经验心得：审计师查账技巧介绍二[精选5篇]

第一篇：经验心得：审计师查账技巧介绍二

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5、“对大头小尾”查账的技巧

这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。

6、重复报销查账的技巧

重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。

7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧

虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。

8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧

利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。

9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧

在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。

10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题

涉及单位财务数据量大，必须要改进查账技术方法，可运用计算机辅助查账手段，提高

审计师培训 http://edu.21cn.com/kcnet2030/工作效率上求突破。充分运用审计软件，提高查账调查工作的科技含量，如用友审计软件、AO现场审计系统等。如运用现场审计实施系统对某金融机构信贷进行分析，通过数万户的筛选搜索某个信息，发现某金融机构以活期存款户“信贷科”、“信贷股”户头命名，该账户是以虚列信贷支出，套取收入用于揽储贴息和走访费用等项开支。

第二篇：审计师技巧心得：常见经济案件审计技巧二

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审计师技巧心得：常见经济案件审计技巧二

三、经济案件主要作案手法的查帐技巧

经济案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以达到多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。经济案件的作案手法不同，其查帐技巧也不同。

1、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。

通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。其查帐技巧是，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。如果发现有涂改采用“过桥”式填写发票或收据时，可使用核对验证法进行查对核实。对于发票和收据不编号、截留不入帐的情况，通常需与其他检查手段配合起来才行。

2、虚报冒领费用开支的查帐技巧。

从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。重报单据往往发生在供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据。如果发现有用收据单独支付货款的，就应查明不使用发票付款的原因以及有无利用发票重复报销的情况。

从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。

3、监守自盗的查帐技巧。

监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。其主要手段是采取虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复使用等方式。对此种舞弊行为，只需核实领发料单和出门证便可查清问题。

4、盗用支票的查帐技巧。

盗用支票只有在财会人员既管出纳又管分类帐的情况下才可能发生。其主要手段是私自开具现金支票支取现金后不入帐，然后利用银行结算款不入帐来冲平此项盗用款项。其查帐技巧，可审阅现金支票是否有缺号不入帐的情况，同时还可通过该单位的银行存款帐户同银行对帐单逐笔进行核对，以查清问题。审计师培训 http://edu.21cn.com/kcnet2030/

5、私吃回扣或吃利息的查帐技巧。

“私吃回扣”一般发生在采购人员在采购商品时，给予优惠折扣。

第三篇：工业企业查账技巧[范文]

工业企业查账技巧

一、中小工业企业隐瞒销售收入的方法

自实行“金税工程”以来，对开具的发票都会登记到网络上，会自动汇总企业的销售收入，因此传统的虚开套开发票等通过发票来达到少记收入的手段已被堵死。在影响销售收入的销售数量与销售单价两因素中，销售单价的正确性可以通过检查合同、询价等方式加以验证，企业在销售单价方面进行调节的余地较小，因此，隐瞒销售产品的数量成为企业隐瞒销售收入的主要方法。销售数量=产品生产数量-库存产品数量+期初库存数量，目前主要对不需要开具发票的收入采取以下手段：

（一）缩量入库方式，即在产成品账户中只记录拟确认收入的部分产品数量，将不准备确认收入的那部分产品的成本转嫁到确认收入的那部分产品成本上。

（二）在产品沉淀方式，即在产成品账户中只记录确认收入的部分产品数量，将不准备确认收入的那部分产品的成本沉淀在产品上。

（三）账外循环方式，即材料的购进、产品生产及销售均不在账簿中反映。

一般纳税人主要采取第一和第二种方法，小规模纳税人一般采取第三种方法。企业不管采取哪种方法都会少计销售数量。

二、中小工业企业收入核查的方法

（一）分析性复核，判断企业是否掩饰销售额

掩饰少报销售额的账务处理方式尽管不同，但归根结底是通过虚假账务核算来实现，会计账簿所反映的信息不能客观真实地反映企业相关指标变动趋势及比率，对重要的比率或趋势进行分析，将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口。此方法主要是搜集被查对象存在账外账的疑点，通过分析得来的资料虽然不能作为认性定案的依据，但是可以作为查案线索，提供检查的目标和方向。通常有以下几种方法：

1.增值税税负率。看应纳增值税占收入的比例是否合理，目前国税局一般认定的比例为4％-7％，过低有少记收入的嫌疑。

2.销售毛利率。销售毛利率=（销售收入—销售成本）／销售收入×100％，如果企业由于少确认收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.运输费用率、包装费用率等。在少确认收入的情况下，企业如果如实记录运输费、包装费用，则运输费用率、包装费用率必然高于正常水平。

对于销售毛利率低于正常水平或运输费用率、包装费用率高于正常水平的企业，要怀疑其是否存在少确认收入的情况。进行趋势分析时将相关变量如销售收入、销售数量、在产品成本、销售费用、存货数量、销售毛利率等多期数据编制成分析表或趋势图，观察其变动趋势是否存在异常波动，关联变量的互动是否合理。如果发现异常波动或关联变量互动不合理，而企业又无法给出合理解释，则存在少确认收入的嫌疑。

（二）通过成本构成分析确认企业产量

采用“缩量入库”(单位成本必然高于实际成本)方式少记收入的企业如果将不准备确认收入的产品全部销售或藏匿，就无法通过盘点核对的方式发现。但由于账簿记录入库的数量小于实际生产产品数量，不确认收入的那部分产品的成本转嫁到确认收入的那部分产品成本身上，单位产品生产成本必然高于实际成本。我们可以据此进行探查，具体操作方法是：

1.对被查对象的生产工艺流程、收发料凭证、产量和工时记录以及成本计算资料等进行分析，确定每种产品的原材料消耗量、成品产出量之间的配比关系。结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后，测算出各种产品的投入产出率，列出相应的数学关系式，同行业的相关数据资料进行比较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，以确定是否合理。然后将各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率或除以其消耗定额规定的正常用量，求出每一种产品的理论产量，再与产成品明细账记录的入库数量进行核对。如两者之间的差额较大，一般可以确定为是账外经营的部分。而对于将原材料或下脚料销售单独记账的偷税行为，则可从获取单位产品的材料消耗定额或计算其正常消耗量的方向去检查。

2.选择生产产品消耗的专用直接材料进行分析：如生产汽车需要一台发动机，可以根据消耗发动机的数量来确认汽车的产量。

3.通过关键环节的计件工资来确认产量：如组装环节、质检环节等。

（三）实地盘点，账实核对，确认企业存货数量

1.分析企业的存货数量和结构是否合理，目前企业基本是实行订单生产，以销定产，没有特殊情况下原材料和库存产品数量不会太大。

2.实地盘点，账实核对是检查企业是否存在虚报销售额的重要方法。（1）到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”账户贷方核对，若出库单、提货单等出库票据发出产品数量大于企业“产成品”账户发出数量、“产品销售收入”账户销售数量，应进一步检查是否将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况。（2）“产成品”明细账与仓库产品保管明细账户相核对，如果仓库产品保管明细账数量小于“产成品”账户数量，应进一步查清是否由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。（3）仓库产品的实际数量与“产成品”明细账及“仓库库存账”结存数量相核对，如果仓库产品的实际数量大于结存数量，一方面看是否退货未办手续入账，另一方面看是否有账外结存。（4）到企业的生产车间了解其生产过程，材料使用，产品的生产情况，生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等，是如何核算处理的，有无销售副产品、废品、边角余料不作销售处理，而将其收入留作小金库另作他用。

三、企业少记收入的其他稽查方法

（一）账目分析法

1.查看往来科目有无收到货款挂往来不结转收入。内部往来中由关联企业代收的收入是否转入收入，由其他单位代销的产品是否按时记收入。

2.通过销售费用中运输费用进行取证。查看运费发票中的货物到达地址和单位是否与销售收入中的单位地址相对应。如运费发票上的地址为上海，而销售收入中的购货方没有上海的单位。

3.对于生产一些特殊产品的，可以到技术监督局等相关部门调查取证。如生产变压器在接到订单生产时需到技术监督局备案，出厂销售时需经过技术监督局检测。

4.对销售折扣冲减产品销售收入和销项税额的稽查，销售折扣有商业折扣和现金折扣两种形式。工业企业的销售折扣一般是指现金折扣。部分企业将支付给购货方的回扣作为商业折扣冲减收入。

（二）外围查证法

通过审核产量与库存基本可以确定销售数量，但对产量是通过分析得来，不够精确，且销售价格无法准确确认，因此不宜直接作为证据进行补税，还须进一步通过外围查证法来准确确认收入和取证。此方法是检查程序的最后阶段，也是最后一种检查方法，因其取得的证据在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前账外账检查中最普遍采用的方法。此方法主要是将前四种检查方法中所排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，查出问题的真相，让不法分子认罪伏法。此方法的应用重点是保证取证的合法性、关联性和有效性，使取得的证据能够作为定案的依据。具体操作主要是对资金流向和货物流向进行检查。

1.对资金流向进行检查。这种检查方法主要检查企业是否存在账外账户和不通过正常使用的银行账户进行结算的情况。因银行结算是企业最主要的结算方式，银行账单存根能客观地记录和反映企业交易行为，根据这一特点，以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源和款项的性质，从而发观疑点，知“根”问底，查出企业的偷逃骗税行为。具体操作办法是：到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票。对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。

2.对货物流向的检查。仅有资金流的证据是不能作为定案依据的，因为它只是证明了企业收到和支付款项的实际数额，而不能说明款项往来的性质，究竟是借入款项还是销货款项，是借出款项还是购货款项，没有相应的证据来证明。所以，仅有资金流的证据是不能对案件进行定性的，还缺少证据链中的物流。对物流的调查取证应分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿真伪，尤其对于购销用户相对单一的工业企业，通过检查有疑点的几笔业务，即可起到去伪存真的效果。

（1）销售货物的查证，需要调查落实以下内容：所售货物的名称、数量、金额、开具的票据、企业的记录、购货方的付款凭证、购货方的账薄记录、记账凭证等，在调查取证中，还应注意购货方所支付的货款是否与通过银行所掌握的资金数额相符，假如不符应根据新的线索继续调查落实。

（2）在购货方无账也无任何资料的情况下，调查取证工作首先要争取当地税务部门的支持，然后可以根据检查资金流时掌握的账户情况到购货方开户银行调查落实，掌握购货方汇款的证据，由当地税务稽查部门进行询问，制作《询问笔录》，了解业务往来情况，重点询问所购货物的数量、金额、所取得的凭证、结算方式、交货方式以及业务的联系人等情况。也可以由购货方根据上述内容写出业务往来的证明。调查人员还应对购货方提供的业务联系人进行询问，制作《询问笔录》，了解业务往来情况，重点询问所购货物的数量、金额、所取得的凭证、结算方式、交货方式等与购货方的供述是否相符。至此，证据链条已经形成，既有销售方收到的货款凭据和业务员的业务往来证明，又有购货方所述业务往来的证明和汇出货款的证据。有了上述证据，就可以对销售方的行为进行认性定案，作出处理。

购进货物和支付费用的查证，也应从上述角度出发，注意证据之间的联系性，使各证据间形成一个链条关系。

第四篇：房地产企业查账经验

由于房地产企业开发项目周期长、不及时结转收入、经常出现退房、按揭的特点，特别是涉及多个开发项目时，成本核算不规范，本文结合实际工作将房地产企业检查过程中总结的一点经验介绍给大家。

《营业税暂行条例》规定，纳税人销售不动产应当根据营业额和规定的税率计算缴纳税款。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。而《营业税暂行条例实施细则》规定，销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。而企业收到购房款时可能有两种账务处理方式：

第一种处理方式：借：“现金”（或者“银行存款”）科目，贷：“预收账款”科目；

第二种处理方式：借：“现金”（或者“银行存款”）科目，贷：“主营业务收入”科目。

因此，企业当期应纳税营业额是“预收账款”账户本期贷方发生额与“主营业务收入”账户贷方发生额之和。但由于“主营业务收入”账户贷方发生额有两个来源，一是从“预收账款”账户借方转入的；另外一部分就是直接计入“主营业务收入”账户的购房款，为了避免重复征税，所以要减去“预收账款”账户本期借方发生额。

这样就可以推算出应纳税营业额计算公式如下：

应纳税营业额＝预收账款账户本期贷方发生额＋主营业务收入－预收账款账户本期借方发生额 公式①

根据会计账户原理又可得下列公式：

期初余额＋本期贷方发生额＝本期借方发生额＋期末余额 公式②

公式②移项后，可得下列公式：

本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额－期初余额 公式③

把公式③代入公式①后得下列公式：

应纳税营业额＝主营业务收入+期末余额－期初余额

这样，税务人员在检查时，可以直接根据总账“预收账款”科目期末数、期初数和“主营业务收入”科目贷方累计数3个数字计算出应纳营业税额。此方法计算简单，就不要再从“预收账款”明细账中一笔笔合计当期发生数，但在使用上述公式时应注意下列事项：

（一）要核对“预收账款”账户借方发生额应当全部是退还购房款或者结转主营业务收入如果出现企业调账事项，如借：“预收账款”科目，贷：“其他应付款”科目等，则不得从借方发生额中扣除。

（二）适当抽取几个月份，把“预收账款”账户总账数字和明细账数字核对，以防止企业故意调整会计科目作假账。

（三）检查“营业外收入”科目，审核企业在销售不动产过程中是否有收取违约金的事项，如果有上述事项，收到的违约金同样需要缴纳营业税。

（四）“预收账款”账户期初如果有余额，应当是已经缴纳过营业税的。

（五）国税发[2003]83号文件规定，房地产企业所得税计算公式是：应纳税所得额＝本期所得额－本期已转销售收入的预售收入×利润率＋本期预售开发产品收入×利润率，此公式计算取数麻烦，可以改为：应纳税所得额＝本期所得额+（预收账款年末余额－预收账款年初余额）×利润率。

在检查过程中，税务稽查人员可以自己设计制作一份房源表。表格内容如下：房号、购买人、面积、单价、合同金额、实际收款、收据或发票号、备注。

（一）填写此表的数据来源：

1.面积栏目可根据当地房产管理部门提供的测绘图填列，此测绘图可从房地产企业或者房产管理部门得到；

2.购房人、单价和金额栏目可根据房地产企业已经开具的发票或者收据填列，在填列时要与房屋销售合同核对；

3.发现房屋售价明显偏低、赠与房屋、自用房屋等情况在备注栏注明。

（二）此房源表的用途

1.通过此表能够掌握房地产企业整个工程项目的开发情况，如总共开发多少套房屋、已经销售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

2.是计算房屋单位面积成本和主营业务成本的依据。单位面积成本＝开发产品÷总面积（指可出售的面积）；主营业务成本＝已销售面积×单位面积成本。

3.能发现价格明显偏低等非正常销售的情况，并可以根据同一单元、同一楼层的价格确定调整价。

4.可以查出收入不入账的情况。把金额栏合计数与企业“预收账款”账上余额和已经结转“主营业务收入”总数之和对比，如发现二者不一致，则说明企业存在收入不入账的情况。

5.合同金额栏合计数是房地产企业缴纳印花税的依据。根据此合计数乘以万分之五可以得出企业应缴纳的“购销合同”税目印花税。

第五篇：税务检查和查账技巧

税务检查和查账技巧——往来账

企业的往来账主要有两种：一种是经营性（购销）往来账，另一种是其他往来账。经营性（购销）往来是指企业对外经营（购销）业务引起的债权债务，是通过“应收账款”、“预收账款”和“应付账款”、“预付账款”科目核算的。除此以外的其他往来账由于不属于对外经营业务或者企业内部的非经营性债权债务，是通过“其他应收款”和“其他应付款”科目核算。

现行的会计准则规定：对经营性债权债务结算账户披露金额不允许以相互抵消后余额列报，即在《资产负债表》中使用经营性往来账的双重性科目必须以重分类方式列报，各账户的债权债务之间不得互为抵消，真实地反映债权债务实际情况。而其他往来账的双重性科目则可以余额来列报，这因为这些科目主要是非经营性或者内部之间的往来，不属于企业真正的债权债务，不符合经济民商法上债权债务构成要件。即其他往来账的债权债务相互抵消企业本身是有权处置转移豁免的，而经营性债权债务相互抵消则需要对方同意才能行使处置转移豁免的。

企业正常往来账的核算内容应是体现企业正常经营过程中发生的债权和债务的多少，是不应该存在税收问题的，那为什么说企业往来账中有税收问题呢？我们来分析一下：

一、企业《资产负债表》往来账户中表现的税收问题

由于《资产负债表》列报的特殊规定，往来账户反映的数据与会计科目总帐（明细）余额性质是不同的。因此从税务稽查的角度，则：

1、“应收账款”直接反映企业发生经营性业务中已开具发票而没有收到款项金额。则重点检查企业是否有虚开发票虚构业务的嫌疑。

2、“预收账款”直接反映企业发生经营性业务中未开具发票而已经收到款项金额。则重点检查企业是否有不按时开具发票延迟纳税的嫌疑。

3、“应付账款”直接反映企业经营性业务中对方已开具发票而没有支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查是否有不申报滞留发票或者对方虚开发票行为）。

4、“预付账款”直接反映企业经营性业务中对方未开具发票而已经支付款项金额。一般本企业无涉税的嫌疑（仅协查对方有无不按时开具发票延迟纳税行为）。

5、“其他应收款”直接反映企业发生非经营性义务中已经支付与收取款项的差额。则重点检查企业是否有转移企业利润且不缴纳个税的嫌疑。

6、“其他应付款”直接反映企业发生非经营性义务中已经收取与支付款项的差额。则重点检查企业是否有分解收入且不按时纳税的嫌疑。

二、企业往来账中具体存在的税收问题

（一）增值税

在企业中经常会发生这样的业务，企业出售货物，产品已经发出，货款也已经收到，账务处理如下：

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款出现贷方余额。为什么会出现这种情况？因为企业没有开出销项发票。现行税法规定：纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件，一是已经销售货物或提供应税劳务，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：

（1）采取直接收款方式的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（3）采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，无约定收款日期的，为货物发出的当天；

（4）采取预收货款方式的，为货物发出的当天，但建造超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（7）发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

按照税法规定，一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。企业正确的账务处理应该是这样的，企业在收取货款时将发票开出，根据发票金额做会计分录如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

企业在收取货款的当期就应该正确核算该项业务的应纳增值税额。因为我国的税收核算方式主要是以票控税，只要企业开出销货发票，就要确认销售收入，计算并向税务机关申报同时应交纳的增值税额。尽管税法中已经对纳税义务时间有了明确的规定，但是发票在企业手中，开不开发票，何时开发票企业都能够自行灵活掌握，这就涉及到企业纳不纳税，何时纳税的问题。有些企业由于资金不足交不起税，就从发票上做文章故意拖延开具发票的时间，甚至有的为了躲避税收对一些销售业务根本不开发票，销售货款长期挂在往来账中。甚至有的销售业务通过现金结算的，货款不存入银行账户而是作为账外资金管理。这样的事件并不罕见，很多行业都不同程度的存在着这些的问题，它不仅仅只会影响到增值税的正确核算和征收，同样影响了不同税种的税收工作。例如，消费税、资源税和城建税等等。

（二）营业税

现行税法规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。即纳税人发生纳税义务必须同时具备两个条件：一是有提供应税劳务或销售转让不动产等应税行为，二是已经收取价款或取得索取价款的凭据。纳税义务发生的时间，可以根据以下不同的情况确定：

（1）转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。

（2）提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款方式的，纳税时间为收到预收款的当天。

（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，纳税时间为其转移的当天。

（4）发生自建行为的，纳税时间为销售自建建筑物时。

因此企业在销售不动产和建筑业或者租赁业中无论何时收取应税行为的款项，都必须及时缴纳营业税。但是一些企业将收取以上提供应税行为的款项时，常常在会计上做其他往来账处理，来延迟或者逃避缴纳营业税，例如：

借：银行存款，贷：其他应付款

这样其他应付款会出现大量的发生额。税务机关以企业经营业务的性质和相关合同，来判断该款项实质上属于分解应税收入行为。仍然可以调整作应税预收款来计算征收营业税。

（三）企业所得税。

我国的税款征收方式主要有以下几种：查账征收；查定征收；查验征收；定期定额征收；代扣代缴；代收代缴；委托代征等。各种征收方式与企业的会计核算有着密不可分的关系，所以企业的发票管理是税收工作的重点。因为多种税种的税基都是发票上的销售金额，它也是税务部门查补税额的主要依据。

发票是企业收付款缴纳税款的凭证，不仅仅是核查本企业的纳税依据，也是监查企业经济业务交易环节相关方的纳税依据及上下流转环节计税基础连续性的税收记录。

如果在一个经济业务交易环节没有取得（开具）发票，对本企业可能没有损失，但是对于税务机关来说可能就是双重的税款流失——这是以票控税的核心内容。

企业常发生这样的业务，销售货物或者提供劳务给某些经营者，取得的是现金收入，购买方不要发票。账务处理是这样的：

借：库存现金

贷：应收账款

应收账款体现贷方余额。实际上该项应收账就涉及到增值税和企业所得税的核算。该笔业务正确的账务处理是应该根据发票，借：库存现金

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

从而核算产品销售利润。如果企业不开出销项发票，产品收入就不会在账面体现，增值税就会漏交，相应的利润也不能够体现，企业所得税就不会被正确计算。另外企业的现金核算也是非常灵活的，类似的业务记入往来账中的金额是否真实，或者销项发票虽已开出，但是发票金额是否是如实开具，或者根本就不将该笔现金收入记入财务账中，现实中上述现象是不能排除的，这一切都将影响到企业收入和利润的核算，从而影响企业所得税的核算。

（四）印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。具有纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务的特点。这就要求纳税人要有较高的自觉纳税的法制观念。因为印花税是一种小税，往往不容易引起重视，所以企业对这个问题的处理也是五花八门。就拿常见的购销合同来说。企业订购生产用原材料（金额省略），支付货款时，企业做如下的账务处理：

借：预付账款

贷：银行存款

再看，企业购入原材料已验收入库，货款未付，账务处理如下：

借：原材料（或库存商品）

贷：预付账款

这样的业务在企业中是常见的，而且这样的账务处理似乎也没有什么，实际上这里面就潜在着印花税的问题。那就是这样的购销业务到底有没有合同？按税法规定，企业应按购销合同金额的万分之三缴纳印花税，而购销合同印花税的计税基础是购销合同金额。但是许多企业认为没有签订书面购销合同就不用缴纳印花税，通常是按业务的性质，根据自制凭证和发票入账。企业购销多少，货款收支又是多少，这一切都由企业自己掌握和处理。即使企业有签订书面购销合同金额与实际金额也由企业自己掌握。所以企业在计算和申报应纳印花税额的时候，留有余地根据自身觉悟来计算，这样就会出现少申报或不申报印花税的现象。即使企业按规定正常申报并缴纳印花税，税务机关又有什么根据判断其税额的正确性呢？针对这种情况，税务机关就应该熟悉购销经营性往来账原理，运用会计科目账户核算原理来正确确认印花税的计税基础。

（五）个人所得税

企业经常会出现这样的情况，把应该支付暂时又没钱支付的费用记入“其他应付款”和“应付职工薪酬”账上。就拿“销售费用”来说，许多企业为了鼓励销售，保持与客户的业务往来关系，不同程度的发生一定数量的销售佣金（业务提成）。有的企业由于资金紧张，这种费用有时不能及时兑现，就将费用记入“其他应付款”中体现欠款。账务处理如下：

借：销售费用

贷：其他应付款

记入“其他应付款”中的金额是没有扣除个人所得税的金额。在企业付出该笔费用的时候，根据账面金额全额支付，这样个人所得税无形之中就被漏掉了。因为各企业的销售政策五花八门，所以企业操作起来有一定的随意性。为了避免缴纳高税率税款，有的企业还将这样的业务挂在“应付职工薪酬”账上以工资奖金的形式发放。税务机关应该注意企业的“应付职工薪酬”中有没有包含职工合理的工资薪金之外的费用？其中有多少是应该适用税率缴纳个人所得税的费用？

（六）房产税

企业的发生基建、更新改造等在建工程，常常采用发包方式进行，一般企业在支付过程进度款，做账务处理如下：

借：预付账款

贷：银行存款

根据会计准则规定，企业发包的在建工程，除工程开始之前支付工程预付的工程价款（工程垫付款）在“预收账款”科目核算外，企业按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，应该在“在建工程”科目核算。原因是企业发包是一项在企业名义下委托建造不可逆转的工程，不属于销售交易行为，只是企业资产形式上从流动资产改变为非流动资产。因此对于企业来说没有流通环节。

现行房产税相关政策规定：房产税纳税义务发生时间以“房产、土地的实物或权利状态发生变化”为准，不以投入使用（达到预计状态）或者办理产权的时间为准。即以房屋和土地等资产的实物或权利状态发生变化为纳税时点的。也就是说将“在建工程”核算的挂在预付账款科目中情形，也就是房产税的计税基础，企业应该及时缴纳房产税。

有时企业工程款项已经提前投入使用，但是以未结算为借口常常推迟转入固定资产科目。当“在建工程”金额无明显变化时，应该考虑企业是否在故意推迟转入固定资产时间而延迟缴纳房产税。

三、企业往来账中税收问题的管理措施

为了加强企业债权债务的信息披露，由于会计准则规定对经营性债权债务结算账户披露金额不允许相互抵消性余额列报，这样税务机关可以根据企业往来账户总账余额和资产负债表列报的金额比较分析，定期对企业往来账户债权债务进行核实。

熟悉企业会计核算原理，会计科目账户核算范围和规律，来判断企业经济业务的性质。极其经济业务实际发生的合理性和相关性。

提高对发票管理的认识，加强涉及发票的业务在往来账核算的管理工作，重视企业纳税义务发生的时间，使税款及时足额缴入国库。