递延所得税资产情况汇总

第一篇：递延所得税资产情况汇总

递延所得税资产是由税务认定的应缴所得税与会计上认定的所得税有时间上的差异而形成的(暂时性的)，税务认定的所得税>会计认定，即调递延所得税资产；反之为递延所得税负债

所得税费用=应交所得税-递延所得税资产+递延所得税负债

通常有如下情况：

1、坏账

会计上每年都会按账龄为依据提取坏账并相应调资产减值损失，而税务上是不承认这一点的，因此按期末的坏账准备*所得税率为递延税资产，但对方科目不一定全部是所得税费用，有可能起初就有审计调整计提的坏账，那这一部分*所得税率为起初未分配利润，二者相减即为调当期所得税的数字

注：但有实际情况表明应收款项确实无法收回形成真正意义上的坏账是不调递延税资产，税务也认同此坏账

2、广告费

税前扣除的广告费必须同时具备下列3个条件：

（1）广告是由经工商部门批准的专门机构制作的。

（2）已实际支付费用，并已取得相应发票。

（3）通过一定的媒体传播。

广告费的扣除限制：一般为2%，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业广告费为8％，从事软件开发，集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站、从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除；上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告费可据实扣除或适当提高扣除比例。

广告费和业务宣传费需计提的递延所得税资产=(广告费+业务宣传费-收入*15%)*所得税率

3、预计负债

预计负债也会形成暂时性差异，也是税务上与会计在时间上的认定差异，因此这一部分也是需要计提递延所得税资产的。

4、预提费用

税法上规定是不能税前扣除的，但是会计在处理的时候并没有把此块单独剔除来，因此税务认为要交的税大于会计，形成递延所得税资产

第二篇：递延所得税资产的教学设计

递延所得税资产的教学设计

我听了中级财务会计课程里面的和杨有红合作一位女老师讲递延所得税资产和递延所得税负债的讲解，说实话，这个地主我听了好几遍都没有听懂，可能是受空间的讲解条件的制约的原因，我觉得这个老师讲的很好，但是不容易被学生理解，下面我结合我本人的在教学实践中的一些经验，我觉得的我这样讲起来可能更容易被学生接受，平实我也是这样讲的，学生们比较喜欢，下面把我的内容写出来和大家分享。

一、简单的方法——记住资产的处理，负债相反。

会计上的资产=税务上资产（即等号左方等于右方）

简单点说，就是 资产=资产（把递延所得税负债视为资产记忆，递延所得税起到平衡作用）。

（1）会计上资产的账面价值+递延所得税资产=税务上资产的计税基础； 借：所得税费用 递延所得税资产

贷：应交税费——应交所得税

（2）或会计上资产账面价值=税务上资产的计税基础+递延所得税负债。借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税 递延所得负债

二、归纳如下：

第（1）个情况就是书上所说的“资产的账面价值小于资产的计税基础”； 第（2）个情况就是书上所税的“资产的账面价值大于资产的计税基础”。

递延所得税资产类似“待摊费用”，递延所得税负债类似“预提费用”。

会计上资产账面价值小于计税基础，说明会计上当期的费用大于税务上的费用，从而会计上的利润小于税务上的应纳税所得额，所得税费用小于应交所得税，形成暂时的“资产——递延所得税资产”；

会计上资产账面价值大于计税基础，说明会计上当期费用小于税务上的费用，从而会计的上利润大于税务上的应纳税所得额，所得税费用大于应交所得税，形成暂时的“负债——递延所得税负债，按平衡作用资产记忆。

第三篇：理解递延所得税

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 理解递延所得税 本文发表于《证券市场周刊》(2010.04)新会计准则实施后，绝大部分公司都开始记录一项新的资产或者负债——递延所得税。与存货、固定资产、借款以及应付等不同，递延所得税并不对应某一具体存在，它的产生、消除乃至对损益的影响似乎也颇为诡异，因而成为理解企业基本面的一个技术难点。

抛开会计定义，我们可以简单的将递延所得税理解为：由某些特定原因而形成的企业与税收机关间的债权债务关系。但这种关系存在两个特点，首先它并不像平时我们印象中的债权债务关系那样确定，而是随着形成其因素的变化而并不断调整。其次，这些债权债务的产生、履行或者变化均体现为企业当期所得税费用的增加或者减少。上述特定原因被称为暂时性差异，即企业按照会计口径所测算的应交所得税与税务机关实际核准的应交所得税之间的差额，这个差额将在未来以相反的方向补回。

举例而言，当企业计提坏账损失时，企业当期的会计利润和以此计算的所得税都会变小，由于坏账损失只有在实际发生时方可抵减所得税，因此税务机关实际核准的所得税额较大，其中的差额在此时并不表现为费用，而是形成企业对税务机关的债权，即递延所得税资产。当该损失实际发生时，企业可以履行上述债权，从而使实际缴纳的所得税小于基于会计利润计算的所得税。如果企业对该坏账损失进行冲回，则产生上述债权的因素消失，当初形成债权的支出在现期还原为所得税费用，与企业当期实际缴纳的所得税一起列示于损益表。

这里形成了三个所得税口径：当年实际缴纳的所得税、损益表中记录的所得税、以及递延所得税变化而造成的所得税影响，这些一般都会在企业年报所得税的附注中予以披露。梳理其中的脉络，首先是那些形成暂时性差异的原因，这些因素造成企业与税务机关间的债权债务，这些债权债务的变化形成损益表所得税的一部分，它与企业当年实际缴纳的所得税共同组成企业损益表中所报告的所得税数额。由于应缴纳的所得税与会计利润计算所得税之间差异的大部分原因同时会造成暂时性差异，因此大部分情况下，企业损益表中记录的所得税与会计利润计算的所得税相同。

2008年中国远洋（601919）由于运价大幅度下跌，使此前签订的租入船合同和租出船合同有可能成为亏损合同，公司将可能产生的亏损确认为预计负债，同时公司在交易性金融负债科目中核算的远期运费协议（FFA）的公允价值增加。由于这两者的显著影响，公司的递延所得税资产骤升至29亿元。这些看似非常复杂的活动，如果使用上述逻辑来理解，无论是其产生及未来影响都与计提坏账无异，关键只是在于判断这些亏损是否或者何时真正发生。

总结下来，递延所得税对企业内在价值的影响可以从以下几个角度来思考：首先递延所得税资产和负债代表了一种现实的而绝不是虚无的权利或者义务，它反映了未来将流入或者流出企业的经济利益。其次，上述经济利益的流出和流入并不表现为未来所得税费用的减少或者增加，而是表现为基于未来绩效假设下所得税额中实际缴纳所得税金额的变化。换句话说只有从现金流的角度才能洞悉其真实影响。第三，这种经济利益最终是否能真的流出或者流入还取决于产生递延所得税的各种因素的未来变化。

在估值实践中，一般会将递延所得税负债与资产的差额作为所有者权益的调整项处理，因为在大部分情况下，它代表了没有反映在所有者权益中但仍由企业实际运用的资金。上述差额的变化一方面常常被作为对收益的调整，同时也是计算公司经营活动现金流的组成部分。这些调整必须基于造成递延所得税具体原因的经济影响，例如对由可供出售金融资产造成的递延所得税负债，由于其并不影响损益表，因此上述调整显然并不适合。同时实践中也常常忽略对金额较小递延所得税的处理。

第四篇：递延所得税资产的确认知识点总结

注会备考：递延所得税资产的确认知识点总结 2010-06-02 10:20:04 来源：互联网

1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

2.企业对于能够结转以后的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，准则中规定不预确认的情况除外。

3.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

4.同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：①该项交易不是企业合并；②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

5.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

6.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产等。

第五篇：银行会计核算办法_递延所得税

XX银行递延所得税核算办法

第一章 总 则

第一条 为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行所得税费用的会计核算，实现按照资产负债表债务法确认我行递延所得税资产和负债，正确计算我行所得税费用和应交所得税，依据《企业会计准则第18号――所得税》及对应的应用指南、《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》之相关要求，制定本核算办法，以满足财务报告信息披露需要。

第二章 主要定义

第二条 本核算办法所称所得税费用包括递延所得税费用和当期所得税费用，其中递延所得税费用产生于因资产和负债账面价值与计税基础之间的差异而导致的递延所得税资产或负债的变动，而当期所得税费用代表我行在相应财务报告期间按照税法规定确认的当期应该偿付的税金。

第三条 本核算办法涉及的主要定义如下：

（一）资产的计税基础：我行收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

（二）负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

（三）暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该

第1页 计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，具体包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（四）应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

（五）可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

（六）永久性差异: 税法中的概念，是指税法规定免税的收入和不可在税前列支的费用，因此导致会计利润和应税利润的差异，这些差异在以后的会计不能转回。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 我行在取得资产或负债时,其账面价值与其计税基础存在差异的,符合企业会计准则条件的，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产或递延所得税负债，并将其本期变动数确认为所属会计期间的递延所得税费用或相关权益类科目。

第五条 递延税的确认和计量

（一）递延所得税资产/负债的初始确认 1．确认原则

我行由过去的交易或者事项形成的、由我行拥有或者控制的、预期会给我行带来经济利益的资产，其账面价值大于计税基础，引起应纳税暂时性差异，乘以预计收回该资产时的适用税率，便产生递延所得税负债；当

第2页 账面价值小于计税基础，则引起可抵扣暂时性差异，乘以预计收回该资产时的适用税率，便产生递延所得税资产。

我行所形成的负债，其账面价值大于计税基础，引起可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。当账面价值小于计税基础，引起应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，税率采用预计清偿该债务时的适用税率。2.递延所得税资产/负债的范畴

我行将当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。

递延所得税资产或负债，以暂时性差异为同类的作为一组，同一组内的递延所得税资产和负债相互抵消，轧差在资产或负债中确认。对于不同组合的递延所得税资产和另一组合的递延所得税负债，如果发生在同一纳税主体内部，则可以相互抵销。所以，当我行为单一纳税主体时，我行资产负债表不会同时出现递延所得税资产和递延所得税负债。3.实际应用

相关操作人员应在资产负债表日，将报表上的资产或负债项目分组，确定每一类的计税基础, 确认资产和负债的账面价值与其计税基础差异所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，常见的主要暂时性差异包括：各项信贷和非信贷资产减值准备（包括贷款、投资等），预计负债，交易性金融资产公允价值变动（对应利润表中的未实现损益），可供出售金融资产公允价值变动（对应所有者权益中的未实现损益），固定资产账面价值，无形资产账面价值等。

第3页 于资产负债表日, 相关操作人员应当根据税法规定, 按照资产和负债对应暂时性差异以及收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产或负债。

我行对于能够结转以后的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

（二）递延所得税资产/负债的后续计量

适用税率发生变化时,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量, 除直接在所有者权益确认的交易或者事项产生的递延所得税负债以外, 将其影响数计入变化当期的所得税费用。

资产负债表日，我行对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的收益，减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

我行应将根据当年年末各类资产负债账面价值和计税基础差异确认计量的递延所得税资产或负债余额与上相应组合的余额进行比较，除直接在所有者权益确认的交易或者事项外，其差额作为递延项目在本期所得税费用中确认，具体情况如下：

1.当某一类资产或负债于年末和年初的递延所得税都同是资产或同是负债时，则按轧差确认当期的所得税费用，递延所得税资产上升，贷记所得税费用；反之，则借记所得税费用。递延所得税负债上升时，借记所得税费用；反之，贷记所得税费用。

第4页 2.当某一类资产或负债于年末和年初的递延所得税分别是资产和负债时，则需要将年初的递延所得税资产或负债冲销，重新确认年末的递延所得税资产或负债。

可供出售金融资产的公允价值变动，不包括在计税基础内，也产生递延所得税资产或负债，但因为可供出售金融资产的公允价值变动不计入当期损益，只计入所有者权益，因此其公允价值变动所产生的递延所得税资产或负债的对方相应科目也计入所有者权益。

（三）递延税资产/负债的终止确认 1.终止确认的条件

引起递延所得税资产或递延所得税负债的相关资产或负债已经完全清收/偿还，不再在我行的资产负债表内核算；按税法的规定或税法的改变，导致我行因为过去的交易或者事项形成的、由我行拥有或者控制的、预期会给我行带来经济利益的资产，其账面价值与其计税基础的差异消失；未来期间我行很可能无法获利，不能抵扣递延所得税资产,应当终止确认递延所得税资产。2.实际应用

相关操作人员必须在资产负债表日, 了解当期税收政策的改变对我行的递延所得税影响, 对账面价值与计税基础不再产生差异的部分, 终止确认递延所得税资产或负债。

税法对递延所得税资产有一定的时效的，相关操作人员必须留意每一笔资产/负债是否因为暂时性差异已经超过规定时效，而不再产生递延所得税资产，因此相应终止确认递延所得税资产。

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（四）递延所得税业务相关损益的确认原则

确认递延所得税资产时，会计上的当期所得税费用低于税法计算的实际应支付的所得税，递延所得税资产冲减递延所得税费用，但是增加当期应交所得税。因此，当转回递延所得税资产时，是减少转回时期的当期所得税费用。

确认递延所得税负债时，会计上的当期所得税费用高于税法计税的实际支付的所得税，递延所得税负债增加递延所得税费用，但是减少当期应交所得税。因此，当转回递延所得税负债时，是增加转回时期的当期所得税费用。

（五）应交所得税的确认

应交所得税是按税法计算我行当年利润的税负。当会计上所计算的利润与税法上计算的利润有所差异时，需要进行两部分调整，分别是永久性差异和暂时性差异所导致的调整。1．永久性差异：

免税收入：国债利息收入、折现回拨的利息收入和其他免所得税的收益；

不可抵扣的支出：超过规定利率的利息支出；需纳税投资损失；不合理工资支出的部分；多提的工会经费；业务招待费中不能列支部分；不符合免税条件和超过规定比例的捐赠支出；各项行政的滞纳金、罚金和罚款；其他永久性差异费用等。2．暂时性差异

第6页 如上文第（一）部分所述，可以得到各项资产和负债的可抵扣/应纳税暂时性差异，将其年末和年初可抵扣/应纳税暂时性差异进行比较，得出各项资产/负债的可抵扣/应纳税暂时性差异当年变动数据。3．应交所得税

考虑永久性差异和暂时性差异之后，可将会计利润调整至当期应纳税所得额，乘以当年的税率，获得当年的应交所得税金额。

应交所得税的税率为当年税率，递延所得税资产和负债所使用的税率则为收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

第六条 由于递延所得税资产或负债及其对应损益影响反映了税法规定和会计账务结果之间的差异，因此我行相关人员应该与主管税务当局保持及时有效的沟通，明确税法相关规定，以进行递延税的后续会计处理，避免潜在的合规性风险。

第七条 所得税相关业务账务处理

（一）递延税资产/负债的初始确认 1．确认递延税资产 借：递延所得税资产

贷：所得税――递延所得税费用 或 资本公积――其他资本公积 2．确认递延税负债

借：所得税――递延所得税费用 或 资本公积――其他资本公积

贷：递延所得税负债

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（二）递延税资产/负债的后续计量 1.递延税资产

(1)资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额 借：递延所得税资产（差额部分）

贷：所得税——递延所得税费用 或贷：资本公积——其他资本公积

(2)资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷： 递延所得税资产（差额部分）

(3)资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税资产 2.递延税负债

(1)资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税负债（差额部分）

(2)资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额

第8页 借： 递延所得税负债（差额部分）

贷：所得税——递延所得税费用 或贷：资本公积——其他资本公积(三)递延税资产/负债的终止确认 1.终止确认递延税资产 借：所得税－递延所得税费用

贷：递延所得税资产 2.终止确认递延税负债 借：递延所得税负债

贷：所得税－递延所得税费用

（四）当期所得税费用的确认 借：所得税――当期所得税 贷：应交所得税

第四章 附 则

第八条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

第九条 本办法自下发之日起实施。本办法实施前的有关规定与本办法内容相抵触的，以本办法为准。

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