应收账款保理业务会计处理探讨

第一篇：应收账款保理业务会计处理探讨

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第二篇：应收账款保理业务会计处理

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第三篇：应收账款保理业务账务处理设计

应收账款保理业务账务处理设计 84应收账款保理业务账务处理设计 徐汉峰

（湖北职业技术学院，湖北孝感

432000）

摘要：应收账款保理业务在我国是新生事物，现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理，笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。关键词：应收账款；保理业务；供应商;保理商;购货商；账务处理；设计

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

（一）应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人（称《供应商》）把应收账款债权有条件地转让给银行（称《保理商》），再由保理商向应收账款债务人（称《购货商》）收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

（二）应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理：（1）在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支；（2）在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”；（3）从供应商向保理商融通资金的行为看，其差额部分也可以从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时，再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

（三）账户设置

1、供应商设置：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置：“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户，借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值，贷方记录保理商已经向买货商收回的应收账款的货币资金，余额在借方表示尚未收回的应收账款余额。从单项应收账款保理业务而言，应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户，按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额，即尚未实现的投资收益，借方记录保理商向买货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额即已实现的投资收益，余额一般在贷方表示尚未实现的投资收益。

二、有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果买货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要回预付的货币资金，如买货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行选择有追索权保理。

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让给保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或“坏账准备”[5]或财务费用）（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面余额）。

2、若买货商到期时拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，供应商则应退还预付的货币资金给保理商，借：应收账款（原应收账款的账面价值），贷：坏账准备（已核销的坏账准备）、贷：现金、银行存款（退给保理商的货币资金）。

（二）保理商账务处理

1、保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产（保理的应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商向买货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款（收回买货商的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商追索货币资金，借：现金、银行存款（供应商退回的货币资金）、借：待实现投资收益—保理业务收益（冲销待实现投资收益），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

4、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。[6]

三、无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，当买货商拒绝付款或无力付款的风险，保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[7]

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

2、若买货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商的追索权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

（二）保理商账务处理

1、保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付给供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商向买货商收取账款时，借：现金、银行存款（收取买货商的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

3、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。

4、若买货商拒绝付款或无力付款，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理，借：营业外支出—应收账款保理资产损失（保理应收账款的资产损失）、借：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

四、明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商，供应商立即将参保情况通知买货商，并通知买货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知买货商，所以我国的保理业务必须为明保理。

（一）供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同，明保理等点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知买货商，让买货商将应收账款债务直接付给保理商。

（二）保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

五、暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免买货商知道供货商因流动资金不足，而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知买货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款，再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同，目前保理的特点就是供应商不将买货商的应收账款转让给保理商的情况通知给买货商，仍然由供应商到期向买货商催收货款，然后交给保理商的一种经济行为。

六、折扣保理账务处理 折扣保理又称融资保理，是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商，并且在应收账款信用额度以内核准，保理商应立即支付发票金额80%的货币资金，20%的应收账款余额等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

2、余下的20%应收账款等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（二）保理商账务处理

1、保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：保理资产—应收账款资产（保理应收账款账面价值×80%），贷：现金、银行存款（支付供应商80%的现款）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

3、保理商向买货商收取应收账款时，借：现金、银行存款（收回应收账款的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

4、若买货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

5、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。

七、到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供应商账务处理，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（二）保理商账务处理

1、接受供应商的应收账款保理时，借：保理资产—应收账款资产（应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（实际支付的货币资金）、贷：待实现投资收益—应收账款保理收益（待实现的投资收益）。

2、向买货商收取应收账款现款时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（应收账款的账面价值）。

3、保理确认投资收益时，借：待实现投资收益—应收账款保理收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—应收账款保理收益（已实现的投资收益）。参考文献

[1]财政部.关于印发《企业会计制度》的通知[J].上海会计，2001（08）：61.[2]李明.金融企业会计制度[M].北京：中国物价出版社，2002.19—56.[3]缪飞翔.蒋航程.董延安.保理业务—应收账款管理的新思想[J]商业会计，2003，（1）：40.[4]李明.金融企业会计制度[M].北京：中国物价出版社，2002.19—56.[5]刘利.小议应收账款收购的账务处理[J].财会月刊，2003.（A3）：41.[6]刘利.秦强.如何进行应收账款收购的账务处理 [J]财务与会计，2003.（4）：36.[7]缪飞翔.蒋航程.董延安.应收账款保理浅析[J].财会通讯，2003.（3）：28.说明：本篇文章发表于【湖北职业技术学院学报】，2003年第3期.

第四篇：银行承兑汇票、应收账款保理业务讲义

银行承兑汇票 产品定义

银行承兑汇票是指在承兑银行开立存款账户的客户（出票人）签发，由银行承兑（承兑人），承诺在到期日无条件向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。

功能特点

办理银行可以为您签发银行承兑汇票，用于远期付款购货。这种方式不仅能够减少银行贷款，降低融资成本，而且等同于现金购货，可获取有利的商业折扣，银行承兑汇票可无限背书转让功能。

适用范围

适用于法人单位以及其他组织之间的商品或劳务交易，产生的正常款项的支付结算。用于结算购买材料、商品和接受劳务等。

收费价格

在签发银行承兑汇票时，一次向出票人收取票面金额万分之五的手续费，每笔业务手续费不足10元的按10元计收；敞口金按照敞口部分金额千分之1.5收取(同期6个月贷款利率5.6%)。

客户申请材料

（1）银行承兑汇票协议书（公司与银行签订）；（2）银行承兑汇票办理申请表（项目填写提供）

（3）购买材料合同或接收劳务合同的复印件（项目提供）；

（4）购买材料发票或劳务发票的复印件（项目提供）；

业务流程（整个办理流程预计3个工作日）

（1）项目准备材料向公司提出银行承兑汇票申请；

（2）公司资金管理科报总会计师审核审批；

（3）公司向银行准备材料提出银行承兑汇票申请；

（4）银行审核公司办理银行承兑汇票材料，审批签字，2个工作日（5）企业缴纳承兑汇票手续费及敞口金；（6）办理银行向企业签发银行承兑汇票；（7）公司向项目移交办结银行承兑汇票。

银行承兑汇票贴现：

原则上项目方只负责提供承兑汇票抵付货款，供货商在自身有需要的情况下，自行背书转让和贴现（贴现利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承担不超过50%的贴现息。

账务处理： 材料入库：

借：原材料

贷：应付账款

使用银行承兑汇票支付货款（劳务款）时：

1.开出承兑汇票，不需要记账，只做应付票据备查登记 2.用承兑汇票支付货款

借：应付账款

贷：应付票据

3.到期支付承兑汇票支付货款（）

借：应付票据

贷：银行存款 项目保证金：

办理银行承兑汇票项目向公司开票银行汇交票面金额的30%作为保证金，剩余70%需在银行承兑汇票到期前十个工作日及时交存公司开票银行，公司将按时并足额解付。实施情况：

目前有南宁市政项目、余凯9标两个，项目共办理22笔，金额1,019.11万元。

有追索权国内保理

产品定义 有追索权国内保理业务是指卖方将在国内采用赊销方式进行商品交易所形成的应收账款债权转让给本行，本行向其提供包括资金融通、应收账款管理、应收账款催收等综合性的金融服务。并且卖方对买方到期付款承担连带保证责任，即买方如未按期向本行支付应收账款，本行有权向卖方追索，同时在本行要求下卖方还应承担回购该应收账款的责任。

功能特点

（1）对卖方，将未到期的应收账款立即转换为现金，改善财务结构；

（2）可以对买方提供更有竞争力的远期付款条件，拓展市场，增加销售；

（3）资信调查、账务管理和账款追收等由应收账款受让银行负责，节约管理成本；

（4）对买方，利用优惠的远期付款条件，加速资金周转，减少贷款，增加流动资金周转，创造更大效益。

适用范围

具有良好信用记录的企业，且具备完善的应收账款管理体系，财务状况良好，所经营的产品质量稳定，标准化程度高，易于保管。

应收账款特别提示

（1）商品交易或提供的服务合法、有效、真实，购销双方没有争议；

（2）应收账款权属清楚，没有争议，不受抵消权、质押权、留置权、抵押权及求偿权的影响；

（3）应收账款付款期限一般在6个月以内；

（4）应收账款账龄结构合理、坏账比例适度、风险能有效预测和控制，应收账款周转率在行业良好值以上；

（5）购销合同中没有对应收账款禁止转让的条款。

金额

保理融资金额根据应收账款质量、结构、期限按一定的预付比率确定。预付比率最高不得超过发票实有金额的80％。

融资金额＝应收账款发票实有金额×预付比率

应收账款发票实有金额是指发票票面金额扣除销售商已回笼货款后的余额。

预付比率是银行根据购销双方资信状况、风险状况以及应收账款质量与可能出现的坏账比率而确定的融资比例。

期限

保理融资期限包括保理期及宽延期。保理期为保理业务发生日到购销合同约定付款日，期满未能收回的应收账款融资转入宽延期，宽延期期限由本业务双方当事人在保理业务合同中加以约定，最长不超过3个月。在《有追索权保理业务协议》下任何一笔应收账款的融资期限最长为9个月，其中保理期最长不超过6个月，宽延期最长不超过3个月。

利率及收费价格

保理期的融资利率执行我行同档次流动资金贷款利率；

宽延期的融资利率在保理期融资款利率基础上下浮30%执行；

宽延期满，尚未收回的应收账款融资利率在保理期融资利率基础上下浮30%执行。

融资利息按月收取。自保理银行将融资金额划入销售商账户之日起，以实际发生天数为基础按日计算。销售商应于每一结息日将该期利息支付给保理银行。

保理业务融资手续费按融资金额的3—6‰在办理融资业务时一次性收取。

客户申请材料

（1）卖方企业须提供材料：保理业务申请书；公司的证明文件，包括：公司简介、公司章程、验资报告、经过年审的营业执照、法人代码证，税务登记证、贷款卡/证；法定代表人资格和身份证明，如果授权还需提供授权委托书及受权人身份证明；公司有权决策机构或有权决策人同意在本行办理本业务的决议；公司生产经营情况介绍；经过审计的最近两年财务报表和最近两期的财务报表（月报或季报）；公司应收账款管理体系和应收账款明细情况。

（2）买方企业须提供材料：公司证明文件，包括：公司简介、公司章程、经过年审的营业执照等；公司近期财务报表和经审计的上两个的年报。

（3）应收账款资料：购销合同原件或经证实为原件的复印件；货运证明或其他表明货物确已发运的单据；交易发票；提货单、质检证明、预付款（定金）证明；本行规定格式的《应收账款确认书》。

业务流程

（1）提出保理申请，包括金额、期限、用途；

（2）办理银行受理保理申请，进行调查、审查；

（3）审批同意后，保理银行与销售商签订《有追索权保理业务协议》；

（4）出具的发票副本及相关资料逐笔提供给银行；

（5）保理银行与公司签订《保理业务合同》，根据约定预付比率发放融资款项。

（6）公司或保理银行按购销合同约定在付款日前向业主催收应收账款。

（7）业主按购销合同约定付款。

（8）保理银行收妥账款，扣除融资本息及有关费用后，将保理余款支付公司。

第五篇：会计应收账款的处理

目录

摘要……………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………1

一、应收账款核算概述………………………………………………………………1

（一）应收账款的定义………………………………………………………………1

（二）应收账款的科目设置……………………………………………………………1

（三）应收账款的核算内容……………………………………………………………1

（四）应收账款的确认条件……………………………………………………………1

二、应收账款的会计处理……………………………………………………………2

（一）应收账款的初始计量……………………………………………………………2

（二）应收账款的后续计量……………………………………………………………2

三、应收账款的列报…………………………………………………………………5

（一）应收账款的列示………………………………………………………………5

（二）应收账款的披露………………………………………………………………5

参考文献………………………………………………………………………………7

浅议会计应收账款的处理

摘要：会计上对应收账款的处理是非常重要的。在市场经济条件下，各个企业不可避免地存在应收账款的占用，加强对应收账款的分析，需要分析总额及周转情况、坏账准备情况分析。应收账款是企业最常见的项目，在新会计准则中被纳入金融工具范围，而应收账款又是金融工具中较容易理解的业务，因此，掌握应收账款的会计处理有助于会计人员进一步熟悉其他金融工具类业务。本文对应收账款的确认、初始计量、后续计量、列报等做出了一些初步分析。

关键词：应收账款；计量；确认；列报

一、应收账款核算概述

（一）应收账款的定义

所谓应收账款，是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

（二）应收账款的科目设置

会计核算上计入“应收账款”账户。

（三）应收账款的核算内容

主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

（四）应收账款的确认条件 1．时间

应收账款的确认时间应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。

2．条件

按照权责发生制的原则，企业确认营业收入需要同时满足以下四个条件：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流人企业；

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、应收账款的会计处理

因此，会计上应收账款的处理是相当重要的：

（一）应收账款的初始计量 1.应按公允价值确认

作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言，应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况：

(1)大多数情况下，企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小，可按实际交易价格计量，与现行的会计处理相同。

(2)如果企业发生的应收账款存在现金折扣，发生的现金折扣作为财务费用处理。(3)如果应收账款收账期较长，不论是否约定利息，成交金额实际包含了货币时间价值，企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。

2.应按实际利率确认

确定销售价格时所依据的折现率为实际利率，计算公允价值后确认收入和应收账款。在确定实际利率时，应当在考虑应收账款所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。应收账款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

（二）应收账款的后续计量 1.摊余成本计量

应收账款的后续计量以摊余成本计量。所谓金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除该金融资产发生的减值损失。2．收入的确认与应收账款的确认的关系

企业确认提供劳务取得的收入，一般按照与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如果满足上述相应的条件，那么企业即可确认销售商品或提供劳务的收入。虽然企业确认了

收入，但是，如果企业没有收到现金或者其他形式的资产，那么，该笔交易就是赊销。此时，在会计上既要确认销售收入，又要确认应收账款。

3．账龄分析法（1）定义

这都可以使用账龄分析法，账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。

（2）计提方法。

通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施，以减少企业在应收账款上的财产损失。

4．实际利率法（1）定义

实际利率法，指按照应收账款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值，故不涉及实际利率问题，短期应收账款摊余成本：该金融资产的初始确认金额—扣除已偿还的本金—扣除该金融资产发生的减值损失。

（2）实际利率法的目的

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的摊余成本。

5．应收账款账龄分析法计提坏账准备（1）计提方法

也可以使用应收账款账龄分析法计提坏账准备。我国现行分行业会计制度规定，可以按应收账款年末余额的0.3%一0.5%计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。

（2）不足

但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。6.应收账款的资产减值

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提坏账准备。(1)减值迹象

金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：

①债务人发生严重财务困难。②债务人违反了合同条款。

③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

⑤无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。

⑥债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。

⑦其他表明应收账款发生减值的客观证据。(2)减值测试

根据准则，应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异，主要体现在必须首先采用个别认定法，然后进行金融资产组合测试。其中个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益；对单项金额不重大的应收账款，可以进行单独的减值测试，或在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征，与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。

(3)减值的会计处理

应收账款发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率应收账款，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。(4)减值损失的转回

应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，并且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是，企业应根据应收账款的实际可回收情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期会计差错更正的方法进行会计处理。

三、应收账款的列报

（一）应收账款的列示

1.应收账款在核算中，应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核算；对于营业性应收 款项和应收票据、应收账款，可以按国家规定报经批准，提取坏账准备金，作为应收账款的减项，在会计报表中应当列示。

2．应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。待摊费用应当按期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。

（二）应收账款的披露

根据金融工具列报准则，企业应披露应收账款有关信息：

1.制财务报表时对应收账款所采用的重要会计政策、计量基础等信息，包括：确定应收账款已发生减值的客观依据以及确定应收账款减值损失使用的具体方法，应收账款终止确认

条件。

2.应收账款减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

3.定应收账款公允价值所采用的方法，如预计信用损失率、利率或折现率等，其中对于账面价值与公允价值相差很小的短期应收账款可以不披露其公允价值的信息。

4.金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：(1)本期按实际利率法计算确认的应收账款利息收入总额。(2)已发生减值的应收账款产生的利息收入。(3)本期发生的应收账款减值损失。

5.金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。具体有：

(1)描述性信息，如风险敞口及其形成原因，风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明。

(2）数量信息，如资产负债表日风险集中信息等。

6.金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：1个月以内，1个月至3个月以内，3个月至1年以内，1年至5年以内，5年以上。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心：中级会计实务[M] , 2007年版

[2]宁健：中级财务会计[M]，中国商业出版社，2007年版

[3]杨有红：中级财务会计[M]，中央广播电视大学出版社，2007年版

[4]余建国：新企业会计准则中应收账款业务会计处理解析[J], 财务与会计导刊,2007(2)