非货币资产交换相关税务增值税,所得税,印花税（五篇模版）

第一篇：非货币资产交换相关税务增值税,所得税,印花税

非货币资产交换相关税务问题

一、事项简介

1.概念

会计认定：企业会计准则2006年7号准则

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

税务认定：与财务一致：财税[2014]116号

非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

2.分类：

载体不同：

存货

固定资产

土地使用权与房屋建筑物

专利技术、商标等知识产权

债权（债券与普通债权）

股权（股票与非上市公司股权）出资方不同：

自然人

公司

接收方不同：

合伙企业

公司

二、财务处理

满足以下两个条件的，应当以公允价值（先换出资产，后换入资产）和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，收到和支付的补价确认损益：否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益，收到和支付的补价不确认损益。

（一）该项交换具有商业实质；

（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

第四条 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联方关系

三、企业所得税

1.《企业所得税法实施条例》第二十五条：

企业发生①非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于②捐赠、③偿债、④赞助、⑤集资、⑥广告、⑦样品、⑧职工福利或者⑨利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）：

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工

奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途

3.关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知

财税[2014]116号、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告 国家税务总局公告2015年第33号

纳税人：出资方

计税依据：企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

纳税时点：企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。

征收方式：居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

接收方：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。不产生纳税义务

4.债权的特殊事项

对于债权出资，目前税法上仅认可债转股一种形式，能否用第三方的债权投资，目前有不确定性。

对于直接的债权债务关系：按照企业重组的财税[2009]59号文的规定处理：

一般处理方式：第四条：发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权

人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

特殊处理方式：第六条：企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

5.对于股权出资（反向收购）：

财税[2009]59号文的规定处理：“一家企业购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易，称为股权收购。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。”

以股权出资中，投资企业将股权注入被投资单位，获取被投资单位的股权，相当于投资企业为被收购方，被投资企业为收购方，收购方以股权支付。从这个角度出发，股权出资也可以视为股权收购。

一般处理：

1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

特殊处理：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%（2014年1月1日比例变为50%），且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。（财税[2014]116号）

实务标准：股权出资新设，适用116号文

股权增资，适用59号文

案例：

A企业用其100%的实质性经营资产（计税基础100万，公允价值200万），对B企业增资，取得的对价100%为B企业的股权。不考虑其他情况，这是一个既符合59号文特殊性税务处理的资产收购，也符合116号文特殊性税务处理的非货币资产对外投资行为。

如果适用59号文，A企业取得B企业股权的计税基础是100万，C企业取得B企业资产的计税基础也是100万。如果适用116号文的特殊性税务处理，A企业可以将100万的评估增值分5年递延纳税，每年确认20万的所得。但是，B企业可以按公允价值200万确认取得资产的计税基础。

差异：按照116号文，A企业对评估增值部分分5年确认所得，B企业可以按公允价值确认资产的计税基础。如按59号文的特殊性税务处理下，即使A企业在取得B企业股权12个月后，将股权按公允价值出售，已经将对外投资环节的评估增值在股权转让环节确认纳税了，但是，B企业取得A企业资产的计税基础仍然只能按原有计税基础确认，而不能调整为公允价值。

四、个人所得税

1.大致脉络

2005年之前混沌时代

个人所得税法和条例

2005-2008年

国税函[2005]第319号

2008-2010年

国税函[2008]第115号

2011年-2014年

国家税务总局公告2011年第2号

2014年至今

《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》财税〔2015〕41号

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告》、国家税务总局公告2014年第67号

《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》、国家税务总局公告2015年第20号

2.2005年以前，法律依据为《个人所得税法实施条例》第八条

税法第二条所说的各项个人所得的范围：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。”

3.国税函[2005]319号《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（回复福建税局）：

考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。

由于财税字[1998]61号文件规定从1９９７年１月１日起，对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税

4.国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（国税发[2008]115号）

“个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。”

• 2011年国家税务总局公告2号文件宣布国税函[2005]319号文件废止失效。

5.国税函[2011]89号《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》：

• 南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

6.《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》财税〔2015〕41号及国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2015年第20号

2015.3.30

一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。（征税范围和适用税目）

二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。（计税依据）

个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。（纳税义务发生时间）

三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。（征收方式）

纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。

个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款

五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

北纬通信

2015年1月15日晚间，北纬通信发布了《关于终止发行股份及支付现金购买资产事项暨股票复牌的公告》，经公司申请，公司股票自2015年1月16日开市起复牌。

公司本次重组停止的原因，是“本次重大资产重组交易对方蔡红兵、冯利平、钟伟俊、张苗苗、马琴、马峰无法筹措税务主管机关要求的因本次交易所产生的个人所得税款，并可预见地将导致本次交易无法继续完成交割”。

案例：从苏宁环球定向增发说起 ……

2008年6月，苏宁环球(000718)向实际控制人张桂平及其儿子张康黎分别发行1.05亿和8714.41万股股票，以购买二者分别持有的南京浦东房地产开发有限公司（下称 “浦东建设”）46%、38%的股权，发行价格为26.45元/股。增发完成后，南京浦东公司84%股权正式注入苏宁环球。

南京浦东公司成立于2002年9月20日，注册资本为2亿元。其中，苏宁环球董事长张桂平持有46%股权，张桂平之子张康黎持有38%股权。该公司主要业务为房地产开发、销售。根据会计师事务所出具的资产评估报告，南京浦东房地产开发有限公司以2007年6月30日为基准日进行的资产评估值为 60.66亿。

本次定向增发购买股权中，张氏父子所持股权增值近50亿。

7.国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告 国家税务总局公告2014年第67号

第四条个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

第五条个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

五、增值税

1.货物出资

• 增值税暂行条例第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户

2.不动产无形资产出资

财税［2016］36号文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。”、第十一条规定：“有偿，是指取得货币、货物或者其他经经济利益。”

和财税［2016］36号文件附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四款“进项税额”规定：“适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不

动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。”

3.特殊情况

国家税务总局公告2011年第13号及财税2016年36号：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不动产和无形资产转让的，不征收增值税。

六、土地增值税

1.关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知

财税〔2018〕57号

单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。

七、关于继续支持企业、事业单位改制重组有关契税政策的通知 财税〔2018〕17号

1.在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

第二篇：非货币性资产交换教案

中等职业学校专业骨干教师国家级培训

教

案

培训专业： 会计

教案课题：企业会计准则---非货币性资产交换

教案作者：

寿国利

培训单位： 浙江师范大学

2009年 7月 28 日

企业会计准则----非货币性资产交换

教学目的与要求：

通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。

教学目的与要求：

通过本课的学习，使学生了解和掌握新企业会计准则第7号----非货币性资产交换，并能够运用准则的要求进行相应的账务处理。

教学方法及师生互动设计：

归纳法

教学内容（讲稿）

企业会计准则第7号------非货币性资产交换

一、几个基本概念

（一）、货币性资产与非货币性资产

1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。

（二）、非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

（三）、账面价值：账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

（四）、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、商业实质的判断(一)判断条件

根据非货币资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

三、非货币性资产交换的几种典型的业务类型

1、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量，也不涉及补价。

2、不具有商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量。但涉及补价。

3、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，但不涉及补价。

4、具有商业实质，并且交换资产的公允价值能够可靠计量，并涉及补价。

四、换入资产的两种计价方法及损益的确定

（一）、账面价值计量

1、适用情况：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

2、计算关系：总原则：换入=换出+相关税费

不涉及补价时：换入资产成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费 涉及补价时：

支付补价的一方：

换入资产成本=（换出资产的账面价值+支付的补价）+应支付的相关税费

收到补价的一方：

换入资产成本=（换出资产的账面价值-收到的补价）+应支付的相关税费

3、损益的确定：以账面价值计量的业务，不确定损益。

五、举例：东方公司拥有一台专有设备，账面原价300万元，已提折旧220万元，远东公司拥有一幢建筑物，账面原价200万，已提折旧140万元，由于各自生产经营的需要，双方拟对这两个资产进行交换。

情况1：账面价值计量，但不涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。

分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量

东方公司换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值+应支付的相关税费=80万 远东公司换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+应支付的相关税费

=60万 应确认收益：没有 有关会计分录：

东方公司

借：固定资产清理

80万

累计折旧

220万

贷：固定资产-----设备

300万

借：固定资产----建筑物

80万

贷：固定资产清理

80万

远东公司

借：固定资产清理

60万

累计折旧

140万

贷：固定资产-----建筑物

200万

借：固定资产----设备

60万

贷：固定资产清理

60万 情况2：账面价值计量，但涉及补价。相应假设：如果东方公司的设备是系当时专门制造，性质独特，其公允价值不能可靠计量，远东公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久远，其公允价值也不能可靠计量。但是，由于远东公司生产经营的需要，急于取得该专用设备，并支付了15元补价。分析：由于交换的资产的公允价值不能可靠计量，这笔非货币性资产交换换入资产的成本应适用账面价值计量，但是，交换双方涉及了补价。

东方公司（收到补价）换入的建筑物的入账成本=换出设备的账面价值-收到的补价+应支付的相关税=80万-15万=65万

远东公司（支付补价）换入的建筑物的入账成本=换出建筑物的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=60万+15万=75万 应确认收益：没有

有关会计分录：

东方公司

借：固定资产清理

80万

累计折旧

220万

贷：固定资产-----设备

300万

借：固定资产----建筑物

65万

银行存款

15万

贷：固定资产清理

80万

远东公司

借：固定资产清理

60万

累计折旧

140元

贷：固定资产-----建筑物

200万

借：固定资产----设备

75万

贷：固定资产清理

60万

银行存款

15万

六、练习

丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

丙公司：

借：固定资产清理

1200000

累计折旧

3300000

贷：固定资产 ——专有设备

4500000 借：长期股权投资

1000000

银行存款

200000

贷：固定资产清理

1200000 丁公司：

借：固定资产——专有设备

1100000

贷：长期股权投资

900000

银行存款

200000

七、小结、作业

第三篇：债务重组和非货币性资产交换综合题

1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：

（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

第四篇：习题二 债务重组与非货币资产交换（范文）

习题二：债务重组与非货币资产交换

1、甲公司2006年发生如下债务重组的有关业务：

（1）甲公司2005年11月10日发生 的应收A公司账款120000元，2006年2月10日A公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：甲公司同意免除A公司40000元债务，余额用现金即刻偿还，甲公司已收到款项存入银行，未发生有关税费。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备6000元。

（2）2005年8月1日，甲公司销售一批产品给B公司，价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2006年2月20日，B公司与甲公司协商进行债务重组，重组协 议如下：B公司以其生产的产品一批抵偿该应收账款。该批产品市价为420000元，增值税税率为17％，产品成本为400000元。甲公司已对该项应收账款计提坏账准备58500元，收到的产品作为库存商品入账。债务重组时未发生其他相关税费。甲公司已收到产品并验收入库。

（3）2005年9月 20日，甲公司销售一批产品给C公司，价款为150000元，增值税销项税额为25500元，款项尚未收到。2006年3月15日，C公司与甲公司协商进 行债务重组，重组协议如下：C公司以设备一台抵偿该应收账款。设备公允价值100000元，甲公司支付给C公司补价20000元。甲公司已对该项应收账款 计提坏账准备17550元。甲收到的设备作为固定资产入账，固定资产已交付使用。债务重组时未发生其他相关税费。

（4）2005年4月5日，甲公司销售一批产品给D公司，价税合计为650000元，款项尚未收到。2006年4月30日，D公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：D公司支付现金50000元；同时，以一台机器和债务转为资本偿还余额的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。机器的公允价值为112000元，甲公司 取得D公司5％的股权，其公允价值为168000元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组时未发生其他相关税费。要求：

根据上述经济业务编制甲公司重组的有关会计分录。（假定年贴现率为8%，不足一年按一年折现）

2、（1）甲公司以其生产的产品一批换入D公司的一台设备，产品的账面余额为260000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于公允价值为300000元。交换过程中甲公司支付给D公司补价15000元，同时支付相关费用5000元。

（2）甲公司以设备A一台换入丁公司的另一项设备B，A设备的原价为600000元，已提折旧200000元，已提减值准备40000元，设备A的公允价值为 400000元。设备B的原价为500000元，已提折旧为150000，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的补价20000元。整个交易 过程中未发生相关税费。

（3）甲公司以其持有的某项短期股票投资交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的短期股票投资账面余额为300000元，已提短期投资跌价准备15000元，该项短期股票投资的公允价值为320000元。换入的原材料发票上注明的价款为250000元，增值税为42500 元，甲公司收到C公司支付的补价12800元。除增值税外，整个交易过程未发生其他相关税费。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

第五篇：非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产 252.5 银行存款 40 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额）42.5 借：主营业务成本 120

存货跌价准备 80 贷：库存商品 200 借：营业税金及附加 12.5

贷：应交税费——应交消费税 12.5 乙公司

借：固定资产清理 240

累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理 240 累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：固定资产清理 11.5 贷：应交税费——应交营业税 11.5

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

借：营业外支出 21.5 贷：固定资产清理 21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）应交税费——应交消费税 75（1500*5%）

银行存款 30

乙公司

借：固定资产清理 970 累计折旧 600

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 1600

借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100

（2000*5%）

借：库存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255（1500*17%）

银行存款 30

贷：固定资产清理 1070

（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产

29.25

贷：交易性金融资产

投资收益

银行存款

1.25

借：公允价值变动损益 5

贷：投资收益

②下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2008年尚未实行新的增值税暂行条例，换出办公设备不收销项税额；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。