营业税金及附加 扣除问题 权责发生制

第一篇：营业税金及附加 扣除问题 权责发生制

：财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》财税字[1996]79号第一条规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。1997年《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》国税发(1997)191号第五条规定：财税字[1996]79号规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

营业税金及附加作为企业所得税税前扣除项目之一，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］084号）规定：第四条，除税收法规另有规定者外,税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(二)配比原则.即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除.纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。纳税人上年发生的应提未提扣除项目－－－营业税金及附加未按以上规定时限扣除，应属于权益的放弃，既不能冲减以前年度的应纳税所得额，更不能冲减以后年度的应纳税所得额。

如何避免这种情况？正确的方法是企业要按照税收规定，及时将应提取的营业税金及附加按照权责发生制和配比原则进行提取，并将相关税金列入当年扣除项目进行申报扣减。

国家税务总局下发了《关于印发骉房地产开发经营业务企业所得税处理办法骍的通知》（国税发〔2009〕31号），该《通知》第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。根据上述规定分析，能否扣除关键看税费是否“发生”。这实际上也是一个营业税金及附加是列入缴纳当期扣除，还是与收入配比当期扣除的问题。如果可以在缴纳发生当期计入营业税金及附加，则直接抵销当期会计利润总额，可以在税前扣除。关于税金在什么期间扣除问题，企业所得税法强调的是按权责发生制原则处理。《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，税金是否属于当期的费用，应该以纳税义务发生时间为依据判断，即是在纳税义务时间发生的，则属于发生期费用；没在纳税义务时间发生，则不属于当期费用（如预缴税款）。2008年之前执行的《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2009年1月1日实施的《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

第二篇：营业税金及附加及例题详解

企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6 800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4 000元，应缴城市维护建设税756元［（6 800＋4 000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6 800＋4 000）×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：

应交教育费附加＝（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×3％ 应交城市维护建设税＝（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×7％

借：银行存款

800

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

800

借：营业税金及附加

080

贷：应交税费——应交消费税

000

——应交城市维护建设税

756

——应交教育费附加

324

缴纳各项税费时：

借：应交税费——应交消费税000

——应交城市维护建设税

756

——应交教育费附加

324

贷：银行存款080

期末结转“营业税金及附加”时：

借：本年利润

080

贷：营业税金及附加

080

「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500 000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：

计算营业税：

运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000（元）

转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 000×5%=100 000（元）

转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000（元）

应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000（元）

计算教育费附加和城市维护建设税：

应交教育费附加=160 000×3%=4 800（元）

应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200（元）

账务处理：

计算运输收入应纳营业税时：

借：营业税金及附加

000 贷：应交税费——应交营业税

000 计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：

借：固定资产清理

000

贷：应交税费——应交营业税

000 计算转让非专利技术应纳营业税时：

借：其他业务成本

000

贷：应交税费——应交营业税

000 借：营业税金及附加000

贷：应交税费——应交教育费附加

800

——应交城市维护建设税200

企业在缴纳营业税时做会计分录：

借：应交税费——应交营业税

160 000

——应交教育费附加

800

——应交城市维护建设税200 贷：银行存款

176 000 结转“营业税金及附加”时：

借：本年利润

000

贷：营业税金及附加

000

营业税金及附加属于损益类账户，2006年新的会计准则中，将“主营业务税金及附加”，更改为“营业税金及附加”。

一、“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

三、期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。在新会计准则中，将“应交税金”、“其他应交款”科目取消，换成“应交税费”科目。

“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

因此，“营业税金及附加”中的教育税附加，计提时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交教育费附加”科目；上交时，借记“应交税费-应交教育费附加”，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。

第三篇：营业税金及附加核算税种简单记忆法

营业税金及附加核算税种简单记忆法

大家知道营业税金及附加用来核算“营业税”、“消费税”、“资源税”、“城建税”和“教育费附加”五个税种，如何一下子记住这五个税种呢？本人用一句话总结归纳一下，就可以很容易记住了，大家不妨试一试！

有一个来自“城”市的受过高等“教育”的小“资”非常喜欢到“营业”场所去“消费”！

同样，通过“管理费用”核算的税种有：“印花税”、“土地使用税”、“车船使用税”、“矿产资源补偿费”、“房产税”。

大家可以记住这句话：一个从事”印”（印花税）刷业务的老板，最近发了财，买了车子（车船使用税）、房子（房产税）、土地（土地使用税）和一座矿产（矿产资源补偿费）。

第四篇：权责发生制计算分析题

1.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）销售产品一批，售价100000元，货款收到存入银行；

（2）预付从本月开始的租入固定资产半年的租金24000元；

（3）计提本月应该负担短期借款利息6000元；

（4）收到上月销售应收的销货款12000元；

（5）收到购货单位预付货款30000元，合同规定下月交货。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

2.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）预提本月固定资产折旧费44000元；

（2）销售产品一批，售价200000元，货款尚未收到；

（3）计提本月无形资产摊销费2600元；

（4）分摊上月已经支付的全年财产保险费3000元；

（5）收到购货单位上月欠付的货款50000元。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

3.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年2月销售一批产品给乙公司，货款200万元，收到160万元现金存入银行，2013年3月收到余款40万元；

（2）2013年4月购买办公用计算机耗材1.2万元，用银行存款支付0.2万元，1万元未付；

（3）2013年8月购买办公用计算机耗材0.6万元，用银行存款支付0.6万元；

（4）2013年12月购买办公用计算机耗材1.2万元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）（1）（1）（2）（3）（4）2月 3月 4月 8月 12月（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

4.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年3月预收丙公司货款200000元存入银行，2013年4月将丙公司预订的产品发给丙公司，总价款300000元，余款100000万元未收；

（2）2013年5月购买办公用计算机耗材6000元，用银行存款支付2000元，余下4000元于6月份支付；

（3）2013年9月管理部门用电费9000元，用银行存款支付9000元；

（4）2013年9月管理部门用水费2000元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 月份 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）3月

（2）（1）4月

（3）（2）5月

（4）（2）6月

（5）（3）9月

1.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）2.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）3.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）4.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（1）（2）（3）（4）业务号（1）（1）（2）（2）（3）权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用 ***2400060000 012000030000权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用440000 ***00 050000月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用2月 2001603月 0404月1.20.2 8月0.60.6 月1.20 月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用3月 02000004月 30000005月60002000 6月04000 9月110009000 12

第五篇：论权责发生制会计的发展趋势

论权责发生制会计的发展趋势

以权责发生制为确认基础的财务会计模式在过去的几十年中为经济发展做出了重要贡献。随着世界经济的日益发展和社会的不断进步，企业的经济活动越来越复杂，投资与融资手段日益多样化，新的经济业务层出不穷。而且，随着市场竞争的不断加剧，企业经营活动的不确定性增加，会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息，特别是有关企业预期现金流动方面的信息。所有这些新变化，对权责发生制会计模式提出了挑战。本文将通过对权责发生制会计的局限性进行分析，结合有关财务会计领域实务处理的新发展，来探讨权责发生制会计的发展趋势。

一、权责发生制会计的局限性及其受到的挑战

（一）权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利或义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制会计对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。

（二）由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项进入财务会计系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素应该有可计量的属性来可靠计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效地用历史成本加以可靠地计量，权责发生制会计也就无法对其确认。受客观条件的限制，在某些方面，权责发生制无法有效地运用，如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的，而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用，一般情况下，只有在期末才予以确认。这说明权责发生制的运用是相对的。另外，企业出于回避风险的考虑，对于不符合配比原则的费用也予以确认。如当前各国会计准则中普遍运用的成本与市价孰低法中，当市价低于历史成本时，常常确认持有资产的跌价损失，这种会计处理不符合权责发生制原则，但是这样处理可以减少企业的经营风险，因此大部分国家会计准则都同意这种会计处理。由于权责发生制原则不能运用或不能有效运用，使用权责发生制作为财务会计的确认基础发生了动摇，人们对权责发生制会计的发展趋势提出了质疑。

二、权责发生制会计的发展趋势

21世纪是知识经济的世纪，高科技与信息产业的迅猛发展势必给经济和社会带来更大的冲击，这使得未来企业的发展环境将发生巨大变化，进而引起企业经营活动日趋多样化和复杂化，企业经营风险也不断增加。在这种形势下，信息使用者对财务会计提出了更高的要求。对于一些新的交易或事项而引起的企业资产、权益的变化，他们要求在财务报告中尽可能予以披露。除了提供有关企业财务状况。经营成果及现金流动等历史信息之外，他们还要求财务会计提供对决策有用的未来信息。另外，企业的经营者为了适应激烈市场竞争的需要，要求财务会计人员灵活地运用会计政策，保障企业有较好的财务弹性，使企业健康发展下去，面对企业经营活动的新问题和信息使用者的更高要求，未来的世纪中，权责发生制会计将如何发展？

（一）权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位，权责发生制会计基本模式将依然存在。

财务会计确认的时间基础有权责发生制、收付实现制和现金流动制。前两个确认基础都是面向过去的；现金流动制的时间确认基础可以包括未来，它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素的。

1、传统财务会计的基本模式决定了现金流动制不可能在未来成为主导确认基础。财务会计是一个经济信息系统，加工对象是已发生或已完成的交易和事项所产生的财务数据。权责发生制正是以面向过去的时间确认基础与历史成本的计量属性相互结合、共同构成了现行财务会计模式。这种模式在提供历史信息方面有不可替代的优势。在历史信息占主要地位和历史成本未被替代的情况下，现金流动制在未来不可能成为财务会计的主导确认基础。

2、权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息。权责发生制与收付实现制比较，前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照各国会计普遍承认的“收入费用观”，正确合理地界定企业某一会计期间的收人和费用及企业经营成果的前提。收入的确认应当符合实现原则，费用的确认应当符合配比原则。这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的。

同时还需指出，收付实现制会计对于无现金流动的交易或事项，如以物易物交易等，无法进行确认也不能在财务报表中披露，这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。还有，收付实现制也是一种面向过去的确认基础，也是建立在已经发生的交易或事项之上，对于目前及未来时期，信息使用者越来越关注的企业未来现金流动的信息，收付实现制会计同样不能提供。因此，无论当前还是在将来，收付实现制不可能取代权责发生制而成为财务会计的主导确认基础。

通过上述分析可知，权责发生制会计在确定企业期间经营成果，反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势，并且它也能够提供过去某时期现金流动情况的信息。在未来，历史信息依然是财务会计系统提供的主要信息，因为企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映，是企业未来发展的起点，对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。所以，权责发生制在取得历史信息上的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。另一方面，和权责发生制相辅相成的历史成本在未来依然有较强的生命力，虽然通货膨胀下历史成本受到诸多批评，但是历史成本所具有的可靠性、可验证性以及取得简便这些优点使它仍会在会计计量中处于重要地位。在历史成本依然重要的情况下，权责发生制在财务会计确认基础中将仍占主导地位。

（二）在未来发展中，不它确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助、补充和修正。

1、信息使用者对企业预期现金流动信息的需求将形成现金流动制辅助下的权责发生制会计。在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能地提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策，严格的权责发生制会计很难达到这一目标。而现金流动制会计通过与现行成本或公允价值相结合可以达到信息使用者的要求，如目前国际会计准则中对固定资产的重估价反映了现金流动制提供辅助信息的趋势。按照权责发生制会计处理，固定资产是以历史成本入账的，并且在使用过程中维持历史价格，在经济技术高速发展，特别是物价变动幅度较大的情况下，固定资产的现行成本或公允价值与历史成本会有较大差异，进而形成企业未实现的损失或利得。由于这些损失和利得未能实现，权责发生制会计并不确认，也不在财务报表中反映，而这些信息对企业的经营成果与财务状况将会有较大影响。现金流动制会计将确认这些利得或损失，并将其纳入财务报表或在其他财务报告中予以披露，虽然确认本来现金流入或流出中，计量可靠性问题目前还未能有效解决，但是随着信息技术的发展，破解这些问题的办法在将来会有重大进展。这样，现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求，这是权责发生制会计发展的趋势之一。

2、在未来的某些会计领域，其它确认基础将会对权责发生制会计进行补充。确认与计量是密切联系的，权责发生制原则与历史成本原则是相互配合的。如果一个项目无法采用历史成本可靠地计量，那么权责发生制也无法运用。在权责发生制难以运用的会计领域，人们将采用其它确认基础，特别是以收付实现制对其进行补充，这也是未来权责发生制会计发展的趋势。从商誉的会计处理中可以看到这一趋势。按照国际惯例，当前对商誉的处理是只确认外购商誉，不确认固有商誉。这是因为考虑到会计信息的可靠性，固有商誉也缺乏可靠计量，同样不能确认。但是采用收付实现制可以在企业收购时确认外购商誉。虽然外购商誉的价值本身也是由收购与被收购企业主观估计而确定的，但是它毕竟是通过某一时点的产权交易形成的，并且有可以计量的现金流入或流出，因而具有可验证性。这样收付实现制可以正确合理地确认外购商誉，并提供相关会计信息，满足企业利害关系人决策需要。在商誉等处理上用收付实现制是对权责发生制进行补充，可以解决一些权责发生制会计无法可靠确认与计量的交易与事项的会计处理问题，使财务会计信息更好满足使用人的要求。

3、未来的会计处理中，其它会计原则与惯例将会对权责发生制会计进行修正。由于会计主体所处经济环境的复杂性和经营活动的多样性，受主观和客观的各种因素的制约，权责发生制不能在会计处理的各个方面严格运用，或者运用时会对企业经营产生不利影响。无论是现在或将来，各国会计准则都要求在权责发生制与其它会计原则或惯例发生矛盾时，倾向于其它会计原则和惯例，即通过其它会计原则和惯例对权责发生制进行修正。

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