关于规范社区合作社管理的工作意见

第一篇：关于规范社区合作社管理的工作意见

关于进一步规范社区合作社管理的工作意见

根据京政发[2004]28号文件《关于积极推进乡村集体经济产权制度改革的意见》的要求，镇党委、政府高度重视此项工作，经过四年的努力工作，目前全镇已完成了产权制度改革工作。为适应集体经济产权制度改革的新形势，明确社区合作社工作职责，进一步加强集体资产管理，结合我镇产权改革后的现实状况提出如下意见。

一、明确目标职责，提高经营管理水平

产权制度改革是以实现经济协调发展、利益分配公平合理、股民和睦相处为最终管理目标，是社会主义新农村建设的一项基础工作。

1、产权制度改革完成的后续工作由经管站负责协调改制办共同规范管理。做到协调统一、分工负责，加强对社区合作社的监督检查和业务指导。

2、社区合作社属企业法人单位，实行理事长负责制。股民代表大会是社区合作社的最高管理机构。

3、社区合作社实行财务核算单独管理。内部管理要建立权责明确、同股同筹、利益共享、风险共担的章程和制度。

4、建立健全社区合作社经营管理考核制度。充分发挥集体资金、资产、资源的经济效益，让股民得到更多的收益分红，且不断地壮大社区合作社经济实力。

5、明确理事长岗位工作目标。理事长要掌握市场发展方向，提高经营管理能力，不断创新工作方法，力争实现更多的经营收益。各

项经济工作必须以赢利为目标，增加企业资本金，减少债务，规避经营风险。

二、加强“三资”管理，严格资金使用审批程序

（一）、经营性资金使用审批程序

1、投资资金使用审批程序。

社区合作社对外投资要做好投资项目报告，报理事会、监事会讨论，如果重大投资项目在100万元以上，必须报镇经济发展科进行项目评审，并提交镇大额资金领导小组复审，经股民代表大会讨论通过方可实施。

2、购置固定资产资金使用审批程序。

社区合作社在购置经营性固定资产时，必须做好固定资产资金预算报告和资产运营分析报告，并由镇相关管理部门进行评审，提交股民代表大会讨论通过，同时必须采取招投标方式购置固定资产，达到节约资金的管理目的。购置非经营性固定资产则需提交全体股民大会讨论通过。必须有三分之二以上有表决权的股民同意方可通过。

3、经济业务生产经营性开支审批程序。

社区合作社的生产经营性开支，资金支出在5万元以下则需理事会集体讨论通过；资金支出在5-10万元则需理事会、监事会讨论通过；资金支出在10万元（含）以上则需三分之二以上股民代表讨论通过。

4、非生产经营性资金使用审批程序

社区合作社非经营性资金支出在5万元以下则须经理事会、监事

会讨论通过。5万元以上则须经股民代表大会讨论通过。全年非经营性资金支出在严格审批程序的同时一般不得超过本年经营收入总额的5%。

5、土地出租、变现及举债的审批程序

社区合作社的土地出租、变现及举债等重大经济事项，参照某政发[2007]7号文件《关于加强村级集体经济组织债务管理工作意见》、某政发[2007]21号文件《村级合同规范管理工作实施意见》和某发

[2009]9号文件《关于进一步对进村级重大经济事项招投标的意见》的相关规定执行，必须由股民代表大会讨论通过。

（二）实行社区合作社预决算制度

对全镇各村社区合作社实施资金预算制度，每年编制资金预算，各项内容要经理事会、监事会认真讨论通过，并提交股民代表大会讨论通过，接受全体股民监督。要求编制资金预算的各项数额要准确，不能捆绑式罗列编制，要确保收入及时到位，按预算标准支出，不能跨空支出。各村编制完资金预算后报镇经管站备案，并由经管站监督执行，实行销帐式管理。资金预算的收支必须接受镇大额资金的管理。

（三）、股民收益分配审批程序

社区合作社的经营收益按照会计制度的要求核算，每年股民预分红利和年终分红不得超过两次，必须先由理事会提出申请，报镇农村财务服务中心核实，再由镇资金监督管理领导小组把关审批后，提交股民代表大会讨论通过，方可进行分红兑现。严禁先由股民代表大会决议再报批，造成工作被动，引发村内不稳定。同时，严格控制发放

各种补助、福利支出，统一纳入股民红利分配。

三、严格执行土地征用、占用补偿收益的相关管理规定

征地补偿费包括土地补偿费、安置补助费及地上附着物和青苗的补偿费，是对被征地农村集体经济组织及其成员失地的补偿。按照国发[2004]28号文件《关于深化改革严格土地管理的决定》、农经发

[2005]1号文件《关于加强农村集体经济组织征地补偿费监督管理指导工作的意见》和北京市第148号令《北京市建设征地补偿安置办法》的相关规定执行。

土地补偿费必须确保农民具有长期稳定的生计来源。土地补偿费可以量化入股。坚决禁止以各种名目按人头分土地补偿费，禁止用于发放干部工资。

土地补偿费只能用于发展生产、增加积累、公益事业、集体福利等方面。每年资金使用原则上不得超过土地补偿费总额的5%，使用方案必须先报某某镇村级集体资金监督管理领导小组审核批准后，提交股民代表大会讨论通过才能实施；对于收益非常好的重大投资项目采取一事一议的办法给予解决。

安置补助费不能计入社区合作社的年终收益，不能以各种名目进行分配。安置补助费实行专户定单存储，专项用于人员安置支出。安置补助费的存款利息收入可以计入当年收益。

四、加强社区合作社组织建设，建立现代企业管理制度

实行民主管理、科学决策、完善和建立激励与约束相结合的规章制度。努力使其成为充满生机和活力的市场经营主体。采取多种方式

盘活集体资产，广泛开展招商引资，优化资源配置，提高集体资产经营效益。

1、加强组织机构建设。全体股民要依法选举理事会成员、监事会成员和股东代表。依法依规选举产生理事长。同时，加强党对社区合作社换届的组织领导。

2、坚持“三会”决策制度（理事会、监事会、股民代表会），明确专人做好三会记录工作，妥善保管三会记录手册。

3、实行财务公开、民主理财，每年一次即可在年终分红之前定期召开股民代表大会，理事长向股民代表大会作经济工作报告，同时必须邀请镇改制办和包村干部参加，并提出相关指导意见和建议。

4、加强档案管理工作、规范档案材料的整理和保存。

5、建立培训学习制度，每季度组织一次经营管理学习活动，认真分析总结当前工作存在的问题和成绩，谋划下一步工作任务。镇经管站、改制办定期组织对理事长、监事长及相关工作人员的培训，提高基层工作人员的议事和决策水平。

6、贯彻落实“三公开”管理目标责任制（职责公开、制度公开、经营目标公开），确保全年经济目标按时完成。

7、确保改革后社区合作社健康持续发展，积极化解改制后出现的新问题、新矛盾，不断创新制度建设。

五、建立监督检查管理制度，促进社区合作社健康快速发展 为了确保社区合作社经济建设健康快速发展，维护农村社会和谐稳定。

1、镇党委、政府成立村级社区合作社规范管理领导小组。组长裴志刚，常务副组长范玉全，副组长刘鹏、郭成礼。成员纪委、经管站、改制办、审计科。领导小组每半年组织一次联合检查，针对社区合作社的经济任务完成情况、合同管理执行情况、重大经济事项招投标工作、“三会”记录工作、民主决策议程、“三公开”管理目标完成进度等进行综合评审，并将评审结果报镇党委、政府。

2、强化干部责任追究管理。加强理事长工作业绩、工作能力考核，对于经营不善、业绩不佳的理事长，镇党委、政府有权建议提交股民大会罢免其职务。对经营业绩突出的理事长给予表彰和奖励。

3、完善工资考核制度，增加奖励机制，实行基础工资与效益奖励相结合的报酬管理制度。重点加强对管理干部工资的审批，各村工资标准要依据社区合作社年经营收入及经营业绩制定方案，报某某镇村级集体资金监督管理领导小组审批。

总之，通过建立健全各项管理制度和措施，达到全镇农村经济体制改革后经济快速发展，股民生活水平不断提高的新局面。

中共某某镇委员会

某某镇人民政府

第二篇：进一步加强社区股份合作社组织建设工作意见

某某镇进一步加强社区股份合作社

组织建设工作意见

目前某某镇的村级产权制度改革工作已基本完成，注册成立的“社区股份合作社”在促进村级经济发展、提高股东收入等方面发挥了积极的作用。根据“社区股份合作社章程”的规定有些村已到换届年限，为了深入细致地做好社区股份合作社理事会、监事会组织建设工作，依据《北京市农村股份合作企业暂行条例》和今年区长办公会“关于村级产权制度改革履行政府登记”的部署要求，经镇党委、政府研究决定，各村社区股份合作社自2010年8月15日至10月30日进行修改社区股份合作社章程及理事会成员、监事会成员重新确认工作，并提出如下意见。

一、统一思想、提高认识、加强领导。

农村产权制度改革工作是市委、市政府推进农村全面改革工作中的一项重要工作，是区委、区政府考核乡镇的一项重要指标。社区股份合作社是实行农民群众劳动合作和资金联合相结合的企业组织，是农村集体经济的管理主体。为此村党支部要加强对社区合作社的领导和管理，确保此次理事会、监事会成员确认工作顺利完成。

二、明确职责、减少职数、实行“两委”成员兼职管理。坚持党的领导是农村基层组织建设的基本原则。党支部、村民委员会、社区合作社是农村三个不同性质的基层组织，三个组

织之间既相互关联，又相对独立行使职权；既有不同的职责，又互相依存。推进农村经济建设，带领农民共同致富是社区股份合作社的职责；改善农民生活环境，发展公益事业建设，构建和谐社会是村民委员会的职责。

镇党委、政府明确提出，社区股份合作社组织建设工作，理事会成员必须实行由“两委”干部兼任。监事会成员由村民理财小组成员兼任。同时为了减少干部职数，党委要求：（1）1500人以下的村理事会、监事会成员由3-5组成；（2）1500人以上的村理事会、监事会成员由5-7人组成。

三、推进社区合作社组织建设工作，修改和完善合作社章程。

1、依据通州区村级改革履行政府登记工作部署，各村在党支部的领导下、在镇产权办指导下，对工商登记时的股份合作社章程要进行修订，使之更适合新形势下社区股份合作社的规范管理与运作。

2、修订章程注重四个方面内容：

（1）关于股东代表的选举和任期，本次修订应加入“股东代表任期与村民代表任期一致。村民代表换届后，新当选的村民代表中具有股东身份的人员即成为新一届股东代表”，并向全体股东公告，新一届的股东代表产生的同时，上一届股东代表资格自然终止。

（2）关于理事会成员的组成和任期，理事会任期与党支部、村民委员会任期一致。理事长人选由镇党委提名，党支部书记兼任，经股东代表会半数以上代表通过确认并进行公告。理事会成员由党支部书记从“两委”成员中提名兼任。经股东代表会半数以上代表通过确认并进行公告。

（3）关于监事会成员的组成和任期。监事会任期与理事会成员任期一致。监事会成员由村民理财小组成员兼任。经党支部书记提名由具有股东身份的理财小组成员过度为监事会成员，并经股东代表会半数以上代表通过确认后进行公告。

（4）理事会成员、监事会成员任期内中途调整工作或辞职，其职务自行终止，新的人选要按相关规定提名，由股东代表会重新确认。

3、各村依据以上工作意见，积极组织落实，认真履行程序，交由镇产权制度改革办公室负责办理各种手续。原工商登记的社区合作社各村要到工商部门办理注销，注销后重新进行政府登记。

四、加强党组织对社区股份合作社的领导。

1、党支部书记作为社区股份合作社集体股的代表，依据党委提名、股东代表会确认担任合作社理事长。特殊情况的村由党委另行决定提名人选。

2、党委组织部、镇经管站、镇产权办要加强对各村社区合作社经营业绩的考核，并对理事会成员定期考察，及时对理事会成员和监事会提出工作整改意见或向股东代表会提出免职建议。

3、党支部书记、村主任和其他两委成员因任期届满或任期内工作调整或自行辞职，其在社区股份合作社任职即自行终止，必须及时交办相关手续。

各村党支部书记是此次社区股份合作社组织建设工作的第一责任人，要做到亲自组织、亲自盯办；包村干部、包片领导要亲自过问、亲自指导，确保顺利完成此项工作。镇改制办负责指导各村确认工作；镇纪委、监察科负责查处在确认工作中出现的违规或舞弊行为。

总之，要通过加强党对社区股份合作社的领导，实现精简农村干部职数、提高工作效率、减轻农民负担、提高股东收入，确保社区股份合作社的正常运转，实现农村经济持续快速增长的目标。

中共某某镇委员会

第三篇：村级合同规范管理工作意见

村级合同规范管理工作实施意见

为了强化贯彻落实《通州区村级集体经济合同管理办法》和《某某镇关于村级合同管理规定》，针对各村在合同管理方面存在的问题，经镇党委、政府研究决定，2007年9月-12月在全镇范围内深入开展合同规范完善工作，现就加强村级合同管理工作提出如下意见：

一、认清目前集体经济合同存在的问题

加强合同规范化管理，从源头预防和遏制不合规、不合法合同的发生，是化解农村矛盾和不稳定因素的有效手段，是促进村级集体资产保值、增值的前提条件，是发展壮大集体经济的重要保障。

当前，全镇村级经济快速发展，农村经济体制改革稳步推进，但是对农村集体资产、资源的管理还存在不少问题。主要表现有：

1、决策不民主、不透明。有的在签订经济合同过程中没有经过“两委会”、“代表会”讨论通过，而是少数人说了算，因此引发干群矛盾和不稳定因素。

2、经济合同文本不规范。合同中甲、乙双方的权利、义务表述不清，经营范围没有限制，经营时限不符合政策法律规定，缺乏违规条款约定等问题，这些都给集体资产带来潜在的风险。

3、经济合同履约不到位。村级在合同执行过程中力度不够，出现拖欠承包费、租金的现象比较多，有些甚至造成呆帐、死帐，给集体造成重大经济损失。

4、合同管理有章不循、制度不健全。村级缺少合同专职管理人员，缺少对合同的审查把关，没有做到统一登记备案、统一合同编号、统一监管，造成了合同遗失和随意更改合同现象的发生。

二、做好各类集体经济合同完善和规范工作

1、摸清历史上形成的不规范的各类经济合同。各村要重点对历史上形成的各类经济合同进行清理，摸清底数，查找问题。在认真进行分类、梳理的基础上，找准不规范的集体经济合同中存在具有共性的问题，为进行完善和规范工作奠定基础。

2、对不规范的集体经济合同进行完善与规范。各村要加大工作力度，研究具体措施，有针对性地解决集体经济合同中存在的各种问题，根据某某镇《关于村级合同的管理规定》的要求，对不规范经济合同进行完善和规范，使集体经济合同管理迈向规范化、法制化轨道。

3、做好合同分类、登记、备案及存档工作。各村要全面、系统地对9月1日以前的合同进行分类，主要分为农村土地租赁经营合同、建设工程施工合同、房屋租赁合同、场地租赁合同、机械设备租赁合同五类，并根据实际情况加以规范存档。

三、认真组织、严格程序，加强新签订经济合同的规范管理

集体经济合同规范管理是一项非常严谨的基础性工作，各村要认真组织、严格履行相关程序，依法维护村集体和承租方的合法权益。各村经济合同包括土地承包（租赁）合同、村政建设新增资产的建筑施工合同、房屋租赁合同、机械设备租赁合同、二三产业企业租赁土地合同、村集体与单位（个人）之间的资金借贷合同。各村自2007年9月1日后对于新签订的经济合同要严格执行以下程序：

1、各村对所要签订合同的经济事项，要经过村两委会民主讨论，在形成统一意见的基础上，报包村干部、包片领导和镇主管部门审核。

2、包村干部、包片领导和镇主管部门要认真对村级上报的经济事项所需签订合同，按照法律、法规、政策的规定进行审核，主要包括承包（租赁）年限、价格、土地使用性质、经营范围、违约责任等内容，并指导和监督村级工作的进展。村级企业招商经济事项合同由镇经济发展科负责审核。村级农业承包（租赁）经济事项合同由镇农业服务中心负责审核，村级资产资金经济事项合同由镇经管站负责审核，村级基础设施建设工程合同由镇新农村办公室负责审核。

3、镇主管部门审核通过的经济各项合同，各村要召开村民代表大会进行民主讨论，村民代表三分之二以上通过才可以签订合同。

4、镇经管站出具各类合同范本，各村签订合同要结合本村实际，充分借鉴运用合同范本。

5、各村在认真考察承租方经营资质、经营能力的基础上，确定承租方。

6、各村在与承包（租赁）方签订合同之前，要将所拟定的合同到镇司法所或请律师进行审核鉴证。

7、各村要将集体经济合同所获资金收益全部纳入“村级大额资金专储帐户”管理。

8、各村建立“季报告”制度，及时将新签订的各类合同报镇农村财务服务中心备案。并将签订合同复印件在公开栏内进行公示。年底必须将合同资金的管理使用情况向村民进行公示，以确保村民的知情权、监督权和管理权。

9、各村新签订经济合同必须同时具备以下条件方可生效：（1）当事各方的法定代表人或授权代表签字，对方是个人的要本人签字。（2）村委会必须统一加盖“合同专用章”。经济合同原则上不少于四份，当事各方各执一份，合同鉴证单位一份，镇财务服务中心备案一份。（3）经村民代表大会讨论通过。

10、各村如果出现因某种原因提前终止或解除合同，则双方平等协商签订解除或终止协议，明确双方权利、义务关系，如协商不成通过法律程序解决，则要有法院裁判文书。承包（租赁）合同在有效期内转包（转租）必须经两委集体讨论通过并有书面证明，否则无效。

四、实施村级经济合同标准化、信息化管理

各村统一刻制“合同专用章”一枚，“合同专用章”由镇经管站、农村财务中心统一管理使用。镇经管站对涉及农村经济项事的合同制定范本，并下发到村供各村参照使用。11月31日前各村将所有实行规范化管理的集体经济合同纳入信息化管理范畴，及时登记和录入相关信息。统一建立台帐、统一合同编号、统一登记备案、统一信息登录、统一监管措施。

五、提高认识、加强领导

实事求是地落实集体经济合同规范管理工作，是促进农村经济健康发展、维护农村社会稳定的需要，是加强基层党风廉政建设的重要内容，是保护农村经济组织成员利益的有效措施。为此，镇政府成立以裴志刚镇长为组长的领导小组。副组长郭成礼、刘鹏、成海涛。成员杨跃方、梁士强、邓长荣、赵林星、吴振明、乔瑞海。各村也要成立以书记、主任为组长的工作小组，工作人员包括合同专管员、报帐员、两委干部、理财小组长。并将工作小组名单及合同专管员名单报镇经管站。

六、建立责任追究制，严格控制和管理村级经济合同 各村工作组要严格按照镇领导小组的要求，精心组织、周密部署，确保高质量、高效率完成经济合同规范管理工作。镇审计科将定期对各村合同签订、合同管理情况进行审计。如果在工作中出现没有经过民主程序签订合同；少数干部说了算或口头合同；新签订合同不备案；没有专职合同管理员；合同档案保存不齐全等情况，镇党委、政府及相关职能部门将依据相关规定追究村级主要领导责任。对因签订合同造成集体资产严重损失，干群矛盾激化，引发集体访、越级访的村级主要领导和有关工作人员，按照党纪法规依法追究责任。对党内干部严格按照党纪条律的相关规定执行，对村委会干部提出罢免建议。包片领导和包村干部要密切关注各村经济活动，对各村签订的各类经济合同要进行指导，并监督合同公示情况及资金使用情况，对违反本意见规定的要及时上报镇党委、政府，坚持做到早管理、早预防、早解决，确保各村经济持续、快速、健康地发展。

某某镇人民政府

第四篇：合作社规范运行与管理

合作社规范运行与管理

摘要：本文的研究目的是通过对专业合作社模式的探讨，分析我国烟农生产的现代化管理运行模式。在我国，买方政府垄断下的烟叶生产模式制约着烟草行业的发展壮大，通过组建综合服务型烟农专业合作社，使得烟农得到更有效的生产服务，从而达到减工降本，提高收益的目的。而烟农专业合作社也通过发挥“竞争尺度”的功能，来改变烟草市场的不均衡。

关键词：烟叶生产；综合服务；买方政府垄断；竞争尺度；专业合作社

近年来，我国农民合作社的发展为提高农业组织化程度，提高劳动生产率，同时提高农民收入做出了显著地贡献。合作社，在我国这样一个农业大国扮演着举足轻重的角色。当前，我国的烟草农业也进入到了一个新的发展阶段，烟叶生产正处于由传统农业向现代化生产方式转变的过程中，基于此，许多烟叶产区纷纷引入了农民合作社制度，探索建立一种成熟的烟叶合作组织形式。

烟叶生产是一种上游市场订单、下游专卖管理的特色农业产业，其合作组织职能定位与一般的农业存在较大差别（王丰，2009）。由于烟草行业具有的计划经济属性，其不存在市场“销售难”的问题，而应更多地体现在专业服务上[1]。本文就烟农专业合作社的产生以及发展模式展开讨论，结合国外烟农合作组织的发展经验，探究我国烟农专业合作社的发展道路。烟农专业合作社的功能定位与模式选择

1.1 功能定位

作为一种“民办、民管、民受益”的组织形态，合作社对内是不以赢利为目的的。就烟农专业合作社而言，由于不存在烟叶市场“销售难”问题，更不能定位为赚钱合作社，而应该是省钱合作社，即通过组建烟农专业合作社，通过提供各种专业化服务，达到减工降本、提质增效的目的。

1.2 模式选择

从烟草行业角度来讲，生产型烟农专业合作社便于操作与控制、产权关系相对明晰、效果立竿见影，因此，更多人倾向于选择生产型烟农专业合作社。然而，由于生产型烟农合作社具有与家庭承包经营的基本制度相抵触的可能性，以及“搭便车”等公共问题，我们更应把服务型烟农专业合作社作为发展的中心模式。

另外，在服务型的合作社模式中，我们要组建从育苗、机耕、植保、烘烤、分级等多个生产环节都能提供专业化服务的团队，从多方面提高交售烟叶的质量及分级率，降低烟农的生产成本，间接提高烟农收入。烟农专业合作社利益主体的博弈

获利空间的存在使得烟农专业合作社的存在与发展成为必然，但是这些“潜在利益”的实现则得益于利益主体基于利益

获取的博弈[2]。

2.1 博弈主体

就烟农专业合作社而言，博弈的参与人有：烟农、烟草公司和当地政府，这三方利益主体。

烟农是烟叶生产的直接参与者，同时也是合作社最直接的受益人。随着现代烟草农业的发展，烟地的流转，烟叶生产的规模化种植程度越来越高，原本传统模式下自给自足的生产方式已经不适应规模化种植的需要，从而催生出专业化服务的需要。另外，农村劳动力的大量转移，使得从事烟叶生产的重担都落到了农村留守的劳动力人口以及老弱妇孺的身上，也从另一反面催生了专业化用工的需要。

烟草公司是引导和扶持合作社成立的主要力量，专业团体的组建以及先进技术的提供都是由烟草公司来完成的。烟草公司也是合作社利益的直接受益人。随着烟草行业“532”“461”战略计划的实施，各烟草公司都将迎来一个大品牌时代的到来。品牌结构的调整必然需要高质量的烟叶原料以及稳定的原料来源，然而原本传统的粗放型的烟叶生产经营模式显然已经不能够满足各烟草公司发展壮大的目标。

而对于第三方利益主体，当地政府而言，更多的是在土地流转、技术培训、普法宣传等方面提供帮助，烟农专业合作社建设也能给政府带来一定的政绩与可观的烟叶税收。

从新制度经济学的角度来说，随着现代烟草农业建设的深入推进，专业化服务的需求旺盛，烟农专业合作社具备了制度创新的“潜在利润”，烟农事实上已承担起烟农专业合作社制度创新“初级行动群体”的角色而烟草行业也已经承担起制度创新“次级行动群体”以及“大力推动者”的角色[3]。

2.2 博弈分析[4]

烟农从自身利益出发，选择加入或退出烟农专业合作社，因此对于烟农而言，他的决策空间是（参与，不参与）。对于烟草公司以及政府来说，二者的利益往往趋同一致，作为一个博弈主体，他的决策空间是（引导，不引导）。

烟农如果不参与烟农专业合作社，在烟草公司引导、合作社成立的条件下，烟农就无法获取低于市场价的专业化服务以及国家、烟草部门的相关优惠政策，其利益就会受损，在烟草公司不引导、合作社成立的情况下，其利益也会受损。但显然此时烟农只是无法享受低于市场价的专业化服务，不会有优惠政策方面的损失。烟农采取“不参与”策略，无论烟草公司引导与不引导，所得支付都为0。如果烟农选择“参与”策略，则烟草公司引导所导致的烟农收益显然大于不引导所产生的烟农收益，多出的收益主要表现在烟草公司引导所带来服务补贴、优惠政策等方面；在烟农“参与”的情况，行业通过“引导”，保持在烟农专业合作社建设中具有相应的控制力，比之于不引导所导致的协调成本高或不可控等，效果显然会更好。

通过划线法，我们可以明确得出（烟草公司引导，烟农参与）是两者的最优策略组合，最符合两者的利益。从而得出烟农专业合作社建设是符合现实生产力发展要求，是符合烟农与烟草公司利益的。

需要指出，原文中作者认为（烟草公司引导，烟农参与）是烟农与烟草公司的纳什均衡，本文中笔者认为将这个选择表述为二者的最优策略组合更为合适。纳什均衡是一个经济学的悖论，提现了个体利益与集体利益的矛盾，然而在合作社的分析中，我们可以看到，最终两者的选择是符合集体愿望，是个人利益和集体利益的最佳结合。买方垄断市场下，合作社的发展[5]

在我国，烟草行业具有典型的买方政府垄断特性。由于烟草制品的顽固嗜好消费品特性，卷烟产品旺盛需求下的高税收收益特征，以及由此决定的我国烟草行业“统一领导、垂直管理、专卖专营”的特殊管理体制（刘建贵，2005），我国的烟叶购销具有鲜明的买方政府垄断特性。对于烟农生产者来说，并不具备一般农产品生产者所拥有的议价能力，而烟叶的购销环节都是政府垄断的，市场上没有一个第三方可以介入来改变这种垄断模式，因而，为了更好的服务烟农自身的利益，组织烟农合作社，与烟草管理部门进行各种层次的谈判与博弈，进而促使烟草部门提供更多优惠的生产物资，提供更多的专业化服务和提高烟叶收购价格等措施。在此意义上，烟农合作社对于买方政府垄断局面的改善起着正面作用，因为它能发挥“竞争尺度”的功能[6]。合作社的专业化服务

烟农合作社的存在是为了通过向烟农提供专业化的服务，从而起到降工减本，提高农民受益的目的。因此，如何组建服务团队来提供综合型的服务，对于烟农专业合作社的发展才是最重要的。

服务队从育苗、机耕、植保、烘烤和分级等多个环节提供专业指导服务。在生产环节，烘烤是减工降本的关键所在，同时也是烟叶分级的主要前提。在国外，烟叶的烘烤已经发展到以集装箱式烤房为主，燃料是天然气，提高了烘烤的效率同时也保证了烟叶的高质量。但是，在现阶段我国烟农生产的过程中，集装箱式烤房的成本过高，不能够很好地应用于现实生产，我们应该寻求更为简易高效的装置。例如，太阳能与热泵集成供热密集烤房就可以成为我们大力推广的项目。另外，烟叶在烘烤后，我们目前都采用自燃回潮，属于低效的处理方式。专业的服务团队可以通过引进国外的自动喷雾设施和技术，应用于我国的烟叶生产，从而实现强制回潮，这样就可以降低烟叶在回潮过程中的破损，保证了烟叶的高质量。

以烟为主，多业发展。长期的农业生产实践表明，连作给农业生产带来了许多危害，如病虫草害加剧、土壤营养物质的偏耗、有毒物质的积累、产量及品质下降等。而烤烟与其它作物的轮作既可以创造良好的土壤环境，又可以减少烟田病虫害，提高烟叶产质量，是一项用地与养地相结合、粮烟不断增产的有效措施，对烤烟生产的可持续发展具有重要的现实意义。

以云南省为例，轮作的类型按照烟草的种植季节可以大致分为春烟轮作、夏烟轮作两种类型。目前，云南烤烟生产上的轮作类型均为夏烟轮作制，移栽时间主要集中在4月20日到5月10日之间。云南烟区立体气候特点明显，土壤类型多，社会经济发展不平衡，农作物种类多样等因素，造成了云南烤烟轮作方式的多样性。但从轮作类型上划分，以水旱轮作和旱地轮作为主。

云南烟区进行水旱轮作的作物主要有水稻、油菜、小麦、蚕豆等，少数地区还种植洋葱、大蒜等作物。这类烟区的水利条件较好，排灌方便，土壤肥力多为中等或偏高，土壤质地多为壤土，间烟叶产质量较为稳定。在生产中要注意控制肥料用量，做好水分调控。因旱地作物种类多，旱地轮作烟区的轮作方式较为复杂。与烤烟轮作的主要旱地作物有小麦和玉米，此外还有豆类、红薯、大麦等。这类烟区的水利条件较差，灌溉不方便，土壤肥力中等或偏低，土壤多为壤土或沙壤土。受年景的影响，间烟叶产质量不稳定，需要改善生产条件，增强抵御自然灾害的能力。

结论

烟农专业合作社建设是提高烟农组织化水平的需要，是努力实现烟叶生产方式现代化的需要，是提升烟叶质量的有效途径，为现代烟草农业建设提供有效组织保证。通过烟农专业合作社发展，努力提高现代烟草农业组织化程度，更加有效地提高为烟农服务的水平，促进烟叶生产持续稳定发展。

摘要 从合作社的内涵、驱动力、主客体和功能4个方面比较分析了烟农专业合作社与其他农民专业合作社的异同，以为烟农专业合作社的可持续发展提供依据。

关键词 烟农专业合作社；农民专业合作社；内涵；驱动力；差异分析

中图分类号 F321.42 文献标识码 A 文章编号 1007-5739（2013）22-0291-01

20世纪80年代，我国的农民专业合作社悄然兴起，发展非常迅速。90年代中期，我国农业各个产业里涌现出大批合作社。2007年7月1日，我国《中华人民共和国农民专业合作社法》实施。2008年中共十七届三中全会提出，要按照服务农民、进退自由、权利平等、管理民主的要求，加速农民专业合作社发展。2010年6月11日，农业部印发了《农民专业合作社示范社创建标准（试行）》。农民专业合作社法律颁布以后，国家烟草专卖局于2007年下发了《国家烟草专卖局关于发展现代烟草农业的指导意见》，确定135个村为现代烟草农业试点村，并积极探索烟叶生产组织方式的创新，烟农专业合作社建设正式被提上日程[1]。2012年6月，国家烟草局姜成康局长在全国烟农专业合作社建设座谈会上指出：大力发展烟农专业合作社是发展现代烟草农业的必然要求，是保持烟叶生产稳定发展的迫切需要，是加强烟区基础设施管护的有效措施[2]。合作社内涵

烟农专业合作社是在以家庭承包为基础，统分结合的双层经营体制基础上，由烟叶生产专业化服务的提供者、使用者组成，坚持政府引导、烟农自愿、烟草公司支持的方针，实行合作社民主决策、民主管理和民主监督的互助性经济组织。合作社在运作模式上大多采取“统一分工管理、统一资产管理、统一组织生产、统一核算收支”的管理方式，生产环节统一出工，按工取酬，合作社成员以土地入股，并统一进行土地流转，统一安排出工或雇工[3]。合作社驱动力差异性分析

我国农民合作社从概念的引入、组织构建和运行机制的设计到合作社在农村经济体系中承担的任务等方面，都由涉农部门（包括农技推广部门、基层供销社）、村干部和村集体组织牵头领办。政府在农民专业合作社产生和发展过程中起决定性作用，农民专业合作社是政府驱动型合作社。政府通过主导合作社的建立和发展，可以很好的实现其社会服务功能，合理定向的给予政策支持[4]。

对于烟农合作社来说，烟草公司从人力、物力、财力多方面扶持烟农专业合作社，修建烟叶生产基础设施，提高合作社专业机械设备，加大农机购置补贴投入，提高合作社装备水平；集中采购基本物质如肥料、地膜、农药、育苗盘等；加强专业化服务队培训，组织合作社相关人员外出参观学习，因此烟农合作社属于烟草企业驱动型专业合作社（图1）[5-6]。合作社主客体分析

农民在合作社中主体地位的确立，可以提高农民自身素质，调动生产积极性，维护农民在合作社中的权利，发挥农民建设合作社的主体作用，促进合作社的快速发展，维持经济社会和谐发展。农民合作社连结农户与农产品加工企业，农民合作社为农产品加工企业提供物美价廉的初级农产品，同时也通过规模化的经营和集体性的谈判获得的制衡力量和制约机制提高农民市场主体地位，保护农民利益。

烟农合作社的生产模式程序为，烟草部门下达烟叶生产计划，作为主体的烟农按照计划进行生产，烟草企业按照合同组织烟叶收购、销售，因此烟农合作社是以烟草为支撑，以烟农为主体，依法自愿组成服务于烟叶生产的合作经济组织（图1）[7]。在烟农合作社中，政府主要为扶持引导和保障的作用主体[8]，如2010年桂阳县政府出台土地流转政策，桂阳鸿运烤烟专业合作在仁义、大湖等村流转农村土地达14.7 hm2，有利于扩大烤烟种植规模，同时又节约了土地资源，也给农户带来巨大的经济效益[9]。合作社功能分析

农民合作社一方面提高农户的产品交易谈判地位，另一方面减少龙头企业的交易费用，促进农业产业化经营；合作社也降低风险，稳定和增加农户收益；合作社中先富带动后富，共闯市场，共担风险，共享利益；合作社还能培养农民行使民主权利、实施民主决策、加强民主管理的意识和能力，从而推进农村的民主政治建设；最后合作社可以增强农民的科技素质和人文素质，提高农村精神文明水平[10-11]。

烟农合作社的建立，加强了烟草种植技术的集成，如在育苗、移栽、大田管理、采收等方面，解决了技术难题，降低了烟农的劳动强度；其次烟农合作社整合了农村土地资源，便于实行机械化耕作，提高了劳动效率，提高了烟叶的产量，充分利用烟田基础设施如育苗大棚，增加了农民收入[12-14]；烟农合作社实施了专业技术强的烟叶标准化生产，提高了烟草的品质[15]；此外，烟农合作社探索完善农村社会保障体系，扶持贫困弱势群体，为农村创造良好的生产、生活环境，推动新农村建设和农村生态文明建设[16]。第一章 农民专业合作社的运行态势 概 述

农民专业合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度，认真搞好成本核算，如实反映合作社的财务状况。但由于合作社财务制度和会计制度不够健全，基层农经管理部门在对专业合作社的财务管理指导时无章可循。小农意识是指在小农经济背景下产生的和适应于小农经济的认知方式和思维模式。其本身并不应作褒贬，因为它是时代给每一位社会人的烙印，具有普遍性和顽固性。小农意识支配下的贫困山区农民专业合作社却很难有突破性发展。如果要快速发展农民专业合作社，引导农民摒弃小农意识，学会用市场化、规模化、专业化、现代化的头脑去思考问题是关键。那么农民专业合作社的发展，加强财务管理，用财务核算提供的数据去分析合作社营运过程的问题、指导经营是非常重要的。第一节 管理现状

1.没有专业的财会人员，没有制定专门的财务管理制度。目前，我乡两家专业合作社，其中一家明确了专门的会计人员和出纳入员。会计员由社员集体推荐，出纳员由理事长任命，都不具备会计从业资格证，没有发放聘书，也没有向农经部门报告。另一家没有确定专门的财务人员，年终报表时临时花钱聘请，出纳员由理事亲自兼任。两家均没有财务管理制度，合作社成立章程中对财务管理也没有做出明确具体的规定，票据一般使用自制收据，有时根据需要在税务部门领用收款收据，记账程序和财务手续混乱不清。

2.财务活动频繁，资金流量较大。农民专业合作社财务活动主要具体表现为物资运动和资金运动两个方面。其中合作社资金运动包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配四个方面。筹集资金是农民专业合作社生产经营活动的前提条件。合作社可以吸引社员投资，向银行和 信用社借款等筹集资金，这表现为合作社资金的来源，它是合作社资金运动的起点。合作社筹资的目的是把资金运用于生产经营活动以取得盈利。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固定资产、无形资产等，便形成合作组织对内投资。目前合作社由于其自身发展的局限，还没有太多对外的投资活动。合作社在正常经营过程中会发生一系列的资金收支。合作社要进行生产首先要采购原材料商品，以便从事生产和销售活动。合作社将产品销售以后，便可以取得收入，收回资金。这是由于经营所引起的财务活动。这是目前我乡专业合作社资金活动的主要方面。另外就是分配引起的财务活动。主要表现为三方面的活动：一是合作社在经营过程中会产生利润。这表明合作社有了资金增值或者要依法纳税；二是用来弥补亏损，提取公积金、公益金；三是要向社员分配利益。我乡农民专业合作社成立以后，还没有进行实际分配，即是由协会转变而来的合作社，也没有真正向社员公布利润及分配情况，入社成员没有得到实际收益。

第二节 主要问题 农民专业合作社简介

融资困难，资金严重不足。我乡的农民专业合作社力量十分薄弱，是一个非盈利性组织，所办的各种服务性事业效率不高，盈余很少，自我积累能力相对不足，再加上法律地位也不明确。因此，要申请银行贷款来拓展业务十分困难，同时农村合作金融组织不发达，狭窄的资金渠道和有限的资金积累，使得许多合作社不能扩大经营规模，不能及时地更新技术设备，从而极大地制约了农民专业合作社的正常成长。

财务制度不健全。由于专业合作社财务制度尚未出台，许多政策不配套，专业合作社的财务管理方法、会计核算方法处于空白阶段。合作社财务无章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体系，从而造成财务管理混乱的局面。如合作社的理事会成员在钱物管理上乱插手现象时有发生，有的是财务收入不入账，或是收入直接

由理事长个人办理，形成“包包账”，或是年终留给财务人员一大堆条子，让他们根据实际需要来“做账”。

利润分配制度混乱。利润分配无一定之规，对股金分红、股息、利润返还的比例随意制定，很不合理。两家合作社，一家的股金分红的比例占20%，利润返还占10%，另一家的股金分红的比例占10%，利润返还占6%，当问到这个比例是怎么制定出来的，其余各部分收入是如何分配的等问题时，合作社领导和工作人员都不能给出明确的答案。两家合作社都不打算进行股金分红，准备把付给社员股息当成是股金分红。合作社没有建立起相应的收入分配制度，社员参与合作社的交易，购买化肥等生产资料，将农产品交给合作社出售等，合作社只付给社员较优惠的价格，除此之外社员一无所得。还有些合作社领导和无数的社员们不知道什么是利润返还、股金分红和股息，有的从未听说过，有的不知道他们之间的区别。合作社的分配制度就由某一领导拍板，社员毫不知情。这些状况明显是不利于合作社发展的。

第三节 发展破解散发展之道

一、核算对象上，完善组织体系

专业合作社是通过农民在自愿入社、交纳股金联合起业的利益共享、风险同担的经济组织。它是一种机制灵活，体制全新，实行企业化运作和管理的合作经济组织，因此必须按现代企业制度要求，制订适合市场经济要求和合作经济特点的章程，并健全组织体系。专业合作社应完善“三会”（社员代表大会、理事会、监事会），切实发挥其在经营管理中的作用。社员代表大会是专业合作社的最高权力机构。为达到同股同权，理事会的财务报告，的盈余分配方案等，必须通过社员代表大会审议，并向社员公开。理事会作为社员代表大会的执行机构，必须制定包括财务管理在内的各项规章制度，加强行业管理，随时向社员代表大会报告财务收支情况，对外代表合作社签订合同、协议等。监事会作为监督机构，要切实履

行职能，认真检查合作社的财务收支状况等，做到事前、事中、事后全程监督。

二、建立财务管理体系

专业合作社必须按《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等规定，明确企业内部岗位责任制，实行钱、账、物分管，建立健全签收、审批和内部稽核制度。

1.专业合作社是自主经营、自我服务、自负盈亏的经济实体，财务上要实行独立核算，按现代企业制度要求，根据专业合作社的不同形式，制定适合不同专业合作社的核算流程，如收购环节的核算、加工环节的核算、销售环节的核算等。

2.完善内部财务机构，配备合格的财务人员。目前多数合作社缺乏专业的财会人员，有的甚至没有财会机构。财务管理最基础最重要的机构设置和人员配备问题，必须引起高度重视。

3.按制度规定实行岗位分工，规范货币资金审批使用程序。货币资金收支实行理事会会长一支笔审批制度，按照规定的程序办理货币收支业务，对重要或额度较大的货币资金收支业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。

4.实行现金管理双人监督制。现金收付必须有两人或两人以上签字方可生效。加强现金库存限额管理，现金收入必须及时入账，严禁收款不入账，不得账外设账，不得私设“小金库”。

5.建立内部会计监督制度。一是健全内部会计稽核制度。稽核是稽查和复核的简称，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。二是建立内部审计制度。每年应由监事会对当年的财务情况进行内部审计，并将内部审计报告于

股东会上公布。

三、加强财会人员队伍建设

专业合作社应配备高素质的专门财会人员从事独立的会计核算和财务管理工作，财会人员不仅要熟悉企业会计制度，同时要熟悉专业合作社独特的生产经营模式，了解不同类型专业合作社在财务处理中的特殊要求。如以工贸农科一体化专业合作社、联合型的市场营销专业合作社、产供销一体化的专业合作社，其在财务处理上与传统的企业有所不同。因此财会管理人员要加快知识更新，加强后续教育，加大《会计法》培训和职业道德教育的力度，努力提高自身素质。作为专业合作社的负责人还应带头并要求社员加强学习财会知识，提高全体社员的财务管理意识。

四、强化专业合作社股金管理

专业合作社对社员入股的股金必须造册登记，按其性质不同，分为身份股和投资股管理。

1.身份股是社员加入专业合作社的基本条件，每个入社的社员、会员或农户都必须缴纳，身份股的股金数额由章程加以确定。身份股实行入股自愿，退股自由，身份股原则上不承担风险，也不参与分红。如有退还必须在会计结算后进行。

2.投资股可以是现金，也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股，投资股的股份比例由章程确定，以技术、劳动力等入股，其份额原则上不得大于专业合作社注册资金的30%.投资股实行利益共享、风险共担，除企业清算、歇业外，投资者可以转让，但不得退股。

3.专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行，只能用于专业合作社的生产、经营、加工和管理，任何单位和个人都不得挪作他用和放贷。

五、建立规范的分配机制

专业合作社应合理进行盈余分配，以增强本社的发展后劲和服务功能，同时提高社员的生产积极性。一是建立风险、发展基金，增强抵御市场风险能力。在盈余分配时必须首先提取一定的风险基金和发展基金，专款专用，以丰补歉，保证专业合作社组织稳定性，达到以社养社、加快发展的目的；二是实行二次返利，增强专业合作社的凝聚力和对社员的吸引力。专业合作社作为新型的合作经济组织，既不同于公司制企业，也不同于社团法人，因此必须坚持按股分红和按农产品交易量返利相结合的原则。其盈余部分原则上30%按股金分红，70%按农产品交易量分红；三是对供销社投入专业合作社的资金、设施等；都以入股的形式同农民一样平等参与专业社的分配。

第四节 改进我国农民专业合作社财务管理

针对目前我国农民专业合作社财务管理方面存在的严重问题,提出以下建议。

一、拓展多样化的融资渠道

农民专业合作社应当适应现代市场经济的客观要求,想方设法拓展筹资渠道,只有多元化的筹资渠道才能弥补资金来源的不足。一方面,充分利用各种信用工具,广泛进行合作社之外的融资。例如,努力争取国家农村政策金融机构、农业银行及农村合作金融机构的金融支持；通过证券信用,像工商企业发行债券一样发行合作社集合债券等。另一方面,调整原有的分配制度,将合作社产生的盈余,提取较少的公共积累、风险基金等之后,剩余部分归全体社员所有,并按社员同合作社的产品交易额比例与持股比例并存进行分配。

此外,积极开拓农村的资金市场,发展多元化的农村金融组织,充分利用农村的社会资本,促进农村信用社进行市场化改革,这也非常有利于解决各类农民专业合作组织的融资问题。

如山西侯马市的“农户间有偿服务模式”,以抵押方式，让有钱的农民把钱存入信用社,为需要贷款的农户作抵押,存款农民除了获得银行利息外,贷款的农民还支付给他们一笔手续费,作为抵押担保的报酬

二、封闭运营原始资金,实行投资可行性论证制度

初始投资是社员加入专业合作社的基本条件,入社农户都必须缴纳,投资股的股金数额由章程确定。投资股可以是现金,也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股,以技术、劳动力等入股的,其股份原则上不得大于注册资金的30%。投资股实行利益共享、风险共担,除企业清算、歇业外,投资者可以转让股份,但是不能够退股。专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行,只能用于专业合作社的生产、经营和管理,任何人都不能够挪作他用或放贷。

投资、重大管理措施对于企业的生存和发展具有重要的作用,所以合作社必须慎重行事,建立投资、重大管理措施的可行性论证制度,理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员代表大会讨论确定。

三、健全合作社内部利益分配机制和利益互补机制

合理的盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和发挥自律意识的动力,所以,建立以生产者为主体和以股份二次返利为根本的分配体系,是合理分配盈余的一条有效途经。一是建立风险基金,增强合作社抵御市场风险能力。在盈余分配时先提取一定的风险基金和发展基金,保护专业合作社组织稳定性,达到以社养社、加快发展的目的,只是提取的风险基金和发展基金比例不宜过大。二是调整分配比例，简化分配科目,实行二次返利。按照我国合作社章程的规定,合作社年终结算盈余应提取公积金35%、公益金5% ,股金分红与二次返利共占60%。

合作社财务管理工作要按照“民办、民营、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。

合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。

第二章 农民专业合作社财务管理

第一节 资产管理

第七条 合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第八条 流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。

第九条 合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家《现金管理暂行条例》，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。

第十条 合作社建立现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。第十一条 固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

第十二条 合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。

第十三条 合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到账物相符。第十四条 合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。

第十五条 合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元（含1万元）以上由社员大会审议决定。

第十六条 合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。

第二节 财会人员

第十七条 合作社按照账、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。

第十八条 合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。会计自公历1月1日至12月31日止。

第十九条 财务负责人具体领导组织合作社的财务工作，负责制订各项内部财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。

第二十条 会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细分类核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。

第二十一条 出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行存款日记账，做到序时登记，日清月结；不得“白条”抵充库存现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。

第二十二条 财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产账卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。

第二十三条 合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交 人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。

第三节 财务收支

第二十四条 合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入账。

第二十五条 合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。第二十六条 合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。

第二十七条 生产经营性开支。金额在2000元以下（不含）的，由合作社财务负责人审批；金额在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在l0000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十八条 非生产经营性开支。凡金额在1000元以下（不含1000元）的，由合作社财务负责人审批；金额在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在10000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十九条 合作社财务支出按下列程序进行：

1.经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。

2.出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。

3.合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理事会集体研究决定或社员代表会议通过。

4.对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可

审批、支付。

第四节 民主理财

第三十条 合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。

第三十一条 合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得全体社员同意并记录在案。

第三十二条 合作社社员对财务有下列民主管理的权利：

（一）有权对所公布的财务账目提出质疑；

（二）有权委托监事会查阅审核有关财务账目；

（三）有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答；

（四）有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。

第三十三条 监事会行使下列监督权：

（一）有权对财务收支情况检查和监督；

（二）有权代表社员查阅审核有关账目，反映有关财务问题；

（三）有权对财务管理中发现的问题提出处理建议；

（四）有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。

第五节 利润分配

第三十四条 利润，是指合作社在一个会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其

他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

（二）利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。

（三）净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。

第三十五条 合作社按月计算利润。

第三十六条 合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：

（一）按10%比例提取法定盈余公积金；

（二）剩余部分：

（1）60%按成员及有关方面与本社产品的交易量（额）比例返还。

（2）其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。

第三十七条 合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。第三十八条 对社员和职员的物质奖励，其金额计入生产或者经营成本。

第三十九条 合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补；因弥补亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。

第三章 中美农民专业合作社财务管理分析

一、核算对象上，农民专业合作社的筹资分析

美国合作社资金来源主要包括: 社员直接投入；合作社银行借款;；“惠顾返还保留”和“单位贷款保留”；发行债券和票据； 融资租赁； 商业银行借款；保险公司借款及其它。从这些来源可以看出, 美国合作社的融资渠道广泛, 大部分都是通过金融工具和金融机构获得的；且美国发达的金融体系, 让合作社可以从金融机构便捷地获取资金。此外, 合作社自己的金融合作银行成为合作社借款的最重要来源, 为合作社的融资提供了重要保证。美国有12个农场信贷区, 每一个信贷区都建立了相应的合作社银行, 它属于合作社所拥有的联

合合作组织, 合作社有50% 的资金是从合作社银行中获取的, 是合作社发展的重要资金来源。

〔1〕我国农民专业合作社的资金来源主要有: ①社员股金。该类资金实行利益共享、风险共担, 并按实现的利润进行分红。据中国社会科学院农村发展研究所统计, 1996 年上半年, 山东省莱阳市兴办各类专业合作社积累的入社股金共计5530 万元, 1996年上半年共向社员返还利润815 万元。②提留的发展基金和风险基金。③公益金。④盈余积累。⑤银行贷款。⑥信用合作社投入的资金。⑦其他来源, 包括政府有关部门的扶持资金。

〔2〕从表面上看, 我国合作社有着丰富的融资渠道,应该可以获得充足的发展资金, 但实际上, 目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困难, 即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业, 农民合作社却仍然没有稳定的资金来源。

我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金, 注册资本大都在3 万元-10万元不等, 资本基础薄弱, 所从事的各种服务性事业效率不高, 盈余很少, 自我积累能力相对不足, 除合作社股金外, 大多数合作社很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以, 农民专业合作组织想要依靠申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难, 我国金融体系对农业和农民合作经济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县75个专业合作经济组织的调查发现, 有60个缺少资金, 资金欠缺比例高达80%。据2004年资料显示, 只有井研县周坡镇柑桔协会、井研县万国李子专业合作社、井研县藕芹协会负债最少, 分别负债5 万元、21 万元和17万元。而对哈哥兔业合作社、周坡镇柑桔协会、黄花梨合作社、红五月生猪合作社的75个成员的调查表明, 有35户的贷款需求得不到满足, 有44 户有贷款意向。此外, 马铃薯淀粉行业协会更是严重缺乏资金来源。在该协会成立的最初一年时间里, 仅有“飞马”和“三联”两家企业各缴纳了4 万元的会费, 企业开办时已经花费了大量资金（开办费、注册登记费、跑市场的差旅费、场地的租赁费、小额的聘用人员工资等）, 而随后企业工作人员补助（工作人员8 人, 都是兼职，每人每月200 元）、技术服务费等也需要协会有大量稳定收入。缺少资金原始积累, 而后又没有有效的融资渠道, 使该协会不能够扩大经营规模、更新技术设备, 协会的正常成长受到了实质性的影响。

二、农民专业合作社的投资经营分析

美国农民专业合作社投资领域众多, 经营活动区域广泛, 业务量较大。美国专业合作社不仅从事对内的投资活动, 而且还积极对外投资, 与其他国家或地区的合作社合作或联合。例如, 美国合作企业就曾与西欧合作企业之间进行过资本和劳动力市场的相互渗透, 发挥各自的比较优势, 促进各国资源优化配置；而纽约市的International Petroleum

Association, ICPA（主营润滑油及其相关的服务）于1965 年设立, 国内还有2个区域合作社, 同时为比利时、丹麦、法国、埃及、德国、荷兰、瑞典、瑞士等各国合作社提供资金或者相关服务。从投资运行机制来看, 美国新一代合作社的产生往往是由于某个人或某些人率先发现了好的投资方向, 然后联合其他人组建合作社。在合作社正式成立之前, 有相关的专家帮助进行调查分析, 论证项目的可行性, 在得到专家肯定的基础上, 发起人和他的追随者就能够有力地说服其他人员或团体参加到这一项目中来, 这不仅有效抓住了时机, 保证了投资方向, 而且降低了融资风险和融资难度。而我国的农民专业合作社是先把筹集到的资金作为合作社内部投资, 如用于购置固定资产、无形资产等。实际上, 合作社并没有按照经济有效的规模组织生产, 经常出现设施投资过大, 生产超过需求等问题。专业合作社不仅没有找到一个正确的投资方向, 而且缺乏专家帮助进行调查研究、进行专业的项目可行性论证或投资风险分析, 所以投资效果非常差。此外, 我国农民专业合作社具有明显的区域性。绝大部分农民合作社是按照现行的行政区域组建的, 以乡镇、村范围内组建为主, 跨乡、县的很少, 跨市、省的极少。根据对我国15个省农民专业合作社的调查显示, 目前青海、新疆、云南、甘肃、内蒙古、四川等西部

省份中, 活动区域集中在乡镇内的合作经济组织比例高达93%;北京、上海、福建、广东等地区为89%。像这样的分布情况, 缺少区域之间的交流, 明显限制了我国农民专业合作社经营投资的空间拓展和市场扩展。

总之, 由于我国农民专业合作社对外投资缺乏,经营活动区域狭窄, 所以很难像美国境内的合作社那样形成跨区域经营。

三、农民专业合作社的分配分析

美国合作社社员基本上可以按照入股的比例获得合作社中所有应得利润。由于股本金的稳定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份价格资本化, 随着市场行情和合作社经营状况而变动, 所以合作社未分配盈余部分占全社资产价值的比重大小已经不再重要, 且新一代合作社中留作公积金的份额本来也很多。

从分配机制看, 首先, 社员按交货权提交货物时, 可按照合作社的收购价获得货物价款, 如果不能够立即获得价款, 最迟也会在年终结算后获得；其次, 合作社的利润每年都按社员投资比例分配给社员, 并没有作为合作社的积累资金留在社内, 利润及时以现金形式返还给社员, 使社员在短期内就可见到直接的收益, 极大地提高了他们的投资热情。合作社若要发展新项目, 需要注入新资金, 则再向社员发行股份或向外借贷。

目前, 我国已经做出了与美国合作社分配机制类似的法规。2007 年的《中华人民共和国农民专业合作社法》已经明确规定, 在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余, 为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与本社的交易额比例返还, 返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； 返还后的剩余部分, 以成员账户中记载的出资额和公积金份额, 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额, 按比例分配给本社成员。

但目前我国农民专业合作社利润分配制度却相当混乱, 股金分红、股息、利润返还的比例都是“随意制”。例如, 有的合作社股金分红的比例占16% , 利润返还占8% , 不可分割的集体资产占合作社资产总额的比例在各合作社之间存在较大差别,高的达到80%-90% , 少的仅占2%-5%。还有一些合作社并没有建立收入分配制度, 社员参与合作社的交易、购买化肥等生产资料、将农产品交给合作社出售等, 合作社只付给社员较优惠的价格, 除此之外社员一无所获。而且由于分配权都掌握在村干部手中, 缺乏监督约束机制, 集体财产成了少数干部任意支配的私有财产, 资产浪费严重。最典型的是, 不少合作社不按规定实行盈余返还。

总之, 我国农民专业合作社混乱的分配制度严重影响了合作社的持久发展。

第四章 农民专业合作社会计经典案例

第一节 资产的核算

一、债权资产的核算

农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

（一）外部应收款项核算

外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

借：应收款——某超市 23 000

贷：经营收入 23 000

同时，清算成本

借：经营支出 20 000

贷：产品物资——鸡蛋 20 000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。

销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：

借：成员往来——华丰公司 14 500

贷：经营收入 14 500

同时结转成本

借：经营成本 14 000

贷：产品物资 14 000

【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20 000元，用于周转，农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：

借：成员往来——华丰公司 20 000

贷：银行存款 20 000

【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时，按交易额比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。

借：盈余分配——未分配盈余 20 000

贷：应付盈余返还——华丰 12 000

应付剩余盈余——华丰 8 000

将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。

借：应付盈余返还——华丰 12 000

应付剩余盈余——华丰 8 000

贷：成员往来——华丰 20 000

二、各类专业存货的核算

农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

（一）产品物资的核算

农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。

1.材料的核算

【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5 000元，货款已用银行存款支付。

会计分录为：

借：产品物资——材料 5 000

贷：银行存款 5 000

【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10 000元，会计分录为： 借：产品物资——材料 10 000

贷：生产成本 10 000

【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5 000元，会计分录为：

借：产品物资——材料 5 000

贷：股金——某社员 5 000

【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1 000公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产成本 15 000

贷：产品物资——材料（蜂蜜）15 000

【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10 000元，已收银行。成本9 000元，会计分录为：

借：银行存款 10 000

贷：经营收入 10 000

期末结转成本

借：经营支出 9 000

贷：产品物资 9 000

2.农产品的核算

农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，如：稻谷、小麦、玉米等。则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用等；如果为多年生植物，如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：

借：生产成本 340

贷：产品物资 240

应付工资 100

收获入库后作分录：

借：产品物资——农产品 340

贷：生产成本 340

【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60 000元，工资20 000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15 000元，工资5 000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：

借：林木资产——葡萄树 80 000

贷：产品物资 60 000

应付工资 20 000

2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为：

借：生产成本 20 000

贷：产品物资 15 000

应付工资 5 000

2007年收获葡萄15 000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

借：产品物资——葡萄 20 000

贷：生产成本 20 000

摊销本年葡萄树的折旧＝80 000×（1－5%）÷8＝9 500（元）

借：经营支出 9 500

贷：林木资产——葡萄树 9 500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：

借：银行存款 120 000

贷：经营收入 120 000

期末，结转成本：

借：经营支出 20 000

贷：产品物资 20 000

3.商品核算

商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（1）从事商品流通合作社商品物资的核算

农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2 000元，价款尚未支付。会计分录为：

借：产品物资——山鸡 2 000

贷：成员往来——李义 2 000

同月，这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存银行。会计分录为：

借：银行存款 2 200

贷：经营收入 2 200

结转发出商品成本：

借：经营支出 2 000

贷：产品物资 2 000

（2）加工型专业合作社商品物资的核算

从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 000箱，实际单位成本72元，共计720 000元，会计分录为：

借：产品物资 720 000

贷：生产成本 720 000

同月，上例实现对外销售5 000箱，每箱售价120元，会计分录为：

借：银行存款 600 000

贷：经营收入 600 000

月底，结转发出商品的成本：

借：经营支出 360 000

贷：产品物资 360 000

（二）委托业务的核算

1.委托加工物资的核算

专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。

【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50 000元，辅助材料乙10 000元，应负担加工费用5 000元，运输费用1 000元。

（1）发出委托加工物资

借：委托加工物资 60 000

贷：产品物资——甲材料 50 000

——乙材料 10 000

（2）支付加工费用

借：委托加工物资 5 000

贷：银行存款 5 000

（3）支付运杂费

借：委托加工物资 1 000

贷：银行存款 1 000

（4）收回委托加工物资以备对外销售

借：产品物资 66 000

贷：委托加工物资 66 000

2.委托代销商品的核算

专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。

【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。

发出500箱鸡蛋时，会计分录为：

借：委托代销商品 20 000

贷：产品物资 20 000

收到已销售500箱鸡蛋的清单时

借：应收款——中旺超市 25 000

贷：经营收入 25 000

结转成本时

借：经营支出 20 000

贷：委托代销商品 20 000

提取手续费用时

借：经营支出 1 250

贷：应收款——中旺超市 1 250

实际收到销售款时

借：银行存款 23 750

贷：应收款——中旺超市 23 750

3.受托代销商品的核算

专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 “银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。

【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下：

收到委托代销产品时

借：受托代销商品 4 800

贷：成员往来——李义 4 800

售出商品时

借：银行存款 5 200

贷：受托代销商品 4 800

经营收入 400 如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则

借：经营支出 200

银行存款 4 600

贷：受托代销商品 4 800

4.受托代购商品的核算

专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。

专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。专业合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。

【例18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：

（1）接受委托购买，收到银行存款7 500元

借：银行存款 7 500

贷：成员往来——兴旺公司 7 500

（2）购买饲料

借：受托代购商品 7 000

贷：银行存款 7 000

（3）交付委托方时，并结清款项

借：成员往来—－兴旺公司 7 500

贷：受托代购商品 7 000

库存现金 500 如果协议手续费为商品总价的5%，7 000×5%＝140（元），则

借：成员往来 7 500

贷：受托代购商品 7 000

经营收入 140

库存现金 360

（二）农业资产的核算

1.农业资产的计价

专业合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。

（1）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

（2）饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

（3）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，专业合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。

（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

（3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定；

（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。2.牲畜（禽）资产的核算

1.牲畜（禽）资产增加的核算

（1）购入的牲畜（禽）资产

【例19】专业合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 3 000

贷：应付款——××× 3 000

（2）投资者投入的牲畜（禽）资产

【例20】专业合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4 000元，预计仍可产奶8年。

借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛 24 000

贷：股金——光明乳业集团公司 24 000

（3）接受捐赠的牲畜（禽）资产

【例21】专业合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5 000元，预计仍可产羊毛5年。

借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——羊 5 000

贷：专项基金 5 000

（4）自产的牲畜（禽）资产

【例22】生猪专业合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会计分录为： 借：经营支出 800

贷：产品物资 600

应付工资 200

借：牲畜（禽）资产——幼畜——猪 500

贷：库存现金 500 2.牲畜（禽）资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。

（1）幼畜及育肥畜的饲养费用

【例23】专业合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2 400元，喂牛用饲料3 600元。

借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 6 000

贷：应付工资 2 400

产品物资——饲料 3 600

（2）产役畜的饲养费用

【例24】奶牛专业合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2 000元，饲料5 000元，其他费用1 000元，其他费用已用现金支付。

借：经营支出 8 000

贷：应付工资 2 000

产品物资——饲料 5 000

库存现金 1 000

3.牲畜（禽）资产转换的核算

现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。

【例25】2008年1月30日，养牛专业合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6 000元，饲养费用6 000元。

幼牛的成本＝6 000＋6 000＝12 000（元）

借：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛 12 000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 12 000 幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。

4.产役畜成本摊销的核算

专业合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。

【例26】2008年2月，专业合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12 000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）

每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）

借：经营支出 118.75

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛 118.75

5.牲畜（禽）资产处置的核算

（1）牲畜（禽）资产出售的核算

【例27】2008年1月专业合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10 000元，饲养费用12 000元。

借：应收款——昌都肉品厂 25 000

贷：经营收入 25 000 同时结转成本：

育肥畜（猪）的成本＝10 000＋12 000＝22 000（元）

借：经营支出 22 000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——育肥畜——猪 22 000

（2）牲畜（禽）资产对外投资的核算

【例27】2008年2月1日，专业合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月1日由幼畜转役畜，成本12 000元，预计可使用8年。

首先计算投资时10头役牛的账面价值：

每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）

每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）

役牛成本＝12 000－118.75＝11 881.25（元）

①若双方协议每头役牛1 300元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区 13 000

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛 11 881.25

资本公积 1 118.75

②若双方协议每头牛1 100元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区 11 000

资本公积 881.25

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛 11 881.25

③若双方协议役牛的价格为11 881.25元，则：

借：对外投资——阳光生态旅游区 11 881.25

贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛 11 881.25

（3）牲畜（禽）资产死亡毁损的核算

3.林木资产的核算

三、固定资产的核算

专业合作社的固定资产，不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。专业合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

四、固定资产减少的核算

第二节 负债的核算

一、负债的管理

专业合作社的负债是指专业合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。它具有以下特征：（1）负债是由于过去的交易或事项形成的；（2）负债的清偿会导致经济利益流出。

专业合作社的负债按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是指偿还期限在一年以上（不含一年）的债务，主要包括专项应付款、长期借款等。

流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动负债一般具有数额较小、偿还期限较短、债务利息较少甚至没有的特点。

二、负债的核算

（一）短期借款的核算

【例30】专业合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定，贷款期限为6个月，贷款年利率为5.7%。

借：库存现金 10 000

贷：短期借款——信用社 10 000

接上例，6个月到期时，专业合作社用银行存款偿还该项贷款本息。

利息金额为10000×5.7%×（6÷12）＝285元。会计分录为：

借：短期借款 10 000

其他支出 285

贷：银行存款 10 285

（二）应付盈余返还的核算 应付盈余返还是指专业合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指专业合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还办法按照专业合作社章程规定或者经成员大会决议确定。

【例31】2007年末，专业合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余100 000元按章程规定进行分配。专业合作社章程规定，每个会计内，将实现可分配盈余的80%返还给成员；返还时，以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。

专业合作社按规定返还盈余时：

第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额

000×80%＝80 000（元）

第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重

甲：20 000÷500 000×100%＝4%

乙：30 000÷500 000×100%＝6%

丙：50 000÷500 000×100%＝10%

丁：60 000÷500 000×100%＝12%

第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额

甲：80 000×4%＝3 200（元）

乙：80 000×6%＝4 800（元）

丙：80 000×10%＝8 000（元）

丁：80 000×12%＝9 600（元）

第四步，依据盈余返还作相应会计分录

借：盈余分配——各项分配 80 000

贷：应付盈余返还——甲 3 200

——乙 4 800

——丙 8 000

——丁 9 600

„„（54 400）

专业合作社兑现返还的盈余时：

借：应付盈余返还——甲 3 200

——乙 4 800

——丙 8 000

——丁 9 600

„„（54 400）

贷：库存现金 80 000

（三）应付剩余盈余的核算

应付剩余盈余指按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量（额），对成员一视同仁，人人有份，平均受益。专业合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

【例32】接上期例，专业合作社将当年可分配盈余100 000元的80%，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20%按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，专业合作社所有者权益总额为600 000元，其中，股本500 000元，专项基金50 000元。公积金50 000

元（包括资本公积和盈余公积）。成员甲个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金7000元；与专业合作社没有交易的成员乙个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金1 000元。

专业合作社分配剩余盈余时

第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额

成员甲：（10 000＋10 00＋7 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝3% 成员戊：（10 000＋1 000＋1 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝2% 第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额

成员甲：100 00O×20%×3%＝600（元）

成员戊：100 000×20%×2%＝400（元）

第三步，做出分配剩余盈余的会计分录

借：盈余分配——各项分配 20 000

贷：应付剩余盈余——甲 600

„„（19 000）

——乙 400

第四步，专业合作社兑现应付剩余盈余时：

借：应付剩余盈余——甲 600

„„（19 000）

——乙 400

贷：库存现金 20 000

（四）长期借款

（五）专项应付款

第三节 所有者权益的核算

所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后的余额。专业合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。

一、股金的核算

股金是专业合作社成员实际投入专业合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是专业合作社成员分享权益和承担义务的依据。

1.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。

【例37】根据专业合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向专业合作社投资25 000元，款存银行。协议约定入股份额占专业合作社股份的20%，专业合作社原有股金60 000元。

该单位投入到专业合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000×20%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：

借：银行存款 25 000

贷：股金——法人股金 15 000

资本公积 10 000

2.专业合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有专业合

作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

3.专业合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。

二、专项基金的核算

专项基金是专业合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。

1.专业合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。

【例41】专业合作社使用国家财政专项补助50 000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50 000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：

借：固定资产 50 000

贷：在建工程 50 000

借：专项应付款 50 000

贷：专项基金 50 000

2.专业合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。

3.专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。

三、资本公积的核算

四、盈余公积的核算

专业合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是专业合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。

（一）专业合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算

专业合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。专业合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配——各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户

（二）专业合作社以盈余公积转增股金的核算

专业合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。

五、盈余分配的核算

《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：

（一）按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；

（二）按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

1.盈余分配的要求

专业合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是专业合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，专业合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

专业合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经专业合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。

2.盈余分配的顺序

专业合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：

（1）弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。

（2）提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。

（3）提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。

（4）提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。

【例46】专业合作社用盈余分配弥补上年亏损30 000元。

用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配——未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：

借：盈余分配——未分配盈余 30 000

贷：盈余公积 30 000 【例47】专业合作社本实现盈余12 000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。

（1）结转本年盈余时：

借：本年盈余 12 000

贷：盈余分配——未分配盈余 12 000

（2）提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12 000×5%＝600（元）借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积 600

贷：盈余公积 600

（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12 000－600）×70%＝7 980（元）借：盈余分配——各项分配——盈余返还 7 980

贷：应付盈余返还——×成员 7 980

（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12 000－600－7 980＝3 420（元）

借：盈余分配——各项分配——分配剩余盈余 3 420

贷：应付剩余盈余——×成员 3 420

（5）结转各项分配时：

借：盈余分配——未分配盈余 12 000

贷：盈余分配——各项分配 12 000

第四节 经营收入的核算

一、农民专业合作社收入的内容及确认

（一）收入的含义 收入是农民专业合作社在一定会计期间内的日常经营及相关活动中形成的经济利益的总流入。根据收入的不同来源渠道，收入可分为经营性收入和非经营性收入。

（1）经营性收入，是指农民专业合作社在日常经营活动中取得的收入，具体包括各种经营活动的收入。

（2）非经营性收入，是指农民专业合作社取得的与经营管理无直接关系的收入，包括政府补助收入和其他收入。

（二）各项收入的确认原则

（1）经营收入，是指农民专业合作社进行各项生产、服务等经营活动所取得的收入，具体包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。

经营收入应当于产品物资已经发出或劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭证时，予以确认。

（2）补助收入，是指农民专业合作社获得的财政等有关部门的补助资金。随着农业税以及农业税附加的逐步取消，农民专业合作社从各级财政部门取得的补助收入会越来越多。农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。

（3）其他收入，是指农民专业合作社除上述各项收入以外的收入，包括罚款收入、存款利息收入、产品物资盘盈收入、固定资产盘盈收入、固定资产清理净收益、确实无法支付的应付款项、确实无法偿还的长期借款等。

农民专业合作社应当于实际收讫罚款、利息等款项时，或者在固定资产、产品物资实际盘盈时确认其他收入的实现。

二、经营收入的会计核算实务

（一）设置核算账户

设置“经营收入”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社当年发生的各项经营收入。该账户的借方登记销售退回金额及结转本年收益账户的金额；贷方登记本年实现的各项经营收入。平时各月的贷方余额反映到当月为止，农民专业合作社已经实现经营收入的累计数额；年终时，应将本账户的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

本账户应按经营项目设置“农产品销售收入”、“农业资产销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细核算。

（二）经营收入的账务处理实务

【例48】光明农民专业合作社有关经营收入的经济业务及账务处理如下：

（1）销售小麦50吨，每吨售价700元，款项已经收存银行。该批小麦的实际成本为20 000元。

①实现收入时，会计分录如下：

借：银行存款 35 000

贷：经营收入——农产品销售收入——小麦 35 000

②同时结转小麦的成本时，会计分录如下：

借：经营支出——农产品销售支出——小麦 20 000

贷：产品物资——农产品——小麦 20 000

（2）将自己育成的50头猪出售给市肉联厂，每头售价500元，货款尚未收到。这批猪的成本为每头300元，共计15 000元。

①实现销售，会计分录如下：

借：应收款——市肉联厂 25 000

贷：经营收入——农业资产销售收入——猪 25 000

②同时结转猪的成本，会计分录如下：

借：经营支出——农业资产销售支出——猪 15 000

贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——猪 15 000

（3）将库存的多余化肥5吨销售出去，价款为3 800元。这批化肥的实际成本为3 750元。

①实现收入。会计分录如下：

借：银行存款 3 800

贷：经营收入——物资销售收入——化肥 3 800

②同时结转化肥的成本。会计分录如下： 借：经营支出——物资销售支出——化肥 3 750

贷：产品物资——化肥 3 750

（4）将收割机临时出租给邻村用于收割小麦，取得租金收入10 000元已存入银行。会计分录如下：

借：银行存款 10 000

贷：经营收入——租赁收入——收割机 10 000

三、其他收入的会计核算实务

第五节 生产成本的核算

一、农民专业合作社生产成本核算的对象及确认

（一）生产成本核算的内容

成本是指为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按成本对象进行归集，进行成本核算。目前，我国直接组织产品生产的农民专业合作社比较少，而且规模较小、产品品种单一，大规模的农产品生产一般是由独立的农业企业组织进行的。因此，农民专业合作社的成本核算比较简单。农民专业合作社成本（劳务）核算的对象主要是农产品、工业产品和对外提供的劳务。

（二）生产成本的确认

确认成本应依照成本项目来进行。农民专业合作社的成本项目是指生产农产品、工业产

品和对外提供劳务发生的各种耗费，既包括因生产产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括因生产产品和提供劳务而发生的间接费用。

（1）农产品成本项目一般包括：①直接材料，指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等；②直接人工，指直接从事种植、养殖业生产的人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等；③其他直接费用，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出；④间接费用，指应摊销、分配计人各产品的间接生产费用，包括因组织和管理生产而发生的管理人员的工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。

（2）工业产品成本项目一般包括：①外购材料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等；②外购燃料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料；③外购动力，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力；④工资，指农民专业合作社应计人工业产品成本的职工工资；⑤折旧费，指农民专业合作社按照规定的方法计提的折旧费；⑥其他支出，指不属于以上各要素但应计人工业产品成本的支出。

（3）劳务费用成本项目一般包括：农民专业合作社因对外提供劳务而发生的各种费用，包括培训费、工资福利费、差旅费、保险费等。

二、生产成本的会计核算实务

（一）设置核算账户

设置“生产成本”账户进行分类核算，核算农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本。该账户借方登记按成本对象归集的各项生产费用和劳务成本；贷方登记已完工入库产品的实际成本和已经实现劳务收入而结转的劳务成本。期末借方余额，反映农民专业合作社尚未完成的产品和尚未结转的劳务成本。

本账户可按生产费用和劳务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。

（二）农产品成本核算实务

农产品的生产经营周期较长，收获期比较集中，各种费用和用工的发生不均匀，因此农产品成本通常是按产品生产周期来计算的。发生各种可区分的生产费用和劳务成本时，要将其直接归集到某种产品的成本中去；发生不可区分的生产费用和劳务成本时，可以采用一定的分配方法将其分配到各种产品成本中去。具体而言，可以采用的分配标准通常有农产品的种植面积、作业面积、产量等。

将直接发生的以及间接发生的并且按照一定标准分配的各种费用一律归集在“生产成本”账户的借方，同时贷记“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“现金”等账户。待农产品收获入库时，将前述按照成本核算对象归集在“生产成本”账户借方的各种生产费用和劳务成本，转入农产品成本，即借记“产品物资”账户，贷记“生产成本”账户。

【例50】光明农民专业合作社统一经营耕种10亩大豆和5亩芝麻，生产过程中分别投入了种子价值1 900元和900元的种子；施用的化肥价值分别为750元和600元；支付灌溉费给外村农机作业队，其中大豆的灌溉费为400元，芝麻的灌溉费为300元；支付给耕作人员的工资分别为900元和800元；两种作物的管理人员的工资为750元。当年两种作物的产量分别为2 000公斤和600公斤。（1）投入种子时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆 1 900

生产成本——芝麻 900

贷：产品物资——种子——大豆 1 900

产品物资——种子——芝麻 900

（2）施用肥料时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆 750

生产成本——芝麻 600

贷：产品物资——化肥 1 350

（3）支付灌溉费用时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆 400

生产成本——芝麻 300

贷：库存现金 700

（4）计提并支付耕作人员工资。

①计提工资时，编制会计分录如下：

借：生产成本——大豆 900

生产成本——芝麻 800

贷：应付工资 1 700

②支付耕作人员工资时，编制会计分录如下：

借：应付工资 1 700

贷：库存现金 1 700

（5）按照产品种植面积计算并分摊管理人员的工资。①计算并分摊工资。

分配率＝750∕15＝50（元∕亩）

大豆应分摊的管理人员工资＝10×50＝500（元）

芝麻应分摊的管理人员工资＝5×50＝250（元）

借：生产成本——大豆 500

生产成本——芝麻 250

贷：应付工资 750

②支付管理人员的工资时，编制会计分录如下：

借：应付工资 750

贷：库存现金 750

（6）农产品收获入库后计算实际成本。

大豆的实际成本＝1 900＋750＋400＋900＋500＝4 450元

芝麻的实际成本＝900＋600＋300＋800＋250＝2 850元

借：产品物资——大豆 4 450

——芝麻 2 850

贷：生产成本——大豆 4 450

——芝麻 2 850

（三）工业产品成本核算实务

第六节 经营支出的核算

一、农民专业合作社支出的含义及核算原则

（一）支出的含义 支出，是指农民专业合作社在一定会计期间内所发生的各种经济利益的总流出，分为经营性支出和非经营性支出。经营性支出包括经营支出和管理费用；非经营性支出指其他支出。

1.经营支出，是指农民专业合作社因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。

2.管理费用，是指农民专业合作社因管理活动而发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧费和维修费等。

3.其他支出，是指农民专业合作社与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产的折旧费用、利息支出、农业资产的死亡和毁损支出、固定资产及产品物资的盘亏和损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。

（二）农民专业合作社支出核算的原则

1.权责发生制原则。根据权责发生制原则的要求，农民专业合作社在一定会计期间内发生的各项业务，凡是符合支出确认标准的本期支出，不论其款项是否已付出，均作为本期支出处理；反之，凡是不符合支出确认标准的款项，即使已在本期付出，也不能作为本期的支出处理。

2.配比原则。农民专业合作社在支出核算中必须严格按照配比原则的要求，在确认收入的同时，必须将同属该会计期间的支出与之进行配比，以正确计算当期的收益。

3.正确区分各种支出界线的原则。在核算中，农民专业合作社要正确区分收益性支出与对外投资支出、公积公益金支出、固定资产支出、农业资产支出以及无形资产支出的界线；正确区分收益性支出与各项往来结算款项的界线；正确区分收益性支出与内部各种支出项目的界线。不同性质的支出应当在不同的账户中进行核算。

二、支出的会计核算实务

（一）经营支出核算实务

（1）设置核算账户。设置“经营支出”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社在一定会计期间内因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。该账户借方登记的内容包括：①销售农产品和工业产品的生产成本；②销售牲畜或林木等农业资产的成本；劳务的成本；④有关生产经营用固定资产的维修费、运输费等；⑤产役畜的饲养费用及成本摊销；⑥经济林木投产后的其成本摊销。平时，期末余额在借方，表示至本期末累计发生的经营支出总额。终了时，将余额从本账户的贷方转入“本年收益”账户的借方，结转后，本账户无余额。本账户应按经营项目设置明细账进行明细分类核算。

（2）经营支出的账务处理。销售农产品、牲畜和工业产品以及对外提供劳务的成本支出核算已在前面的经营收入核算部分介绍过了，具体的账务处理方法可参见前述相关案例。

下面举例说明经营支出的其他内容的核算。

【例52】光明农民专业合作社发生的有关经营支出的经济业务及账务处理如下： ①出售非经济林木一批，收到价款85 000元；该批非经济林木的实际成本为64 000元。

借：银行存款 85 000

贷：经营收入——农业资产收入 85 000

同时结转销售成本。

借：经营支出——农业资产支出 64 000

贷：林木资产——非经济林木 64 000

②以现金支付林地管理劳务费500元。

借：经营支出——林地管理支出 500

贷：库存现金 500

（二）管理费用核算实务

（三）其他支出的会计核算实务

第五篇：专业合作社党建工作意见

关于加强农村专业合作经济组织党建工作的实施意见

为切实加强对农村专业合作经济组织（以下简称农村专合组织）党建工作的领导，推进农村专合组织党建工作的正常化、规范化，加快社会主义新农村建设步伐，根据《党章》、《四川省〈中华人民共和国农民专业合作社法〉 实施办法》、《XX县关于积极推进农民专业合作经济组织发展的意见》（XX委办发[2010]7号）和《XX县关于促进农村专业技术协会发展的意见》（XX委办发[2010]10号）文件规定，结合我县实际，现就加强农村专合组织党建工作提出以下意见：

一、指导思想和目标

以邓小平理论、“三个代表”重要思想和党的十七大、十七届五中全会精神为指导，深入贯彻落实科学发展观，以创建“五个好”党支部为总要求，以实现和拓展党的组织覆盖和工作覆盖、夯实党的执政基础为目标，以发展农业、繁荣农村、富裕农民为目的，通过加强农村专合组织党的建设，不断增强党在农村专合组织中的影响力、凝聚力和号召力，更好地服务和促进农村专合组织健康快速发展，为全面建设小康社会、建设社会主义新农村提供坚强

1的组织保证。

二、基本原则

（一）坚持党要管党、落实党建责任制的原则。从加强和改善党的领导，巩固党的执政地位的高度出发，认真落实党建工作责任制，切实加强对农村专合组织党建工作的领导，牢牢把握工作主动权，确保工作有条不紊、扎实深入地开展。

（二）坚持遵循党章、健全组织生活的原则。按照党章的规定，结合农村专合组织实际，加强农村专合组织党组织自身建设，开展形式多样、宣教于乐的组织活动，严格党的组织生活，强化党员主体地位，发挥党员先锋模范作用。

（三）坚持因社制宜、整体推进的原则。根据农村专合组织不同地域、不同产业的实际情况，加大工作力度，拓宽覆盖领域，创新活动方式，有针对性地培养树立一批先进典型，以点带面，推动全县农村专合组织党的建设不断迈台阶上水平。

（四）坚持务求实效、互促共赢的原则。加强农村专合组织的建设，要不断强化党组织的整体功能，充分发挥党组织和党员在引领和服务农村专合组织发展中的积极作用，切实推动农村专合组织的更健康更快速发展。要通过农村专合组织的不断发展壮大，带动越来越多的农民增

收致富，进一步彰显党的政治优势，推动新农村建设，不断巩固党的执政基础。

三、农村专合组织中党组织的地位和任务

（一）地位：农村专合组织中的党组织是党在农民专业合作社和农业专业技术协会中的战斗堡垒和核心力量。

（二）主要任务：宣传贯彻党和国家的路线、方针、政策，引导和监督农村专合组织遵守国家的法律、法规，依法经营，照章纳税；关心农村专合组织生产经营等重大问题，提出意见和建议，支持和促进农村专合组织发展；加强党员的教育管理，做好发展党员工作，发挥党员的先锋模范作用；做好入社、入会群众的思想政治工作，团结和依靠入社、入会群众，关心和维护入社、入会群众的合法权益；完成上级党组织交办的各项工作任务。

四、主要措施

（一）实施“党组织覆盖”工程

1、由县供销社、县科协和镇党委牵头负责，每年至少发展2个农村专合组织建立党组织。

2、要根据农村专合组织的规模、布局、从业党员等具体状况，按照有利于农村专合组织发展、有利于党员参加党的活动、有利于党组织作用发展原则，因地因社因会制宜，采取单独、联合等方式，灵活组建农村专合组织党组织。

（二）实施“带头人培养”工程

1、重视培养。要结合“乡村人才辅导”行动，建立农村专合组织党建工作人才库。注重从现有积极分子、技术骨干、大学生村干部中培养农村专合组织党组织负责人。

2、强化培训。一是把农村专合组织党组织书记的教育培训工作纳入村级党组织书记教育培训计划，通过培训切实提高农村专合组织党组织书记的素质。二是各业务主管局和各镇党委要将党建工作纳入对农村专合组织的培训内容，做到党建工作与业务工作同安排、同部署、同落实。

3、加强管理。各镇党委要将农村专合组织纳入村（社区）的管理范畴，做到任务同下、考核同评、评优同选，切实发挥农村专合组织的积极作用，推动新农村建设。

（三）实施“发展壮大”工程。

1、建立资金、项目支持机制。县农口部门要从产业发展方面支持农村专合组织，给予项目、资金的扶持。金融、发改和税务等部门要紧密配合，积极从信贷支持、立项优先、税收优惠等政策上向农村专合组织倾斜；县财政部门从财政政策、项目申报等方面给予农村专合组织支持，2、建立联席会议机制。县上建立由纪检、组织、宣

传、财政、农业、水务、林业、畜牧、供销、民政、工商、税务、交通、科协等部门组成的农村专合组织党建工作指导委员会，定期或不定期召开联系会、调研、视察等方式，加强宏观指导、督促检查、分析研究、破解难题，形成齐抓共管的工作格局，推动农村专合组织发展壮大。

3、建立部门产业帮扶机制。把基础较好、有良好发展前景的农村专合组织纳入“挂、包、帮”活动。通过部门的力量帮助农村专合组织组建党组织，帮助农村专合组织党组织健全各项制度。帮扶部门要积极协调，为农村专合组织解决发展中遇到的技术、人才、基础设施建设等方面的难题，特别是在产业发展、品牌管理、销售渠道等方面发挥积极的作用。每年至少为所联系的农村专合组织办1—2件实事，解决1-2个实际问题。

4、建立激励机制。对入社（会）农户300户以上（含300户），建立党组织2年以上（含2年），作用发挥明显，获得省级以上示范专合社、示范（百强）农技协、科普惠农兴村先进农技协，且党组织或党组织书记获得市级以上表彰的建立相关激励制度。一是完善党建经费保障制度。符合上述条件的农村专合组织的党组织，由县财政按照每年3000元的标准补助党建工作经费。二是落实党组织书记保障制度。对符合上述条件，且个人获得市级以上表彰、群众满意度评议达到85%以上的农村专合组织党组织书

记，可参照村党支部书记进行管理，由镇党委纳入城镇职工养老保险参保范围，按照规定上报办理。三是要及时总结推广和大力宣传农村专合组织党建工作的先进典型，定期评选、表彰农村专合组织中的先进党组织和个人。对于工作开展较好的镇和部门将在创先争优评选活动中优先考虑。

2011年8月日