建筑安装业“甲供材料”税收征管现状及对策（本站推荐）

第一篇：建筑安装业“甲供材料”税收征管现状及对策（本站推荐）

建筑安装业“甲供材料”税收征管现状及对策

无为县地税局稽查局丁学友

一、“甲供材料”的税收征管现状

所谓“甲供材料”就是发包方负责提供主要建筑材料，承包方负责提供劳务和一些辅助材料。据调研：发包方与承包方在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，每年大约有三分之二的建设单位采取“包工不包料”的形式，即由发包方提供主要建筑材料（主要是水泥、钢材等），承包方仅投入人工及部分材料费，但双方在进行工程承包价款结算时，建筑商向业主开具工费建筑安装业专用发票，结算价款不包括这部分原材料的价款。依据《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第十八条之规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。这样形成了不一致的现象，该如何进行税收征管，目前对“甲供材料”的税收征管方式，在实际工作中存在着以下方式：

1、存在着发包方按照“甲供材料”的实际耗用金额缴税，对“甲供材料” 金额，补开建筑安装业发票入账。

2、存在着发包方按照“甲供材料”的实际耗用金额补税，以甲方购买材料金额发票入账。

3、存在着承包方全额（包括耗用全部的工、费、料）开具建筑安装业发票给甲方入账，承包方按开票全额缴税。

4、存在着建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计

税依据申报缴纳建安营业税，开具施工劳务发票给甲方入账。上述征管方式存在问题简析

第一种方式：以建筑业发票入账，建筑营业税由甲方承担，这样存在着营业税在甲方该如何列支问题，没有明文规定。

第二种方式：建筑营业税由甲方承担，以购买材料发票入账，这样既存在着营业税在甲方该如何列支问题，同时也存着材料采购价格、耗用数量等厂房、办公楼建设中的相关数据税务机关难以掌握，影响建筑营业税、房产税等税收的征收。

第三种方式：对承包方来说加重成本，因为建筑材料不是承包方购买，但建筑材料的税收还要承包方承但,同时出现收入与税金的不配比，因为承包方的建筑工程收入只有劳务费收入不包括材料收入，而税金则包括建筑材料价款。

第四种方式：容易造成税收漏征

1、工程施工合同中约定材料由甲方提供（一般为水泥、涂料、钢材等），建设方购买材料时直接计入开发成本项目，在工程决算时由于签订施工合同时就不包括甲供材，甲供材相关税金也未计提，因此决算时也不包括甲供材料，开票纳税金额中自然也不包括材料的税金，甲供材料产生了漏税。

2、水电费属于动力价款，属于甲供材范畴，水电费在工程决算时一般包括在决算金额中，由施工方开具发票。但值得注意的是，某些建设方支付水电费时，直接计入开发成本，造成建设方的水电费以建安业发票和水电费发票重复计入成本的问题。

3、工程甲供材料按照合同价决算，材差部分未缴纳税金。建设方将甲供材并入工程决算的情况下，双方按照甲供材料的合同价进行计量，对于材料采购实际成本同合同价的差异部分，没有并入工程总造价中开具发票，材差也未申报营业税。

4、办税服务厅在开票时，对“甲供材料”的纳税情况不能掌握，税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，容易造成税款流失。如2010年对某公司进行税务检查时，发现该公司2007年竣工投产的办公楼、厂房只有劳务费200万元缴纳了建筑营业税，而“甲供材料”1100万元没有缴纳营业税，而承建该公司工程的有五家，均是江苏、山东等外地承包商，早已离开无为，给我们追缴税款工作带来了很大困难。

实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房、办公楼等单位，由于营业税税收政策明确规定：税收计税依据为全额。但在实际操作中存在着，该如何全额征税？税收的负担者是谁？入账的发票该如何开？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于《营业税暂行条例》、《发票管理办法》以及会计核算等方面存在的模糊所致。笔者仅对甲供材料有关的税收征管问题浅谈一点认识，仅供参考。

二、“甲供材料”的税收征管对策

笔者认为要把建筑营业税计税基础作为审核重点，进一步规范建筑业“甲供材料”的税收核算，积极探索“甲供材料”征管新模式，建立健全“甲供材料”税收征管长效机制。

（一）强化税收监管环节。充分利用税收保障机制，加强信息共享，通过住建部门提供的招标合同，核查“甲供材料”金额；针对建筑企业流动性强、征收甲供材料税收难度大的实际，将甲供材料税收监管环节前置至建设方，大力宣传甲供材料税收政策，从源头上加强对甲供材料的税收管理；定期由建设方报送“甲供材料”和开发成本列支情况，实施动态跟踪，强化税源监控。

（二）理顺税收核算方式。实行“甲供材料”营业税的预征管理，或建立起代征关系，根据工程形象进度，按所耗用的建筑材料金额，预缴营业税，或建立起代征营业税，工程结束后由纳税人提出工程结算申请，税务机关进行建筑项目“甲供材料”营业税的清算，既加强了建筑工程项目的清算管理，又提高了纳税人的主动性。

（三）规范材料核算程序。建设单位购买的建筑业“甲供材料”，必须单独设立科目，单独进行管理和核算，建设单位须凭施工单位相应的申报缴税凭据，将已缴税的“甲供材料”列支相关资产成本。

（四）制定源泉控管措施。一是加强对工程施工进度的管理，建设方按月或按季报送工程进度施工表；二是严格审核建造合同，是否存在代购材料或甲供材的行为，对存在“甲供材料”的，建设方应按月或按季报送材料耗用进度表；三是履行法定程序，事前下达税务文书，明确告知并提醒双方，即建设方和施工方，根据《合同法》的相关规定，当事人在订立合同时应遵循法律、行政法规的相关规定，认真履行纳税义务。四是进一步规范建设单位职责以及对建设单位的核查、管理和处罚办法，根据“规范核算、简化操作、尊重历史、分段清理”的工作思路，明确甲供材料涉税帐务处理、政策前后衔接等问题，为规范税收征管提供制度保证。

（五）严格“甲供材料”工程的发票开具。一般来讲包工不包料的工程，承包方只就劳务费金额开票。但在开具建筑业发票前，必须由发包方出具证明有无“甲供材料”行为，如果有，税务人员要调查核实“甲供材料”所耗用的数量、金额，承包方按料工费全额缴纳营业税，税务机关方可按劳务费金额开票。目的是为防止承包方仅就人工费和部分材料缴纳营业税。甲方将购买材料的发票可以直接入账，并没有违反《中华人民共和国发票管理办法》。建设单位新建一项工程包工不包料,工程验收后,工费可取得建安发票,自购材料取得普通发票,可视不同情况分别进工程物资、在建工程、固定资产科目。如果税务机关要求包工不包料承建单位开具全额（含甲供材料）发票的做法是没有依据的，至少到目前为止，我省还没有出台有关此类问题的相关税收政策规定。

第二篇：私房出租税收征管现状及对策研究

私房出租税收征管现状及对策研究

周长春

近年来，随着经济社会的迅速发展和城市化进程的加快，城市流动人口大量增加，带动了房屋出租业的发展。但在房屋出租业日益繁荣的背后，却出现了税收征管难、税款流失严重的局面。如何加强房屋出租税收征管，促进房屋出租税收规范化，已成为地税部门一项重要而紧迫的课题。

一、我县房屋出租税收征管现状

为了比较全面地掌握我县房屋出租税收的征管情况，我们选择了县城内的建设路、生智路、舜皇路等7条主要街道和建材大市场作为对象，对房屋出租情况进行了深入的调查。通过调查发现，7条街道和市场出租房屋总数达2000户，其中属于单位出租的占46%，其它为个人出租；房屋租金按地理位臵和商业繁荣程度的不同，从400元/月至4000元/月不等，如果按照平均租金800/月计算，2000户出租房屋每年应缴地方各税超过20万元，此外还有经营性用房应缴纳的土地使用税30余万，加上我县其他15个乡镇的房屋出租税收收入，全县每年房屋出租税收收入应在100万左右。而从税收征管的情况来看，主要有两个特点：1

（一）单位房屋出租纳税情况较好。调查涉及的大部分单位都就其房屋出租业务进行了纳税申报，少部分单位存在未申报或者申报不足的现象。

（二）私房出租税收征管亟待加强。按照•湖南省地方税务局关于印发†私有房产出租税收管理暂行办法‡的通知‣（湘地税发„2004‟48号）第四条规定：出租人将房产出租给他人用于生产经营的，应当自租赁关系确定之日起30日内，向房产所在地的主管税务机关申报办理税务登记。但从调查的情况看，无一户按照规定办理税务登记，主动申报纳税的不到10％。由此可见，加强房屋出租业的税收管理重点是加强私房出租业的税收征管。

二、目前私房出租税收征管存在的主要问题

（一）税源信息不明。私房出租行业具有涉及面广、税源分散、变动性大、隐蔽性强等特点，地税部门难以掌握真实、准确的税源信息，税源监管难度较大。一是产权所有人或实际出租人难以寻找。在房屋租赁方式中，有直接出租、中介出租、转租等多种方式，有的产权人和房产不在同一个地方，有的是委托亲朋好友看管，代收房租。在实际征管中，查找产权所有人是地税机关的首要难题。二是租赁关系难以确认。为了达到不缴或少缴税的目的，有的房屋业主说是自用，有的说是合伙经营，共同承担风险，业主不提供租房协议或者租赁双方相互串通提供虚假的租房协议，致使租赁关

系无法确认。三是租金收入难以核实。私房出租大多采用现金收付，不开具正式税务发票，也没有账簿可查，税务机关对租金收入的取证、核实相当困难，导致计税依据常常难以确定，税款征收无从下手。

（二）自行申报率低。私房出租纳税人纳税意识淡薄、税法遵从度低是一个比较普遍的现象。从调查的情况来看，私房出租业主自行申报纳税的微乎其微，除非是单位租赁需要发票入账，业主不得已才来税务部门开具发票。少数纳税人对私房出租相关税法知识一无所知，一部分纳税人虽然对税收政策有一定的了解，但存在观望、盲目攀比的心态，他们抱着“法不责众”的侥幸心理，看到别人没有缴税，自己也不去主动申报，能逃则逃，能偷则偷，致使税务机关难以开展工作,执法难度相当大。

（三）征管措施不力。私房出租税收是一项繁琐、艰辛、连续性和综合性很强的工作，要对其实施有效征管必将花费大量的人力物力，而由于当前地税部门收入任务重、征管力量相对不足等实际情况，长期来，这一块的税收管理没有得到足够的重视，甚至出现征管真空的现象。目前对私房出租税收进行有效监管的方式方法比较匮乏，如果仅靠比较简单、低级的征管措施对私房出租进行突击性、清查式的管理，一则加重基层地税部门的负担，二则违背精细化、规范化、科学化管理的要求，容易激发社会不稳定的因素，效果也必然不理想。

三、加强私房出租税收征管的对策

去年以来，为进一步整顿和规范地方税收秩序，我局积极创新工作思路，成立“五私”税收办公室，对私房出租税收实行行业化管理，取得了明显的成效。笔者认为，加强私房出租税收征管，破解私房出租税收难题，可以从以下六个方面入手。

（一）建立信息共享机制。地税部门要依托综合治税网络，积极争取公安、房管、房屋中介机构和社区居委会等相关部门的配合与支持，及时获取税源信息，充分利用计算机网络等高科技手段，以房屋管理为基础，建立私房出租资料数据库系统，实现私房出租税收实时、动态、全面管理。

（二）完善登记管理制度。建立健全以•房屋租赁合同‣为依托的私房出租户登记制度，个人出租私房必须签订统一格式的•房屋租赁合同‣，出租方凭•房屋租赁合同‣向有关部门申领•房屋租赁许可证‣，并在合同签订后一个月内向主管税务机关办理有关税务登记手续、申报纳税及申请填开•房屋出租专用发票‣。租赁双方须在•房屋租赁合同‣签订后一个月内持合同文本按合同租金向主管税务机关报验并购贴印花税票。

（三）健全监督制约机制。建立健全以•房屋出租专用发票‣为载体的纳税监督制约机制，个人出租私房必须统一使用由税务机关监制的•房屋出租专用发票‣。•房屋出租专用发票‣由税务机关统一填开，私房出租人应当在•房屋租赁合同‣签订后一个月内凭•房屋租赁合同‣向税务机关申报纳税的同时，申请开具•房屋出租专用发票‣，并据以向承租人收取租金。承租人缴付租金应当向出租人索取•房屋出租专用发票‣。出租方不得以任何理由拒绝或者以其他凭证代替•房屋出租专用发票‣使用，否则，按照•中华人民共和国发票管理办法‣的有关规定予以处罚。在当前各地税务机关普遍征管力量不足、征管手段滞后的条件下，集中力量推行凭•房屋出租专用发票‣支付房租的办法，不失为一种省时省力高效的税源监控办法，必将收到事半功倍的效果。

（四）推行定额征收方式。从调查的情况来看，同一地段的房屋租金价格相对接近，为了简化征收方式，方便纳税人申报纳税，可以按区域划分不同的税率等级，合并各税按每平方米定额征收的方式进行管理，税款计算一目了然。如：把县城生智路划为1级，定额每月11元/㎡，则一户30㎡的门面每月应申报缴纳税款330元。这样可以大大简化繁琐的税款计算过程，方便纳税人自行申报，也减轻了地税干部的工作量，缓和了征纳矛盾。

（五）建立代扣代缴机制。探索建立由承租方代扣代缴私房出租税款的税收征管新机制。由于承租的经营户一般都纳入了征管体系，因此由承租人代扣代缴私房出租税款将有效解决个人门面出租自行申报率低，房屋实际产权人难以寻找等问题，大大节省征管成本。

（六）实行举报奖励制度。地税部门要定期对私房出租税收的征管情况予以公告，提高私房出租税收征管的透明度，促使私房出租者相互监督。要建立私房出租欠税公告和举报奖励制度，通过奖励促使群众对私房出租逃税行为进行举报，形成一种社会监管的良好氛围。

第三篇：小煤矿税收征管现状及对策思考

一、××地区小煤矿的现状

在××旗的××、××屯一带，煤炭资源较丰富，随着我国矿产资源的日渐匮乏，引来了大量的外来投资商来此开发煤炭资源，在××从事煤炭开采的小煤矿现有8户，其中××1户、××屯地区3户、××地区4户。小煤矿的开采方式为竖井开采和斜井开采，斜井开采比竖井开采安全，但成本较高，因此小煤矿多采用竖井方式开采，但竖井开采受条件限制，每个矿井年开采量最多在3万吨左右。现有小煤矿开采的均为以前国有煤炭企业的废弃矿，而国有煤矿是1958年建矿，1998年停产，开采历史长达40年，所以造成现在的小煤矿开采的均为剩余的废弃边角料，不是原始煤层，因此出煤量较少，而且随着开采历史的不断延续，使得煤炭这种不可再生资源日益遭到致命性的破坏。[]随着我旗小煤矿的日益兴起，这在增加了本地经济收入的同时，也给税务部门的管理带来了一定的难度。

二、小煤矿管理中存在的问题

（一）税务机关较难掌握其真实采掘量

小煤矿采取蜂窝式采掘，没有详实的地质资料供参考，所以枯井较多，矿主大多是能开采到煤炭就采，采不到煤就放弃，这样就导致煤矿更换法人较快，而且采掘量不稳定，税务机关不能准确的掌握企业的采掘量。

（二）税务机关较难掌握其具体销售量

一方面，受地质资源的限制，当地的煤炭资源都是类石墨，热量高而且燃烧会产生有毒气体一氧化硫，所以不能被民用，大都销往外地的钢铁厂、水泥厂等小规模工业企业，这就导致税务机关无法根据有效凭证来核定企业的销售量。另一方面，由于受地理环境和经济条件的制约，每逢春夏翻浆季节，是煤炭生产企业的经营淡季，即使有煤但因路况不好而运不出去，也造成了企业销售量的不稳定。

（三）税务机关较难核实帐务

由于小煤矿外来投资者的特殊性，小煤矿主只是以赢利为目的，纳税意识淡薄，精通财会知识的人员比较匮乏，致使小煤矿的财务核算混乱，税务机关难以查帐。

三、正在采取的措施

（一）加大税收执法力度和宣传力度

近几年来税收政策变动比较频繁，尤其是在采掘业税收政策方面涉及因素较多，因此必须加大对小煤矿的税法宣传力度，使企业更加及时地了解税收政策动态。税务机关要切实履行其职责，发挥其职能，才能为纳税人提供更加优质、快捷、高效的服务，也才能调动纳税人主动纳税、自觉纳税的积极性。

（二）依法健全小煤矿帐务管理，加强法制监督

一方面，要求企业严格按财务制度的有关规定建帐，对于确无建帐能力的，税务机关可以按《征管法》第二十三条的有关规定，批准企业可以聘请经税务机关认可的财会人员代为建帐。另一方面，对于建帐确实有困难的，税务机关应派驻税务人员进行实地蹲坑，每天从下井采掘的井长手中获取工人工资分配表，因为小煤矿工人工资是计件工资，出煤按罐（一般每罐的重量不同，需实地了解而定）记提工资，打夯道按掘进距离（单位为米）计算工资，并且采煤和掘进的工资额度不同，老板是不可能每天跟工人下井的，这就需要每组下井的井长手中有份工资表，记录工人的井下工作进度和工作量，老板则根据这份工资表给工人开工资，因为涉及的是工人的切身利益，所以井长手中的工资表是最真实的，也是经过工人认可的。税务机关可以据此核对出企业每日的实际出煤量，通过对企业的每日出煤量测算出该企业一个月的出煤量。

（三）加强同企业开户银行的联系，通过帐户控制税源

由于当地的小煤矿受煤质限制，多是销往外地，每户小煤矿都有固定的销售商。所以他们之间的交易都是从帐户上往来。这样税务机关就可以每月通过定期检查企业开户银行帐户上的资金往来，从而确定企业的销售量。

（四）加强小煤矿户籍资料管理等基础征管工作

税务机关应严格核对从事煤炭采掘的企业户数，认真检查企业手中的《煤炭资源采掘证》与企业实际经营的法人姓名和采掘范围是否相符，对不符的，责令企业立即变更。并定期与工商部门、国土资源部门交换户籍信息，建立信息共享制度。

（五）严格一般纳税人管理，对达到一般纳税人标准的一律按相应标准进行管理

对小煤矿销售额达到一般纳税人标准的，按《增值税征收管理暂行条例及实施细则》的有关规定，责令企业加入增值税一般纳税人管理，对不申请纳入一般纳税人管理的小煤矿，按不含税销售额乘以13的税率计算征税，并不得抵扣进项税额。

(六)加强税收征管，严格核定定额

为了更好的组织税收收入，今年我局根据国土资源局核定的每个小煤矿的生产能力和规模，对所辖的核定征收的小煤矿的税款进行了认真核定，核定的定额在去年的基础上，有大幅度的提高。

根据××小煤矿的现状，为了便于对小煤矿的日常管理，长期以来，全旗除对××煤矿纳入了一般纳税人管理，采取查帐征收方式外，其余的

第四篇：郴州市地方税务局关于进一步加强建筑安装业税收征管的通知

郴州市地方税务局关于进一步加强建筑安装业税收征管的通知 作者：郴州地税 发布时间：2011-08-18 来源：郴州市地方税务局 访问量： 字体: [大 中 小](双击滚

郴州市地方税务局关于进一步加强建筑安装业税收征管的通知

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郴地税发〔2010〕

80号

各县（市、区）地方税务局、各直属单位：

为了进一步加强全市建筑安装行业的税收征管，理顺征管范围，明确征管责

任，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国

工会法》、《郴州市建筑安装行业工会经费代征暂行办法》和有关税收政策、法

规规定，现就进一步加强全市建筑安装业税收征管的有关事项通知如下：

一、纳税人提供建筑业劳务应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

因此，建筑安装税收以项目的建设单位确定主管地税机关，建设方为个人或无法

界定的，按行政区域确定主管地税机关。

二、建筑安装发票由地税机关统一管理，不得向任何建安企业或个人发售。

建安施工单位或个人向建设单位或个人进行工程进度结算（预收工程款）和竣工

结算时，必须申请开具建筑安装发票，建设单位和个人不得使用非法票据（含白

条）结算或预付工程价款。

三、建筑安装业税收按属地实行源泉控管，主管地税机关开具建安发票时按

工程结算收入依以下综合税费（金）征收率计征税费：

1．建设项目座落在城市市区的，综合税费（金）征收率为6.405%，其中：

营业税税率3%，城建税依营业税税额附征7%，教育费附加及地方教育费附加依

营业税税额附征4.5%，所得税附征率2.5%，资源税附征率0.35%（无土建的机

械设备安装和装饰装修工程不附征资源税），防洪保安资金征收率0.06%,工会

经费附征率为0.15%。

2．建设项目座落在县城，建制镇的，综合税费（金）征收率为6.345%，其中：营业税税率3%，城建税依营业税税额附征5%，教育费附加及地方教育费附加依营业税税额附征4.5%，所得税附征率2.5%，资源税附征率0.35%（无土建的机械设备安装和装饰装修工程不附征资源税），防洪保安资金征收率0.06%,工会经费附征率为0.15%。

3．建设项目座落地不在上述地区的，综合税费（金）征收率为6.225%，其中，营业税税率3%，城建税依营业税税额附征1%，教育费附加及地方教育费附加依营业税税额附征4.5%，所得税附征率2.5%，资源税附征率0.35%（无土建的机械设备安装和装饰装修工程不附征资源税），防洪保安资金征收率0.06%,工会经费附征率为0.15%。

自然人承接投资总额在5万元以下的零星建筑安装工程项目，并由其独立完成所承包项目的劳务所取得的收入，在开具建安发票时免予附征工会经费。

四、建安发票由办税服务厅窗口专人保管开具，开具发票时应注明项目建设单位并应建立征收台帐，按规定级次及时解缴税费（金）。

五、跨省外地建安企业来郴从事建筑安装施工的法人分支机构的企业所得税管理，按国税函[2010]156号《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》执行。省内跨市（州）外地建安企业来郴从事建筑安装施工的法人分支机构的企业所得税管理，按湘财预[2010]107号《关于财政收入预算管理有关问题的通知》执行。市内跨县（市）从事建筑安装施工的法人分支机构的企业所得税管理，提供固定工商业户外出生产经营活动税收管理证明及相关经营证照，由法人所在地税务机关征收企业所得税。对不能准确提供相关资料的企业，视同独立企业征收企业所得税。

六、跨省及省内跨市（州）外地建安企业来郴从事建筑安装施工的合伙企业及自然人，开具建安发票时附征个人所得税。市内跨县（市）从事建筑安装施工的合伙企业及自然人，提供固定工商业户外出生产经营活动税收管理证明及相关经营证照，由税务登记所在地征收个人所得税，开具建安发票时不附征个人所得税。

七、郴州市内会计机构设置健全，会计核算符合财务制度要求的建安企业，由纳税人按规定程序申请查帐征收，经县（市）局主管地税机关审核认定后，开

具建安发票时不附征所得税。市城区各征收单位所辖纳税人，会计机构设置健全，会计核算符合财务制度要求的建安企业，由纳税人按规定程序申请查帐征收，经市局税政三科审核并由分管局领导审批后，凭批复在开具建安发票时不附征所得税。

八、各主管地税机关务必严格执行税收政策，强化征管责任，加强票证管理，妥善保管征收资料，准确登记征收台帐，及时划解征收税款。凡出现丢失票证，擅自改变征收率，混级、混库，挖抢、转引税款的，要追究相关单位和个人的责任。

九、本通知从2011年1月1日起执行。凡以前规定与本通知相抵触的，以本通知为准。

二0一0年十二月三十一日

第五篇：55未达起征点户税收征管现状及对策

未达起征点户税收征管现状及对策

张万红周森林

提高增值税起征点，既是一项“富民”政策，又在一定程度上体现了税收的经济杠杆调节作用。起征点提高后，加强对未达起征点户税收管理已经成为当前基层税务征收管理部门的一项重要工作职责。

一、征管现状

未达起征点户相对于定期定额纳税户来说，管理难度比较大，主要体现在以下几个方面：

（一）准确认定难。一是税务机关核定销售额缺乏准确依据。起征点是征税对象达到征税数额的界限，即税法规定课税对象开始征税的数额。政策规定从字面上看很容易理解掌握，起征点很明确。但如何界定销售额是否达到起征点，税务人员难以准确把握和操作。一方面，现有的征管手段对个体工商户的销售额是否达到起征点并没有科学合理的确定依据，也不可能达到很高的精度，只能根据投资、规模、地段、人员等因素来确定其销售收入。另一方面，纳税户本身难以提供准确的核定依据。由于个体经营者无账可寻，即使是使用定位定税也好，还是采用成本倒挤等方法也好，都不能真实体现经营者的实际经营状况，人为的把谁定为起征点以上或以下，都不能让人心服口服，因而，征纳双方时常为此发生矛盾。二是认定存在随意性。在起征点的认定上，税收管理员的主观判断起着很大作用，由于税务部门征管人员少，征管范围点多面广，在一定时间和范围内，要将大量的纳税户逐一核实清楚，是一个比较困难的事情，因此在实际操作过程中，1

税收管理员往往为了在规定时间内完成税收征管工作任务而出现随意认定起征点的现象，个别有的甚至还存在定“人情税”、“关系税”的现象。

（二）税收监控难。一是税务人员思想认识上有偏差。随着增值税起征点的调整，未达起征点的个体户比重的日益提高，个体税收的征收成本与税收收入的比例进一步加大，税务部门往往出于“抓大放小”思想的影响，容易忽视起征点以下个体税收的征管，认为反正不用征税，管不管理对税收没影响，造成征管措施的不到位。二是纳税人有意回避起征点，逃避纳税义务。增值税起征点的提高无疑为某些纳税人提供了偷逃税的机会，有些纳税户采取化整为零、回避起征点的手段，将门店一分为二，一户多证，一证多点，利用前店后仓或者有仓库没有门面的经营方式隐蔽经营，人为造成达不到起征点。面对这种合理的“节税”，税务机关没有有效的控制方法及依据加以制约，不仅扰乱了正常的税收秩序，给税收管理造成了极大困难。三是征管软件的限制导致纳税人回避了申报环节的法律责任。对未达起征点户，税务部门由于征管软件的限制，在CTAIS中不作申报处理，只是将核定清册中销售额作“零”处理，也没有要求未达起征点户报送相应的纸质申报资料，这既违背征管法，也使纳税人回避了申报环节的法律责任。

（三）信息共享难。当前，国税系统与地税系统分别采用两套税收征管软件，信息共享程度低，信息化水平不同步，无对接条件，要达到信息沟通非常困难。而且起征点政策不是一项依申请行为，不能因为纳税人未主动申请就不予落实。另外，在国、地税共管户的日常

税收征管中，存在国税、地税起征点认定不一致的现象，造成“一家征税一家不征”的局面，不仅容易引起纳税人的抵触情绪，而且影响了国家税收政策的严肃性。

（四）税额调整难。一是在认定的有效期内因对未达起点户缺乏有效监控，使这部份纳税人达到起征点以上未及时予以恢复征税。未达起征点户为了使自己的收入长期位于起征点以下，享受优惠政策不纳税，该记账的不记账，在税务人员对其核实计税依据时，常常设臵种种障碍，甚至虚假报告相关数据，不配合税务人员工作。有的未达起征点户经营情况虽然发生了变化，达到了起征点，而税务机关受诸多客观条件限制，很难及时发现问题，准确的对其进行核定或调整。二是起征点认定工作未能与定额调整有机结合而流于形式。认定到期后，由于往往流于形式，而仅仅是重新填写认定表，而未根据经济发展水平和经营情况的变动作相应调整。

（五）税务登记难。一是纳税户税法观念淡薄。部分未达起征点户认为办了证就得交税，存在抵触情绪，总是找种种借口推诿，不办证。有的只办营业执照，而不办理税务登记，即使税务人员上门催办，也故意拖延，逃避税收管理。二是税收管理人员严格执法观念不强，税务工商信息比对工作难以落实到位。对省局定期发布的工商信息比对情况，税收管理员不能认真按户进行实地调查核实，对要求的反馈情况被动应付了事，不能履行法定程序催办税务登记。

（六）以票控税难。很多未达起征点户为避免突破核定销售收入被税务机关重新核定税额，尽量少开、不开或延缓开票，或者利用家人或亲戚的身份证到税务机关窗口代开发票，避免税务机关掌握自己的销售收入。还有部分未达起征点户经营期满后，为逃避税收走逃现象较为严重，给税控机和发票后续管理带来极大的矛盾。

二、征管对策

加强对未达起征点户税收管理，是严格落实国家相关法律法规，做好组织收入工作，尽到国税部门职责的法定要求，也是提高税收征管水平和质量的必然选择。

（一）认真采集认定信息，严把未达起征点认定关。税收管理员要严格按照规定的程序和方法，定期采集纳税户的经营面积、房租（折旧）、工人工资、水电费、车辆费用和有关行政部门的管理费用等信息。根据这些信息，测算出个体户的保本增值额，再根据法定税率和行业税负率推算双定户的年保本销售收入，依据所核定的销售收入严格按法定程序进行未达起征点户的认定工作。

（二）加强户籍巡查力度，实行动态管理。一是严格落实户籍管理制度。要对未达起征点户定期开展巡查。尤其是要加大对临近起征点业户的巡查力度，及时掌握其生产、经营变化情况，至少要每月巡查一次，逐月确定其销售收入，对销售收入连续3个月达到起征点以上的，迅速恢复征税。二是实行动态管理，建立未达起征点纳税人信息库。对未达起征点户办理税务登记后，除在综合征管系统中进行信息维护、税种登记外，应及时登录好管理台账，包括从业人员、生产经营范围、生产经营地点、经营面积、现有规模等，以便当纳税人经营规模扩大或定额方案调整时，可以随时将这部分纳税人及时转入正常的征税范围。

（三）完善评税定税机制，落实免税公示制度。加强调查研究，合理确定各行业、地段的平均税负水平，推行税务、纳税人和行风特邀监督代表三方定税制。结合纳税户申报情况和税务部门调查掌握的定税依据等情况，由征、纳和特邀监督员代表三方共同评议定税，确定其每月是否达到起征点及应纳税额，做到核定程序合法、方法科学、结论准确。经认定的未达起征点户应按月进行张榜公示，积极接受纳税人和社会各界的监督，并在纳税人中分行业选举群众代表进行评议。

（四）加强部门联系，严格税务登记管理。认真落实好与工商、地税、技监等部门的定期联系制度，认真做好工商信息比对和税务组织机构代码信息共享反馈工作。要定期与工商、地税、技监等部门交换办证信息，做好个体户的开业、变更、注销税务登记。充分利用工商部门提供的信息，通过定期清理和不间断巡查，及时将新增户纳入日常监控管理，办理营业执照的同时办理税务登记，对未办营业执照的办理无证户税务登记。

（五）改革完善起征点免税制度，实行免征额免税制度。免征额是税法规定的课税对象中免于征税的数额，对于免征额部分的课税对象不征税，只对超过免征部分征税。采取免征额的方式，使处于临近点的纳税户税负相近，差距缩小，税负更趋合理。这样做既可从根本上解决起征点的固有缺陷，增加低收入者的收入水平，减轻个体纳税人的税收负担，又有利于规范纳税秩序，增强公民的纳税意识。

（六）加强内部考核管理，严格实行征管责任追究。要建立和健全各项征管工作制度，如税收管理员制度、岗位目标责任考核追究办法等一系列配套制度，对工作进行量化、细化、对工作不负责任、玩忽职守、徇私舞弊、弄虚作假，故意多核或少核等行为，视其数额大

小，情节轻重，分别给予行政处理和纪律处分，情节严重，构成犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。同时，要强化监督考核，采取月份考核与考核相结合，对不按规定程序进行定额核定、公开，造成税款流失的，严格追究执法过错责任。将考核结果与单位负责人和个人的工资、奖金挂钩，奖优罚劣，增强税务人员的工作事业心和责任心。

（七）加强对未达起征点户的发票管理。一是对领用发票的未达起征点户严格控管，对其发票数量实行限量控制。未达起征点户如果当月发票开具金额达到起征点的，应按其发票开具金额进行征税，连续3个月开票收入达到起征点的应并及时调整定额。二是定期组织人员对未达起征点户发票领、用、存情况进行检查，严厉打击为其他纳税人代开或转借发票的行为。三是积极推广税控收款机，凡已办理税务登记的起征点以下纳税人原则上应按税务机关要求使用税控收款机开具发票，未能使用税控收款机的，税务机关停止发售发票。

（作者单位：安仁县局）