非现金资产清偿债务的所得税纳税调整

第一篇：非现金资产清偿债务的所得税纳税调整

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非现金资产清偿债务的所得税纳税调整 作者：周 立

来源：《财会通讯》2006年第01期

第二篇：非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报

非货币性交易视同销售的所得税纳税调整及申报表填报

作者: 刘海燕 日期： 2013-05-02

非货币性交易是企业较为常见的经济业务，由于其会计核算与企业所得税法相关规定存在差异，涉及相应的的纳税调整。同时因企业适用的会计核算规范不同、非货币性交易类型不同，其纳税调整方法也存在差异。本文拟就在企业发生非货币性交易时，如何进行正确的填报及所得税纳税调整，做具体分析。

一、什么是非货币性交易视同销售

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于这类商品或劳务的转移行为，不符合会计核算上收入确认要素，不作为销售收入核算，而在税收上认定为销售实现，产生纳税义务，需要进行纳税调整。

非货币性资产交易，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交易不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

在《企业所得税实施条例》中明确规定，非货币性交易属于视同销售的范围。在所得税汇算时应进行申报并进行相应的纳税调整。

二、非货币性交易如何进行企业所得税纳税申报表填报及纳税调整

（一）企业所得税纳税申报表中相关附表的填报

企业所得税纳税申报表，分A类和B类，分别适用于查账征收和核定征收的纳税人。其中A类申报表由1张主表11张附表构成，11张附表分一级、二级两层架构。附表一至附表六为一级附表，主要与主表及附表三有关行次存在勾稽关系；附表七至附表十一为二级附表，主要与附表三有关行次存在勾稽关系。

在企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》中，14行视同销售收入下有“非货币性交易视同销售收入”栏，20行营业外收入下又涉及到“非货币性资产交易收益”栏。要区分不同情况进行填报及相应的纳税调整。

14行 “非货币性交易视同销售收入”栏，填报企业发生非货币性交易，会计核算上未作为收入核算，而按企业所得税实施条例规定，应按对外销售价格（或购入价格）确认的收入金额。因会计未确认收入，而计税时确认为收入，相应要调整增加应纳税所得额。而20行“非货币性资产交易收益”栏，填报在非货币性交易中，会计核算确认的在营业外收入中核算的收益。因会计上已确认为当期收益，不涉及应纳税所得额的调整。

视同销售在调整收入的同时，也涉及视同销售成本的确认。因此在附表二《成本费用明细表》12行 “视同销售成本”中，按应税成本确认，相应调整减少应纳税所得额。

（二）实施制度与准则在申报表填报、纳税调整方法上存在差异

实施会计制度（含企业会计制度、小企业会计制度）与实施会计准则（含企业会计准则、小企业会计准则）的企业确认营业外收益的方法不同，实施企业会计制度的企业，对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益；对于涉及补价的非货币性资产交换，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。

企业会计准则对于非货币性交易的核算更为复杂，按交易是否具有商业实质，区分以账面价或公允价作为换入资产的入账价值。若交易具有商业实质，换入资产以换出资产的公允价值和应支付的相关税费计量。换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益（营业外收支）。若交易不具有商业实质，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

综上所述，需要填列企业所得税纳税申报表附表一（1）《收入明细表》20行“非货币性资产交易收益”主要是两种情况：一是实施企业会计制度的企业，发生非货币性交易时，支付了补价；二是实施企业会计准则的企业，发生的非货币性交易，属于具有商业实质的范畴。

三、实例

（一）实施企业会计制度企业发生非货币性交易的纳税调整方法 例：甲公司以福特轿车与乙公司的通用轿车进行交换，甲公司的福特轿车原值150000，折旧15000元，公允160000元，运杂2100元；乙公司的通用轿车原值200000元，折旧64000元，公允170000元，运杂费3200元，甲支付乙10000元补价。

甲公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

1.判断：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，属于非货币性交易。

2.应交增值税＝160000×4%÷2＝3200（元）

3.换入资产入账价值=换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费（－可抵扣的进项税额）=135000+10000+3200+2100=150300（元）

4.会计处理：

借：固定资产清理

135000 累计折旧

15000

贷：固定资产——福特汽车

150000 借：固定资产清理

5300 贷：银行存款

2100

应交税金——应交增值税（销项）

3200 借：固定资产——通用汽车

150300 贷：固定资产清理

140300 银行存款

10000 5．纳税申报表填报

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入

成本费用明细表（附表二）

（三）视同销售成本（13＋14＋15）13（1）非货币性交易视同销售成本

纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* 2 1.视同销售收入（填写附表一）

* 20

二、扣除类调整项目 * * 1.视同销售成本（填写附表二）* 160000 140300 *

* 160000 *

* *

140300 注：通过确认视同销售收入调整增加应纳税所得额160000元，确认视同销售成本调整减少应纳税所得额140300元，实际调整增加应纳税所得额19700元。

乙公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

1.判断10000÷170000=5.88%＜25%，属于非货币性交易。

2.应交增值税＝170000×4%/2＝3400（元）

3.确认收益=补价×〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应交的税金及附加〕÷换出资产的公允价值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）

4.换入资产账面价值=换出资产账面价值＋应确认的损益＋应支付的相关税费－补价（－可以抵扣的进项税额）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400（元）

5.会计处理

借：固定资产清理

136000 累计折旧

64000

贷：固定资产－通用汽车

200000 借：固定资产清理

6600 贷：银行存款

3200

应交税金——应交增值税

3400 借：固定资产——福特汽车

134400 银行存款

10000

贷：固定资产清理

142600

营业外收入——非货币性交易损益

1800 6．纳税申报表填报

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入

170000

二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

1800 3.非货币性资产交易收益

1800

成本费用明细表（附表二）12

（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本

142600 纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* * 1.视同销售收入（填写附表一）

* * 170000 * 20

二、扣除类调整项目

* * 1.视同销售成本（填写附表二）* * *

142600 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）

1800

注：营业外收入1800元，因会计核算上已计入当期利润，不涉及纳税调整。

（二）实施会计准则企业发生非货币性交易的纳税调整方法

例：A公司以生产设备交换B公司作为库存商品的办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。生产设备的账面原值为10万元，已提折旧为5万元，公允价值为7万元，支付运杂费1000元。办公家具的账面价值为6万元，在交换日的公允价值为7万元，计税价格等于公允价值。假设A公司没有为固定资产计提资产减值准备；A公司生产设备于2008年12月31日以前投入使用，且为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，整个交易过程未发生除增值税以外的其他税费。假设B公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为17%，其换入A公司的生产设备作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

1.以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且生产设备、办公家具的公允价值是可靠的，采用公允价值计价。

A公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税＝70000×4%÷2＝1400（元）

（2）换入家具入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝70000＋1400＋1000＝72400（元）

（3）确认收益＝换出资产的公允价值－账面价值＝70000－（100000－50000）＝20000（元）

（4）会计处理：

借：固定资产清理

50000 累计折旧

50000

贷：固定资产——生产设备

100000 借：固定资产清理

2400 贷：银行存款

1000

应交税费——增值税（销项税额）

1400 借：固定资产——办公家具

72400 贷：固定资产清理

72400 借：固定资产清理

20000 贷：营业外收入

20000（5）纳税申报表填报

按照纳税申报表填表说明规定，《收入明细表》中“非货币性交易视同销售收入”栏，纳税人按照国家统一会计制度已确认的非货币性交易损益的，直接填报非货币性交易换出资产公允价值与已确认的非货币交易收益的差额。

非货币性交易视同销售收入＝70000－20000＝50000（元）

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入

50000 17

二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

20000 3.非货币性资产交易收益

20000

成本费用明细表（附表二）

（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本

52400 纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* * 2 1.视同销售收入（填写附表一）* * 5000 * 20

二、扣除类调整项目

* * 1.视同销售成本（填写附表二）* * * 52400 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）

20000 B公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税＝70000×17%＝11900（元）（2）换入设备入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝70000＋11900＝81900（元）

（3）确认收益＝换出资产的公允价值－账面价值＝70000－60000＝10000（元）

（4）会计处理：

借：固定资产——生产设备

81900 贷：库存商品——办公家具

60000

应交税金——应交增值税（销项税额）

11900 营业外收入

10000（5）纳税申报表填报

非货币性交易视同销售收入＝70000－10000＝60000（元）

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入

60000

二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

10000 20 3.非货币性资产交易收益

10000

成本费用明细表（附表二）

（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本

60000 纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* * 1.视同销售收入（填写附表一）

* * 60000 * 20

二、扣除类调整项目 * * 1.视同销售成本（填写附表二）

* * * 60000 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类主表）加：营业外收入（填附表一）

10000

2.以账面价值计量：假定A公司换入办公家具非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。

A公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税＝70000×4%÷2＝1400（元）（2）换入家具入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＝50000＋1400＋1000＝52400（元）

（3）会计处理：

借：固定资产清理

50000 累计折旧

50000

贷：固定资产——生产设备

100000 借：固定资产清理

2400 贷：银行存款

1000

应交税费——增值税（销项税额）

1400 借：固定资产——办公家具

52400 贷：固定资产清理

52400（4）纳税申报表填报

收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入

70000 成本费用明细表（附表二）12

（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本

52400 纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* * 1.视同销售收入（填写附表一）

* * 70000

* 20

二、扣除类调整项目

* * 1.视同销售成本（填写附表二）

* *

*

52400 B公司账务处理及企业所得税纳税申报表填报方法：

（1）应交增值税＝70000×17%＝11900（元）

（2）换入设备入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＝60000＋11900＝71900（元）

（3）会计处理：

借：固定资产——生产设备

71900 贷：库存商品——办公家具

60000

应交税金——应交增值税（销项税额）

11900（4）纳税申报表填报 收入明细表（附表一）

（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入

70000 成本费用明细表（附表二）

（三）视同销售成本（13＋14＋15）（1）非货币性交易视同销售成本

60000 纳税调整项目明细表（附表三）

一、收入类调整项目

* * 1.视同销售收入（填写附表一）* * 70000 20

二、扣除类调整项目

* * 1.视同销售成本（填写附表二）* *

* * 60000

第三篇：企业所得税纳税调整项目说明书

企业所得税纳税调整项目说明书

莱州市得利安数控机械有限公司成立于2003年1月，注册资金50万元，主要经营项目为生产销售数控机床等，经营本企业自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、原材料及技术的进口业务。

根据烟台市财政局下达的烟财企指„2010‟57号文关于下达2010年市级软件产业发展资金项目预算指标的通知，根据《烟台市人民政府关于加快软件产业发展的意见》（烟政发„2007‟33号）精神，烟台市财政局与市经信委组织专家对有关市区选报的软件项目进行了评审论证，莱州市得利安数控机械有限公司的数控机嵌入式系统软件研发和产业化项目符合支持条件，于2010年12月下达市级软件产业发展资金预算指标伍万元，专项用于软件研发及应用。此款列2010年2150510“工业和信息产业支持”预算支出项目。符合企业所得税法的不征税收入条件，已按规定备案。

莱州市得利安数控机械有限公司2011年7月27日

第四篇：以资产清偿债务的知识点总结

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注册会计师：以资产清偿债务的知识点总结

2010-06-02 10:19:09 来源：互联网

[经典例题]

正保公司2009年发生如下经济业务：

（1）2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。

（2）2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000元，账面原值为200000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备；产品的公允价值为100000元，成本为80000元，增值税税率为17%；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。

（3）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日，正保公司与D公司达成协议，正保公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。

要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。

[例题答案]

（1）2009年3月10日正保公司：

借：库存现金30000

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固定资产70000

坏账准备8000

营业外支出——债务重组损失9000

贷：应收账款117000

乙公司：

借：固定资产清理

75000

累计折旧

20000

固定资产减值准备

5000

贷：固定资产

100000

借：应付账款

117000

营业外支出——处置非流动资产损失

5000（75000-70000）

贷：库存现金

30000

固定资产清理

75000

营业外收入——债务重组利得

17000

（2）2009年7月10日正保公司：

借：库存现金

158000

库存商品

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

固定资产

190000

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坏账准备50000

贷：应收账款468000

资产减值损失47000

丙公司：

借：固定资产清理

150000

累计折旧

50000

贷：固定资产

200000

借：应付账款

468000

贷：库存现金

158000

固定资产清理

150000

主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

营业外收入——处置非流动资产利得

40000

——债务重组利得

3000

借：主营业务成本

80000

贷：库存商品

80000

（3）2009年9月5日

正保公司：

借：库存现金200000

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坏账准备20000

贷：应收账款206000

资产减值损失14000

D公司：

借：应付账款

206000

贷：库存现金

200000

营业外收入——债务重组利得 6000

[例题总结与延伸]

以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益，[知识点理解与总结]

1.以现金清偿债务（1）债务人：

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）

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贷：应收账款

资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）

2.以非现金资产清偿债务：

（1）债务人：

①以固定资产抵偿债务：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：应付账款（账面余额）

银行存款

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

营业外收入——处置非流动资产利得

②以无形资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

无形资产减值准备

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银行存款

累计摊销

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交营业税等

银行存款（支付的费用）

营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）

③以存货抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

借：主营（其他）业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

④以股票、债券等金融资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

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投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）

贷：交易性金融资产

可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）

营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：有关非现金资产（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

银行存款

营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

贷：应收账款

银行存款

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第五篇：非现金激励

卓越体验（北京）管理顾问有限公司

好老板，留人，留才，留心

—— 好老板非现金激励26招

我辞职了。

我现在通知你。

我找到了另外一个机会，接受了另外一份工作。

我们能谈谈吗？

任何一名员工主管，如果接到上述辞职报告，一定会心惊或者沮丧——特别是那些对团队而言“至关重要”的人说出这些话时，就更是如此了。

然而，另外一些沮丧失望的员工会做出比离开你还糟糕的事情——他们留下来，不做事，还闹情绪！

你爱他们，是因为他们对你的成功至关重要，他们是你企业的核心和灵魂，而你的竞争对手也想得到他们；

你离不开他们，是因为人才短缺阻碍了企业的成长，不必要的人员流动在消耗你的财富！

如果我早知道了就好了。

为什么他们不告诉我呢？

为什么我没看到即将发生的事情呢？

答案很简单，我完全可以早点做出改进的！

机会就在你面前！众多的调查结果显示，员工加入的是公司，离开的是主管!

掌握正确、有效的激励方法，是一个老板必备的能力之一！

激励好下属，促进团队的凝聚力，上进心和战斗力，又是每一个老板义不容辞的责任！

一位真心关注下属感受的好老板，一定会帮助员工在工作中找到他们需要的东西，并最终激发出员工的工作投入、承诺、激情和绩效！世有伯乐，然后才有千里马！

是什么，让一位优秀员工留下来？

是什么，能够源源不断地激发员工的工作热情？

是什么，让你的员工充分发挥了他们的聪明才智？

做什么，老板才能不再是员工的“梦魇”！

尽管没有金钱是万万不能的，但切记，金钱不是万能的！

好老板，留人，留才，留心！

好老板带团队，带出的是一支有理想、有激情、有行动、有结果的“四有团队”！