4-19融资租赁固定资产的会计与税务处理（★）

第一篇：4-19融资租赁固定资产的会计与税务处理

融资租赁固定资产的会计与税务处理

摘要：融资租赁在当前的金融服务中有着举足轻重的地位，它对于社会资源的优化配置起着至关重要的作用。在新会计准则推行与全面实施之后，融资租赁业务的会计与税务处理有了很大程度上的改进，但是依然存在不少的问题有待于我们进一步去探讨。比如说，融资租赁固定资产的会计处理中关于资产核算的入账价值、增值税的处理以及其对企业产生的影响等等。本文在参阅大量相关研究文献的基础上，然后结合自身所学到的专业知识，对融资租入固定资产的会计与税务处理展开简要的探讨，并列举了一些具体的案例作更进一步的说明，最后提出一些有针对性的改进建议，希望能够为企业融资租赁固定资产的会计与税务处理提供一些理论上的支持。

关键词：融资租赁 固定资产 会计核算 税务处理 改进建议

Abstract: financing lease has a pivotal position in the current financial service, it is the optimal allocation of social resources plays a vital role.After promoted and full implementation of new accounting standards, financial leasing business of accounting and tax treatment had greatly improved, but still exist many problems to be we are going to discuss further.Financing lease, for example, fixed assets accounting of assets accounting entry value, value-added processing, and its influence on the enterprise and so on.This article refer to a large number of relevant research literature on the basis of, and then combining with their own learned professional knowledge, to the financing of the rented fixed assets accounting and tax treatment is briefly discussed, and some specific cases are listed for further illustration, finally put forward some targeted Suggestions for improvement, hope I can for the enterprise financing lease of fixed assets accounting and tax treatment to provide some theoretical support.Keywords: Financing lease;Fixed assets;Accounting system;Tax treatment;Suggestions for improvement

一、引言

新会计准则的颁布与实施，必定会给企业的会计事务带来一些新的变化，当然也使得融资租赁的会计处理有了很大程度的改进，但是不能否认的是依然存在很多的不足之处，有待于我们进一步加强，以保证能够更好地发挥融资租赁对经济发展的促进作用。所以说，我们对融资租赁固定资产的会计与税务处理如何，究竟存在着哪些不足之处，应当如何去改进展开分析与探讨，是非常有必要和有意义的。

二、融资租入固定资产的会计与税务处理

（一）关于融资租赁的介绍

融资租赁最早产生于二战之后的美国，它是一种新兴的融资方式，有着“21世纪朝阳产业”的美誉。根据会计准则中对租赁这一经济活动的解释，我们可以得出融资租赁的定义，其主要是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬的一种租赁，并且这种方式能够达到企业融资的目的。融资租赁是现代市场经济中一种较为新颖的融资方式，是出租人将其从供货处取得的货物按照与承租人双方约定的合同出租给承租人占有、使用，并由承租人支付一定租金的一种交易活动。

通过融资租赁，我们能够将商业信用、银行信用以及生产制造行业紧密的结合在一起，并且更好的引导产业资产与金融资本之间实现更加合理的流动，从而提高社会生产的效率、效益，是实现资源优化配置的一种重要方式。在现代金融服务中，融资租赁占据着重要的地位。当前实施的新会计准则对融资租赁的会计与税务处理做了以下几个方面的规定：首先，自租赁期开始，承租人应当将租赁开始日所租赁资产的公允价值与最低租赁付款额两者之间的较低者作为租入资产的入账价值实施入账，同时还应将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，而两者之间的差额则作为未确认融资费用实施入账，出租人则应当将租赁开始日最低的租赁收款额与初始直接费用的和作为应收融资租赁款的会计入账价值，与此同时还应当记录未提保余值；并且要将未提保余值与最低租赁收款额以及初始直接费用之和与当前租赁资产的现值之间的差额确认为未实现的融资收益。

（二）融资租赁固定资产的会计核算与税务处理

1、融资租入固定资产入账价值的确定

在租赁期开始日，承租人应当将固定资产在租赁当日的公允价值与最低租赁付款额两者之间中的较低者作为租入资产的入账价值，同时将最低租赁付款额作

为长期应付款的入账价值，将两者之间的差额作为融资费用入账。

最低租赁付款额主要指的是在租赁期内，承租人应该支付或者是可能被要求支付的款项（不包括履约成本与或有租金），加上由承租人或者是与这次租赁活动有关的第三方担保的资产余值。

承租人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购买价款将会远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁开始当日我们就可以合理确定承租人是否会行使这种选择权，在会计处理中我们就应该将购买价款计入最低租赁付款额。

承租人在租赁合同签订以及谈判过程中所发生的，能够计入租赁项目的律师费、手续费以及差旅费、印花税等初始直接费用，也都应当计入租赁资产价值。

[例1]2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。租赁标的物：塑钢机。起租日：2008年1月1日，租赁期：2008年1月1日至2010年12月31日，共36个月 租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元。（履约成本）机器在2008年1月1日的公允价值为700000元。租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。

该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为8000元。2009年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品 的年销售收入的5%向中华公司支付经营分享收入（或有租金）。此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司2007年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。

会计处理—承租人（北方公司）融资租入固定资产入账价值的确定：（1）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值： 最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付 的金额＝150000 6＋100×900000＋100＝900100（元）（2）计算最低租赁付款额现值：

每期租金150000元的年金现值＝150000×PA（6，7%）优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×PV（6，7%）

现值合计＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6（元）＞700000元 根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700000元。

（3）计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值＝900100－700000＝200100（元）

（4）计算租贷资产最终入账价值

租赁资产最终的入账价值＝资产公允价值＋初始直接费用：700000+20000＝720000（元）

2008年1月1日会计分录：

借：固定资产—融资租入固定资产700000 未确认融资费用200100 贷：长期应付款—应付融资租赁款 900100 借：固定资产—融资租入固定资产 20000 贷：银行存款 20000

2、融资租赁固定资产增值税的处理

2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。增值税转型后，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，但前提条件是出租方必须已按《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定缴纳了增值税。根据国家税务总局的有关规定可以看出，纳税人通过融资租赁方式租入的固定资产，只有在其所有权由出租方转让给承租方时，才会产生固定资产进项税额的抵扣问题，才会产生增值税转型中纳税人通过融资租赁方式取得固定资产的会计处理问题。所以，本文只讨论租赁期满，固定资产所有权发生转移的情况。大多数的企业认为，增值税转型中纳税人通过融资租赁方式取得的固定资产可以通过如下方式进行会计处理租赁期满，在纳税人留购租赁的固定资产时，根据增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按“固定资产—融资租入固定资产”的账户余额及留购款，借记“固定资

产”科目，按应付或实际支付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同

时结转“固定资产—融资租入固定资产”科目余额。

[例2] 2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为 2007年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为 300 000元，未担保余值为100 000元。

该矿泉水生产线于2007年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。

在此，我们假设甲公司为增值税一般纳税人。2010年12月31日，甲公司以存款支付乙公司的矿泉水生产线价款300000元留购该资产，同时收到乙公司开来的增值税发票，增值税率为 17%。

甲公司租赁期满留购生产线时： 借：固定资产 5897880 应交税金—应交增值税（进项税额）1002639.60 贷：固定资产—融资租入固定资产5597880 银行存款 1302639.60 增值税转变为消费型，销售固定资产就应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以在固定资产清理进行会计处理时，就必须同时考虑增值税。沿用上文所举甲公司的例子加以分析。

企业销售固定资产取得价款收入50000元的同时，还应该计算并收取增值税的销项税额850元。

借：银行存款 58500 贷：固定资产清理 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500

3、新会计准则下融资租赁固定资产的会计与税务处理对公司造成的影响 新会计准则颁布与实施之后，与之前企业按照旧会计准则做会计事务处理的方式与结果存在不小的区别，当然这也无可避免的会对企业的经营与财务产生一

定的影响。其主要的影响有以下三个方面：

首先，由于对未确认融资费用按实际利率法进行摊销，随着各年度占用资金额的减少，分摊的财务费用也相应减少，所以融资租入固定资产对各年度会计利润的影响是不同的。

其次，在租赁期间，计算各年度应纳税所得额时，只需要考虑折旧额的影响并且税法折旧额大于会计折旧额。这是因为，税法上对融资租入固定资产按照合同规定的租赁付款额确认入账价值，将会计准则中确认的未确认融资费用直接计入固定资产原值，然后采用直线法分期计提折旧，使得税法上的折旧额中包含了承租方应承担的利息费用该利息费用实质上按直线法计入了各期的财务费用，所以融资租入固定资产对各年度应纳税所得额的影响是相同的。

最后，在租赁期间，融资租入的固定资产对整个租赁期间会计利润的影响总额与其对应纳税所得额的影响总额是相同的因此，对于融资租入固定资产而言，会计处理与税务处理的差异只是租赁期内各年度的会计利润与应纳税所得额之间的差异，如果从整个租赁期间的影响总额角度看，这种差异就不存在了。

三、新会计准则实施后企业融资租赁固定资产会计事务处理的改进建议

（一）树立正确的成本管理理念

成本管理理念作为企业成本管理的重要指导思想，是财务管理的基础和核心所在。我们想要加强企业的成本核算能力，就必须树立起科学、正确的成本管理理念，才能进一步对企业的产品进行系统、科学的管理，从而使成本核算更好的渗透到产品生产的整个环节之中，将生产产品过程中所发生的损耗与费用全部考虑在内。与此同时，我们在重点考虑产品生产环节成本管理的同时，还应该将其他环节的成本考虑在内，比如说产品的售后成本、维护支出等等。在新会计准则下，我们所要实施的全面成本管理不仅仅只包括生产过程中所发生的人力、物力以及财力的成本，还应当包括企业规模、结构以及其他无形的潜在效益等等。所以说，在新会计准则全面成本管理的要求下，我们必须树立起正确的成本管理理念，这是我们实施全面成本管理的基础所在。

（二）加强固定资产的后续计量以及费用化后续计量

1、加强固定资产的后续计量

首先，在固定资产折旧范围上，我们应该按照企业会计准则第四号—固定资

产规定，对所有的固定资产计提折旧。当然以下的特殊情况除外：已提足折旧费用仍然继续使用的固定资产；按照规定应该单独股价作为固定资产入账的土地。

其次，新会计准则下固定资产的折旧方法。一般情况下，固定资产折旧方法分为两大类：一类是加速折旧法，主要包括年数总和法以及双倍余额递减法两种方法。另一类是直线法，主要包括工作量法以及年限平均法两种方法。

2、加强固定资产的费用后续化支出的计量

通常企业所发生的固定资产维护支出的目的是为了确保固定资产能够正常的工作，如果这些费用没有满足固定资产确认的条件，在其发生时我们应该一次性将其直接计入当期费用，不能再采用预提或者是待摊的方式进行核算。对于企业专设销售机构所发生的与专设机构相关的固定资产修理费用等固定资产的费用化后续支出，我们应将其计入“销售费用”；而对于企业生产部门或者是生产车间、行政管理部门等发生的固定资产修理费用等固定资产的费用化后续支出，我们应将其计入“管理费用”；对于处于更新、改造而停止正常使用状态的固定资产，如果其更新改造、修理的支出不满足固定资产确认条件的后续费用化支出，我们在其发生时应当直接将其计入当期损益。

（三）建立健全责任成本制度

企业融资租入固定资产其根本性的目的也是在于提高企业的运营效率，进而提高经营收益，所以在融资固定资产会计与税务核算中，减少支出与扩大收益依然是我们需要考虑的关键所在，所以说从成本核算制度入手是比较科学、合理的有效途径。在新会计准则下，企业必须完善自身的成本管理体系，建立健全自身的责任成本制度，为确保成本核算的全面性、科学合理性打下坚实的制度基础。责任成本制度指的是，在企业内部建立起责任成本的控制中心，明确各生产组织的责任管理层次，同时以责任成本为主要依据加强企业的成本控制能力，争取将成本控制责任落实到各部门头上。这样做的最大优点在于，如果一旦发生成本控制问题，企业能够快速根据成本问题的根源来追究责任，所以说责任成本的是指就是成本责任的归属或者是成本责任的细分化、具体化。企业也只有建立起健全的成本责任制度，才能满足新会计准则全面成本核算改革的具体要求，使管理责任余成本控制紧密结合起来，从而彻底的改变产痛的成本核算体系及核算方法，使岗位具体、责任明确，进而提高企业的现代化经营管理水平，实现企业在各个

会计期间所制定的经济效益目标。

四、总结

融资租赁对于经济的发展有极大的促进作用，特别是迅速发展的同时还处在发展中国家的我国，但我国对于其会计处理还有一些不足。针对融资租赁资产业务资产入账价值的确定及核算、增值税的处理、所得税影响以及信息披露等方面的不足，结合新规则的规定，提出了完善的会计处理方法和建议，以期为更好的正确使用融资租赁这一工具，促进我国经济的发展提供服务。

参考文献

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第二篇：融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异

融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异

一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异

对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。

税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。

上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。

企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。而税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。

二、融资租入固定资产纳税调整

会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计入财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。

[例]2007年12月31日，大华公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内含利率为6％。该设备的预计使用年限为5年，税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。

大华公司会计处理如下：

(1)2007年12月31日，租赁开始日确定租赁资产的入账价值：

最低租赁付款额现值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租赁付款额的现值小于设备的公允价值，因此，租赁资产的入账价值即为500000元。

借：固定资产——融资租入固定资产500000

未确认融资费用

93540

贷：长期应付款——应付融资租赁费

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用实际利率发分摊未确认融资费用，如表1：

借：长期应付款——应付融资租赁费

118708

贷：银行存款

118708

借：财务费用

30000

贷：未确认融资费用

30000

借：制造费用

100000

贷：累计折旧

100000

以后支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理。同2008年相关账务处理。

(3)2012年12月31日租赁期满时：

借：固定资产

500000

贷：固定资产——融资租入固定资产

500000

大华公司相关纳税调整如下：

2007年12月31日，该固定资产的账面价值为500000元，计税基础为593540元，二者之间产生的可抵扣暂时性差异为93540元(593540-500000)，但所扣除的费用没有差异，在申报企业所得税时，无需调整应纳税所得额。

该设备每年税前扣除折旧额为：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，该设备每年会计上计提折旧100000元，税前准予扣除折旧额为59354元，企业每年申报企业所得税时，应调增应纳税所得额40646元。2013年至2017年，该设备每年会计上计提折旧额为0，税前准予扣除折旧额为59354元，企业每年申报企业所得税时，应调减应纳税所得额59354元。

会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计入财务费用，税法不允许在税前扣除。2008年企业申报所得税时，应调增应纳税所得额30000元。以后在每个支付租金的，均按会计上摊销的未确认融资费用作纳税调整增加。

三、融资租入固定资产所得税会计处理

承上例：大华公司每年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表2。

大华公司每年资产负债表日因未确认融资费用账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表3。

假定华丰公司2007年以后每年会计利润为1000000元，无其他纳税调整事项。2007年，应纳税所得额也为1000000元，应交所得税为250000元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

250000

递延所得税资产

23385

贷：应交税费——应交所得税

250000

递延所得税负债

23385

2008年，应纳税所得额为1070646元(1000000+40646+30000)，应交所得税为267661.5元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

250000

递延所得税资产

10161.5

递延所得税负债

7500

贷：应交税费——应交所得税

267661.5

2009年，应纳税所得额为1065324元(1000000+40646-4-24678)，应交所得税额为266331元，所得税会计处理为：

借：所得税费用

249941

递延所得税资产

10161.5

递延所得税负债

6228.5

贷：应交税费——应交所得税

266331

以后略。

综上所述，会计准则与税法规定的差异造成固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。同时，会计上核算未确认融资费用，而税法上不核算，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。以后，固定资产折旧的计提会计数额和计税数额不一致，以及会计上未确认融资费用分摊，造成会计利润和税法应纳税所得额不一致，应调整应纳税所得额，并逐步转回固定资产购入确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

第三篇：融资租赁的会计处理和税务处理

融资租赁的会计处理和税收政策

一、直接融资租赁.................................................................2

1）出租人会计处理........................................................2 2）承租人的会计处理....................................................3 3）资产折旧的计提........................................................4 4）租赁期届满时的处理................................................5

二、经营租赁.........................................................................5

1）出租人的处理............................................................5 2）承租人的处理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售资产......................................................................7 ⒉租回资产......................................................................7

四、税收政策及优惠.............................................................8

1）增值税........................................................................8 2）印花税........................................................................9 3）企业所得税..............................................................10

融资租赁的会计处理和税收政策

一、直接融资租赁

1）出租人会计处理

“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。

例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税)，分10年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下：

⒈购入设备

借：固定资产-融资租赁资产

100万元 应交税费-应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款

117万元

⒉租出设备

借：长期应收款——应收融资租赁款

150万元 贷：固定资产-融资租赁资产

100万元 未实现融资收益

50万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益

借：银行存款

17.55万元

贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元

应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元 借：未实现融资收益

8.14万元 贷：租赁收入

8.14万元 ⒋租赁期届满

租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。

2）承租人的会计处理

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当期费用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000(元)； 现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA（10期，8.14%），现值合计=100 0187.26，现值大于公允价值(100 0000)。因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。

第二步：计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额 — 租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝500000(元)会计分录：

⒈从出租方租入设备

借：固定资产-融资租赁资产

100万元 未确认融资费用

50万元

长期应付款-融资租赁进项税额

25.5万元（15*17%*10年）贷：长期应付款

175.55万元 ⒉支付租金，分摊确认费用

支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款

17.55万 贷：银行存款

17.55万

借：应交税金—应交增值税—进项税额

2.55万 贷：长期应付款—融资租赁进项税额

2.55万 借：财务费用

8.14万元

贷：未确认融资费用

8.14万元

3）资产折旧的计提

承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策

对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

2.折旧期间

确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租

赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

4）租赁期届满时的处理

租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。1．返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常 借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产 2．优惠续租租赁资产

承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3．留购租赁资产

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

二、经营租赁

1）出租人的处理

⒈出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资产转入投资性房地产。⒉对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。⒋对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。

⒌或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

2）承租人的处理

1.对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计

入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊（免租期内应确认租金费用）；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。⒊承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。⒋或有租金应当在实际发生时计入当期损益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁期开始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。A公司账务处理如下： 2015年1月1日：

借：长期待摊费用

000 贷：银行存款

000 2015年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：长期待摊费用

000 银行存款

000 2016年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：长期待摊费用

000 银行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理费用

250 000 贷：银行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主

（出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

⒈出售资产

（1）出售资产时

借：累计折旧

固定资产减值准备

固定资产清理

贷：固定资产

（2）收到出售资产价款时

借：银行存款

贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益（没证据证明公允）

（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）

⒉租回资产

（1）租回资产形成一项融资租赁

卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值

未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。

①租回资产时：

借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款 ②租回资产以后各期： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款 分摊未确认融资费用：

借：财务费用

贷：未确认融资费用 计提折旧：

借：管理费用或制造费用等

贷：累计折旧

分摊未实现售后租回损益：

借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益

贷（或借）：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁

1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本，销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。

2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益。如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。

①租回的资产——不用账务处理，只需作备查登记。②租回资产以后各期支付租金时：

借：管理费用或制造费用等

贷：银行存款

分摊未实现售后租回损益：

借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益

贷（或借）：管理费用或制造费用等

四、税收政策及优惠

1）增值税

1、税率：

1.提供有形动产租赁服务（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁），税率为17%（经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负(用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示)超过3%的部分实行增值税即征即退政策。）

2.提供不动产租赁服务，税率为11% 3.提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为6%

2、销售额的确定

（1）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

3、进项税额

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

4、税收优惠

经国务院批准，自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。（财关税【2014】16号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知）

2）印花税

财税[2015]144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知

对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。

在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

3）企业所得税

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(2010年第13号)第二条规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。税收优惠：

1、加速折旧

2、税额抵免优惠

企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权

未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税[2009]69号））

第四篇：融资租赁税务处理

融资租赁业务的税务处理方面，国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕第514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

下面以运营合－（2010）001协议说明出租方未取得融资租赁权开展租赁业务的税务处理。

由于该项租赁合同规定设备的所有权最终转移给承租企业，按税法规定，东方通信的此项租赁行为应纳增值税。在纳税义务时间的确认上，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，对于采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

2010年3月31日，收到第一期租金：

借：银行存款5760

贷：长期应收款—应收融资租赁款5760

借：未实现融资收益4000

贷：租赁收入4000

借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%）

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92

2010年6月30日，收到第二期租金：

借：银行存款5760

贷：长期应收款—应收融资租赁款5760

借：未实现融资收益3929.6

贷：租赁收入3929.6

借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%）

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92

„„

„„

通过上述涉税会计处理，从而实现了“递延收益——未实现融资收益”租赁期内以不含税金额分配。这样处理也符合所得税的处理规定，因按企业所得税法的有关规定，应就租赁净收益缴纳所得税。

另外，整个租赁期企业开展此项融资租赁实际缴纳增值税＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。

第五篇：融资租赁会计处理

融资租赁相关会计处理

融资租入的固定资产，应当在固定资产科目项下单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记固定资产科目(融资租入固定资产)，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（1）资金到账

借：银行存款 500000000 贷：短期借款 500000000

（2）将全部租金转入长期应付款

借：长期借款 499,999,999.00 未确认融资费用 115,430,727.35 贷：长期应付款 615,430,726.35

（3）、支付咨询顾费：

借：在建工程 23000000 贷：银行存款 2300000 购入机器设备

借：在建工程 500000000 贷：银行存款 500000000

（4）、基建期应分摊利息费用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 6,238,750.00 贷：未确认融资费用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——资本化利息——**设备 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（5）、预计在2012年1月转固 则转固时会计处理

借：固定资产 532,156,875.00 贷：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付为例)借：长期应付款 27,093,795.40 贷：银行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分摊的利息费用：(以2012年3月15日第三期利息支付为例)借：财务费用 9,156,875.00 贷：未确认融资费用 9,156,875.00（8）、最后1元购买融资固定资产

借:长期借款 1 贷: 银行存款 1

同时固定资产转性

借:固定资产-----生产用固定资产 贷:固定资产----融资租赁国定资产