第一篇：融资租赁业务的会计与税法处理
融资租赁业务的会计与税法处理
第一部分 会计处理规定
（一）租赁期开始日
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时将会行使购买租赁资产选择权的，购买价款应当计人最低租赁付款额。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时不会购买租赁资产，租赁协议要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，则由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值应当计人最低租赁付款额。承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，通常有印花税、律师费以及差旅费等，计人租人资产的入账价值。
（二）未确认融资费用
分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部推销完毕。在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。
（三）租赁资产折旧计提
对于融资租入资产，计提折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
（四）租赁期满
一是返还租赁资产的会计处理，分有担保余值和无担保余值两种情况。有担保余值的情况下，借记“长期应付款——应付融资租赁款”（承租人担保余值）、“累计折旧”（固定资产入账价值－承租人担保余值），贷记“固定资产——融资租人固定资产”（固定资产入账价值）。无担保余值的情况下，借记“累计折旧”（固定资产入账价值），贷记“固定资产——融资租人固定资产”（固定资产入账价值）。
二是留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。履约成本、或有租金在实际发生时，直接计人当期损益。
第二部分 企业所得税法规定
（一）《企业所得税法实施条例》相关规定
《企业所得税法实施条例》规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。第47条规定：“以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租人固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除”。
（二）《企业所得税税前扣除办法》相关规定
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第39条规定：“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用”。
税法规定以合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为固定资产的计税基础，允许计提折旧，计算应纳税所得额时可以从应纳税所得中扣除，其他的费用一律不得扣除。其中，税法规定的付款总额与准则规定的最低租赁付款额是两个不同的概念。最低租赁付款额包括租金、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值、或者是行使优惠购买权的购买价款。而税法规定企业应当以取得资产时实际发生的支出亦即历史成本为计税基础，强调的是现实性，最低租赁付款额中由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值一般不需要承租人支付，所以，付款总额应当只包括租金和行使优惠购买权的购买价款。
第二篇：融资租赁业务会计处理规定(最终)
融资租赁业务会计处理规定
一、售后租回业务会计处理
1、固定资产售后回租会计处理
（1）固定资产清理
借：固定资产清理 资产处置日资产净值
累计折旧 资产处置日累计折旧 贷：固定资产 资产处置日资产原值（2）收到售后租赁融资
借：银行存款 已收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）
贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额 注：如为分次收款，应按下列方式处理： ①分次收款且全部款项均能收到时
借：银行存款 已收到的融资租赁款 其他应收款-余款 租赁公司未付的余款 长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额 ②分次收款但未来不确定能收到全部款项时
在会计核算上，应该按照合同约定，先挂应收款，后期支付租金时，再将应收款与长期应付款对冲。（注：该行为系事实违约行为，出租方需承担合同中的违约责任，待合同双方达成一致意见后，再考虑会计处理。）
（3）缴纳相关税费
借：管理费用 贷：银行存款
（4）重新确认融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产转让价款）
未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）（5）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）（6）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（7）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费（不含税）应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销 借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：递延收益—未实现售后回租损益 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
2、在建工程售后回租会计处理
（1）取得融资租赁款
借：银行存款 收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）（注：分次收款的处理同“固定资产”）（2）缴纳相关税费
借：管理费用（或在建工程）
贷：银行存款
（3）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）（4）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（5）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（6）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
二、直租业务会计处理
1、固定资产租赁会计处理
（1）取得融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产购买价款）
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额 未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用
贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
2、在建工程租赁会计处理
（1）收到融资租赁款
1）租赁公司直接将款项支付给设备厂家
借：在建工程 最低租赁付款额现值（等于支付设备价款）
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
2）租赁公司将款项交由承租人支付给设备厂家 ①收到租赁款项
借：银行存款 收到的融资租赁款
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
②支付设备厂家款项
借：在建工程 支付设备价款
贷：银行存款 支付设备价款
（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用 贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用（或财务费用）按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（7）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
第三篇：融资租赁会计处理
融资租赁相关会计处理
融资租入的固定资产，应当在固定资产科目项下单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记固定资产科目(融资租入固定资产)，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（1）资金到账
借：银行存款 500000000 贷：短期借款 500000000
（2）将全部租金转入长期应付款
借：长期借款 499,999,999.00 未确认融资费用 115,430,727.35 贷：长期应付款 615,430,726.35
（3）、支付咨询顾费：
借：在建工程 23000000 贷：银行存款 2300000 购入机器设备
借：在建工程 500000000 贷：银行存款 500000000
（4）、基建期应分摊利息费用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 6,238,750.00 贷：未确认融资费用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（5）、预计在2012年1月转固 则转固时会计处理
借：固定资产 532,156,875.00 贷：在建工程 532,156,875.00
（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付为例)借：长期应付款 27,093,795.40 贷：银行存款 27,093,795.40
（7）、完工后分摊的利息费用：(以2012年3月15日第三期利息支付为例)借：财务费用 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（8）、最后1元购买融资固定资产
借:长期借款 1 贷: 银行存款 1
同时固定资产转性
借:固定资产-----生产用固定资产 贷:固定资产----融资租赁国定资产
第四篇：融资租赁会计处理
新购固定资产融资租赁
供应商开发票给承租人，承租人可以抵扣增值税，租赁公司不是增值税一般纳税人，是不抵扣增值税的，发票只是作为所有权凭证抵押在租赁公司，承租人可以以复印件入帐，若税务所查帐要求提供原发票，可以向租赁公司提出申请。
1、根据租赁合同：
借：固定资产-融资租入固定资产（设备成本）
应交税金-应交增值税（进项税）
未确认融资费用（利息费用）
贷：长期应付款-应付融资租赁款（租赁合同总额）〈包括留购价〉
2、支付每期租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
3、每期分摊未确认融资费用：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
4、每期计提折旧：
借：制造费用（或营业费用、管理费用）
贷：累计折旧
5、租赁期满：
支付留购价：
借：长期应付款
贷：银行存款
借：固定资产-自用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产
（以上不考虑担保余值问题。）
售后回租
国家税务总局公告2010年第13号
现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：
融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
一、增值税和营业税
根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
二、企业所得税
根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。特此公告
第五篇：论文融资租赁会计处理
论文融资租赁会计处理
关键词：处理会计租赁资产融资科目费用承租人担保余值融资租赁会计处理
一、融资租赁的的概念
根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。
上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情
况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。
二、承租人对融资租赁的会计处理
1、租赁开始日的会计处理
在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30（含30）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。
2、初始直接费用的会计处理
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
3、未确认融资费用的分摊
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。
在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：
（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。
（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。
（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。
（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。
（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。
这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。
承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有
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