第一篇：融资租赁业务税务处理
融资租赁业务会计与税务处理
一、融资租赁基础概念
在我国境内开展融资租赁业务的主体主要有内资融资租赁公司、外商投资融资租赁公司与金融租赁公司，三者的成立要件与业务范围有所区别。外商投资融资租赁公司可以采取直接租赁、转租赁、回租赁、杠杆租赁、委托租赁、联合租赁等不同形式开展融资租赁业务。金融租赁公司必须经银监会批准，属于非银行金融机构，因此在从事融资租赁业务的基础上，还可以开展资产证券化、同业拆借等业务。
（一）业务形式
36号文件对于融资租赁仅涉及直租与售后回租，实务中，融资租赁业务包含多种形式，举例如下：
转租赁：转租赁业务是指以同一物件为标的物的多次融资租赁业务。在转租赁业务中，上一租赁合同的承租人同时是下一租赁合同的出租人，称为转租人。转租人从其他出租人处租入租赁物件再转租给第三人，转租人以收取租金差价为目的。
委托租赁：是指出租人接受委托人的资金或租赁标的物，根据委托人的书面委托，向委托人指定的承租人办理融资租赁业务。在租赁期内租赁标的物的所有权归委托人，出租人只收取手续费，不承担风险。
杠杆租赁：出租人以一部分自有资金以及贷款资金购买租赁物，并出租给承租人，出租人同时是借款人。
联合租赁：联合租赁是指多家有融资租赁资质的租赁公司对同一个融资租赁项目提供租赁融资，并以一家租赁公司的名义作为出租人。
（二）相关概念比较
在分析融资租赁业务增值税处理之前，先辨析下列相关概念：
1.融资租赁与经营租赁
融资租赁，无论租赁标的物最终的所有权是否转移给承租人，承租人支付的租金基本涵盖租赁物的全部价值，体现的是融资性。
经营租赁，是指在约定时间内将租赁标的物转让他人使用且标的物所有权不变更的业务活动，仅是一定期间内标的物使用价值的转让。2.融资租赁与分期收款
两者在款项支付上有一定的相似性，但融资租赁业务在租赁期内，标的物所有权为出租人所有。然而，对于分期收款业务，分期付款期间，标的物所有权归买受人所有。3.融资租赁与抵押贷款
两者的共性是都有融资性质，区别在于标的物所有权的归属，融资租赁标的物所有权在出租人（即资金融出方），抵押贷款标的物的所有权在资金融入方。4.融资租赁保理业务
融资租赁保理业务是指融资租赁出租方将未到期债权转让给保理商，以提前获得资金的一种融资行为。
二、融资租赁企业所得税与会计处理
（一）融资租赁（直租）1.承租人（1）租赁开始日
租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
需要注意的是，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。会计处理：
借：固定资产——融资租入固定资产 借：未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款 税务处理：
《企业所得税法实施条例》第五十八条第（三）项规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。”
这里需注意两点：（1）最低租赁付款额与租赁合同约定的付款总额是两个不同的概念。租赁合同约定的付款总额不含承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（2）如果承租人有优惠购买选择权，租赁合同约定的付款总额应当包括承租人行使优惠购买选择权而支付的款项。
上述差异导致融资租入固定资产的计税基础大于初始会计成本。
（2）租赁期间，未确认融资费用的分摊以及租金支付 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
会计处理：
借：长期应付款——应付融资租赁款 借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 税务处理：
《企业所得税法实施条例》第四十七条第（二）项规定：“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”
根据该项规定，融资费用的摊销额不得在税前扣除，应将本期记入财务费用的金额与本期会计折旧之和，与本期税法折旧对比，两者的差额调整应纳税所得额。（3）租赁资产的折旧
承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。会计处理：
借：制造费用/管理费用等 贷：累计折旧 税务处理：
税务处理及纳税调整见上述第（2）点。
（4）租赁期满，假设承租人选择优惠购买选择权，租赁物归承租人所有 会计处理：
借：长期应付款——应付融资租赁款 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产 税务处理：
承租人享有优惠购买选择权，由于已将购买价款计入固定资产的计税基础，并通过折旧方式在税前扣除，因此在支付购买价款时，不作税务处理。2.出租人（1）租赁开始日
租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，将最低租赁收款额、初始直接费用之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。同时，将融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值）与账面价值的差额记入当期损益。（假设不考虑未担保余值）会计处理：
借：长期应收款——应收融资租赁款
贷：融资租赁固定资产 银行存款（初始费用）
营业外收入（租赁资产公允价值与账面价值的差额）未实现融资收益 税务处理：
出租人将融资租赁资产出租时，实质上资产的所有权已经转移，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的精神，应当视同转让财产处理，租赁资产的公允价与其计税基础之间的差额，应当确认资产转让所得或损失。这与租赁期开始日，出租人按照租赁资产公允价值与账面价值之间的差额确认“营业外收入—处置非流动资产利得”或“营业外支出—处置非流动资产损失”一致。通常情况下，租赁资产的计税基础与账面价值一致，但如果出租人对租赁资产已计提减值准备，或者前期使用过程中，存在会计折旧与税法折旧不同，则会导致计税基础与账面价值发生差异，对该项差异应在年末申报所得税时作纳税调整。
（2）租赁期内，收到租金以及未实现融资收益的确认 会计处理： 借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益
贷：租赁收入 税务处理：
①《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。租赁合同或协议约定的金额应当包括承租人行使优惠购买租赁资产的选择权所支付的价款。根据该规定，某一纳税年度按照合同约定应收租金即使没有收到，也应在当年确认计税收入。因此，租金收入确认的时点和金额与会计处理存在差异。
②由于融资租赁业务取得的租金收入，相当于以租赁资产的公允价作为本金，贷给承租方取得的利息作为收入。因此，在按租赁费总额作为计税收入的同时，租赁资产的公允价应当作为成本扣除。对于融资租赁业务，出租人发生的初始直接费用可以在发生的当期一次性扣除，如果金额较大，也可以根据配比原则，在租金收入确认的各期配比扣除。由于融资租赁的计税收入通常是根据租赁合同的约定分期平均收取的，因此，初始直接费用采用分期扣除办法时，也应当于确认计税收入的当期平均扣除。相应地，租赁资产的公允价也应采取平均扣除的办法。
纳税年度应确认的所得额=[租赁费总额-（租赁资产公允价+初始直接费用）]/租赁期
③确认为“租赁收入”的“未实现融资收益”部分作纳税调减。
（3）应收融资租赁款发生减值
应收融资租赁款具有贷款性质，金融租赁公司对于应收融资租赁款可以提取贷款损失准备金。会计处理： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 税务处理：
依据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税[2015]9号）规定，金融租赁公司对于应收融资租赁款，允许按照贷款资产余额的1%提取贷款损失准备在税前扣除。准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：（1）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
（2）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。纳税调整方法如下：
本年度允许扣除的呆账准备A=本年末允许提取呆账准备的资产余额×税法规定的比例（-上年末已经扣除的呆账准备余额-金融企业符合规定核销条件允许在当期扣除的呆账损失+金融企业收回以前年度已扣除的呆账损失）
本年末实际计提的呆账准备B=年末贷款损失准备余额-年初贷款损失准备余额
若B＞A，应调增应纳税所得额=B-A，并确认递延所得税资产。
若A＞B，应首先在前期已调增的应纳税所得额范围内，调减所得，并相应转回递延所得税资产；当递延所得税资产余额为零时，说明企业实际计提数，没有超过税法规定的标准，只能按照计提数扣除，不再调减所得。
按2014版申报表，呆账准备与呆账损失应分别调整，方法如下：
（1）呆账准备纳税调整方法如下：
本年度允许扣除的呆账准备A=本年末允许提取呆账准备的资产余额×税法规定的比例（-截至上年末累计扣除的呆账准备余额+金融企业收回以前年度已扣除的呆账损失）B=本年度贷款损失准备年末提取数或转回数+金融企业收回以前年度已冲销的呆账损失
纳税调整方法：如果B大于A，调增；反之，调减。调减额须以递延所得税资产余额至零为限。
（2）呆账损失纳税调整方法如下：
税法允许扣除的呆账损失M,即金融企业符合规定核销条件允许在当期扣除的呆账损失，与本年度金融企业自行核销的呆账损失N进行比较。
纳税调整方法：如果N大于M，调增；反之，调减。调减额须以递延所得税资产余额至零为限。（4）租赁期满，假设租赁物归承租人所有 会计处理： 借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
应交税费——应交增值税（销项税额）或应交税费——未交增值税（简易征收）税务处理：
租赁期满，出租人收到的购买款在实际收到时确认计税收入，不再扣除租赁资产的成本和初始直接费用。
依据《企业所得税法实施条例》第五十五条关于“不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除”的规定，未担保余值减值准备不得在税前扣除。
第二篇：融资租赁税务处理
融资租赁业务的税务处理方面，国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕第514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
下面以运营合－（2010）001协议说明出租方未取得融资租赁权开展租赁业务的税务处理。
由于该项租赁合同规定设备的所有权最终转移给承租企业，按税法规定，东方通信的此项租赁行为应纳增值税。在纳税义务时间的确认上，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，对于采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
2010年3月31日，收到第一期租金：
借：银行存款5760
贷：长期应收款—应收融资租赁款5760
借：未实现融资收益4000
贷：租赁收入4000
借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92
2010年6月30日，收到第二期租金：
借：银行存款5760
贷：长期应收款—应收融资租赁款5760
借：未实现融资收益3929.6
贷：租赁收入3929.6
借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92
„„
„„
通过上述涉税会计处理，从而实现了“递延收益——未实现融资收益”租赁期内以不含税金额分配。这样处理也符合所得税的处理规定，因按企业所得税法的有关规定，应就租赁净收益缴纳所得税。
另外，整个租赁期企业开展此项融资租赁实际缴纳增值税＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。
第三篇：融资租赁的会计处理和税务处理
融资租赁的会计处理和税收政策
一、直接融资租赁.................................................................2
1）出租人会计处理........................................................2 2）承租人的会计处理....................................................3 3）资产折旧的计提........................................................4 4）租赁期届满时的处理................................................5
二、经营租赁.........................................................................5
1）出租人的处理............................................................5 2）承租人的处理............................................................5
三、售后回租.........................................................................6
⒈出售资产......................................................................7 ⒉租回资产......................................................................7
四、税收政策及优惠.............................................................8
1）增值税........................................................................8 2）印花税........................................................................9 3）企业所得税..............................................................10
融资租赁的会计处理和税收政策
一、直接融资租赁
1）出租人会计处理
“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。
例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税)，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下：
⒈购入设备
借：固定资产-融资租赁资产
100万元 应交税费-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款
117万元
⒉租出设备
借：长期应收款——应收融资租赁款
150万元 贷：固定资产-融资租赁资产
100万元 未实现融资收益
50万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益
借：银行存款
17.55万元
贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元
应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元 借：未实现融资收益
8.14万元 贷：租赁收入
8.14万元 ⒋租赁期届满
租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。
2）承租人的会计处理
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当期费用）。
承接上面案例 承租人：
第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000(元)； 现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA（10期，8.14%），现值合计=100 0187.26，现值大于公允价值(100 0000)。因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。
第二步：计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额 — 租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝500000(元)会计分录：
⒈从出租方租入设备
借：固定资产-融资租赁资产
100万元 未确认融资费用
50万元
长期应付款-融资租赁进项税额
25.5万元（15*17%*10年）贷：长期应付款
175.55万元 ⒉支付租金，分摊确认费用
支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款
17.55万 贷：银行存款
17.55万
借：应交税金—应交增值税—进项税额
2.55万 贷：长期应付款—融资租赁进项税额
2.55万 借：财务费用
8.14万元
贷：未确认融资费用
8.14万元
3）资产折旧的计提
承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策
对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。
2.折旧期间
确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租
赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
4）租赁期届满时的处理
租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。1．返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常 借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产 2．优惠续租租赁资产
承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3．留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
二、经营租赁
1）出租人的处理
⒈出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资产转入投资性房地产。⒉对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。⒋对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
⒌或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
2）承租人的处理
1.对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计
入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊（免租期内应确认租金费用）；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。⒊承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。⒋或有租金应当在实际发生时计入当期损益
例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁期开始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。A公司账务处理如下： 2015年1月1日：
借：长期待摊费用
000 贷：银行存款
000 2015年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：长期待摊费用
000 银行存款
000 2016年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：长期待摊费用
000 银行存款
200 000 2017年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：银行存款
250 000
三、售后回租
售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主
（出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
⒈出售资产
（1）出售资产时
借：累计折旧
固定资产减值准备
固定资产清理
贷：固定资产
（2）收到出售资产价款时
借：银行存款
贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益（没证据证明公允）
（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）
⒉租回资产
（1）租回资产形成一项融资租赁
卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值
未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。
①租回资产时：
借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款 ②租回资产以后各期： 支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用：
借：财务费用
贷：未确认融资费用 计提折旧：
借：管理费用或制造费用等
贷：累计折旧
分摊未实现售后租回损益：
借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益
贷（或借）：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁
1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。
2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。
①租回的资产——不用账务处理，只需作备查登记。②租回资产以后各期支付租金时：
借：管理费用或制造费用等
贷：银行存款
分摊未实现售后租回损益：
借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益
贷（或借）：管理费用或制造费用等
四、税收政策及优惠
1）增值税
1、税率：
1.提供有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁），税率为17%（经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负(用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示)超过3%的部分实行增值税即征即退政策。）
2.提供不动产租赁服务，税率为11% 3.提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为6%
2、销售额的确定
（1）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
（2）提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一计算销售额：
①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
3、进项税额
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
4、税收优惠
经国务院批准，自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。（财关税【2014】16号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知）
2）印花税
财税[2015]144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知
对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。
如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。
在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。
3）企业所得税
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(2010年第13号)第二条规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。税收优惠：
1、加速折旧
2、税额抵免优惠
企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。
实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权
未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税[2009]69号））
第四篇：融资租赁业务会计处理规定(最终)
融资租赁业务会计处理规定
一、售后租回业务会计处理
1、固定资产售后回租会计处理
（1）固定资产清理
借：固定资产清理 资产处置日资产净值
累计折旧 资产处置日累计折旧 贷：固定资产 资产处置日资产原值（2）收到售后租赁融资
借：银行存款 已收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）
贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额 注：如为分次收款，应按下列方式处理： ①分次收款且全部款项均能收到时
借：银行存款 已收到的融资租赁款 其他应收款-余款 租赁公司未付的余款 长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 融资租赁手续费总额（不含税）贷：固定资产清理 资产处置日资产净值
长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）
递延收益—未实现售后回租损益 借贷方差额 ②分次收款但未来不确定能收到全部款项时
在会计核算上，应该按照合同约定，先挂应收款，后期支付租金时，再将应收款与长期应付款对冲。（注：该行为系事实违约行为，出租方需承担合同中的违约责任，待合同双方达成一致意见后，再考虑会计处理。）
（3）缴纳相关税费
借：管理费用 贷：银行存款
（4）重新确认融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产转让价款）
未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）（5）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）（6）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（7）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费（不含税）应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销 借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：递延收益—未实现售后回租损益 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
2、在建工程售后回租会计处理
（1）取得融资租赁款
借：银行存款 收到的融资租赁款
长期应收款-保证金 租赁公司扣收的保证金
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）长期应付款-手续费 分期支付的租赁手续费（不含税）（注：分次收款的处理同“固定资产”）（2）缴纳相关税费
借：管理费用（或在建工程）
贷：银行存款
（3）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（不含税）（4）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（5）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（6）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
二、直租业务会计处理
1、固定资产租赁会计处理
（1）取得融资租入固定资产
借：固定资产—融资租入固定资产 最低租赁付款额现值（等于资产购买价款）
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额 未确定融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款—应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用
贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用 按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（7）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（8）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
2、在建工程租赁会计处理
（1）收到融资租赁款
1）租赁公司直接将款项支付给设备厂家
借：在建工程 最低租赁付款额现值（等于支付设备价款）
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）银行存款 支付的租赁手续费
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
2）租赁公司将款项交由承租人支付给设备厂家 ①收到租赁款项
借：银行存款 收到的融资租赁款
应交税费-应交增值税（进项税额）支付的租赁手续费中可抵扣的增值税额
未确认融资费用 借贷方差额
贷：长期应付款-应付融资租赁款 最低租赁付款额（不含税租金总额）
长期应付款-手续费 分期支付的手续费（不含税）
②支付设备厂家款项
借：在建工程 支付设备价款
贷：银行存款 支付设备价款
（2）支付保证金
借：长期应收款-保证金 支付的保证金
贷：银行存款 支付的保证金
（3）缴纳相关税费
借：管理费用 贷：银行存款
（4）计提利息
借：财务费用（或财务费用）按照合同计算的每期财务费用
贷：未确认融资费用 按照合同计算的每期财务费用（5）季度还本付息
借：长期应付款—应付融资租赁款 借贷差额
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照合同计算的还本付息金额
（注：最后数期租金用保证金抵付时，贷记“长期应收款”，不足部分再贷记“银行存款”）
（6）每次支付手续费
借：长期应付款-手续费 按照每次支付的手续费
应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣增值税额（取得增值税专用发票）
贷：银行存款 按照每次支付的手续费（7）在建工程竣工转固
借：固定资产-融资租入固定资产
贷：在建工程（8）每月计提折旧
借：生产费用-折旧费 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销
贷：累计折旧 按照租赁资产剩余使用年限进行摊销（9）融资租赁到期后
1）支付购买价款
借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款
2）将固定资产从“融资租入固定资产”转入有关明细科目，借：固定资产-×× 贷：固定资产-融资租入固定资产
第五篇：融资租赁会计处理
融资租赁相关会计处理
融资租入的固定资产，应当在固定资产科目项下单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记固定资产科目(融资租入固定资产)，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（1）资金到账
借：银行存款 500000000 贷：短期借款 500000000
（2）将全部租金转入长期应付款
借：长期借款 499,999,999.00 未确认融资费用 115,430,727.35 贷：长期应付款 615,430,726.35
（3）、支付咨询顾费：
借：在建工程 23000000 贷：银行存款 2300000 购入机器设备
借：在建工程 500000000 贷：银行存款 500000000
（4）、基建期应分摊利息费用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 6,238,750.00 贷：未确认融资费用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（5）、预计在2012年1月转固 则转固时会计处理
借：固定资产 532,156,875.00 贷：在建工程 532,156,875.00
（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付为例)借：长期应付款 27,093,795.40 贷：银行存款 27,093,795.40
（7）、完工后分摊的利息费用：(以2012年3月15日第三期利息支付为例)借：财务费用 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（8）、最后1元购买融资固定资产
借:长期借款 1 贷: 银行存款 1
同时固定资产转性
借:固定资产-----生产用固定资产 贷:固定资产----融资租赁国定资产
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