论税收征管问题及对策

第一篇：论税收征管问题及对策

论税收征管问题及对策

税收征管模式是税务机关税收征管形成的重要组成部分，是一定时期税收征管工作的主体形式。随着市场经济不断发展和完善，经济结构不断调整和优化，传统税收征管制度和征管模式不能适应经济的发展。税收征管模式结构由传统的“一人进厂，各税统管”的“保姆式”征管模式，逐步向税收专业化管理转变。

一、传统征管模式存在的问题

（一）申报征收问题

1、尽管我局在推行网上申报、房地产一体化、网络开票、三方协议扣款取得一定的成绩，但仍有许多纳税人是“上门申报”，申报往往流于形式。在申报手续仍然繁琐的背景下，大量的业务量集中到办税服务厅中，集中在被限定的时间内完成，必然导致审核极为粗糙、流于形式。

2、“集中征收”覆盖面有限。在交通不便的农村乡镇不切实际，即使得税务部门要在中心乡镇建设相应的办公和住宿用房，增加不少投入，仍不方便周围乡镇纳税人缴税，而且一些流动性比较强的个体户往往不主动上门纳税，税务人员集中在中心乡镇，就会导致征管力量薄弱，税收流失严重。

（二）税收征管问题

1、档案问题。征管档案是税收工作的基础，但长期以来，档案管理没有得到足够的重视，资料不齐全、文书填写不规范、执法程序 1

错误等问题比较严重。没有专门的档案管理部门，档案由各分局保管，造成档案遗失、档案利用不高、查阅困难。

2、税管员工作负担问题。目前税源管理方法是管理员划片管户，“一人进场，各税统管”，这种状况直接造成了“管理员什么事情都做，什么事情都做不好”的被动局面；同时管理员大部分的精力被消耗在催报催缴、办理涉税事项、填报各类报表等事务性工作中，无暇顾及重点业户的核心税源管理工作。

3、税管员执法风险问题。管理员对其所管辖的纳税人从成立到注销，统包统揽，权力过大，隐性风险巨大，无法监控，不符合税收风险管理的科学理念，从强化管理、保护队伍的角度出发，探索新的税源管理模式势在必行。

4、征管流程问题。税费征管信息系统上线后，业务流程只针对系统流程，但相应的业务规程没有出台，以致在征管当中，同一件涉税事项既要走系统流程，又要走纸质文书流程，并且各市县的业务流程不一致，加重纳税人负担，税务工作繁琐，效率低下。

5、人员素质问题。（1）系统操作不精通，许多税务工作者不熟悉新系统，不能有效的利用系统进行管理，数据利用率不高。（2）业务不精通，税务人员的政策水平及业务素质普遍不高，每个管理员的管户情况都存在较大的差异，难以实现对片区内各行业、各类型的纳税人均能实施有效管理、提供优质服务的目标。

6、奖励机制问题。现阶段我们很难通过具体的指标、方法去评价考核其管理质量，容易出现“干好干坏一个样”、“吃大锅饭”的情

况，很难调动人员的积极性、主动性、创造性，部分税务人员对工作敷衍拖延，个别人员出现“混日子”的工作态度；同时在制度建设上也存在激励机制不够完善、对管理员的考核乏力等问题。

7、纳税服务问题。传统的税收管理模式属于粗放型、被动型的管理，存在着专业化服务水平较低，服务措施针对性不强，缺乏对纳税人的个性化服务，管理与服务脱节等问题，使其无法为纳税人提供更加深层次高效率的纳税服务。

（三）机构职能问题

目前我省实行机构改革后，税源征收管理主要有三个机构执行：一是纳税服务管理局，负责全市的税款征收工作，二是局属各分局，负责管辖区内的纳税人管理，实施日常管理事项工作。三是纳税评估管理局，纳税人纳税情况进行审核、分析和评定工作。目前分局内部是按管片制划分管户，税管员对管辖区内的纳税人所有涉税事项进行管理，即“包户到人、各事统管”。

在管辖范围划分上，主要有两种方式：一是按行业、重点税源和属地划分管辖范围，二是按属地划分关系片区。第一种方式有利于税源专业化管理，但容易造成管户交叉、多头管理等问题。第二种方式不利于行业、重点税源的集中管理，不能实现专业化管理。

（四）系统问题

1、数据质量问题。数据是信息管税的基础，但目前基层信息采集随意性大、涉税信息数量少、质量差、数据利用率低。税收征管人员普遍只重视纳税人的申报表、税务登记、税款入库和发票数据等信

息的收集，忽视对纳税人的财务报表、生产经营情况、财产情况、银行存款以及会计核算等信息的采集，很多纳税申报表以外的指标，只能通过手工采集，不利于通过计算机进行涉税信息评估分析。

2、系统功能问题。新税费征管信息系统上线后，纳税评估、风险管理、定期定额核定等模块还没有设置或利用。系统实现申报征收功能，但在数据的查询、利用、分析方面的功能仍有待提高。

二、新税收征管模式

传统的税收管理模式和管理方法，已不适应当下经济发展的要求，无法实现新时期科学化、专业化、精细化税收管理目标。只有创新税收管理员方式，实行专业化税源管理新模式，才能破解当前税源管理中遇到的各种难题。

（一）调整机构职能，深化税源分类管理

调整属地管理模式，实行按行业、规模、属地相结合的划分方法。原则上对纳税户分散、税源规模较小的农村片区，一般采取按属地管理划分方式，对面向纳税人的管理序列业务按业务类属实行分组分岗管理；对纳税户较多且大企业集中、税源规模较大的分局，可采取不同规模税源或行业的分类管理，对面向纳税人的管理序列业务同样按业务类属实行分组分岗管理。

（二）合理设定岗位职责，实行按业务分岗管理

打破基层一线征管机构按区域“包户到人、各事统管”的方式，对基层征收、管理序列的业务按照前后台相互衔接、上下业务相互对应的原则进行科学分类，调整岗责体系，实行按业务分岗管理。将基

层现行征管序列业务划分为征收服务、日常管理、税源管理、综合管理四大类，按照四类业务所涉及的事项设置岗位，实行分岗管事。

（三）完善工作流程，实行流程化管理

工作职责重新分解，业务流程重新调整，管理模式转型后，工作职责按照“管户”变“管事”进行了重新划分。通过税收风险管理理念，按照分析识别、等级排序、应对处理、绩效评估等设计税收风险管理流程。以纳税人自主申报为基础，在纳税人申报缴纳税款之前，税务部门主要负责税收政策的宣传、辅导、咨询，通过便捷的申报、办税渠道等为纳税人提供各类服务。纳税人申报缴纳税款后，税务部门主要负责对纳税人履行纳税义务的情况进行分析和监控，全面审核纳税申报的真实性、准确性，选择有疑点的纳税人开展纳税评估和税务稽查。

（四）以信息管税为依托，促进税源管理的科学化、精细化

信息共享是建立和推行专业化税源管理新模式的支撑。必须加快征管信息化建设。一是提高系统的数据质量，确保数据的真实性、准确性。二是完善系统功能，为专业化管理方式提供技术支持。三是保证各个管理环节衔接顺畅，实现信息共享，防止工作脱节，避免出现漏洞，提高管理效能。四是提高信息利用率，落实信息管税各项工作任务。五是疏通社会涉税信息传递渠道，拓宽第三方信息来源。

（五）以核查申报数据真实性、合法性为重点，强化纳税评估 纳税评估工作作用大，能更多地发现问题，为税收征管服务。一是建立各行业不同的纳税评估模型，分行业进行横向比较和纵向分

析，提出疑点信息，找出评估对象，有针对性地开展纳税评估工作；二是开展多种联动评估工作，建立相关预警指标，参照预警值进行税种之间的关联性分析，对指标差异较大的纳税户进行评估；三是建立评估长效管理机制，针对纳税评估中发现的共性问题，加强行业管理。征管部门定期总结分析评估发现的税收管理隐患，推动相关部门从制度层面完善管理工作，努力实现评估一个行业促进一个行业的管理，评估一个地区提升一个地区的管理，不断提高纳税人遵从度，建立防范税收风险的长效机制。

（六）建立专业化管理队伍

根据各类纳税人的不同管理要求和税收管理人员的综合素质，建立专业化管理人才队伍。建立能力评价体系。探索建立税收管理员能级制度，明确各类管理岗位的业务技能、要达到的知识水平和能力标准等。根据岗位能力标准，对管理人才进行分类，建立各类专业人才库，强化分类培训。按照“岗位要什么培训什么”的原则，开展岗位分类培训。注重专业岗位技能的培养和提高，突出能力操作与训练。优化人员配置，将各类管理人才配置到最能发挥其专长的税源管理岗位上。建立人才激励机制，在提拔任用、奖惩评价等方面为人才成长创造条件、提供空间。

二○一一年八月二十一日

第二篇：个体工商户税收征管问题和对策

完善个体工商户的税收征管工作，一直是我们税务工作者积极探索和追求完善的老话题。近几年，按照国家税务总局提出科学化、精细化的税收征管工作的新要求，不断完善税收管理员制度，加大对个体户税收管理的力度，取得了一定的成效，但由于个体工商业户自身利益驱动的特殊性和税务部门征管手段的滞后等诸多原因，在基层税收工作中，个体工商户的税收管理始终成为一个难点。解决这一难题，特别是在当前金融危机影响下，对各级国税机关坚持依法治税，加强税收征管，既加强重点税源的管理，也强化零散税源的征收，采取有效措施挖潜增收具有重大现实意义。现结合当前工作实际，浅谈个体税收征收管理工作中存在的问题和几点建议。

一、当前个体税收征收管理存在的主要问题

在日常税收征管工作中，个体工商户不登记、不申报或申报不及时以及申报不实的问题普遍存在，税务机关虽然积极探索和采取了很多措施，但因基层现有人员少、工作任务重、征管手段滞后等多种因素困扰，基层国税部门的工作难点主要表现在：

（一）对个体税收征管认识不足

部分单位、部门对加强个体税收征管的重要性和紧迫性认识不足，认为个体税收征管工作量大、收入小，将所有个体户都管好也不如管好一个大企业；有的税务干部认为个体征管难度大，花费很大精力，收效甚微，产生畏难情绪；还有的税务干部只注重税收收入，工作方法简单，缺少个性服务手段，出现个体工商户种种不配合现象。

（二）纳税户数难于准确掌握

个体工商户的经营普遍具有零星、分散、规模小、分布广、监管难度大的特点，其中有相当部分是无证（税务登记证）经营，特别是在管理薄弱的区域（城乡结合部及边远乡村）出现较多；部分经营者，在领取营业执照后不按规定办理税务登记，致使基层税收征收机关在工作中对无证经营户、有营业执照未办理税务登记和变更经营地址不变更税务登记证的纳税户数难以准确掌握，更谈不上有效、及时地管理起来。

（三）纳税定额难于准确核定

个体工商户绝大多数没有设置健全的经营账簿，没有完整的经营资料，经营业务不填开发票，购进商品和原材料不索取凭证，有相当部分没有固定的经营场所，有的经营时断时续。即使设有账簿的业户，大都有账外经营现象，除少数依法纳税意识强和财会制度比较健全的业户外，很多业户不能如实申报经营收入。在这种情况下，通常做法是采取定期定额的征税办法。但由于目前采用的方式方法理论性强、操作性差，缺乏科学的计税依据，给确定纳税定额造成很多困难，存在因人差异、区域差异、定额核定与实际经营情况不符的现象。虽然采取了《个体户计算机核定定额管理办法》，由于难于采集到准确的数据，仍然无法核算出准确的税收定额。

（四）纳税申报难以规范

个体工商业税源分散，文化素质和纳税意识相对偏低，以征管质量考核标准衡量，遵期纳税申报率和税款入库率偏低，主动申报纳税率更低，每个征收期都存在催报催缴现象，基层税务机关为此付出较大人力、物力，成为个体税收管理中的一大难点。特别是未达起征点的业户，当达到征起点后按照规定应当如实申报营业额，税务机关依此调整定额，但实际上即使连续几个月的营业额超过起征点后，个体户为了逃避纳税义务，也不主动如实申报纳税，税务机关因受人员、时间、科学依据等方面的局限，难以及时准确核实营业额、调整纳税定额。

（五）纳税情况难以检查

对个体工商户的纳税情况进行税务检查困难多，主要有：一是缺乏经营资料，或者经营资料不齐全，查核缺乏科学依据；二是经营活动不规范，经营场所和居所混在一起，在经营场所难于掌握其全部进、销、存和生产经营情况，进入居所或其他地方检查又没有相应的法律依据，甚至有的业户一旦得知税务检查信息，很快就会将生产经营的产品、商品进行转移，检查人员难于掌握真实经营情况；三是现金交易多且不开具发票，无法查核其真实的经营额；四是多头开设银行帐户，通过银行查核其业务往来情况困难重重。

（六）使用发票难以管理

大多数个体工商户在发票的使用管理上存在的问题较多，主要问题有：一是填开发票不规范，项目填写不齐全、不按顺序填开、有的拆本使用；二是使用不合法的“收据”代替发票，或对不要发票给以低价“优惠”等变相不开发票；三是虚开发票或“大头、小尾’’填开发票;四是为他人“代开”发票;五是普通发票缴销制度不够完善，发票使用的时间没有明确的限制规定，造成不换票的个体工商户，发票存放时间过长；“废业户”既不办理注销登记，也不缴销发票；六是发票保管场所缺乏安全保障，损坏、丢失隐患大。

（七）起征点难以准确把握

起征点是税务机关落实国家税收政策，公平、公正、公开个体税收管理的具体体现。现行增值税暂行条例及实施细则规定，纳税人销售额未达规定的增值税起征点的，免征增值税。征纳双方关于起征点临界点的界定存在异议。同一街道、同一市场，相邻且规模相差

不大但经营收入不同的个体户，对于月销售额在起征点上下的个体户，月税收负担额之差超过150元。一家征税，一家不征税，易造成纳税人心理不平衡，税务部门界定工作难度加大。尤其是个体户销售收入时高时低，绝大多数不建账，税务部门对起征点边缘户的征免界定难以准确把握，影响公正执法和征纳关系的融洽。

（八）税收管理员潜能难以发挥

个

体税收管理工作繁琐、复杂、综合、具体，即需要较高素质，又需要满腔热情。目前，个体税收管理员人员少、工作量大、分管范围广，年龄趋向老化，往往一个税收管理员还要负责多项岗位，业务素质难以提高，工作难以精细化。因此，基层税收管理员难以在短期内提高素质，应对各种复杂工作，造成工作责任心不够强，对个体户采取走马观花式的粗放型管理，加上提高个体户的税收起征点，大部分个体户的每月定额都未达起征点，有时税收管理员只关注起征点以上的业户，对起征点以下业户疏以管理，出现失管漏管的现象比较普遍。

二、完善个体税收征收管理的几点建议

针对当前个体户税收管理存在的问题，笔者认为，必须采取如下措施进一步加强个体户税收管理。

（一）提高思想认识，重视全面管理

在思想上，要使广大税务干部充分认识到，加强个体税收征管是建立社会主义市场经济体制的需要，是增加税收收入、公平税收负担的需要；在人员上，要适当增加个体税收管理员的数量，解决个体征管力量薄弱的问题；在工作中，要积极研究个体税收征管中存在的新问题，制定出新措施，同时应就个体税收政策、计算机定税等内容，对个体税收管理员进行专门培训，使其尽可能适应新的个体征管形势，解决个体征管人员素质较低的问题。

（二）宣传与管理并重，增强纳税意识

解决个体户征管难的问题，提高纳税意识是最好的办法之一。因此，从机关到基层要继续加大税收宣传力度，不断增强个体户的纳税意识，纳税人自觉如实申报纳税了，征管上的问题也就解决了。按现行税法规定，个体工商户有明确的纳税起征点，这对安排下岗工人再就业和解决合法经营者的最低生活标准起着积极作用。但千篇一律都实行这个起征点，给那些无证经营的、或者是流动性较大的业户有机可乘，达到少缴或不缴税的目的。对此，建议取消无证经营和流动性较大个体户的起征点，要加大管理力度，以法治促进个体工商户依法办理营业执照和税务登记，增强合法经营意识，即有利于个体经济健康发展，又有利于个体税收征管。

（三）健全征管制度，促进规范管理

为了便于检查考核个体工商户纳税申报资料的真实性，在税收法规中对未设置帐簿或账簿设置不健全、核算不规范的，对其必须提供的纳税资料要作出严格规定。即都要提供下列资料：一是进货登记簿；二是销货（营业收入）登记簿；三是收支凭证粘贴簿、月未存货盘点表；四是主管税务机关规定需要提供的其它资料。这对于规范纳税人的依法经营行为，税务机关准确核定纳税定额、审核纳税申报，推进查账征收，起到重要作用。

（四）加强发票管理，严格“以票管税”

要健全对个体工商户的发票管理制度。一是在发票领购使用方面，为了防止业户领购发票丢失和失控，凡需购领发票的，应规定必须提供担保人，并明确担保人承担的法律责任；凡不能提供担保人的，可以实行保全制度，由领购发票的个体工商户提供适量的保证金；既不能提供担保人，又不愿意执行保全制度的，均由主管税务机关代开。二是在取得发票方面，应明确规定：购进货物、接受服务（除向农业生产者购进农业产品外），均应向销售方取得发票，应取得发票而未取得发票的，除按违反发票管理规定予以处罚外，还应补缴销售方应缴未缴的税款。三是发票领购的数量，主管税务机关要根据实际情况进行限制，原则上不能超过一个月，并要求做到按月进行核销，方便税务机关及时了解掌握纳税人用票情况，促进个体工商户税收征管制度的完善。

（五）结合征管实际，完善定期定额办法

一是实行最低行业起点营业额核定法。即税务机关根据当地不同的实际情况，分别按照不同的行业、不同路段、不同规模对“双定”户进行分类和分等级，统一制定“双定”营业额的起点标准（最低标准）。除特殊情况外，主管税务机关在对具体业户核定营业额时，依照业户所处的经营行业、路段、规模所对应的最低标准作为核定的尺度，核定营业额只能高于最低标准；对于跨行业经营的业户，其适用的行业最低标准，就高不就低。二是明确个休工商户发票使用与纳税定额的关系。尽快建立类似发票兑奖方式等机制，调动全社会力量共同监督。三是完善个体户计算机核定定额的具体落实。个体户计算机核定定额的关键不仅是数据来源的真实与否，更正要的是具体行业、区域、路段业户的调查、测算、落实。应尽快抽调精干力量、组织专门小组，对具体行业、区域、路段业户的调查、测算、落实，实现夯实基础，掌握税源，强化组织税收收入的目的。

（六）建立信息共享，强化个体税收征管效率

在不断完善与地税联网的基础上，尽快与工商、银行、城建、公安等部门联网，实现信息资源共享，在第一时间准确掌握社会各类经营、经商活动信息，即节省税收成本，又能实现基层税收征管的科学化、精细化。

（七）加强业务培训，提高税收管理员的综合素质

税收管理员监控的重心之一是重点税源监控，这对税收管理员的业务技能水平有较高的要求，而目前个体户税收管理员精力忙于应付日常琐事，很多培训又注重企业和稽查人员，因而就忽视了对个体户税收管理员的业务培训，造成对个税收管理员业务技能等方面存在明显的不适应，工作积极主动性不能充分发挥。因此，要通过各种专业知识的培训，增强个体户税收管理员的业务技能和工作责任心，使他们热爱税收、服务税收，更热爱本职工作，为税收事业全面协调可持续发展尽职尽责。

第三篇：农村个体税收征管问题及对策

农村个体税收征管问题及对策

随着国家经济改革的步伐进一步加快，特别是国家税务总局对个体税收调高起征点和降低征收率等税收政策逐步实施后，我县城乡市场的经济得到了进一步的发展，这其中个体税收经济因其投资小、运转快等优点，更如同雨后春笋般散布在城乡市场的角角落落。个体经济的发展虽说活跃了市场，但同时也给我们国税部门带来了征

管方面的一系列问题。所以，如何加强我县的个体税收征管工作，使之既能促进我县城乡个体的经济持续发展，又能防止税收的跑冒滴漏，这也是摆在我们国税工作者面前的一项重要课题。

一、当前我县农村个体税收征管的现状与原因

1、个体税收管理模式仍处于粗放型的管理模式。现在个体税收征管主要还是以税务机关核定定额进行按期征收的管理模式为主。税务机关核定定额存在着地区定额不平衡、定额偏低、定额不够科学、征管的深度和力度不够等弊端，缺乏有效的监督制约管理机制，虽然现在税务机关在核定个体税收定额时已逐步采用电脑核定，或采取以分局为单位集体评定等方法，但在个体水收定额过程中仍然难以避免地渗透进税务管理人员的个人感情色彩，特别是纳税人的起征点调高后，纳税人税款征不与不征、征多征收少，也多多少少地包含一些管理人员的个人色彩，影响了个体税收征管的公平、公正，纳税人对此意见较大，这样既增加了工作难度，同时也有损国税部门的整体形象。

2、纳税环境有待改善，纳税意识有待提高。由于个体税收征收额少，工作量大，涉及面广，尤其是纳税起征点的提高和征收率的降低，部分税务基层工作人员对一些未达到起征点的个体或是爱管不管，或是懒于管理。加上个体纳税人依法足额纳税观念普遍比较淡薄，更使得一些纳税人心里想着自己未达到起征点而不用完税。法治公平、高效的纳税环境还未形成。

3、建帐建制工作困难重重。目前我县农村个体税收的定额普遍较低，原因是多方面的，既有税务部门工作人员因为税源调查不到位，税负核定不据实，对建帐工作缺乏信心，有畏难心里，认为工作开展难度大等因素，也有纳税人因当前市场竞争激烈，无序竞争的现象时有出现，相当多的个体户以压低销售价格来提高竞争力，甚至出现用亏本销售来占领市场、招揽顾客、普遍出现经营销售不开发票等现象。并且大多数个体户自身素质不高，本身无建帐能力，加之少数建帐户的实际税收负担率明显高于定期定额户，公平纳税的环境没有形成，影响了纳税户如实记帐的积极性。

4、漏征漏管户依然存在。虽然税务机关每年都要开展不同程度漏征漏管户的清理检查活动，但是由于个体户经营情况变化较大，尤其是城乡结合部、边远地区的个体户，存在着个体户自行停业，新增户没有及时办理税务登记证等现象，使得漏征漏管户不断出现；特别是今年国家再次降低征收率后，出现了有的个体户开业从事生产经营活动，既不到我们税务机关办理税务登记手续，又不主动申报缴纳应纳税款；还有部分用票户利用发票做手脚，或是建假帐，应付税务部门检查，造成税款流失。同时税务机关户籍管理工作还未形成有效的动态管理，使得漏征漏管户的数量难以下降。每年税务机关都要花大量的人力物力去开展户籍巡查，而个体征管工作的效率却难以提高。

5、考核措施不到位，岗位工作量不平衡，部分税务工作人员工作积极性不高。现在一些税务部门对个体税收管理岗位的考核只做表面文章，重形式而不重视实质,如对登记率、申报率考核等。个体税收管理大都是按块、分片区管理，而各片区之间个体户的经营状况、纳税意识等方面存在着较大的差别，如单纯以统一的登记率、申报率、入库率等作为考核指标，势必造成苦乐不均，影响部分税收管理员工作积极性。

6、税法宣传不到位。每年我们国税部门在税法宣传中投入了大量的人力物力，但收效并不十分明显。由于个体税收直接关系到个人的利益，偷逃税就成为必然现象；当前加强税法宣传就显得十分重要，但在多年的宣传税法过程中，存在重形式、轻效果的现象；每年只有在“税法宣传月”时，才能在媒体上听到或看到税务人员宣传人员宣传税法的情景，很难使税收宣传工作深入到具体的纳税人，更别说深入到普通的公民了。所以许多纳税人的法制观念并没有真正得到提高。

二、解决办法与对策

针对我县农村个体纳税户税收管理的现状，如何加强个体税收征管？笔者认为：依托计算机强化税控管理、加强政府部门间协作、加强税法宣传等都是加强此项管理的有效途径。

1、以信息技术为载体，促进个体税收管理手段精细化。近几年来，税务机关运用金税工程实行电子办税，切身感受到电子办税是国家税收实现公平，便捷高效的最佳载体，是税收管理精细化的依托。实践证明，推行个体税收精细化管理，将信息技术引入税源监控是有效的管理手段。我觉得农村分局，首先要充分利用现有的计算机技术，广泛地同工商、地税

第四篇：煤炭行业税收征管存在的问题及对策

煤炭行业税收征管存在的问题及对策

吴 军

〔内容摘要〕 通过分析煤炭行业税收征管中存在的问题，针对性地提出对策建议。

〔关 键 词〕 煤炭 税收征管问题及对策

〔作者介绍〕 六盘水市税务学会

作为煤炭资源主产区，随着社会经济发展对煤炭产品的旺势需求、价格上扬，我们的资源优势得到了充分的发挥，抓好该行业的税收征管，对促进地方经济协调发展，拓展税收增收空间，具有深远现实的意义。在日常的税收管理中,存在下列影响该行业税收征管质量的问题。

1、企业分布范围广且交通条件差。

以水城县国家税务局玉舍分局目前所辖的煤炭生产企业来说，53对煤井遍及五个乡，且大部份企业多座落在深远偏僻的山区，最远的企业距离分局所在地达45公里，加上煤炭运输车辆多为几十吨的重车，使得路况本来就差的简易矿山路更为崎岖不平，而分局人员少又承担着大量的阶段性工作，日常税收管理的深入难以为继。

2、企业生产行业性特点明显，原煤产量税务机关难以监控。

我市煤炭生产均为地下作业，其生产时间、班组，投入生产工人数及班组产量税务机关很难掌握。尤为重要的是：作为发放生产工人个人工资的原始依据——班组工人个人产量记录，生产工人基本不保存，损毁现象较为严重，导致税收管理员取证困难，增加了准确掌握企业月生产总量的难度。而且，由于各个企业因矿井深度、地质条件及生产设备等要素条件的不同，使得税务机关在实际工作中所采用的能耗物耗测算法推定的企业月生产数量与实际生产数量存在较大误差。

3、企业营销不规范，给日常税收管理带来困难。

目前，煤炭生产企业的大部份营销行为不规范，主要表现在：①大量现金交易的现象依然存在，且企业开设的银行账户与业主个人储蓄账户在使用上主次不分，部份企业的基本结算账户多用于银行划解税款，个人储蓄账户却成为结算资金的“基本账户”，混用现象屡见不鲜，加之现在我国银行信用体系尚不健全，税银两家的信息交换机制也未建立，税务机关难以有效掌握纳税人开设账户及资金流情况；②购销合同签定随意性较大。除了与水钢等大型企业签定的合同较为正规外，与其他一些私营性质的需煤方签定的购销合同可以适时涂改；③由于国税、地税、运管等部门之间缺乏必要的信息互通机制，拥有运输车辆的煤矿企业不但不向税务机关报告相关情况，而且还利用“市场参考价格”及地税部门对运输营业税实行定额征收的缺陷，人为剥离计税收入，侵蚀增值税税基。

此外，从少数企业的日常咨询中了解到一个应引起关注的问题，有些业主反映经常接到“两广”地区的不明电话，告知能让企业取得“包认证”的运输发票。如果此事属实，那给日常税收管理带来的就不仅仅是困难了。

4、企业设置账簿不规范，财务核算不严谨，给税收管理员的日常账务检查工作带来一定困难。由于绝大部分煤炭生产企业都是个人独资或个人合伙性质的私营企业，尽管都按照税务机关的要求建账建制（部份企业还使用财务核算软件），但业主自己心里装着一本“账”，且所聘请的财务人员或为兼职或为业主本人的亲朋好友，其据以入账的原始凭证资料大多是事后从业主处取得，业主给什么就做什么，财务核算环节事前审核原始凭证的监控功能缺失，这种情况下所做出的账务处理不但难以体现客观性的记账原则，而且难以真实地反映企业的整个生产销售过程。特别值得一提的是：部份业主个人或对几家煤矿享有所有权或在几家煤矿占有股份；还有的就是一个财务人员同时兼做多家企业的会计。从面上来说，尽管这种现象能给税务人员的检查带来些许的方便——也就是少了些往返的麻烦，但是，企业之间财务信息的互通，给日常税收管理带来的却是更大的困难。

5、从依法治税的角度而言，对煤炭生产企业实行依税务机关核定的“市场参考价格”预缴增值税税款的管理方式，不仅没有法律根据，而且也给税务机关的日常管理带来一定程度上的影响。

主要表现在：①纵观增值税管理的相关法规政策，除了有对商贸企业一般纳税人辅导期内领购增值税专用发票时实行预缴税款管理方式的法规依据外，尚未有对生产型企业一般纳税人实行预缴税款管理方式的相关依据。依照“税收法定”的原则，现行的对煤炭企业实行依“市场参考价格”预缴增值税的管理方式应属政策扩大适用。②“市场参考价格”难以体现公平公正的原则。由于税收日常管理的深入难以为继，税务人员对各企业产品规格、质量、供求关系等影响市场价格的因素不可能完全掌握，“市场参考价格”核定，往往是参照历史数据及经验，采用加减法人工评定，缺乏科学合理的核定模式，而且煤炭市场价格变数较大，所制定出来的价格与实际市场价格出入较大，就同一企业而言，其销售价格也有低于参考价格的情况（如电煤），这不但给企业的账务处理带来不便，也给日常税收管理带来一定的困难。③由于行政公信力的客观存在，税务机关核定的参考价格在一定程度上为纳税人剥离计税价格提供了“合理”的依据，还美名其曰“井口价”。

针对上述影响煤炭行业税收征管质量提高的因素，结合当前煤炭行业税收征管的实际，应从以下几个方面加以改进，力求突破。

1、调整充实基层分局人员，把懂业务，能熟练操作计算机的具有较高素质税务干部充实到税收征管一线，实施专职税收管理员制，并加大对税收管理员的法律法规、财务会计和信息技术等知识的教育培训，尤其要加强财务会计基础知识、会计电算化知识培训，广泛开展岗位练兵活动，不断提高税收管理员业务素质和工作技能。

2、加大税法宣传力度，提高纳税人依法纳税的自觉性。争取地方政府和社会各界的关心、支持和配合，进一步完善与工商、地税、银行、煤炭、运管等部门协作配合办法，甚至可以考虑借鉴公安部门刑侦工作中的“线人”制度，建立有专人负责、专项经费预算的“线报”办法，健全协税护税网络，以增强税务机关对煤炭企业产品流、资金流及自有货运车辆等情况的掌控能力。

3、加大对货物运输发票特别是来自省外、市外地区货物运输发票的检查核实力度。实行“两票”同行，即针对煤炭企业有销售必有运输的特点，销售方或购货方所取得的货物运输发票必须注明增值税专用发票的号码，以进行双向比对，确认企业运输费发生的方向及销售行为的真实性。

4、加大对企业建账建制工作的督促力度，规范企业营销行为。日常税收管理工作中，严格要求企业依照《企业财务核算会计准则》进行账务处理，不得做收做支现金。规范使用银行基本结算账户，除了小额现金支出使用备用金外，所有大额度资金结算全部通过银行进行。对有“关联”关系的企业实行重点管理，防止企业利用销售过程中部份购货方不需用增值税专用发票的机会虚开代开增值税专用发票行为的产生。规范会计代理行为，防止企业利用其相关会计信息的互通做“串账”现象的出现。

5、取消煤炭企业领用‘六盘水市煤炭产品专用发票’时依“市场参考价格”预缴增值税的管理办法，建立一个有效的煤炭产品市场交易价格信息联动机制，具体操作流程为：统一制作《企业耗用原煤购进价格明细调查表》，由各基层管理分局在日常税务管理工作中按月填报县局征管业务部门，县局征管业务部门以供煤企业所属税务机关将调查信息分别返馈各基层管理分局，由基层管理分局到企业进行入户比对，对有异常迹象的企业进行重点检查，问题突出的作为重大涉税案件线索上报市局稽查部门进行查处。同时，为了充分保证税款的及时足额入库，取消预缴税款管理方式后，可要求企业开设一个只能存入不能支取的缴税账户，如企业因政策或资源耗竭等原因关闭，由主管税务机关进行税款清算后，企业方可销户，这样也能保证企业发生产权转让后税款的安全到库。

第五篇：税收征管的现状问题及对策

税收征管的现状、问题及对策

内容摘要：新税制施行后，各地税务机关从自身税收征管实际出发，探索出了一些行之有效的办法，但同时也存在一些问题。为了税制的有效运行，巩固税收征管改革的成果，堵塞征管漏洞，本文提出了一些粗浅的建议。

关键词：税收征管；纳税申报；稽查制度

1994年税制改革后，国家税务总局适时提出了深化税收征管改革、建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式的要求。经过几年的运行，新的征管模式的作用和成效已初步显现，税收环境得到了初步改善，偷逃骗税得到了一定遏制，税收收入连年超额完成，强化征管的地位得到充分体现。但在征管模式转换中也暴露了一些亟待解决的问题。

一、当前税收征管存在的问题

(一)《税收征管法》本身存在的问题

《税收征管法》实行以来，在加强税收征管，打击偷、逃、抗、骗税行为，保障国家财政收入，保护纳税人合法权益等方面发挥了非常重要的作用，但同时也暴露了一些问题。根据《税收征管法》第二十六条规定税收保全措施只用于从事生产、经营的纳税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴义务人和纳税担保人不能适用该措施。根据第二十七条规定强制执行措施只适用于从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人，其他纳税人则不适用。可见税收保全、强制执行措施的客体过窄，只适应于从事生产经营的纳税人、扣缴义务人，对发生个人所得税纳税义务的行政单位、非盈利性质的事业单位、税务机关就不能采取税收保全、强制执行措施。这种规定影响了税法的刚性和税收的效率，致使税务机关对一些行政事业单位偷、欠的个人所得税款无能为力。(二)税收征管模式存在的问题

1994年国、地税两套税务机构分设后，全国税务系统投入了大量的人力、物力、财力，突破旧框框大胆进行征管改革。深圳市地方税务局率先在全国实行征管查三线分离、取消专管员管户的“保姆式”征管模式，取得了显著成效。但是综合全国税收征管改革的实践，有几个问题未得到很好解决。主要有：

1．管事不管户，管理出现空档按照统一登记、集中征收、分类检查“三线分离”的征管体制，将税款征收任务下达给征收分局，查补税款的任务下达给检(稽)查分局。表面上看，征收分局任务确实很重，管户很多，管事也不少。但由于执法权限有限，担负征收重任的征收分局却是管事管不了户，纳税人的基本状况、财务核算等只能从计算机中获得，管户也只是依靠电子手段催报催缴，其余变成盲区。检(稽)查分局由于压力不大，形成了年初抓大户、年中抓收入、年底抓户数的三步曲，轻轻松松完成检查任务。结果管户的不管事，管事的不管户。征收分局坐等上门，片面地认为取消专管员管户制度就是隔断税务人员同纳税人的直接联系，把管理限定在税务机关内部审查纳税人报送的资料、报表上，忽视了对纳税人具体生产经营情况的掌握，造成新征管模式运行链条中断，在一些管理环节出现空白。2．管理质量低，征管基础薄弱征管改革后，出现一种偏见，即电脑代替管理。因此，投入大量人力、物力、财力用于计算机系统建设，而忽视了征管质量与基础建设。计算机软件开发和工程技术人员业务素质跟不上，缺乏开发高质量征管业务软件的能力，计算机作用未能充分发挥。税务人员忽视基础工作，对纳税人征管档案资料录入不全，现代化设备只扮演初级管理角色。这种状况下，再过分依赖计算机，忽视人的主观能动性，必然形成人机脱离，造成“三率”(申报、登记、入库)考核实际达标率低。

3．考核不落实，税源监控不力岗位职责划分不合理，考核指标不够科学，业绩考核与奖惩挂钩不紧密，兑现不及时。改革的初衷是想依靠计算机监控和“三线分离”制度互相制约来达到监控目的，结果硬件比较超前，软件未跟上。从机关到基层对于纳税人的税源流向心中无数，税源失去有效控管，偷逃骗税居高不下。

4．以查代管，重查轻罚在改革初期有不少同志认为，纳税人之所以不依法自觉申报缴税是稽查力度不到位造成的，只要增加检查力量，强化检查，什么问题都可以解决。尤其是强调稽查是“重中之重”之后，有的单位将60%的力量放在检(稽)查，37%的力量放在征收和管理，只有3%的力量放在登记和清查漏管户，形成以查代管的局面。从实践中看，由于平时放松管理，对纳税人底数不清，缺乏适时监控，往往电脑上有记录的纳税户实地找不到，而又有大量经营业户未进行税务登记，电脑上根本没有记录。另外，相当一部分人对偷逃税纳税人从严处罚态度暧昧，稽查到位率、查补入库率、处罚罚款及滞纳金加收比率很低。重查轻处，助长了偷逃税者的冒险心理。

（三）地方征管过程出现的问题

新税制运行几年来，在保障中央财政收入，调动地方理财积极性等方面起到了积极作用。然而随着地方利益、局部利益的不断强化，作为财政收入的重要组成部分的税收，在征管过程中违纪违规问题日益突出，应认真研究和解决。

1．“协税”（即通过各种渠道到税源充足的外地引进税额）现象出现，且数量逐年增大，“协税”面有扩大的趋势。有的乡镇国税部门也参与了协税；有的乡镇税务部门不仅自己协税，还牵线搭桥为其他乡镇协税。“协税”虽然在短期内对地方财力增长有利，但长此下去，随引税成本的增加，势必导致税收买卖“交易”，滋生腐败行为。另一方面，“协税”对于税源薄弱、税收任务大、征收难度大的地方而言，工作量相对较小，从而出现了“挖别人的地，不耕自己的田”的怪现象，造成地方小额税收跑、冒、滴、漏，国家税收政策难以执行到位，地方财政收入流失。

2．“调税”（“调税”即调节所征收税种的行为。）重新抬头，且日趋普遍，方式更隐蔽，造成税收统计信息失真。新税制取消了集贸市场分成，将税务经费改为垂直管理，使以解决自身经费不足为目的的调节征收税种的行为一度得到扼制。但随着国家税收管理力度加大，部分税种实行单项征收考核和税务部门消费基金的不断增长，调节所征收税种的行为又重新出现。从我们审计的三个乡镇财政决算来看，均有调节所征收税种的行为。调节手段由原来从帐表上集中调节税额，转为在向纳税人征收税款过程中，在开税票环节分散调节为所需税种，即“什么税未完成就开什么税”。从源头掩盖真相，逃避各项检查和对真实税种、税额的认定。调节税种，不仅使部分税收通过合法渠道直接转化为税务部门的经费来源，造成部分财政收入流失。更为严重的是，造成国家税收统计信息失真，影响国家宏观调控。

3．“垫税”（“垫税”即年终以财政资金、其他资金借贷完成税收任务）时有发生，造成财政收入“水份”增加，从而出现地方财政收入大幅增长，而可用财力相对缩小的不正常现象。随着地方经济发展对财力的需求，各地对经济指标的考核由原来“完成总产值”、“完成国内生产总值”等虚指标，转变为“以财政收入论英雄”。部分单位、部门和企业为了完成考核任务和政绩的需要，采取各种方式垫付垫缴完成税收任务。审计发现有的乡镇以财政资金垫付，或从农村合作基金会以高息借贷垫税，有的企业直接借入财政周转金还税，再申请财政挖潜改造拨款归位等等，造成财政收入大幅增加的虚假现象，而实际可动用财力没有多大增长。

4．“留税”（“留税”即滞留、转压和不及时解缴税款）令行难止，给税款的管理和监督留下隐患。由于经济要发展，税收增长成为一种硬性指标，年年加码，致使一些税收征管部门为了保障下任务的完成，在当年任务完成的前提下，层层滞留、转压税款。

5．“奖税”愈演愈烈，税收成本不断加大。为了完成上级考核任务和适应地方收入增长的需要，从税务上级管理部门到基层税务所，从本级政府到下级政府，均实行税收任务考核，层层物资奖励的措施。如:完成半年任务，上级有半年奖，区局有匹配奖、有的基层所自身还有配套奖，年终本级政府有积极性奖、下级政府有分成奖等等。名目繁多，有的重复奖励、重复补贴，所有这些，加上各项税收提退，使税收成本大大提高。

6．征收教育费附加搞“包干留成”，使教育经费来源成为税务部门的预算外开支渠道。地税部门利用其征收职权与教育管理部门搞“包干留成”，使本应用于教育的经费大部分被税务部门用于了自身开支，也为其调税为费提供了渠道。

(四)依法治税环境较差 1．税务机关执法不严。我国目前尽管实行了纳税申报制度，但有些税务机关却擅自改变税款征收办法，如有些地区的税务部门扩大了核定征收范围，把本应采用查账征收的税款，也采取了定税、包税的办法征收，甚至出现了企业所得税附征现象。这种做法影响了税法的统一性和严肃性。虽然我国的税收征管法和刑法也规定了对违反税法行为和涉税犯罪行为的处罚办法，但由于某些执法者素质不高，因而执法不严、处罚不力。例如，税务机关在日常稽查中发现偷逃税现象只做一般补税处理，这就在事实上使纳税人偷税的风险小于其收益，客观上助长了纳税人的偷税行为。

2．公民的纳税意识淡薄。

纳税意识是人们对纳税问题在思想观念上的反映。纳税意识的强弱，一般与人们的思想、文化素质以及税收法律环境有关。如果纳税人综合素质较高，且该地税收法律环境建设较好，纳税人就会对纳税问题有一个正确认识，因而自觉履行纳税义务，或者因惧怕违法受罚而依法纳税。某些纳税人纳税意识比较淡薄，自觉性较差；有些纳税人存有偷逃骗税心理，自行申报不实，更不愿让代理人介入，结果，难免会有偷漏税现象发生。

二、解决税收征管问题的对策

(一)完善税收法律体系，修订税收征管法

根据经济形势变化的需要，为保证税制的有效运行，巩固税收征管改革的成果，堵塞征管漏洞，《税收征管法》必须尽快修订。应确定税款优先的原则，降低滞纳金；明确银行等相关部门的协税责任，明确征纳双方应负的法律责任；扩大税收保全、强制执行措施实施范围，尽快完善税收法律体系。(二)强化税收征管

在征管模式转换中，税收管理工作已从专管员式的直接管理转变为专业性、集约性的间接管理，这就加大了税收管理的难度。税收管理既是保证税制有效运行的重要手段，又是实现税源监控，防止税收流失的重要保障。1．规范征管资料管理，有效监控税源。随着所有制结构的调整、完善及纳税户的大量增加，在征管模式转换中对纳税人的有效监控是亟待解决的问题。一是规范征管资料的管理。对纳税人的税务登记、纳税申报、发票使用、违章处罚等全部纳税情况实行分户分类管理，形成一整套规范化的征管机制。二是监控税源。在尚未完全实现计算机网络监控之前，通过建立税源资料信息库，扩大稽查面，与工商部门共建信息网络，加大重点税源户的监控，加强税源调查，建立税收管理考核办法等措施，努力实现对所有纳税人实行有效的监管。通过机构监控、稽查监控和计算机监控等最大限度地减少税收流失。

2．规范纳税申报管理，建立纳税评审机制。规范申报方式，适当增加纳税申报表的经济财务指标，如，增值税纳税申报表进项税额栏应增加“尚未支付款项的购进货物”及“尚未入库的购进货物”两项，企业所得税纳税申报表应增加“视同销售”一栏，以提高纳税申报管理的针对性和有效性；积极推行纳税人税务代码制、存款实名制，提高纳税申报质量；尽快建立评税机制，制订相应的纳税申报审核评审办法，通过对企业的纳税申报资料和生产经营状况进行分析、评审，对重大疑点问题进行调查，确保税款及时、足额入库。

3．实行重点稽查制度。配和评税制度的建立，借鉴发达国家的经验，将现行的稽查制度改为重点稽查制度。稽查对象通过电脑选案系统生成，数据来源于评税系列录入的企业纳税申报情况；检查过程采用税务检查底稿，建立规范的审理程序；缩小检查面，加大处罚力度，对所有结案的偷税企业在电视、报纸等媒体上暴光，从而达到有效打击偷、逃、避税行为和降低税收成本的双重目的。

4．设立清查失踪户、漏征漏管户的职能部门。失踪、漏征漏管现象是制约当前税收工作有效开展的一个“瓶颈”，有效的管理办法是成立失踪户清查的职能部门，长期从事漏管户清查工作，根据从工商、海关、商检等有关部门获得的资料和实地检查，对未登记的业户及时催办。(三)加强地方税收征管过程监控

1．在税票设计上进行改进，逐步建立一种既能与分级财政相适应，又能明确体现属地纳税原则，便于征纳双方相互监督的税款约束制度。即:征税和纳税双方应能在所征税款的最终流向上相互监督，达成一致，从而杜绝不同属地税务部门之间为私利进行的“协税”或“买卖税收”的现象。2．全面取消除代扣、代收、代征手续费以外的其他各项手续费的提取退库，改变现行的代扣、代收、代征手续费从收入中直接提取退库的办法，实行由各级财政以专项资金渠道列支出解决的方式，从而杜绝税务部门为自身利益，任意调节税种的现象。

3．引进成本效益考核原则，实行税务经费与税收增长挂钩，采取核定基数，比例增长的方式，由地方财政审核后全部上划税务上级主管部门，统一管理和核拨，防止税务经费来源渠道过多过滥，造成消费基金膨胀，税收成本上升。

4．进一步加强对弄虚作假、虚报政绩的垫税及调税行为的监督和检查，加大处罚力度，处罚结果与税收征管人员及直接负责人的考核和任用挂钩，使其自觉遵守有关政策法规。

5．将教育费附加改为按税征收，加强管理、堵塞漏洞；同时加快实行税收征管电算化，逐步形成申报、征管、解缴、入库全方位监督的税收征管体系，减少征管过程中人为因素的影响。(三)依法治税，提高纳税人的纳税意识 要加强税收法律环境建设，一方面要通过各种形式宣传税法，使纳税人了解自身的权利和义务，懂得为什么要纳税，纳什么税，如何纳税，不纳税要承担什么责任，增强其纳税自觉性。另一方面，要严格执法，加大执法力度。各级税务机关要严格依法办事，依率计征，执法必严，违法必纠，充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处力度，对构成涉税犯罪的个人和集体应及时移交司法机关严惩，使纳税人充分认识到税法的威慑力，增加纳税的自觉性。

参考文献：

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