第一篇：企业资产损失和汇算清缴政策问题讲解2009-12-25市国税局
企业资产损失和汇算清缴政策问题讲解2009-12-25 市国税局
资产损失税前扣除政策讲解
一、资产损失税前扣除审批政策概述
（一）资产损失税前扣除涉及的政策规定
•财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57号，以下简称财税[2009]57号）•国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号,以下简称国税发[2009]88号)
•北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知的通知（京国税发[2009]117号）
（二）资产损失税前扣除总体审批要求
•程序合法、适用政策合规、证据要件齐全
（三）审批权限和损失的扣除时间
1、审批权限
•（1）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报北京市国家税务局负责审批。
•（2）除上述规定外的其他资产损失由各区、县（地区）国家税务局，直属税务分局负责审批。对于单笔审批金额在5亿元以上的资产损失报市局备案。
•（3）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。
•（4）按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号，以下简称《跨地区经营汇总纳税管理办法》）的规定实行汇总纳税的分支机构，其发生的须经税务机关审批后才能扣除的资产损失应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。
2、资产损失扣除的时间
•因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
（四）资产损失按税务管理方式分类
•企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
1、自行计算扣除的资产损失
•（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； •（2）企业各项存货发生的正常损耗；
•（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
•（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
•（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； •（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
2、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失
•上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
•企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。•
（一）无形资产的审批问题
•问：资产损失税前扣除两个文件¡ª财税[2009]57号和国税发[2009]88号中规定的资产损失类型均未涉及无形资产。纳税人咨询：¡°购买的商标权发生损失，能否税前扣除，如果可以是否需报批？¡±
•答：根据《企业所得税所得税法实施条例》第六十五条的规定，商标权属于企业的无形资产。国税发[2009]88号和财税[2009]57号未将无形资产列入资产或资产损失的范围，也未明确申报无形资产损失的应提供何种证据。因此，在政策不明确的情况下，对无形资产损失暂不予审批。
（二）银行ATM机短款和假币损失的审批问题
•问：银行ATM机短款损失和假币损失，是否属于现金损失？
•答：国税发[2009]88号未规定银行ATM机短款和假币损失的报批要求，经研究，在国家税务总局未进一步明确前，暂不对银行ATM机短款和假币损失进行审批。
（三）国税发[2009]88号第二十一条中“金额较小”、“亏损”和“较大”等概念的确认问题
•国税发[2009]88号规定，单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；第（二）款规定，单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；”问题：
1、第（一）款中关于“金额较小”的认定标准是否为满足四项条件中的任意一条即为“金额较小”？ •
2、第（一）款中的“亏损”指的是会计还是税收的亏损概念？
3、第（二）款中关于“较大存货”的认定标准表述为“超过上述规定标准的较大存货”，是指同时超过上述四项条件，•答复意见如下：
1、由于不同行业和规模的企业其“金额较小”的判断标准不完全一致，因此第（一）款中对“金额较小”设定了四项并列条件，企业只要满足四项条件中的任意一项即为“金额较小”。
2、经请示国家税务总局明确，与“应纳税所得”的概念相对应，第（一）款中的“亏损”是税收的亏损概念。•
3、第（二）款中“超过上述规定标准”的较大存货是指同时超过对“金额较小”进行判断的四项条件。•
（四）无法收回的拆借等其他应收款的审批问题
•问：企业无法收回的拆借等其他应收款能否作为资产损失从税前扣除？
•答：按照国税发[2009]88号第四十二条第（六）款的规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得确认为在企业所得税前扣除的损失，因此企业无法收回的因拆借而形成的其他应收款不能作为资产损失从税前扣除。
（五）关于债务重组损失的确认问题
1、因债务重组形成借款损失的处理问题
•问：企业之间发生的借款损失，按规定是不能税前扣除的。如果债权人对债务人豁免这部分借款，债务人按规定确认了收入，那么，债权人在取得债务人有关确认收入的有关凭证后，能否按债务重组确认损失？
•答：按照国税发[2009]88号第四十二条第（六）款的规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得确认为在企业所得税前扣除的损失，因此企业重组资金直接拆借债权而发生的损失不得从税前扣除。
2、因债务重组形成坏账损失的审批证据问题
•问：企业申报的坏账损失属于因债务重组造成的应收账款损失，债权人对债务人豁免的部分，是否要求企业提供债务人对这部分豁免部分确认收入的有关凭证？
•答：为了加强对因债务重组行为而发生的应收预付账款损失的管理，按照国税发[2009]88号第十六条第（八）款的规定，可要求企业提供证明债务人对豁免部分已确认收入计入纳税所得的有关凭证。
（六）关于企业固定资产折旧年限的判断问题
•问：国税发[2009]88号第五条第（三）款规定：“企业固定资产达到或超过使用年限，属于企业自行申报扣除项目”。在实际中企业折旧年限与税收规定折旧年限存在差异时，是按哪个折旧年限确定？如：税收规定不低于5年，企业按7年，年限是按照5年计算还是按7年计算？
•答：《实施条例》第六十条规定了各类固定资产的最短折旧年限，当企业的实际折旧年限未低于税法规定的最短折旧年限时按其实际折旧年限计算折旧。因此，国税发[2009]88号第五条第（三）款规定企业固定资产达到或超过使用年限中的“年限”指企业确定的符合税法规定的折旧年限。
（七）存货、固定资产的报废和毁损是否须经处置后才可作为资产损失报批问题
•问：国税发[2009]88号第二十一条和二十四条规定的存货、固定资产报废、毁损损失是否必须经处置后方可申请税前扣除？
•答：按照国税发[2009]88号第二十一条和二十四条的规定，对存货和固定资产的报废、毁损损失应扣除残值后确认，因此应是企业对报废、毁损的存货和固定资产进行处置后方可作为损失在资产处置当年提出税前扣除申请。企业尚未
处置但发生永久或实质性损害的存货和固定资产损失，应在实际处置后再申请报批。
（八）国税发[2009]88号第三十四条中“一年以上”的确定问题
•问：国税发[2009]88号规定，金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）等。其中“一年以上”，是指跨一个纳税年度还是要满12个月？
•答：国税发[2009]88号规定追索期在1年以上，是为了保证金融企业有充分的时间对债权进行有效地追偿，减少金融企业的损失，因此“一年以上”是指满12个月。
（九）关于股权投资可收回金额的确认问题
•问：国税发[2009]88号规定：“可收回金额一律暂定为账面余额的5%”，在什么情况下必须按此条比例计算扣除？另外，请进一步明确“账面余额”的概念。
•答：当企业的股权投资符合规定的条件时，如被投资企业尚未清算完，投资企业的投资回收额无法准确确定则可以确认可收回金额。经请示国家税务总局明确，国税发[2009]88号第三十八条中的股权（权益）投资的“账面余额”是指股权（权益）投资的计税基础。
（十）股权转让时间的确认问题
•问：股权转让时间是以转让合同生效时间确定，还是以股权的权属发生转移登记的时间确定？
•答：参照民法的有关规定，股权转让时间以股权的权属发生转移登记的时间确定。
三、审批证据问题
（一）企业存货和固定资产被盗损失证据资料的确认问题
•问：国税发[2009]88号第二十二条及第二十五条第（一）款均规定，企业应报送向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。是必须从报案记录、公安机关立案、破案和结案的证明材料、都要有吗？ •答：企业发生的存货和固定资产被盗损失、均应按照国税发[2009]88号第二十二条及第二十五条第（一）款的规定，提供向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。
（二）企业吊销证明的确认问题
•问：企业提供的自“北京工商企业信息查询”网站上的查询结果能否作为债务人已被吊销的证据？
•答：根据国家工商行政管理总局颁布的《企业登记档案资料查询办法》第八条的规定，机读、书式档案材料查询，应查询人的要求，可以加盖工商行政管理机关档案资料查询专用章。因此企业通过“北京工商企业信息查询”网站查询的企业吊销结果应加盖工商行政管理机关档案资料查询专用章。
资产损失税前扣除政策讲解
（三）国税发[2009]88号第三十四条中“连续两年以上未参加工商年检”、“资产清偿证明”证据的确认问题 •问：国税发[2009]88号第三十四条第（五）款规定，债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。问题：
1、“连续两年以上未参加工商年检”由谁证明?如何证明明？
2、“资产清偿证明”指的是什么？
•答复意见如下：
1、国税发[2009]88号和财税[2009]57号要求企业报送的证据资料均应由企业依法报送，不得随意变通。对债务人和担保人“连续两年以上未参加工商年检”的，应要求企业提交县及县以上工商行政管理部门查询证明。•
2、以企业提交的具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明及法定代表人或企业负责人、企业财务负责人关于债务人、担保人资产清偿情况的书面声明作为资产清偿证明。
四、对企业自行计算扣除的资产损失，如何在申报表中进行反映？
•答：按照《企业所得税年度纳税申报表》的填报要求，附表三《纳税调整项目明细表》第42行“财产损失”项对企业除股权投资损失之外的资产损失均进行了反映，企业应按申报表的填报要求进行填报。
企业所得税汇算清缴政策问题解答
一、问：中关村管委会为支持高新技术企业，与企业签订协议书，均为有专项用途的资金，协议中让企业计入“资本公积”科目是否可以作为不征税收入？但并非经国务院批准的财政性资金？
•答： 企业从中关村管委会取得的符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定条件的专项用途财政性资金，可以作为不征税收入。
企业所得税汇算清缴政策问题解答
二、问：企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费，是否应纳入企业收入？
•答：参照《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和财税[2009]87号的规定，企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费未作为不征税收入，应计入企业收入总额计征企业所得税。
企业所得税汇算清缴政策问题解答
三、问：个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？
•答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，个人报销的通讯费未作为职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出。个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。
企业所得税汇算清缴政策问题解答
四、问：2008年以前的福利费结余，按会计准则今年冲回，是否纳税？
•答：按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第四条的规定，企业2008年以前结余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。因此，企业2008年以前的福利费结余，按会计准则冲回如果改变了职工福利费的用途则应计入当期纳税所得，计征企业所得税。
企业所得税汇算清缴政策问题解答
五、问：企业股权投资损失是否还在股权投资所得和转让收益限额内扣除？
•答：按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除。经请示国家税务总局，实施新企业所得税法后，企业发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再实行在当期投资所得和转让收益的限额内扣除的政策。
第二篇：宁波市国税局企业所得税汇算清缴政策问题解答
宁波市国税局企业所得税汇算清缴政策问题解答
（2011）
1、货运货代企业在计算业务招待费、广告宣传费限额扣除时，其销售收入如何确定？
货运货代联运、建筑安装转包等业务计提业务招待费、广告宣传费的收入基数，按该企业适用的会计制度（准则）规定的核算办法计算出的营业收入。
2、查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数？
查补收入可以作为收入当年计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数。
3、根据财税[2009]59号第六条第（四）项，企业重组业务中，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额计算的最长期限的国债利率如何确定？国家税务局2010年公告第4号第26条，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是否每年计算？
财税[2009]59号第六条第（四）项规定的最长期限的国债利率是指合并业务发生当年年末国家发行最长期限的国债利率，国家当年没有发行（或公布）的，可以上的确定，以
此类推。具体可由企业举证，税务机关根据合理性原则予以确定；可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是指每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
4、“金融企业同期同类利率”，所指“金融企业”是否包括“小额贷款公司”？
小额贷款公司属金融企业，“金融企业同期同类利率”的适用范围应涵盖小额贷款公司。
5、企业对外投资，投资款以借款形式借入，其借款利息是作财务费用还是作投资成本？
企业对外投资，投资款以借款形式借入的，无论是短期投资还是长期投资，其借款利息可作为财务费用在税前扣除。
6、非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除？ 按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。
7、企业筹建期结束的标志是什么？
筹建期应自企业领取营业执照至企业开始经营（包括试生产、试营业）为止期间，不同企业需要进行具体的职业判断。一般商贸企业和服务性企业，可以正式开业纳客的当天为筹建期结束，工业企业可以第一次投料生产为筹建期结束。
8、企业筹建期的业务招待费是否可以税前扣除？如何计算？
企业筹建期间由于没有业务收入，其发生的业务招待费不得在税前扣除。
9、某商场购商品返购物卡，例如：购1000元商品送100元购物卡，在随后购150元商品时可抵用只需付50元现金，开出了1000元和150元两张发票。此种情形如何确认所得税收入？
销售1000元商品时按1000元确认销售收入，并结转商品成本；销售150元商品时，按50元确认收入，并按实结转成本。
10、企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格，如果还在过渡期内，是否可以选择享受过渡期税收优惠政策？
优惠政策处于叠加的情况下，企业可以选择享受其中一项优惠政策，但在一个纳税内不得变更。
11、关于企业购臵安全生产、节能节水设备抵免年限及实际投入使用时间如何确定？
抵免年限连同当年为6年，实际投入使用是指是该设备开始正常运行。
12、高新技术企业享受按15％税率优惠的条件中的收入概念的计算口径。
高新技术企业优惠条件中的收入概念指企业所得税纳税申报表主表第一栏营业收入。
13、从事国家重点扶持的公共设施项目投资经营所得，自项目取得第一笔收入所属起三免三减半。像财务利息收入、理财收入，赔偿收入，补贴收入（如营业税返还）等是否能免或减半？
所有按项目减免所得税的事项，与该免税项目直接相关的各类收入纳入该项目享受税收优惠。
14、福利企业增值税先征后返税款如何计征企业所得税？ 福利企业先征后返增值税款作为免税收入不计征所得税，其他各种财政性资金（补贴）按有关文件规定执行。
15、企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除？企业对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？
企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除，给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可作福利费按规定在税前扣除。
16、聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何扣除？
企业需跟聘用人员签订用工协议，发生的工资性支出的费用，作为工资及职工福利费支出等在税前扣除。
17、企业为退休人员补缴以前的补充养老保险金，是否可以税前扣除？
企业为已过退休年龄的人员补缴以前的基本养老保险、补充养老保险金、基本医疗保险、补充医疗保险，都不得税前扣除。
18、当年计提的佣金当年没有支付，是否可以在当年税前列支？
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没有支付，如支付对象为企业，参照上述规定执行；如支付对象为个人，应在汇算清缴期内，提供实际支付或已申报扣缴个人所得税的凭证。
19、关于佣金支付问题。
一般企业应按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
20、租来店面的装修费用未分摊完毕时由另一企业承租，该未分摊完的费用可否由承租企业继续分摊？
承租企业根据转让合同或协议承担该未分摊完的费用，凭相关印证材料，可以在税前扣除。
21、企业外购房屋的装修费用在企业所得税上如何处理？ 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。为了使该外购房屋达到预定用途发生的装修费用计入该固定资产计税基础。对房屋投入使用后再进行提升功能的装修费用应并入该资产的计税基础，对属于简易装修发生的费用按相关规定作费用扣除。
22、房屋建造后（旧房）安装中央空调，该中央空调如何提取折旧？按房屋建筑物提取折旧，还是按生产设备提取折旧，还是按电子产品提取折旧？
增加房屋建筑物的计税基础提取折旧。
23、企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、费是否可以加计扣除？
企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、费是否可以加计扣除，但试制产品销售收入应冲减相应的研发费用。
24、安臵残疾人员所支付的工资加计扣除，这里所指的残疾人员是否包括“精神残疾人员”？
企业工资加计扣除的残疾人员范围包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾以及持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。
25、母公司派人员到子公司服务，派往人员的劳动合同在母公司,工资也由母公司统一发放,子公司无派往人员的工资单,也未申报个人所得税,只有统一支付母公司的劳务费,但没有相关的凭,如何处理,是否可以税前扣除? 母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣除。
26、企业发放的午餐补贴、职工通信费在税前如何扣除？ 作为职工福利费按规定在税前扣除。
27、企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除？
企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣除。
28、福利费中有关食堂费用支出及凭证问题。
企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在福利费中列支。
29、上达到小型微利企业标准，当年季度预缴若要享受小型微利税收优惠的，是否需要将上年报主表及附表五作为季度报表的附送资料一并报送？
不需要。小型微利企业目前实行申报备案办法，即申报的数据附合小型微利企业条件的，视同备案受理。
30、企业所得税预缴和汇缴中对符合小型微利企业条件年应税所得额3万及以下的可先减半再按20%计算，其报表的填写口征是否按[2011]29号公告的规定，将年应税所得额乘以15%的积填入到相应的减免税额栏目中？
报表的填写口征应按[2011]29号公告的规定，将年应税所得额乘以15%的积填入到相应的减免税额栏目中。
31、企业在核定征收方式的中改为查帐征收，已交纳的税款是否作预缴税款? 企业核定征收方式一经确定，原则上一年内不得改变。如有特殊情况确需改变征收方式的，一个纳税内只有一个征收方式。企业在核定征收方式的中间改为查帐征收，核定征收已预缴的税款可作为查帐征收的预缴税款。
32、核定征收方式改为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用能否延续，并在税前扣除？
企业的资产折旧符合税法规定，并且不同征收方式的折旧与残值确定是连贯的，没有为了少缴税款而调整，资产的计税基础能够举证符合查账征收的要求，资产折旧可延续并在税前扣除，长期待摊费用也可比照上述方法。
33、房地产退税问题：根据《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》（国税发„2009‟31号）第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。发生申报应退企业所得税的，是否可退还所得税？
发生申报预缴多缴应退企业所得税的可以通过结算退税予以退还，但由于原预计毛利额调减造成的企业亏损不得换算为当年多缴税款。
34、房地产按预计计税毛利率计算的毛利额是否可以作为公益性捐赠的计算基数？
房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为企业利润总额，预计计税毛利率计算的毛利额不能作为公益性捐赠的计算基数。
35、企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？
与生产经营有关的赔偿支出可以在税前扣除。
36、支付与生产经营有关的非本企业人员的工伤赔偿金是否可以税前扣除？
根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出，可以税前扣除。企业应取得伤亡人员事故与企业责任关系的证据，伤亡人员的身份和伤亡证明、调解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业列支补偿金相关证据。
37、资产损失申报处理有关问题。①资产损失清单申报允许事后补报。
②与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除。③企业实际资产损失，应该在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除，扣除为实际发生。
38、企业发生的以前资产损失，还需经税务机关审批吗？
《总局公告》发布后发生的资产损失以及之前发生但尚未进行税务处理的，均不再需要审批。但应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。
39、企业固定资产、存货报废，企业作为09损失并在09作出会计处理,但是在2011处臵并取得了处臵收入，在税法上是作为09的损失还是2010的损失？
固定资产、存货损失应作为2009损失按规定税前扣除，在处臵报废的固定资产、存货并取得收入时调整原预留的残值。
40、三年以上“应收账款”，对方单位仍在经营，但销售方多次催讨，均无法收回，能否核销？
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏帐损失，但应说明情况，并出具专项报告。
41、存货因超过保质期而报废发生的损失是否可作为正常损耗？
超过保质期而报废发生的损失属于正常损失，可通过清单申报在税前扣除。
42、某企业注销在外县市设立的分支机构时，将存货交回总机构，其增值税留抵税额能否在企业所得税前扣除？
企业增值税留抵税额不能抵扣的，可作为企业财产损失，在所得税前扣除。
43、企业发生的境外资产损失如何申报？
企业发生的境外资产损失，应比照境内资产损失的有关规定进行资料准备和报送，其中涉及国内相关部门出具证据资料的，应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料，对涉及资料为非中文资料的，应同时提供译文，税务机关对附报资料有疑义的，可要求企业出具境外中介机构关于损失的专项鉴证报告。
44、企业互相担保发生的财产损失是否可以税前列支？ 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任造成的损失，通过专项申报在税前扣除。
与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除。
45、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除凭什么合法凭证税前扣除？
企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出，根据政府规定的补偿标准、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据等税前扣除。
46、外资企业购臵土地，政府按一定的标准事后给于部分返还补贴款，是否以差额作为土地的计税成本？
企业购臵土地，政府按一定的标准事后给于部分返还补贴款，按其协议或相关文件指名用途，如是指明土地补偿的,冲减后的差额作为土地的计税成本；其他形式的，按土地购入价作土地的计税成本，其补贴收入按相关规定处理。
47、企业固定资产投入使用后12个月后未取得全额发票，而在超过12个月后才取得发票，此时取得的发票是否还应追溯调整原固定资产的计税基础，并追溯调整以前已作纳税调增的折旧？
应追溯调整固定资产计税基础和原已调整的应纳税所得额。
48、海关滞报金、海关增值税缓息能否税前扣除？ 海关滞报金不能税前扣除，海关增值税缓息可以在税前扣除。
49、企业向妇联、团委的捐赠，是否属于通过县级以上人民政府及其部门的捐赠，适用相关税收政策？
妇联、团委不属于县级以上人民政府及其部门，不适用公益性捐赠相关的税收政策。
50、企业厂房是租赁的，如果出租方为自然人的，抬头为自然人的电费发票是否可以税前扣除？应该取得什么发票？
凭承租协议和相关凭证作税前扣除。
51、汽车销售公司赠送给客户的购臵税、保险费、车内装饰、保养等能否在税前扣除？
汽车销售公司为促销，随车赠送给客户的购臵税、保险费不得在税前扣除，赠送的车内装饰、保养等可以按合法凭证在税前扣除。
52、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？
企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费，可作业务招待费按规定在税前扣除。
53、公司将部分外购的存货（已取得增值税专用发票并抵扣了进项税）用于给消费者品尝，按照增值税的相关规定，已经按照视同销售进行了增值税的纳税申报。该视同销售部分所形成的销项税额，我公司计入了相关费用，该部分销项税额可否在所得税税前列支？
供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传
费，该项费用包括存货成本及增值税销项税额，对于该项费用应根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”进行企业所得税涉税处理。
54、企业员工与企业签订私车公用协议，没有租金，但是可报销汽油费，过路费等。这些费用是否可以税前列支。
企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。
55、补交以前税费，税单的日子为今年，是否需要调整到以前？
补交以前税费应计入税费发生在税前扣除。
56、独立董事、监事费税前扣除是否需取得票据？ 凭合同协议和代扣代缴个人所得税申报凭证，在税前扣除。
57、驾驶员长途出车补贴每月汇总根据出车次数造单发放
如何调整？
作为工资薪金在税前扣除。
58、分公司接待总公司（设在外省）的人员来甬发生的住宿费，应作差旅费还是招待费? 总分支机构之间的业务往来所发生的住宿费按差旅费处理。
59、企业在国外发生的费用，如；展览费、差旅费等费用是否可税前扣除？
答：企业向境外支付的成本费用，可以凭合同（协议）、外汇付款凭证和境外发票等合法支付凭证依法进行税前扣除。
60、企业差旅费补贴如何在税前扣除？
纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能提供证明其真实性的合法凭证(出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等)，按相关的财务制度或企业自行制定的财务制度标准在税前扣除。
61、当年未扣除的费用，以后发现的，是否可以无限期的追溯调整？
不能无限期追溯调整，应按征管法有关规定处理。
62、对跨的企业财政性资金如何确认收入？是收付实现制，还是权责发生制？
企业收到跨财政性资金应计入当年收入，如补贴收入是先使用后计算给付的，则应计入发生当年的所得。
63、如果企业租入某房产推倒重建（或租入空地建造房子），合同约定租期5年，请问重建的房屋是按“长期待摊费用”5年摊销还是按“固定资产---房屋”20年计提折旧？
按照合同约定的时间分期摊销。
64、土地、房屋的折旧与摊销问题。
企业拥有的土地，按“无形资产—土地使用权依据土地证上的使用年限进行摊销，还是计入房屋建筑物的价值，按“房屋建筑物”提取折旧？
税法上对土地和房屋计税基础无另行规定，按会计准则和制度的规定执行。
土地按无形资产—土地使用权按土地使用年限进行摊销，还是计入房屋建筑物的价值提取折旧，主要看企业是执行会计准则，还是执行企业会计制度。
1、执行《企业会计准则》的企业，土地按“无形资产—土
地使用权”进行入帐和摊销，房屋按房屋建筑物按不低于20年的折旧年限计提折旧。
2、执行《企业会计制度》的企业，企业取得土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，作为“无形资产”核算，待土地开发时再将其帐面价值转入相关在建工程成本。待房屋建造完成后，按房屋建筑物提取折旧。
65、企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？
企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限是附合税法规定的，纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不做纳税调减处理。
66、企业购买名贵树木、花草、办公用具等对企业进行绿化或妆点发生的支出，如何在税前扣除？
按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税成本，企业在转让或者处臵该资产时，准予扣除。
第三篇：鞍山市国税局2010企业所得税汇算清缴相关业务问题
鞍山市国税局2010企业所得税
汇算清缴相关业务问题
一、关于企业一次性取得跨期租金如何确认收入问题 根据国税函[2010]79号规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。
二、关于企业取得财产转让等所得如何缴纳所得税问题 根据国家税务总局公告2010年第19号规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。
2008年1月1日以后，企业已就上述收入计算的所得分5年平均计入各应纳税所得额的，应对尚未计算纳税的应纳税所得额，一次性作为本应纳税所得额计算纳税。
三、关于金融企业逾期贷款如何确认利息收入问题
根据国家税务总局公告2010年第23号规定，金融企业逾期贷款应按如下规定确认利息收入：
1、贷款逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
2、已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
3、已冲减了利息收入的应收未收利息，以后收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。
（四）关于核定征收企业取得的银行存款利息是否需要缴纳企业所得税问题
银行存款利息属于《企业所得税法》及其实施条例规定的收入总额的组成部分。根据国税函【2009】377号规定，核定征收企业取得的银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。
（五）关于试生产收入如何缴纳企业所得税问题 按照企业会计核算要求，企业在建工程达到预定可使用状态而发生的试生产费用计入“在建工程”核算，取得的试生产收入做冲减“在建工程”处理。执行《企业所得税法》后，在建工程试生产收入是否应并入当期收入总额缴纳企业所得税的问题一直不明确。鉴于试生产收入何时缴纳企业所 得税仅是暂时性差异问题，最终并不造成所得税的减少，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业试生产收入暂不并入当期收入总额缴纳企业所得税。
（六）关于工会经费税前扣除凭据问题
根据国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。但考虑到工作实际，对于目前由地税部门代征的工会经费，暂可以凭地税部门开具的电子缴款书作为税前扣除凭证。
（七）关于股权投资损失扣除问题
根据国家税务总局公告2010年第6号规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。企业以前发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010一次性扣除。
（八）关于公益性捐赠支出税前扣除问题
根据财税[2010]45号规定，企业通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出符合以下条件，方可按规定税前扣除。
1、企业应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。
2、接受捐赠的公益性社会团体须在省级以上（含省级）财政、税务和民政部门联合公布的名单及名单所属内。
（九）关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题 按照财企【2009】242号规定，企业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应列入职工福利费核算。执行《企业所得税法》后，关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题一直不明确。鉴于离退休人员统筹外费用是历史遗留问题，做好离退休人员工作关系社会稳定和谐，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应计入职工福利费，并按照税法规定标准在税前扣除。
（十）关于房屋、建筑物装修费税前扣除问题 根据《企业所得税实施条例》第二十八条、第七十条等有关规定，企业以经营租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应在实际经营租赁期内分期扣除；企业自有房屋建筑物或以融资租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应根据预计受益年限分期扣除。企业实际经营租赁期或预计受益 年限无法确定的，应按照其他长期待摊费用不得低于三年的期限分期摊销扣除。
（十一）关于企业跨期取得合法凭据税前扣除问题 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，由于各种原因未能及时取得合法凭据，但在计算应纳税所得额时已经扣除的，除另有规定外，如果企业在汇算清缴结束前仍未能及时取得合法凭据的，均应调增当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。以后实际取得合法凭证时，可以在取得当年应纳税所得额中扣除。
（十二）关于查增应纳税所得额弥补以前亏损问题 根据国家税务总局公告2010年第20号规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
（十三）关于开发产品符合完工条件必须及时结算开发产品计税成本问题
根据国税发[2009]31号、国税函[2010]201号等文件规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量 是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。
2010已经符合上述条件的房地产开发企业，应在汇算清缴前选择确定计税成本核算终止日，按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当应纳税所得额。
（十四）关于小型微利企业税收优惠如何申报问题 根据财税【2009】133号规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。此项税收优惠在2010年纳税申报时如何申报缴税，经请示省局，符合条件的小型微利企业可暂采取较为简单的申报方式，减半征收与5%的税率优惠可统一按照应纳税所得额与15%税率的乘积填入纳税申报表的“减免所得税”项目。
（十五）关于企业取得不征税收入如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，企业取得符合规定条件的不征税收入，在填报企业所得税纳税申报表时，应将不征税收入统一填入附表三《纳税调整明细表》第14行“不征税收入”第4列；上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，应作相应的纳税调 增处理。其中，形成的费用支出应填入该表第38行“不征税收入用于支出形成的费用”第3列，形成的资产折旧或摊销，填报该表第42行项目下对应的行次。
（十六）关于允许税前扣除的准备金如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，金融、保险等企业按照税法规定允许在税前扣除各类准备金，在填报企业所得税纳税申报表时，应统一填入附表三《纳税调整明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”。附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报口径不变。
（十七）关于跨地区经营建筑企业所属项目部预缴所得税如何进行申报问题
根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函【2010】156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向项目所在地预分企业所得税；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税。因此，建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时，其总机构直接管理的项目部按规定向项目所在地预缴的企业所得税，可以凭完税证明作为总机构已预缴税款处理；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部就地预缴的企业所得税，不得作为总机构已预缴税款。（十八）关于核定征收企业汇算清缴问题
采用核定应税所得率征收的企业在进行所得税汇算清缴时，应当按照税法有关规定准确计算确定收入总额，并据此计算应纳税所得额及应纳税额。同时，企业需要按照《鞍山市企业所得税核定征收实施办法（暂行）》（鞍国税发【2009】77号）第十二条相关规定，不断加强和规范财务核算，依法使用和取得发票。对纳税人未按规定使用和取得发票，造成实际应税所得率变化较大的，主管税务机关应按《中华人民共和国发票管理办法》有关规定处罚，并在确定下核定征收方式时适当提高应税所得率。
二〇一一年三月二日
第四篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读
2011企业所得税汇算清缴政策解读
2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。
企业发生的财产损失不再需要报批
从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。
享受优惠政策的企业必须备案
除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。
纳税人取得的财政性资金不必纳税
2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的
政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
享受减半征收的小型微利企业范围扩大
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税
某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？
答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。
第五篇：所得税汇算清缴专题政策解读会问题(汇总)
各地上报所得税汇算清缴专题政策解读会问题
一、收入类
1、公允价值如何确定？以房产抵债，是否可以法院调解书上确定的金额为准？ 答：熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格，均为公允价值。以房产抵债，可以法院调解书上确定的金额为准。南京
2、目前区一级政府成立专门公司，市一级政府将拍卖土地获得的土地出让金的80%拨付给地方政府成立的专门公司，主要用于拍卖地块的拆迁、三平一通、周边道路等配套设施的建设等方面。目前这一现象十分普遍，对于该类企业的此项收入能否按照不征税收入处理？
建议：对此类收入可具体对照不征税收入条件，能够符合的按不征税收入处理，同时其对应支出不得扣除。（无锡）
3、根据•财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知‣（财税【2012】第015号）文件规定：自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。该抵减的增值税税款，所得税如何处理？（常州、盐城、南通）
倾向于意见：首先，根据151号文件规定，直接减免的增值税（价税合计金额）应作为财政性资金计入企业当年收入总额；其次，15号文件未明确其专项用途，因此不得作为不征税收入处理；第三，对应购买的设备及支付的费用可按税法规定在税前摊销或扣除。（常州）
4、企业为境外子公司提供劳务，取得一笔劳务所得，在境外按照10%扣缴了预提所得税，该国法定的所得税率为40%，该笔预提所得税款能否作为已在境外缴纳的所得税额进行抵免？
我们认为预提所得税也属于企业所得税性质的税款，可以进行抵免。（扬州）
5、某外资公司为汽车配件生产企业，2009为所得税免税期，2010为减半征收期，2010年11月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对2009年供应的商品按一定的比例降价，该外资企业于2010年11月将此业务开具了红字发票750万元，冲减 了2010销售收入并据此进行了2010年所得税申报。
问题：该业务是应调整2009年所得税申报销售收入，还冲减2010年所得税申报销售收入？
企业理由：（1）根据国税函（2008）875第一条第（五）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。该公司发生折让的事实发生在2010，按照权责发生制原则，冲减当期--2010年销售收入。
（2）2009年与2010年存在税率差，这是事实。汽车制造商对所有配件供应商是一视同仁的降价，不存在利用税率差以逃避所得税为目的的恶意调节利润的行为。
（3）汽车制造商利用自己的强势地位，逼迫汽车配件企业的单方让利。企业已根据国税发（2006）156号•增值税发票使用规定‣第十四条规定，以销售折让的方式向主管税务机关填报•开具红字增值税专用发票申请单‣后开具了红字发票，符合增值税规定的销售折让在所得税上应该认可。
建议：存在两种观点。
观点一：根据国税函（2008）875第一条第（五）规定，企业做法符合规定。即使不属于“因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让”，也应考虑是否属于应收款的资产损失，根据国税总局公告2011第25号•企业资产损失所得税税前扣除管理办法‣第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。
观点二：既然购货方已经明确是09年销售产品降低售价，按照企业所得税法权责发生制基本原则，应当冲减2009年销售收入，不属于国税函（2008）875 所列的“因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让”情形。对于比照资料损失的观点，确认资产损失税前扣除有规定的条件，实际也不是应收账款损失，不能简单比照。
6、根据财税【2012】第015号文“自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减”。问：此种情形企业所得税如何处理，折旧费用如何扣除，是否要确认收入？
建议：对此类抵减的增值税应纳税额作为当期补贴收入计入企业所得税应纳税所得额，购买的设备计提折旧和技术维护费支出可以税前扣除。（盐城）7.情况一：A公司是一个大型商场，经营百货销售，A公司将其1楼部分场地出租给B专卖店（个体工商户），B专卖店销售服装取得货款1000元，统一在A公司的收银台结算，同时开具A公司的发票。但A公司并未将1000元的销售款申报纳税，理由是A公司已将1000元货款结算给B专卖店，自己仅收取5%的手续费。请问A公司该如何申报企业所得税？
情况二：A公司是一个大型商场，经营百货销售，A公司将其1楼部分场地出租给B专卖店（个体工商户），A公司为了增加销量，对外预售购物卡，A、B有协议，A公司的购物卡可以在B专卖店消费，消费完以后A再将货款结算给B专卖店，A公司收取5%的手续费。假设消费者甲先生购买了1000元A公司的购物卡，同时索取了发票，然后全部在B专卖店消费，对于此种情况，A公司并未将1000元计入本公司的销售收入，仅按照收取的5%手续费申报营业税、所得税收入。请问A公司该如何申报企业所得税？
倾向性意见一：虽然是B专卖店销售货物，但由于是在A公司进行结算，且A公司开具了自己的发票，所以我们认为上述两个业务的经济实质是A公司向B专卖店购买货物，然后再销售给他人，A公司应以全部销售收入申报企业所得税，不得扣除结算给B专卖店的货款。
意见二：实际是B专卖店销售货物，A公司不应当开具销货发票，A应当就5%的部分申报所得税。
倾向性意见二
8.关于房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税的问题。
第一种意见认为：国税发【2009】031号文第六条规定，“企业通过正式签订•房地产销售合同‣或•房地产预售合同‣所取得的收入，应确认为销售收入的实现”，因此签订预售合同之间收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果消费者不再购买该商品房，因此没收的定金，作为营业外收入处理。
第二种意见认为：31号文第九条规定，“企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”此处的收入不同于销售收入，包括定金，因此未签订预售合同收取的定金要征税。
倾向性意见：同意第二种意见。（宿迁）
9、不征税收入：江苏核电取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业 所得税。但在实际操作中企业每年偿还本息金额较大，增值税退税款远远小于偿还本息金额，汇缴中如何调整？
建议：将取得的增值税退税款在汇缴时按不征税收入调增，并按本偿还的本金与利息的比例计算需调减金额。
10、关于在建工程试生产取得的收入，会计核算时冲减在建工程的成本，未确认收入，但省局解读时要求作为收入处理，但如对差异进行调整（有时收入减成本后往往是负数），将造成固定资产的计税基础与会计账面价值不一致，需要逐年调整折旧金额，操作比较麻烦。
建议：简便处理，不进行调整，认可会计的处理。（连云港）
二、扣除类
1、总局2011年34号公告中关于企业员工服饰费用支出扣除问题：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据•实施条例‣第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”
对于该条中企业“统一制作”应如何理解？若企业是从商场购入的服装，凭购买发票税前列支是否符合本条规定？若不符合，是不是按照福利费来认定？
答：统一购买也属于统一制作。
2、不征税收入用于购买固定资产，固定资产折旧不能税前扣除。但是若固定资产原值共100万元，其中30万元为不征税收入，70万元为企业原自有资金，该固定资产折旧能否按比例税前扣除？
答：可按比例税前扣除。南京
3、问：金融企业涉农贷款和中小企业贷款中属于“正常类贷款”可否按财税[2012]5号规定计提1%的贷款损失准备？
具体内容:财税[2012]5号规定：“金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知规定。”由于涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策中只规定了四类贷款的计提比例，那么涉农贷款和中小企业贷款中除四类外的“正常类贷款”是否可按财税[2012]5号规定计提1%的贷款损失准备？
同理省局在转发•关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知‣中规定“金融企业计提了涉农贷款和中小企业贷款损失准备金后，该类贷款不 得按照•64号通知‣重复计提贷款损失准备金。”其中的该类是指涉农中小企业全部贷款，还是指文件中提到的涉农中小企业贷款中四类。当时解释是仅指文件中提到的涉农中小企业贷款中四类。
金融企业涉农贷款和中小企业贷款若按照财税[2011]104号执行的，则该类贷款中“正常类贷款”不得计提贷款损失准备；若选择按照财税[2011]104号执行的，则按全部贷款余额按1% 计算贷款损失准备。
4、问：对个人信用卡透支的，且金额较小（三百万元以下），专项申报时应提供什么资料？
具体内容:25号公告第40条第一款规定：“债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；”，实务中个人信用卡无法提供相关证明，原88号文规定“金融企业符合坏账条件的银行卡，透支款项余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。”
倾向性意见：对个人信用卡透支的，且金额较小（三百万元以下），仍按原88号文规定，提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。
5、问：以房屋出资，计入了企业的固定资产，但该房屋未过户，可否计提折旧？ 具体内容：1995年A公司成立时为中外合作企业，股东为中方B和外方C，中方B将其自有厂房及设备作价入股，认缴资本80万美元，但房屋一直没有过户，所有权仍为B公司所有；外方C出资认缴资本120万美元。A公司根据评估价将设备和房屋入账作固定资产，并计提折旧。A公司于1996年取得验资报告。由于房屋没有过户，A企业自1996年—2010年期间，房屋的累计折旧额334万元是否能税前列支？
倾向性意见：由于90年代，涉及到集体或国有的房屋或土地所有权无法转让的问题，在确认出资企业未计提折旧的前提下，允许接受实物注资企业按照实质重于形式的 原则给与列支。
6、企业出口货物已报关出境，但由于产品有质量问题，外方作退货处理，但该类产品价值无法弥补海运费支出，一般企业选择放弃收回，导致会计上形成资产损失，对此应作何处理？
倾向性意见：如果企业能提供外方对此单货物质量鉴定意见及拒收处理文书、货物价值不足以弥补海运费支出证明材料的条件下允许企业进行专项申报。主管税务机关有异议的可要求企业委托境外独立第三方中介出具相关证明材料。
7、企业出口货物由于质量问题，与外方协调后作扣款处理，此种形成的损失如何申请税前扣除？
倾向性意见：该支出属于质量赔款，按相关规定进行列支。苏州
8、A公司通过其母公司B公司向银行申请贷款1000万，银行并未将资金直接交予B公司自由使用，而是将1000万汇入B公司保证金账户，并以B公司为出票人A公司为收款人开具银行承兑汇票，之后A公司向银行申请贴现，发生贴现利息30万，该贴现利息支出是否允许税前扣除？
建议一：•商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法‣第十八条规定申请贴现的商业汇票持票人与出票人或其前手之间必须具有真实的商品交易关系，A公司与B公司无真实商品交易关系，该贴现利息支出不得税前扣除。
建议二：企业向银行贷款，银行不提供现金而提供承兑汇票，违规责任在于银行而非A、B公司，目前银行贷款收取咨询服务费或出具银行承兑汇票是一种较为普遍的做法。而这笔贴现利息支出是A公司取得钱款时实际发生的合理的支出，与本企业收入有关，应该允许税前扣除。（无锡）
9、根据海关总署公告2009年第14号规定加工贸易保税料件或制成品内销的，海关除依法征收税款外，还应加征缓税利息。缓税利息的利率参照中国人民银行公布的活期存款利率执行。应征缓税利息=应征税额*计息期限*缓税利息率/360。问，企业支付的缓税利息是否可以税前扣除？
倾向性意见：缓税利息类似于银行加收的罚息，有利息率，而且转内销时，必须在征收增值税、滞纳金（违规内销）之后，再按要求加收缓税利息，不同于行政处罚，可以凭海关出具的有效凭证税前扣除。（常州）
10、•企业资产损失所得税税前扣除管理办法‣第二十二条第六款：“属于债务重组 的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明”，此处债务人重组收益纳税情况说明，是由债权人自已说明，还是由债务人说明，还是由债务人所在地税务机关证明。要提供什么附列资料请明确。
建议：由债务人提供纳税情况说明或者取得债务人所在地税务机关证明。
11、某企业由于产品质量问题，导致购货方发生人员受伤，现已对该受伤人员作出赔偿，所作出的赔偿是否可以税前列支，如可以，则列支的标准是什么？需要什么票据？
建议：凭法院判决书、调解书或者劳动等有权部门仲裁意见等税前扣除，如果有保险赔偿的部分，要扣除保险赔偿金额。（镇江）
12、关于25号公告资产损失清单申报第一项内容“企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失”，是否包括一些企业可能会因为产品、原材料价格的波动发生销售产品发生的损失，但是月度间不平衡，可能是损失可能是盈利，填列清单时是按汇总数来进行填列，科目填什么？
第一种意见：销售产品发生收入和成本倒挂的现象，不属于会计上损失的范畴，应该不作为损失来处理。
第二种意见：从25号公告字面理解，应包括销售存货发生的损失，存货包含了产成品，损失应按汇总数填列，如果汇总数为损失，则进行清单申报，如果仅仅月度发生损失，但是汇总数为盈利，则不需清单申报，科目填“主营业务收入”。
13、企业委托旅行社安排部分职工旅游发生的旅游费用支出，能否税前列支？若是全体职工的旅游费用呢？
我们认为旅游费用应视为企业提供给职工的福利，应在福利费中列支，超过限额的不允许税前扣除。
14、有限责任公司投资股东以个人所拥有的无形资产投资入股，以评估机构评估确认的价格入账。而评估价格明显偏高（与投资总额、销售规模相比较），税务机关如何确定其计税基础？（扬州）
15、撤回投资后合并是否可按特殊税务处理 ？
股权结构: A是母公司,100%控股B公司，B公司投资2000万元，A公司投资1000万元，成立C公司。合并过程：2011年10月，B撤回对C公司2000万元投资，C注册资本变成1000万元，并成为A的全资子公司。2011年11月，A将C吸收合并。是否适用合并的特殊税务处理？
建议：该项合并是同一控制下的合并，原因是B和C都是由A最终控制。但由于B撤回投资是对C的股权转让，且支付对价，因此不适用特殊税务处理。（泰州）
16、•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局公告【2011】第034号）第六条规定：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证”。但对企业在汇算清缴后才取得有效作证的如何处理未作规定。问题：是永远不允许税前扣除还是可以有条件的税前扣除？如允许税前扣除则在何时税前扣除？
建议：根据企业所得税权责发生制和配比原则，在本企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的，相关成本费用支出不得在当期税前扣除；在以后取得该项成本费用支出有效凭证的，应调整所属应纳税所得额和应纳税额。依据：•企业所得税法实施条例‣第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”。参考：广西国税桂国税函【2011】第899号规定“ 在该项成本、费用实际发生的追补确认”。
17、关于利息支出的列支，由于企业以企业名义向金融企业借款已达一定盘子，金融企业已不再向其发放贷款，企业法人以个人名义找到理由向金融企业借款，所借资金全部用于企业生产经营，账务核算全面反映其资金实际为企业生产经营服务的运行过程，到期企业将金融企业开具的抬头为企业法人个人姓名的利息支付凭证入账，能否税前列支？此种业务真实，中小企业确实又面临这种实际情况，请解决。
建议：该项业务反映为个人向银行借款，企业再向个人借款，因此应当符合国税函[2009]777号文关于向自然人借款利息支出以及财税[2008]121号文关于关联方利息支出的规定。（盐城）
除类： 18、25号公告第二十三条规定“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。此条对于应收账款损失条件进一步放宽，只要应收账款超过三年即可。但如债务人有偿还能力，如为当地某大型企业，或者与债权人存在关联关系，如为同一集团内的成员，是否可以适用第四十六条规定：“下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：如
（一）债务人或者担保人 有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；这里的债权仅指债权性投资产生的债权……”不得予以税前扣除？
换言之第四十六条规定的债权仅指债权性投资产生的债权，还是包括发生应收账款产生的债权？从文件结构上看，仅指债权性投资产生的债权，但若如此理解，则明知债务人有偿还能力，只要应收账款超过三年，就给予税前扣除，是否损失条件太过于宽松？
出具专项报告是否企业出具即可？
倾向性意见：普通坏账只要逾期3年出具说明就可以扣除，不考虑债务人的偿还能力，此政策变化较大，损失条件放宽，基层提出此问题，是怕各地各人对此政策的理解执行程度不一，较易引起争议，从而带来执法风险、被检查风险。建议全省以政策解读形式统一明确执行口径。19、25号公告规定的“资产清偿证明”属于外部证据还是内部证据，由哪些部门出具？第四十条第（三）项规定“债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明”，是否意味着法院裁定不可代替资产清偿证明？资产清偿证明由何种机构出具方具效力？村委会可否？
倾向性意见：法院出具的资产不足清偿裁定证明应可以替代资产清偿证明。此处的法院裁定证明似乎是指法院裁定债务人承担法律责任的证明，如为此种性质证明，应该两种皆提供。资产清偿证明、遗产清偿证明建议由村委会、居委会出具亦可。（淮安）
20、财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税【2009】第062号）：其中：第二条：中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的未到期责任准备余额转为当期收入。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。按通知规定，企业2011年不得计提未到期责任准备，但对于企业2010年计提的未到期责任准备是否要转回？
建议：不予转回。以备中小企业信用担保机构实际发生的代帐损失从中冲减。
21、近年来，企业向银行贷款较为困难，同时费用较高。个别企业为了节约费用，降低成本，以企业老板或股东个人名义向银行申请按揭贷款，取得贷款用于购买生产设备。贷款产生利息支出计入财务费用扣除。企业如果能够提供相应的分期付款合同和还款计划书，该利息支出是否能够扣除？
倾向型意见：根据国家税务总局公告【2011】第034号第一条规定，金融企业向非 金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。以上企业情况可以理解为老板取得贷款后又借给企业使用，利息肯定没有超过金融企业同期同类贷款利率，同时该公司老板没有从中获利，也不用缴纳个人所得税。倾向于可以扣除利息支出。
22、省局三季度政策解读中提到：根据总局50号公告对以前取得逾期未抵扣的进项税金现可重新申请进行抵扣。经税务机关比对后允许抵扣进项税额的，如已计入存货或相关资产的成本并税前扣除的，若相关税负一致的，可抵扣的进项税额直接调增当应纳税所得额。若相关存在税负差的，应追溯调整已税前扣除应纳税所得额，计算出应缴纳的所得税后直接在当补缴。
是否要缴纳滞纳金？
建议不予加收滞纳金【因税务机关（政策性原因）】
23、纳税人2010年1月销售一批货物开具增值税普通发票价税合计95935.23元后，于2010年6月发生部分货物销货退回，未收回原发票、未取得对方有效证明也未开具红字发票。记账凭证自行冲减销售收入43303.65元；冲减销项税7361.62元；冲减成本29425.54元；企业所得税应如何处理，处理依据是什么？
意见：根据•中华人民共和国企业所得税法‣第八条规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据•中华人民共和国发票管理办法实施细则‣国家税务总局令【2011】第025号第二十七条第一款“开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明”由于企业未收回原发票、未取得对方有效证明也未开具红字发票，无法证明业务的真实性，故不得冲减销售收入及销售成本。
（宿迁）
24、某企业对其出差人员除按规定报销路费、住宿费、餐饮费等差旅费用外，给予每人每天500元的出差补助。
问题：差旅费按照何种标准扣除？如果参照财政部门的一般规定，上述情况明显超过其标准。那么这部分能否税前扣除？
倾向性意见：作为工资薪酬或者福利费扣除，请省局予以明确。（徐州）
25、关于临时工工资扣除问题，如一些用工单位短期或一定时期内临时雇佣人员（在 劳动法上也有小时工的说法），并支付费用，无劳动合同且不交保险金，能否据实扣除？
建议：参照地税采用的执行口径，以是否缴纳养老等社会保险作为工资扣除的依据。（连云港）
26、金融企业如主债权已符合债权性损失税前扣除条件，其代垫诉讼费能否税前扣除？（在总局政策解答中认为是与生产经营无关的费用，不予扣除）
27、发票丢失，发票存根联复印件能否税前扣除（上次会已提过，回答是先咨询征管处，后已咨询省局征管处王宏伟，他认为可以）。
28、、苏国税发（2010）6号文中规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款准备金税前扣除及贷款损失准备金税前扣除时在年报时要报送相关准备金税前扣除计算表，金融企业分支机构是否要报送？（直属局）
29、企业发生合并，符合特殊性税务处理条件，被合并企业合并前有可结转以后的抵免设备投资余额，是否可以由合并企业承继，若可以承继金额如何计算？
倾向性意见：可以承继。根据4号公告第二十八条规定尚未享受期满的税收优惠政策可以承继。合并前各企业按照•税法‣的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照•实施条例‣第八十九条规定执行。
30、企业发生合并，符合特殊性税务处理条件，被合并企业在合并前取得了政策性搬迁收入（企业需要进行重臵且未超过5年），是否可以由合并企业进行承继？
倾向性意见：符合国税函[2009]118号中规定条件的，可以承继。
31、企业未安臵退役士兵，按省政府•关于缴纳退役士兵安臵任务有偿转移资金的通知‣（苏安办[2011]8号），每个安臵任务指标按上全省在岗职工年平均工资额的6倍缴纳（2010年每个指标4万元），收到的是捐赠专用收据，此费用能否税前扣除？
32、电信企业开展“预存话费送手机”捆绑销售业务，分别确认主营业务收入和其他业务收入，手机采购成本全额进其他业务支出，出现亏损，是否需要按资产损失进行清单申报？
33、根据•财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知‣（财税[2009]40号），上市公司高管人员股票期权所得仍按财税[2005]35号和国税函[2006]902号文件规定，股票期权能否作为工资薪金在企业所得税前扣除? 省局10年2季度解读在总局未明确前暂不得税前扣除。倾向性意见：现行税法对股票期权激励没有专门规定。企业授予职工股票期权时按工资薪金项目计算缴纳了个人所得税，符合国税函[2009]003号，属于合理的工资薪金支出，所以应在缴纳个人所得税后，允许企业按工资薪金计入成本费用税前扣除。
倾向于意见：首先，根据151号文件规定，直接减免的增值税（价税合计金额）应作为财政性资金计入企业当年收入总额；其次，15号文件未明确其专项用途，因此不得作为不征税收入处理；第三，对应购买的设备及支付的费用可按税法规定在税前摊销或扣除。
三、优惠类
1、财税【2008】1号文件规定：“软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款。由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。”在实际管理中，是否可以明确企业“研究开发软件产品和扩大再生产”应先使用不征税收入？
答：研究开发软件产品和扩大再生产，应首先使用不征税收入。
2、企业委托其他企业研发ERP管理系统，用于企业的生产管理控制，是否属于研发费用加计扣除的范畴，能否享受加计扣除优惠？
答：该项目已取得•企业研究开发项目确认书‣，因此可以享受加计扣除优惠。
3、新的促就业政策（财税【2010】第084号、国家税务局财政部人力资源公告【2010】第025号）未见省局转发文件，现有几点望明确：（1）我省可扣减税定额标准是否仍为每人每年4800元；（2）此政策是否属于审批类；（3）文件中规定，每个可以扣减税款的额度是由地税部门核定的，若企业当没有交纳过营业税、城市维护建设税、教育费附加，其当年可扣减税款的额度是否仍然由地税部门核定，有没有具体操作要求。
答：（1）我省可扣减税定额标准仍为每人每年4800元；（2）根据财税[2010]84号文件规定，应属于审批类；（3）？
4、企业所得税实施条例28条规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如企业将不征税收入计入应税所得正常缴纳企业所得税，同时申请研发费用加计扣除，是否可以？
答：不征税收入即使计入应税所得正常缴纳企业所得税，也不得同时申请研发费用加计扣除。
5、企业综合利用资源进行发电，如高炉、转炉煤气余热发电、干熄焦余热发电、高炉TRT余压发电，除其自身使用部分外，其余全部对外销售。
根据•关于电网与发电厂、电网与电网并网运行的规定（试行）‣、•中化人民共和国电力供应与使用条例‣等有关文件要求，2011年1月1日起，所有自发电量必须按由电网先收购后再销售的原则执行，上网电价执行江苏省现行电价标准,下网电价由上网电价、政府性基金及附加组成。
企业按照上述规定执行电网先收购后下网再销售的政策，对所有自发电力先开票销售给电力公司上网，再由电力公司开票下网销售给该企业；该企业再将下网的电力开票销售给其他公司。即：上网开票和下网开票虚增了一道购销开票过程。企业销售给电力公司的单位电价与销售给其他企业电价并不相同，能否按销售给其他公司的电价享受资源综合利用减计收入优惠？
答：在总局未明确之前，只能按照销售给电力公司的电价享受资源综合利用减计收入优惠。
6、企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格，如果还在过渡期内，是否可以选择享受过渡期税收优惠政策？
答：根据•国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知‣（国发[2007]39号）规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。因此，高新技术企业认定期满或被取消高新技术企业资格后，即使在过渡期内，也不可以选择享受过渡期税收优惠政策。
7、公司是外商投资企业，2008起享受国家级经济技术开发区15%税率过渡和生产型外商投资企业“两免三减半”减半期优惠，2008年、2009年、2010年实际税率为9%、10%、11%，2010年减半期结束。2008年该公司取得高新技术企业证书，当年没有申请享受高新技术企业优惠（税率15％）。请问，2011年是否可以选择高新技术企业15%税收优惠，还是必须待5年过渡期结束后才能享受？
答：该公司2008年在取得高新技术优惠资格时，选择了享受过渡优惠政策，因此2011年不得选择高新技术企业15%税收优惠，必须待2012年（还是2013年？）才能享受。
在上述同样情况下，（1）2011年通过高新技术企业复审，2008-2010年三年高新技术企业证书有效期间企业不享受高新技术企业优惠，到2011年做出对过渡优惠政策和 高新技术企业优惠的选择，2011年能否开始享受高新技术企业税率优惠？（2）企业同意补缴享受国家级经济技术开发区15%税率过渡的减免税款，在2008-2010年期间只享受生产型外商投资企业“两免三减半”减半期优惠，该优惠到2010年结束，2011年能否开始享受高新技术企业税率优惠？
答：企业过渡期优惠结束，如符合新法规定的税率优惠政策条件，可以申报享受。
8、如果该企业同时符合新法下的税率优惠条件，如属软件企业“二免三减半”的减半期，但该企业又符合小型微利企业可以享受10%的优惠，问该企业可否自由选择最优惠政策执行，而不考虑前项优惠期是否结束？
答：按财税[2009]69号规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此企业同时符合多项优惠条件的，可以选择最优的优惠执行。
9、国税发（2008）116号中规定“对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除”，若企业委托的是外部个人，取得地税代开的发票后，是否可以加计扣除？ 是否需要提供个人研发费用明细？
答：若企业委托的是外部个人，不能加计扣除。
10、研发费用中对方开具技术服务费发票，后面附派遣专家的工时费清单及交通住宿费，是按照技术服务费全额还是根据后附清单剔除交通住宿费？（浦口区局）
答：清单的范围也必须在116号规定的8个范围之内。如附的清单含交通住宿费等8个范围之外的费用，应剔除。
11、机器设备目前用于研发项目，研发项目结束以后会用于生产，这样的机器设备折旧费可以加计扣除吗？
答：用于研发阶段的，且未同时用于生产的机器设备折旧费可以加计扣除。
12、企业委托外单位开发的研发项目，与受托方签订的委托开发合同，是否必须经技术市场认定后，方可享受加计扣除优惠政策？
答：从合同管理要求，是需要技术市场认定的，但是116号文件没有明确规定。建议需经认定的合同方可享受。
13、关于农业减免所得额的问题：从2010年汇算发现，部分农业企业营业利润为负数，其利润总额来源于营业外收入，从而导致企业通过附表三调减的减免所得实际来源于营业外收入而非其农林项目所得，或者虽有营业利润，但金额并不大，而企业附表 三纳税调整增加额的其他项目调增中有较大金额，无法判定其与农林所得是否存在关系，有的附表三调增项目中还有业务招待费调增、取得收入无关的支出及罚款等内容，这些均通过减免税项目所得的纳税调减实际享受了所得减免。
答：国税函„2010‟148号规定的税收优惠填报口径明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。
从以上规定是否可以推定，不能用免税所得调整应税所得？但现行申报表的填报中并不得起到分别核算所得，不相互调整的作用。如何处理？南京
14、问：塑料是否属于•资源综合利用企业所得税优惠目录‣中的“非金属”？ 具体内容：资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)中第三类第10项规定：综合利用的资源是废旧电池、电子电器产品，生产的产品是金属（包括稀贵金属）、非金属，技术标准是产品原料100%来自所列资源。金属材料一定是金属或合金；非金属材料应该是非金属单质或化合物；塑料属于有机高分子材料是有机物且是高分子聚合物。百度词典：非金属 ：一般没有金属光泽和延展性、不易导电、传热的单质。除溴以外，在常温下都是气体或固体，如氧、氮、硫、磷等。但并没有定义塑料属于非金属。
倾向性意见：从广义上看塑料属于非金属。苏州
15、某公司是2006年成立的外商投资企业，外资比例大于25%，2007年，进入获利，享受两免三减半优惠政策。2009年，取得高新技术企业证书。2011年8月上市后，外资比例经稀释低于25%，前2季度享受12.5%的所得税低税率，请问全年能否按高新企业享受15%税率？
倾向意见：该企业上市后，其外资比例经稀释低于25%，应终止享受过渡期政策。同时，根据国发[2007]39号规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。该企业2011年不存在优惠政策交叉情况，建议按高新技术企业享受15%优惠税率。
16、按照政策解读，“新办软件生产企业”是指2008年后新办的软件生产企业，现有企业是2008年之前办的，但是取得软件企业证书和获利都是2011，是否不能享受软件企业优惠？
建议：对该类企业也允许享受软件企业优惠。
17、软件企业减免税备案资料第八条“对照软件企业认定标准及管理办法（试行）（信部联产[2000]968号）第十二条的规定逐条说明本企业当情况”，其中第八条“年软件销售收入占企业年总收入的35%以上。其中，自产软件收入占软件销售收入的50%以上”。对“年软件销售收入”、“自产软件收入”、“企业年总收入”口径如何掌握？ 对软件企业取得股权转让收入，是否应计入总收入？
倾向意见：目前认定部门对软件销售收入及自产软件收入掌握的口径包括销售产品、工程承包、技术服务、咨询培训、技术转让和其他收入，浙江省国地税认可的•浙江省软件企业认定中软件收入界定暂行办法‣也按软件产品收入、系统集成收入、软件服务收入三大类来掌握，建议对软件销售收入和自产软件收入可包括系统集成收入和软件服务收入。对企业年总收入的把握，建议可不包括投资收益，一是因为投资收益在申报表中不计入企业收入额，二是因为该类业务对软件企业而言属于非日常性所得，不在企业日常经营业务范围内。（无锡）
18、某港口公司，公司经营范围许可经营项目：码头和其他港口设施经营；在港区内从事货物装卸、驳运、仓储经营；港口机械、设施、设备租赁经营。一般经营项目：建筑装璜材料的销售；建筑设备的租赁。经备案，符合并享受从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得三免三减半优惠。收入项目主要包括：装卸收入、仓储租赁收入、处理废品收入等。问，该企业哪些项目收入对应的所得可享受三免三减半优惠？
倾向性意见：企业经营范围中属于许可经营项目的所得可享受三免三减半优惠，一般经营项目及其他所得应按税法规定缴纳税款。两者应分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受三免三减半优惠政策。（常州）
19、优惠方面
•企业所得税法‣及其实施条例规定：公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的税收优惠，问：公共基础设施项目的投资经营所得是指哪些所得？
经了解，我市港口码头的收入主要由：
1、船舶靠港的服务费用，包括靠泊费、解系缆费、加水服务费；
2、货物进出费用，包括装卸费、过磅费、门机使用费；
3、仓储费用，包括堆场费、场地使用费、货物整理费、仓储费；
4、其他各种费用，包括配载、用水、用电等费用构成。上述收入中，基层在理解哪些为公共基础设施项目的投资经营所得存在不同意见，请省局明确。（泰州）
1、国税发【2009】第080号国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知：从事符合•公共基础设施项目企业所得税优惠目录‣（以下简称•目录‣）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。
问题：公共基础设施项目的投资经营收入具体包括哪些方面？以码头为依托运的从事货物装卸、中转、堆存、仓储、商贸是否均包括在内？
倾向性意见：公共基础设施项目收入建议参照国民经济行业注释，如货运港口，新国标代码为5532，指货运港口的管理活动。包括下列货运港口服务：沿海货运港口活动：沿海港口货物管理活动，沿海港口船舶停靠活动，沿海港口货物打包、拆卸活动，其他沿海货运港口活动；内河货运港口活动：内河港口货物管理活动，内河港口船舶停靠活动，内河港口货物打包、拆卸活动，其他内河货运港口活动。问题中所列装卸、中转、堆存、仓储收入均包括在内，而商贸收入不在其中。
20、我市某企业主要负责对污水处理厂处理污水后产生的污泥，加入一些化学成份后，无偿运送到砖瓦厂，用于生产砖瓦，该公司不从砖瓦厂收入任何费用，政府部门与该公司签订协议，根据处理污泥量给予一定的财政补贴，公司到地税部门开具“公共服务”项目的服务业发票，向政府部门领取补贴。
问题：
1、该公司的污泥处理是否属于“符合条件的环境保护、节能节水所得税优惠项目”？
2、如符合上述优惠项目，该公司取得的政府补贴是否可以作为该项目的所得享受企业所得税优惠？
倾向性意见：如企业符合•环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）‣中公共污水处理项目所列八项条件，可以备案享受“符合条件的环境保护、节能节水所得税优惠项目”优惠；公司从财政部门取得的收入不属于财政补贴，属于政府购买“公共服务”，应作为收入处理。（南通）
21、•国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复‣（国税函【2009】第779号）对黑龙江垦区国有农场的“土地承包费”享受问题作 了规定，现我市也有类似问题：1）779号文对我省是否适用？
如适用，则：
2）除国有农场外，其他性质的农场是否也可以比照享受相应的税收优惠？如集体农场、股份制农场、私营农场等？
3）农场在享受相应的税收优惠政策时，如何确定是享受减半优惠还是全免优惠？ 4）如农场一次性收取多年“土地承包费”的，是一次性计入收入还是按权责发生制原则分年计入收入？
5）如农场职工将土地承包后再转包的，农场是否仍然可以享受相应的税收优惠政策？此时从事农业生产的人员不再是农场职工，农场职工的的转租行为是否仍然可以视为从事农业生产？
6）农场将土地发包给非本场职工从事农业生产，所上缴的“土地承包费”是否也可以比照职工承包享受相应的税收优惠政策？
随着沿海滩涂的不断开发，以上问题急盼解决。
建议：为鼓励农业生产，对我省农场土地承包费问题建议比照779号文执行，除国有农场外，包括集体农场、股份制农场等其他性质的农场也均可享受。至于土地承包对象建议不要区分，无论农场职工、非农场职工，农场职工是否转租，只要实际从事农业生产，应给予同等政策待遇。税务部门对是否转租等行为实际也难以核实。
关于减半还全免，建议按实际从事的农业生产项目确认，该资料可由农场提供，税务部门进行核实。如农场一次性收取多年承包收入，应按权责发生制原则分年计收入。
22、问：企业购进某种财务软件，如符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年，对此缩短折旧或摊销年限的办法，税务部门采取的是备案还是审批办法，企业需报送哪些资料？
建议：根据•财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通（财税„2008‟1号）第一条第五项规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。建议可以审批管理，如实行备案，建议在优惠管理办法中将此项目加入，并明确备案所需资料，便于基层统一执行。
23、财税[2011]26号规定：企业从事•条例‣第八十六条第（二）项中“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植及海水养殖、内陆养殖”适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并按适用的政策享受税收优惠。我市有许多紫菜养殖加工企业，长期以来一直是自行海水养殖自行在厂里进行初加工，企业一直享受农产品初加工所得免征所得税政策，如果按财税[2011]26号规定分开核算养殖和农产品初加工所得，企业如何对养殖所得核算？
建议：按公允价值分别核算收入，对难以划分的支出按收入比例进行分配。如不能准确划分的，由税务部门核定。
24、对仍享受过渡期优惠的生产性外商投资企业，其生产性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企业的营业外收入，企业取得的政府补贴收入，是否需要计入全部收入进行计算？
倾向性意见：国税发【1994】第209号规定对从事生产性经营并兼营其他业务的企业，生产性收入需要超过全部业务收入50％，方可享受生产性外商投资企业优惠。是否可以将此处的“全部业务收入”理解为企业的正常经营收入，不包含非经营性收入。尤其对只从事生产经营的外商投资企业，收到的政府补助收入或其他非日常经营性收入，在计算比重的时候不包含在全部业务收入之中更合理。
25、农村金融机构对农户小额贷款享受利息收入减按90%的优惠。苏国税发„2009‟93号要求的附报资料中，没有明确说明这一项优惠的附报资料。参照•财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知‣（财税[2010]4号）暂附报以下资料：金融机构农户小额贷款明细表、金融机构农户小额贷款利息收入核算明细表。实际工作中纳税人提出由于农户小额贷款户次太多，纳税人需提供的资料太多，增加了纳税人负担。
意见：苏国税发【2010】第006号第五条 金融企业对农户贷款计提贷款损失准备金时，应准备以下资料留存企业备税务机关日常检查：农户户口簿或身份证复印件；由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同；借款合同、收款凭据。
从可操作性考虑，其中第二项：由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同；我们认为既然有农户户口簿或身份证复印件，该证明就没有必要，应去掉。
26.我市某企业从事垃圾发电业务，具体生产流程是生活垃圾焚烧发电，请问该企 业是否能够享受环境保护项目三免三减半优惠？如果可以，哪些收入项目可以享受，政府垃圾处理补贴收入和发电收入是否能够享受？
倾向性意见：均可以享受，一、企业垃圾处理发电是不可分割的流程，二、从政策的本意上来讲应当是支持垃圾发电而不是单纯的燃烧处理垃圾。
（宿迁）
27、关于国税总局2011年48号公告中第四条第四款“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。该条款是否说明在列举范围以外的比如狐狸、貂等都减半征收？
建议：可以享受减半征收优惠。
28、某草绳加工企业，引进稻草绳生产新技术，以稻草为原料，主要通过简单机械和手工加工制成草绳，产品生产过程中不添加催化剂，在•享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围‣（财税[2008]149号）中并无对应项目。对该企业如何征收企业所得税？
建议：财税[2008]149号 “牧草类初加工”中有：“通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等，进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等简单加工处理，制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮、秸秆粉（块、粒）”，该企业加工稻草绳草是以农作物秸秆为原料，主要通过简单机械和手工加工制成稻草草绳初加工制品，和上述牧草类初加工只是草类名称不同，其实质、加工过程是一样的，建议给予该企业享受农产品初加工优惠。
29、某农业生产企业生产销售蘑菇，属于免税项目，2011销售蘑菇收入100万元，成本80万元，期间费用25万元，营业外收入25万元（其中财政补贴20万元），营业外支出5万元，利润总额15万元，招待费调增3万元，纳税调增后所得18万元。问该企业免税所得多少？是利润总额15万元还是调增后所得18万元或者-5万元？
建议：该利润总额来源于营业外收入，不属于免税项目所得，不能享受优惠，而招待费调增的3万元，应根据其与农林所得之间关系，判定是否属于免税所得，如与农林所得存在关系则调增也应属于免税所得，不需纳税。
30、国税函„2010‟148号规定的税收优惠填报口径明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。但 申报表填写存在问题，如何处理？
建议省局明确
另:一季度政策解读44条与三季度政策解读27条是否矛盾？
31、某外资企业2009被认定为高新企业，当年在过渡期优惠和高新优惠中选择享受15%高新优惠，2010年预缴也按此优惠缴税，但2010年汇缴中发现当年研发费用比例不达标，不符合高新技术企业条件，2010年不能享受高新企业优惠，那么企业当年能否再享受22%的过渡优惠税率？若2011年又符合高新条件了，能否重新享受高新优惠？
如企业2010汇算清缴中不符合享受高新技术企业优惠的条件，则企业2010当年可选择享受过渡期优惠。但企业一旦选择享受过渡期优惠后，则此后应当享受至期满为止，不得变更。
32、某外资企业2008年“二免三减半”到期，适用18%过渡税率，2008又取得高新技术企业资格，企业当年申请享受高新技术企业优惠（税率15％），2009年企业因研发费用比例不够而不符合高新条件，请问该公司在2009可否享受过渡税率20%？
根据国发[2007]39号规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。
根据财税[2009]69号规定，国发[2007]39号第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。
“企业所得税过渡优惠政策“包括定期减免税和减低税率优惠的组合，因此该公司在2010年不可以再选择享受过渡税率20%的优惠。（连云港）
33、问：外资企业适用过渡期优惠政策，2008-2012年，两免三减半，后于2009年取得技术先进性服务企业证书，企业选择适用过渡期优惠，问：在过渡期优惠期间，能否享受技术先进性服务企业的职工福利经费按不超过工资总额8%的比例扣除的政策？
倾向性意见：给予扣除。（保税区）
34、问：
1、三免三减半优惠政策的公共设施项目在减半期内减半后的所得能否弥 补该项目免税形成的亏损？能否弥补
国税函„2010‟148号第（六）条规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。
但未说明当期形成亏损的减征、免征所得额项目，能否用以后该项目所得弥补的问题？？
倾向意见：减免税项目的亏损不能用该项目以后的盈利弥补。
35、关于残疾人加计扣除税收优惠政策相关问题
在其他情况都满足的情况，可能存在情况：企业发放给残疾人的12个月工资中，可能会有月份发放工资没有达到最低工资标准，其他月份发放工资超过最低工资标准；且全年总平均达到或未达到最低工资标准。如何享受优惠政策？
倾向性意见：建议按月符合条件的即可享受工资加计扣除优惠。原因：
1、颁布的最低工资标准的工资是月工资，2、增值税退税也是按月看是否符合条件予以退税。
36、关于三免三减半优惠政策相关问题
对照•目录‣中部分条件如何掌握？如“公共污水处理”和“公共垃圾处理”都需要“根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立”，那企业应提供什么材料来证明符合条件？企业取得了省或市发改委的批文，有的仅提供了县（市）级人民政府会议纪要是否符合条件。
倾向性意见：省或市发改委的批文可以认可。
•目录‣中条件设臵门槛偏高。如“城镇污水处理项目”需要“项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查”，有些县（市）级企业只能取得当地环境保护行政主管部门总量核查，对此类情况是否认可？
倾向性意见: 由于当地环境保护行政主管部门总量核查也包含在上级环保部门总量之内，所以予以认可。
37、对于从事公共基础设施项目和环境保护节能节水项目的企业投资额都比较大，建设周期长，并且随着经济发展，对项目建设需要不断扩建，企业会在原项目核准基础上，根据扩建工程的用地规模、建设内容及工艺、投资金额及来源提出扩建工程项目申请，取得有关部门对扩建项目的核准批复，企业对分期项目分别单独核算。那么企业实施的是一个项目的分期建设或扩建是否可以认为是企业从事不同项目分别核算，可以分 别计算项目所得享受优惠？
倾向性意见：由于企业的分期建设分别取得核准批复，且分开核算，可以分别计算项目所得享受优惠。
38、关于软件企业享受优惠问题
苏州市城市信息化建设公司，是软件企业，年审通过。公司负责“苏州通”卡的发放运营。该卡涉及了身份认证、交通支付、园林年卡、医疗保健、公用事业缴费、特约商户消费等领域。经调查其软件收入中主要是技术服务收入，实质是持卡人刷卡消费时，该公司将消费金额划给相应的商户，同时按公司与特约商户签订的协议按交易金额的0.3%-2%收取技术服务费，开具地税局通用发票，协议和发票上均注明是技术服务费，企业认为其以登记的“苏州通业务运营支撑系统软件”为商户提供了安全便捷的智能卡片技术服务。是否能认可该技术服务收入，享受软件企业优惠？
倾向性意见：由于各地也有该类型企业，建议省局对该类企业给以统一明确。
四、征管类
1、、•江苏省国税局企业资产损失所得税税前扣除问答‣第十二条：递延抵扣申报时如何操作? 追补确认损失后出现亏损如何在2.0系统操作？
答：企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。
第二个问？
2、苏国税所便函[2011]7号，关于做好跨地区经营企业所得税基础管理工作的通知附件1中“2.4汇总类文书：分支机构如果变成非总分机构需要取消汇总申报的，由分支机构主管税务机关及时通知总机构主管税务机关进行取消被汇总维护”，但是CTAIS2.0中“企业所得税管理岗位-取消汇总申报-被汇总申报取消”只能取消主管局所辖范围内的分支机构被汇总，总机构主管税务机关无法取消其他地区分支机构的被汇总。
请省局明确总机构主管税务机关取消分支机构被汇总的具体路径。南京
3、问：如何对中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失进行管理？ 第一问：25号公告规定：“总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报 和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报上一级分支机构或总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。” 国税发【2008】第28号第37条规定：分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。总机构税务机关如何判断分支机构资产损失已按规定向其主管税务机关申报？
第二问：分支机构主管税务机关对分支机构发生的专项申报资产损失经专业化审核后有金额调整的，如何告知总机构主管税务机关，还是按照苏国税发„2009‟171号“所在地税务机关应加强对分支机构的监管，对查实隐匿收入或虚列成本的，就地补缴税款入库。”？
倾向性意见：问一：总机构税务机关可根据盖有税务机关受理章的专项申报和清单申报申报表来判断分支机构资产损失已按规定向其主管税务机关申报。
问二：分支机构主管税务机关对分支机构发生的专项申报资产损失经专业化审核后有金额调整的，由分支机构主管税务机关就地补缴税款入库（苏州）4、2012版查帐征收季度预缴申报表第5行次：“加：特定业务计算的应纳税所得额”，总局对这一行次填写说明如下：“填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。”如房地产开发企业在中间项目完工的，会计上已结转收入、成本，其实际利润已体现在“利润总额”中，其原来按预计计税毛利作调增申报的金额是否以负数在此填列？
倾向意见：该种情况应以负数填列，否则造成重复征税。5、2012版查帐征收季度预缴申报表第7行“免税收入”填报说明为：“填报计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。”此处所称“收入或收益”仅指免税收入类优惠，还是也包括减计收入、项目所得减免等优惠项目？
倾向意见：该行可填报免税收入、减计收入、项目所得减免税基减免项目。（无锡）
6、原•国民经济行业分类‣（GB/T4754-2002）注释中，一类汽车修理企业（从事的汽车修理活动，如汽车发动机的大修、马达调整、喷漆、汽化器的修理或调整等活动），行业归为“交通运输设备制造业“中的“汽车修理”（3726）； 现•国民经济行业分类‣（GB/T 4754-2011）中，将汽车修理全部并入“居民服务、修理和其他服务业”中的“汽 车修理与维护”（8011）应税所得率适用10%。
可见，由于国民经济行业分类调整，一类汽车修理企业的行业由制造业变为服务业。问：若核定征收企业中的一类汽车修理企业的应税所得率是否也要调整（由5%调整为10%）？
倾向性意见：积极向相关企业做好宣传工作，允许企业从2012年起将征收方式改为查账征收，否则应税所得率应调整为10%。（常州）
7、原•中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则‣第七条规定：不组成企业法人的中外合作经营企业，可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税；也可以由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。新税法下，遵循法人纳税原则，中外合作（非法人）企业是比照合伙企业管理呢？还是参照原外资实施细则规定可以由纳税人选择？
倾向性意见：为便于征管，建议可以参照原外资实施细则规定由纳税人选择。（常州）
8、所得税在国税征管，营业税在地税为代开发票的运输企业，其在开票时，按票面金额代扣了所得税。这类企业在汇缴时查帐征收、核定征收应分别作何种处理？
建议：在汇缴申报时，由企业提供已交税证明，在申报时在“已预缴的所得税额”申报计算后扣减。（镇江）
9、新所得税季度申报表中，房地产企业销售未完工产品所缴纳的营业税及土地增值税，企业未在税金及附加中列支，因此未在利润总额中扣除，在季度申报中如何填列？
填表说明中“第5行“特定业务计算的应纳税所得额”：填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。”房地产企业产品完工后，以前预计毛利额调减额如何在季度申报中反映？
我们认为省局应在新申报表网上申报填表说明中扩展第5行填列内容，考虑以上因素。（扬州）
10、核定征收企业发生的资产转让行为，如何征税的问题。
总局的规定是：按收入乘以核定利润率方式核定征收企业所得税的企业来说，本身就是无法准确核算企业成本费用的前提下才会核算征收，一般不可能准确得出“营业外收入”科目的金额。且参照上述规定，故应按照资产的销售金额，即“应纳税所得额= 应税收入额×应税所得率”的公式来计算企业所得税。
省局目前是按照计算资产转让所得来征税。
倾向性意见：我们认为对此类问题不能一概而论。如果企业能够提供资产取得时的合法凭证、会计处理的相关依据等证明材料，可以按照转让所得征税。（徐州）
11、对所得税实行核定征收的企业，取得的有拆迁补偿收入，是否按所得税优惠处理，核定征收不享受优惠，即使有拆迁重臵计划也需要立即征税？对没有拆迁重臵计划，需要即时征税的，按非日常经营性收入的25%税率征收企业所得税，是否可以扣除当年的资产拆迁损失，此资产损失是否需要进行专项申报？（目前资产损失的申报基本针对查账征收纳税人）。
倾向性意见：拆迁补偿收入的政策规定，并未有文件明确为优惠政策，核定征收企业应该也可以享受此政策，对有拆迁重臵计划的，5年内暂不征税。对没有拆迁重臵计划需要即时征税的，按非日常经营性收入处理，扣除资产损失、拆迁费用等后的金额计入所得额，按25%计税。
12、建筑安装企业既没有文件规定可以退税，也没有文件规定可以地税代征，但目前的现状是企业需要在地税代开发票，如果不同意代征，就开不到发票，因此，这类企业在国税基本是零申报，因此每次比对申报表收入和损益表收入时都会出现大量的异常信息，我们在管理中也要求企业在国税申报，但企业认为是由于税务部门内部的问题，他们不可能接受重复缴税，所以管理部门也没有办法进行强制，管理难度很大，收入比对异常的信息无法消除。
倾向性意见：虽然有文件规定，但是实际管理难度很大，存在较大的征管风险，建议由上级部门和地税部门进行统一协调，或向总局进一步反映，明确征收范围，既避免企业重复缴税，也便于基层日常管理，降低征管风险。
13、核定征收企业取得的补贴收入，在季度申报的时候没有栏次填报，又不能并入正常经营收入适用应税所得率，只有在汇缴申报的时候可以在“非日常经营性收入”一栏填报。是否明确季度申报可以不填报，在汇缴时填报。如果必须在取得收入的当期填报，该如何填报？对于季度未申报的，在汇缴时申报是否要加收滞纳金？
倾向性意见：总局的申报表并未对非日常经营性收入提出分别申报的规定，建议按日常经营收入乘应税所得率计税，也如此处理更好，因为核定征收企业本身核算不健全，再区分日常经营性收入、非日常经营性收入没太大必要，徒增加管理难度和数据 比对的混乱程度。如果以上方法不可取，就改季度网上申报表，增加行次。（淮安）
五、其他
1、苏国税函„2009‟290号要求核定征收企业在中间取得非日常性经营项目所得，税务机关应采用合理方法计算其应纳企业所得税额，申报表也只有申报表有此项目反映栏次而季度申报表无此项目反映栏次，那么是否非日常性经营项目所得季度不需申报在汇缴时申报即可？
答：
2、关于核定征收企业转让固定资产时（如转让机器设备、汽车等），所得税应纳所得额如何确定？
答：根据•国家税务总局关于印发†企业所得税核定征收办法‡（试行）的通知‣（国税发„2008‟30号）、•国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知‣（国税函„2009‟377号），企业采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，或应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
应税所得率是根据核定征收企业鉴定的主行业应税所得率来确定，还是按照转让固定资产（如转让机器设备、汽车等）对应的应税所得率确认，依据均不是很明确，所以我们认为应依据苏国税函[2009]290号文规定归入非日常经营性项目计算实际转让取得的净所得并入应纳税所得额。南京
资产损失申报是否需要做文书流？如果要做，是全部做，还是仅做专项申报？（南通）
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