第一篇：非现金资产债务重组的财税分析与账务处理
非现金资产债务重组的财税分析与账务处理
在债务重组中，债务人以非现金资产抵债，对债权人偿债是一种比较常见的方式。2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南对非现金资产偿还债务可能涉及税金的会计处理缺乏明确的规范，本文拟对此进行探讨。
一、以存货抵债的增值税会计处理
[例1]债务人A企业欠债权人B企业货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备，A企业和B企业均为增值税一般纳税人。后因A企业财务上的困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面价值60万元的材料一批抵债70万元，该批材料的公允价值是70万元（假设等于增值税的计税价格）。
例1中涉及到增值税专用发票的开具问题。不论债务人是否开具增值税专用发票，债务人以存货抵债，都应视同销售计缴增值税，按其公允价值70万元作为增值税计税基础计算增值税的销项税额为11.9万元（70×17%）。债务人如不开具增值税专用发票，债权人也会因无法获得增值税发票的抵扣联而减少当期的增值税。结合债务人在债务重组中的被动地位，考虑博弈论的基本思想，笔者认为，理性的债务人均会开具增值税专用发票。
债务人开具的增值税专用发票具有现金资产的特征。
一方面B企业取得该增值税专用发票抵扣联，减少B企业当期的增值税11.9万元，相当于获得11.9万元的现金资产；
另一方面，A企业开具增值税发票后，当期要增加增值税11.9万元，相当于（要）付出现金资产11.9万元。该增值税专用发票的开具，对双方都有金额上的影响。
债务人开具的增值税专用发票还具有现金资产的属性，将有助于准确判断该债务重组的形式。这种债务重组可理解为一种混合形式，表现为债务人同时以现金资产和存货抵偿债务。
在此例1中，相当于债权人取得了11.9万现金资产（以获得的增值税专用发票抵扣联体现）时，同时还取得公允价值70万的材料一批；根据“零和博弈”的思想，也相当于在债务人在（要）付出11.9万现金资产（以开具的增值税专用发票销售联体现）的基础上，还付出公允价值70万元的材料一批。
此时债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、冲减重组债务的账面价值。例1中，债务人确定的“营业外收入——债务重组利得”金额为18.1万元（100-11.9-70）。
具体账务处理如下。
A企业：
（1）借：应付账款——B企业1000000
贷：其他业务收入（公允价值）700000
应交税费——应交增值税（销项税额）119000 营业外收入——债务重组利得181000（2）借：其他业务成本600000
贷：原材料（账面价值）600000
B企业：
借：原材料（公允价值）700000
应交税费——应交增值税（进项税额）119000
营业外支出——债务重组损失81000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000
二、以固定资产抵债的营业税会计处理
[例2]债务人A企业欠债权人B货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备；后因A企业财务上的困难，经双方协商，B企业同意A企业在市区的房产一处抵债，在A企业账上该房屋原值100万元，已计提折旧60万元，为此重组进行一些清理，发生清理费用7.5万元，清理得到的残料变现1万元，此后双方到现场观察后协商以此房产抵债70万元，该房产的公允价值实70万元（假设等于营业税的计税价格）。
首先，债务人应以价值形式反映出，其如何取得该项可用以抵债的、物理意义上的实体资产。
债务方决定以某一固定资产抵债时，该资产就开始不符合会计意义上的“固定资产”的定义了，为了反映这种确认的改变，就会出现“固定资产”向“固定资产清理”转变。“固定资产清理”账户归集债务方用以抵债的资产实体的价值。
一般来说，该资产实体的价值首先应包括原固定资产账面价值（原固定资产原值——累计折旧——减值准备），还应包括以后发生的、与该实体资产相关的、使它达到可抵债状态前一切合理必要的支出，如清理费用7.5万元，以及依据《营业税暂行条例》应交的营业税3.5万元（70×5%），而在清理过程获得的清理收入1万元，应减少该实体资产的价值。则债务人获得的可用以抵债的实体资产的价值为50万元（100-60+7.5+3.5-1）。
其次，债务人应以价值形式反映出，该“固定资产清理”抵债后的影响。确认处置非流动资产利得为该实体资产的公允价值与该实体资产的账面价值之差，即20万元（70-50）；确认债务重组利得为该负债的公允价值与该实体资产的公允价值之差，即30万元（100-70）。
具体账务处理如下：
A企业：
借：应付账款——B企业1000000
贷：固定资产清理（账面价值）500000
营业外收入——处置非流动资产利得200000
营业外收入——债务重组利得300000 B企业：
借：固定资产（公允价值）700000
营业外支出——债务重组损失200000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000
三、以无形资产抵债的营业税会计处理
[例3]债务人A企业欠债权人B货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备；后因A企业发生财务困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面原值100万元，已计提累计摊销60万元的专利权抵债70万元，该专利权的公允价值实70万元（假设等于营业税的计税价格）。
对于债务人来说，应当确认的债务重组利得为重组债务的账面价值与该专利权资产公允价值之差，即30万元（100－70）；确认的处置非流动资产利得为该专利权公允价值与该专利权账面价值之差，即30万元（70-40）。
而依据《营业税暂行条例》，债务人转让无形资产应交的营业税为3.5万元（70×5%），可以认为其是债务人在处置该无形资产时的一种损失，由于营业外收支间没有实质联系，所以应分开单独反映。具体账务处理如下：
A企业：
借：应付账款——B企业1000000
营业外支出——处置非流动资产损失35000
累计摊销600000
贷：无形资产1000000
应交税费——应交营业税35000
营业外收入——债务重组利得300000
营业外收入——处置非流动资产利得300000 B企业：
借：无形资产（公允价值）700000
营业外支出——债务重组损失200000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000 来源:考试大_会计证考试
第二篇：修改其他债务条件债务重组的账务处理
修改其他债务条件债务重组的账务处理
1.不附或有条件的债务重组
（1）债务人
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
（2）债权人
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
2.附或有条件的债务重组
（1）债务人
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和应付利息）
预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：
借：预计负债
贷：银行存款（或其他应付款）
（2）债权人
借：应收账款——债务重组（不包括或有应收金额和应收利息）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（或贷记）资产减值损失
贷：应收账款
第三篇：新旧债务重组下债权人财税处理
新旧债务重组下债权人的财税处理
来源：财会通讯更新时间：2008-1-10 16:46:02 【字体：大小】【打印】新准则引入公允价值概念，使债权人会计处理发生改变。新准则规定债权人以非现金资产、享有的股份以及修改其他债务条件后债权的公允价值确定相应收到的非现金资产入账价值、债务转资本投资以及修改债务条件重组后的债权账面价值；而旧准则中，入账价值都以重组债权的账面价值确定。资产、投资和债务的初始入账价值不同，后续的计提折旧、结转商品成本、收回投资、计提坏账准备等一系列处理中确定的数额均会不同，影响企业税前利润，导致所得税额不同。同旧准则相比，以公允价值确定入账价值更能反映资产、投资和债务的真实情况，期末财务报告中反映的企业财务状况更贴近企业的真实情况。此外，由于公允价值一般低于重组债权的账面价值，故要以二者的差额计人当期损益；但旧准则规定以重组债权的账面价值入账，因而不存在损益。所以，执行新准则，债权人在当期确认了债务重组损失，期末利润将减少，从而使税收负担减小。
同债务人的会计处理一样，新准则颁布后，以非现金资产和债务转资本方式进行债务重组的会计处理方式同税法规定相同，税前利润不必经过调整即为应税所得。但以修改其他债务条件进行债务重组的，新准则的规定与税法存在差异。这是因为税法中是债权人将重组债务的计税成本减计至将来的应收金额，减计的金额确认为当期的债务重组损失。但在新准则中债务重组账面价值以公允价值确定，债务重组损失是重组债务的账面余额与公允价值的差额，而公允价值一般低于作为税收计算依据的将来应收金额，所以企业会计上确定的债务数额要低于税法上允许确定的数额，从而以后各期债权人计提坏账准备、确认管理费用时将产生差异，使当期债权人当期税负增加。
第四篇：习题二 债务重组与非货币资产交换（范文）
习题二：债务重组与非货币资产交换
1、甲公司2006年发生如下债务重组的有关业务：
（1）甲公司2005年11月10日发生 的应收A公司账款120000元，2006年2月10日A公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：甲公司同意免除A公司40000元债务，余额用现金即刻偿还，甲公司已收到款项存入银行，未发生有关税费。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备6000元。
（2）2005年8月1日，甲公司销售一批产品给B公司，价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2006年2月20日，B公司与甲公司协商进行债务重组，重组协 议如下：B公司以其生产的产品一批抵偿该应收账款。该批产品市价为420000元，增值税税率为17％，产品成本为400000元。甲公司已对该项应收账款计提坏账准备58500元，收到的产品作为库存商品入账。债务重组时未发生其他相关税费。甲公司已收到产品并验收入库。
（3）2005年9月 20日，甲公司销售一批产品给C公司，价款为150000元，增值税销项税额为25500元，款项尚未收到。2006年3月15日，C公司与甲公司协商进 行债务重组，重组协议如下：C公司以设备一台抵偿该应收账款。设备公允价值100000元，甲公司支付给C公司补价20000元。甲公司已对该项应收账款 计提坏账准备17550元。甲收到的设备作为固定资产入账，固定资产已交付使用。债务重组时未发生其他相关税费。
（4）2005年4月5日，甲公司销售一批产品给D公司，价税合计为650000元，款项尚未收到。2006年4月30日，D公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：D公司支付现金50000元；同时，以一台机器和债务转为资本偿还余额的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。机器的公允价值为112000元，甲公司 取得D公司5％的股权，其公允价值为168000元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组时未发生其他相关税费。要求：
根据上述经济业务编制甲公司重组的有关会计分录。（假定年贴现率为8%，不足一年按一年折现）
2、（1）甲公司以其生产的产品一批换入D公司的一台设备，产品的账面余额为260000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于公允价值为300000元。交换过程中甲公司支付给D公司补价15000元，同时支付相关费用5000元。
（2）甲公司以设备A一台换入丁公司的另一项设备B，A设备的原价为600000元，已提折旧200000元，已提减值准备40000元，设备A的公允价值为 400000元。设备B的原价为500000元，已提折旧为150000，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的补价20000元。整个交易 过程中未发生相关税费。
（3）甲公司以其持有的某项短期股票投资交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的短期股票投资账面余额为300000元，已提短期投资跌价准备15000元，该项短期股票投资的公允价值为320000元。换入的原材料发票上注明的价款为250000元，增值税为42500 元，甲公司收到C公司支付的补价12800元。除增值税外，整个交易过程未发生其他相关税费。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
第五篇：债务重组和非货币性资产交换综合题
1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：
（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
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