农产品收购抵扣凭证税收管理有三个难点

第一篇：农产品收购抵扣凭证税收管理有三个难点

农产品收购抵扣凭证税收管理有三个难点

一、填开对象难确定。实际在收购农副产品时存在有农民的自产产品，农民“经纪人”走村串户收购、整理、运输到使用单位的农副产品，还有工商业者的操作行为。因此，只从填开的票据上区分是否是农业生产者个人，一时难以界定，从身份上确认又难以取证，使税收管理者处于两难之中。

二、购销业务难界定。现行政策规定，收购发票仅限于纳税人向农业生产者收购自产免税农副产品时填开，经营者出售免税农副产品，应由经营者出具发票，在收购农副产品时，纳税人又是在脱离税务机关现场监管的情况下自行使用收购发票的，使得收购发票不但在向农业生产者收购时使用，而且对应由经营者提供销售发票的业务也使用收购发票。有时对批量大的经营者，还采取一次购进，分次开收购发票的办法，甚至虚拟生产者个人，填开收购发票，使税务机关对这些购销业务很难界定。

三、经营数量和价格难核定。由于农副产品收购凭证都是由收购方自行填开的，在开具收购凭证时，无法了解其购进价格和购进数量。同时由于大多数农民没有妥善保管收购凭证的习惯，在收购凭证的征后审核中，税务部门只能针对发票填开情况、票面栏目间的逻辑上进行审核，很难做到票票、票账、票物的核对，对经营数量和价格的真实性难以掌握。

为解决上述难点，建议采取以下三项措施：

一、从农产品收购企业生产经营过程中审核收购发票。一是了解纳税人的资金规模、仓储能力与收购数量是否匹配；二是看投入产出比与产量、收购数量是否匹配；三是单位能耗与产量、收购数量是否匹配。

二、建议取消现行农产品收购抵扣政策。根据内、外销分别对待，对出口外销的企业，采用零税采购、单位核算、出口销售免税的政策；对国内销售，采用单独核算、采购不抵扣，对农产品收购企业测算出一个税负率，按简易办法征销售环节增值税。

三、建议实行实耗扣税法的税收政策。除一般纳税人和小规模纳税人外，都允许其开具收购凭证，收购企业凭已开具的收购发票按实耗法进行抵扣，这样的好处是纳税人只要不做销售，其库存商品就无法减少，进项税额就不能抵扣，可避免纳税人一方面抵扣税款，另一方面又不计提销项税的双向逃税行为。

第二篇：农产品收购凭证申请报告

农产品收购凭证申请报告

Xxxxx国家税务局：

我公司系xxxxx科技有限公司，于2011年7月6日在xx市工商行政管理局办理企业法人营业执照，2011年7月20日在南昌市国家税务局办理税务登记证。法人：xxx，经营地址： xxxx，经营范围：生物压缩颗粒的生产、销售，农产品的收购等，农产品的收购均由农民手中收购，无法取得发票。现申请领购农产品收购凭证，望批准。谢谢。

Xxxx

2012/1/11

第三篇：农产品收购凭证申请报告

农产品收购凭证申请报告

Xxxxx 国家税务局： 我公司系 xxxxx 科技有限公司，于 2011 年 7 月 6 日在 xx 市 工商行政管理局办理企业法人营业执照，2011 年 7 月 20 日在南 昌市国家税务局办理税务登记证。法人：xxx，经营地址： xxxx，经营范围：生物压缩颗粒的生产、销售，农产品的收购等，农产 品的收购均由农民手中收购，无法取得发票。现申请领购农产品 收购凭证，望批准。谢谢。

Xxxx 2012/1/11

第四篇：农产品收购凭证抵扣税款存在的问题与对策

农产品收购凭证抵扣税款存在的问题与对策

1994年，伴随着增值税改革，增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。同时，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购发票，并按照收购发票注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购发票成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购发票，因缺乏科学有效的监控措施，存在的问题日益凸现。这一由企业自开自抵，没有任何认证制度约束的农产品收购发票，为不法分子肆意抵扣税款大开方便之门，成为基层税务机关无法控制的一大政策漏洞。

一、农产品收购发票存在的严重弊端

1．农产品收购发票的开具使用已与国家政策初衷大相径庭。现行税收政策规定，农产品收购发票只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[1995]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税范围，应按照规定的税率征收增值税。然而，通过对农产品收购凭证的专项调查和我们在日常税收征管中实际掌握的情况看，植物油加工行业收购大豆、酿酒行业收购山芋干、造纸行业收购麦草、冷冻加工行业收购蔬菜、水产品等等，几乎没有一家企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购发票（每张发票顶额开具）。现实情况违背了税收政策初衷，使农产品收购发票失去了其原有存在的价值和意义。

2．经营者逃避纳税问题普遍存在。按现行税法规定，农业生产者销售自产农产品免税。许多农产品经营者利用这一规定逃避纳税，其主要手法有：一是骗取自产自销证明，以农业生产者身份出售外购农产品，不开销售发票不申报纳税。二是骗取联户出售自产农产品证明，以联户出售农产品经纪人出售外购农产品，不开销售发票不申报纳税。三是针对农产品收购加工单位难于及时收购到大量的必需农产品，特别是难于跨县〈市〉、省串村走户收购到大量的农产品和存放〈养〉和运输不便、成本过高而不可为的实际困难，利用人地熟悉收购到大量高度分散农产品且具有存放〈养〉和随时运输的优势条件，迫使收购单位在购进其农产品时不索要销售发票，从而不申报纳税。四是将外购农产品化整为零，批发给个体经营者，不开具销售发票不申报纳税。

3．造成一些行业增值税链条中断。增值税一般纳税人之间进行购销活动，都应以开具增值税专用发票作为计算销项税和抵扣进项税的凭证，这是增值税链条的基础环节。但由于农产品收购发票的存在，却打断了一些行业的这根链条，造成国家税款的流失。

4．出现增值不缴税的政策性问题。国家规定从2002年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%。这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中增值不缴税的问题。

5．为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。目前对农产品收购发票尚无科学有效的监控措施，企业往往采取提高开具单价或虚开收购发票的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，实行开票支付两种价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购发票，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零负申报和税负明显偏低的主要原因。更有甚者通过虚开收购发票达到偷税目的，对出口企业实行“免、抵、退”政策后，农产品加工出口企业虚开收购发票部分还将直接造成出口骗税。

6．税务机关征管措施不够全面有力。在防范意识上，对农产品经营者假冒农业生产者、联户销售农产品经纪人逃避纳税义务的手法及其后果，认识不够清晰，防范意识有待增强。在防范措施上，对农产品及其销售人身份确定上，侧重于有无〈农产品〉身份证明的管理，疏于证明真实性甄别的管理；对已知是经营者假冒农业生产者或联户销售农产品经纪人销售外购农产品，由购买者倒开收购发票的问题，侧重于对购买者违法开具收购发票的追究管理，疏于对经营者逃避纳税义务的追究管理；对违法开具收购发票的追究管理，责令限期改正多，作实质性处罚少，即使作出实质性处罚，在处罚上明显偏轻。

二、农产品收购发票存在问题成因分析

(一)税收政策与税收管理不匹配。税收管理是对税收政策的具体落实，而税收政策的制定要考虑税收管理所能控制的程度，如果二者脱节，就很难达到制定政策的预期目的。农产品收购发票政策制定时，就是未能充分考虑到税收管理的实际控制程度，因此形成了目前管理失控的局面。现行增值税实行的是购进扣税法，按一般经营原则，销售方开具增值税专用发票形成销项税，购买方取得增值税专用发票形成进项税，购销双方形成了经济利益上的制约关系，再利用高科技的金税工程进行监控，从而保证了扣税凭证的真实性和准确性。而农产品收购发票由购货方自已开具收购发票，既作为付款凭证，又作为抵扣税款凭证，实行自开自抵，人为地割断了购销双方的制约关系，从而形成了税收管理工作难以解决的漏洞。

(二)收购凭证功能异化、削弱了增值税的管理。一是使农产品收购凭证成为增值税抵扣凭证，削弱了增值税通过专用发票环环相联、互相制约的优点；二是虚开、多开现象的出现，留下很大的管理漏洞。一方面造成收购企业擅自扩大抵扣范围，另一方面造成无证户偷逃增值税。存在一些企业从农产品经营单位购进农业产品时，为了扩大抵扣额，一般不向对方索取发票，而是自行开具“收购发票”，不仅造成收购企业扩大收购凭证使用范围违规抵扣进项税，而且给经营单位进行账外经营提供了便利，造成企业小金库的存在。

(三)虚开收购凭证侵蚀增值税税基。由于收购发票是收购单位即用票单位自行填开，自行申报抵扣，因此存在较大的随意性，存在虚开、多开及调整当期应纳税款的现象，同时税务机关在对其开具填用方面缺乏有力的监控制度，这为不法分子籍此偷税提供了可趁之机。尽管我们现在采取了一些诸如凭身份证抵扣、本人签字等一些管理措施，但事实上，这些规定只能治标不能治本。对于不法分子而言，虚拟一个销售方易如反掌，而税务机关由于时间、地域等客观因素的限制，要想核实每一笔“收购业务专用发票”内容的真实性也是不太现实的，特别是外埠收购业务。

(四)监督稽核完全失控。增值税专用发票已通过金税工程实施了全面有效监控，但农产品收购发票尚无得力的监控措施和网络。因为收购发票是企业自己开给自己抵扣，这就决定了其不可能向增值税专用发票那样建立一整套防伪开票、认证系统。同时，由于农产品收购发票的接受对象是农业生产者，他们来源分散，索要发票意识差，这又使手工交叉稽核工作无法及时有效实行，税务机关很难一家一户找到这些人来验证收购发票的真实性。同时农产品收购加工企业的共性问题之一就是现金交易，无法通过银行对其资金流动情况进行有效监控。此外，对其收购的农产品很难进行盘库检查，落实真实的收购量，这也就使纳税评估等手段对其显得苍白无力。

(五)缺少稳定统一的管理力度。在防范经营者逃避纳税，收购发票使用单位违法使用发票上，各地税务机关采取了许多措施，强化了征管，但由于各地具体情况不同，在措施的侧重点上，强化征管的力度上存在很多很大差异，而且这种差异不仅是范围概念，还有时间概念，即同一个税务机关在不同的时间里，所采取的防范措施，强化的征管力度也存在差异，这种范围上，时间上的防范管理差异，从客观上为经营者逃避纳税，违法使用收购发票提供了生存条件。

(六)缺少社会各界的理解支持。长期以来，社会各界普遍认为农产品经营者和农产品收购加工单位是发展农村经济，帮助农民脱贫致富，保证广大群众日常生活需要和社会稳定的有功之臣，在税收上应给予扶持照顾，对税务机关依法征管不理解不支持。这种社会反应，从客观上给经营者逃避纳税，收购发票使用者违法开具发票撑了腰壮了胆，给税务机关依法征管形成了很大压力，在一定程度上削弱了征管力度。

(七)进项税与销项税税基不一致。目前，从表面上看农产品经营及加工行业进、销项税的税率都是13%，但由于计提进项税按含税价，计提销项税按不含税价，形成了税基口径不同，造成了增值不缴税的“怪圈”，违背了增值税的原理，出现了致命性的“硬伤”。

三、解决问题的办法和建议

产生上述问题的原因，一是企业或个人受利益的驱动，二是税收政策失误造成的问题。而要解决上述问题，从目前的实际情况来看，应着眼于长远目标和解决短期目标来考虑解决。长远目标：逐步缩小农产品使用收购凭证范围，将其全面纳入金税工程管理系统的管理，最终取消农产品收购凭证扣税政策，并适当降低纳税人税负水平，规范增值税管理。政策的调整需要逐步过渡，直接取消收购发票近一段时间难度比较大，鉴于收购凭证目前存在的必要性，要采取强有力的监控措施，加强对收购使用单位管理。

1．严格一般纳税人收购发票使用资格的审批制度。税务机关应从各个方面对申请使用收购发票的企业进行认真审查，严格把关，确保使用收购发票资格的审批不流于形式。同时要加强日常的管理和检查工作，对帐簿不齐全，会计核算不健全，特别是库存农产品的原始资料不记录或记录不完整的，一律不得领购和使用收购发票，已领够使用的，停止供应并收回已领够的收购发票。

2．加强对收购货物数量及进出仓的管理。由于现行增值税实行购进扣税法，进项税额的大小直接影响到企业当期应纳税额的多少。为了少缴税款，一部分农业产品收购企业，就利用提前或滞后以及虚构收购数量开具收购发票的方式调整当期的应纳税额。为核实企业收购业务的真实性，制约企业据实填开收购数量，应积极推行收购数量报审制度，分行业、分规模地对不同企业核定不同的收购数量报备底限，对一次性购入数量较大的应及时下户核实，特别是对临近月末时频繁的收购业务进行确认，以防收购单位借机虚开、多开收购业务专用发票，调整当月应纳税款。对不报备的收购业务，不予抵扣进项税款。

3．加强对以农副产品为原料的产品产出率管理。针对农副产品易变质腐烂等特点，企业很容易以正常损耗为由或是提高产品单耗来增加产品成本，因此为了防止企业盲目地虚开收购发票，以“进多出少”来偷逃税款，加强产品产出率的管理是十分必要的。税务部门可根据有关行业标准，计算出正常情况下产品的成品率、折损率等有关指标，合理划分正常与非正常损失的界限，加强对原材料报废的管理，借以评估企业的纳税水平。

4．加强对收购农产品价格的管理。收购价格的高低直接影响抵扣税款的多少，加强收购价格的管理是收购凭证管理的重要环节。收购价格是否合理需要大量的外部数据和市场信息，因此，加强各有关单位的交流与合作是必需且重要的。同时也要预防有的企业虚增收购凭证上的收购价格。通过税收评估工作，在日常管理中发现使用收购凭证出现纳税申报异常、农产品价格异常、产地异常等的，及时移交纳税评估岗位评估，经评估无问题的继续使用收购发票，涉嫌偷税的及时移交稽查部门处理。

5．加强支付货款的管理。银行规定企业日用现金量为500元，按此标准，企业用现金结算应该是很少的，但目前企业大都采用现金结算的方式 现金的流通增加了税务机关的管理难度。为此设想取消现金支付方式，要求企业收购业务必须实行银行结算，统一由企业委托银行支付，税务机关通过与银行联系来辅助加以管理，便于核实企业收购业务的真实性。

6．应在广泛认定增值税一般纳税人的基础上，以金税工程为主线，真正实现增值税的“凭票抵扣”制度，由市场规则来调节市场运行，而不是以税收的让步来保证某产业的发展，对国家确需支持的，可采取转移支付手段予以补贴。

7．规范自产自销证明的管理。建议由省国税局设计印制有申请证明者基本情况，有备查联，有开具规定，有统一编号的订本式自产自销证明，归属国税机关管理，委托地方某一级行政机关开具，并签定既能调动开具者积极性，又能保证开具者忠于职守的委托书。这是切断经营者假冒农业生产者逃避纳税的一条重要途径。

8．严格对征收管理的督促检查。将农产品经营业税收征管标准具体落实到责任区和相关人员身上，同时把征管的力度，深度及其效应尽可能进行量化，列入正常的征管考核中。目前，还应在全省，乃至全国范围内开展一次整顿农产品税收秩序，规范收购发票使用的专项行动，通过这项行动一方面打击逃避纳税行为和违法开具收购发票行为，另一方面统一税务机关内部对征管农产品经营业税收的认识和行为。从而，使经营者逃避纳税，收购发票使用单位和个人违法开具发票无机可乘，无空可钻。

9．加速收购发票与自产自销证明的电子化进程，及早与金税工程并轨运行。税务机关应按月将纳税人开具或取得的农业产品收购发票录入金税工程，在全国范围内比对核查，这样才能从机制上正本清源，杜绝税款流失。

10．优化征管环境。各级税务机关将农产品经营业的税收政策，收购发票的使用规定认真向当地党政领导汇报，向有关部门通报，并借用各种宣传工具，多渠道，多形式地向社会广泛宣传，同时优化税收征管服务，争取社会各界的理解支持，减轻压力，阻力，消除顾虑从而放手依法征管。

第五篇：增值税抵扣凭证问答

问1：什么是增值税扣税凭证？增值税扣税凭证具体包括哪些？

答：增值税扣税凭证，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时取得或开具的记载所支付或者负担的增值税额，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。具体包括： 1．增值税专用发票；

2．海关进口增值税专用缴款书； 3．农产品收购发票 4．农产品销售发票；

5．接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证； 6．机动车销售统一发票；

7．增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据）。

问2：增值税扣税凭证进行税款抵扣，最晚应在什么时限之内进行认证或勾选？

答：增值税一般纳税人取得专用发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内认证（或勾选），并在申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”的管理办法，应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，稽核比对通过后才能抵扣。增值税一般纳税人取得专用发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内认证（勾选）、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

除上述扣税凭证外的增值税扣税凭证，如农产品收购发票、农产品销售发票、解缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据），目前尚无抵扣时限的相关规定。问3：增值税专用发票可以通过哪些途径实现税款抵扣？

答：目前增值税专用发票可以通过扫描认证和网上勾选两种方式实现税款抵扣。根据《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第7号）、《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号）规定：

自2016年12月1日起纳税信用A级、B级、C级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

对2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人，2017年4月30日前不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。

但需注意的是，扫描认证必须在每月月底前完成，认证后无法更改；网上勾选认证的勾选期为每月征期结束后次日至下月申报前，可多次进行勾选确认。

问4：增值税专用发票认证期限是180日还是360日？

答：《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）执行。问5：发票认证周期如何规定？

答：1.勾选认证的认证周期是本月完成申报之日或本月征期次日起至次月完成申报日或次月征期截止日，因此，勾选平台支持跨自然月勾选认证。2.扫描认证的认证周期是自然月，扫描的发票认证月份为当月，因此不同自然月扫描的发票隶属于不同认证月份。

问6：勾选认证企业的发票认证期限如何规定？

1.按月申报纳税人：本月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内开具的发票，如：2017年12月份，可选的发票范围为2017年12月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）至2017年12月31日期间所开的发票都可以在本月认证，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申报。2.季度申报是指按月认证、按季申报，本季度1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内开具的发票。如2017年第四季度为2017年10月1日前360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）至2017年12月31日期间所开的发票都可以在本季度认证，并在2018年1月征期前完成第四季度的申报。

提醒，采用扫描认证方式的企业，当月/季度申报抵扣的认证期限还是当月/季度最后一天，抵扣凭证的认证期限（360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具））还是抵扣凭证开具日至扫描认证日。问7：纳税人取得普通发票扣税凭证进行抵扣税款时，应注意哪些方面？

答：目前有效的普通发票扣税凭证主要有三类，即农产品收购发票、农产品销售发票、通行费发票（不含财政票据）。

（一）农产品收购发票

农产品收购发票是由经核准从事农业产品收购业务的增值税一般纳税人，向农业生产者个人和非经营单位收购免税农业产品时开具用以抵扣进项税额的农产品收购发票。农产品收购发票由收购企业自行开具，可按照买价依13％的抵扣率计算抵扣进项税额。农产品收购发票及纳税人开具的普通发票申报抵扣时，通过通用数据采集软件将抵扣信息采集后导入申报平台，实现抵扣税额的目的。

（二）农产品销售发票

农产品销售发票包含以下几类： 一般纳税人开具的农产品销售发票，是指农业生产企业中的一般纳税人开具的免税农产品销售发票;

小规模纳税人开具的农产品销售发票，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票;

依法不需要办理税务登记的企事业单位和个人，偶然发生增值税应税行为，凭自产自销证明由销售方所在地主管国税机关代开增值税普通发票或通用机打发票。需要注意的是，批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（三）通行费发票

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 通行费申报抵扣时，将通过计算后得出的可抵扣税额，在增值税纳税申报表附表二的第8栏“其他”栏填报，并汇总到第4栏“其他扣税凭证”内申报抵扣。

如何区分高速公路通行费发票还是一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票，看发票中如出现“一级公路、二级公路、桥、闸”的字眼，就属于一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票，其他的从谨慎性角度都按照高速公路通行费发票处理。问8：纳税人取得机动车销售统一发票后应如何实现税款抵扣？

答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中关于原增值税纳税人有关政策的规定，自2016年5月1日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此，2016年5月1日起纳税人取得自用的机动车销售统一发票，除特殊规定外均可抵扣进项税额。

机动车销售统一发票由增值税发票系统升级版开具，纳税人取得后应在开具之日起360日（2017年7月1日后开具的）或180日（2017年7月1日前开具）内办理认证（或勾选），并在申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。问9：纳税人取得的机动车销售统一发票丢失应后如何处理？

答：根据《国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复》（国税函〔2006〕227号）规定，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。

具体程序为：（1）丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章）；（2）到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案；（3）由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。

问10：纳税人发生增值税代扣代缴义务，取得的解缴税款的完税凭证，是否可以用来进行税款抵扣？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）文件第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：......（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

但需注意的是，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十六条规定，纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。问11：增值税抵扣凭证经认证后，出现哪些认证结果的，该件不得作为抵扣凭证？

答：根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发[2006]156号）文件第二十六条规定，经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：

1、无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。

2、纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

3、专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

4、不符合增值税暂行条例允许抵扣的情形。

问12：辅导期一般纳税人取得增值税专用发票，应如何进行抵扣？

答：根据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）规定，辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

问13：哪些项目即使纳税人取得正常增值税扣税凭证也不得进行税款抵扣？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定及《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

问14：纳税人遗失了取得的已开具增值税专用发票，该如何处理？

答：根据《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第19号）文件规定，应按照以下方式处理：

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

问15：增值税专用发票未在规定时间内认证或勾选确认的，是否一律不得抵扣？

答：需视情况而定。根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。本处增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货运）、海关进口增值税专用缴款书。问16：上述问题中允许增值税扣税凭证逾期抵扣，其中的客观原因具体包括哪些情况？

答：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于以下客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额：

1.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

2.增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

4.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

6.国家税务总局规定的其他情形。问17：纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送哪些资料？

答：纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送以下资料：

1.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》； 2.增值税扣税凭证逾期情况说明，客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明； 3.逾期增值税扣税凭证电子信息； 4.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。问18：待认证或勾选确认的增值税扣税凭证，在规定时间内认证或勾选通过，但未按期申报，是否一律不得再抵扣？

答：需视情况而定。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发〔2003〕17号）、《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件规定，增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

根据《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）规定：对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

以上规定也适用于通过增值税查询平台勾选的增值税专用发票。

但一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，经主管税务机关审核后允许继续申报抵扣进项税额。

问19：企业取得的增值税专用发票为失控发票的，应如何处理？

答：“认证时失控”和“认证后失控”的专用发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。

经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。

问20：取得不动产的增值税扣税凭证，应如何申报抵扣？

答：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照相关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照相有关规定分2年从销项税额中抵扣。问21：增值税专用发票开具后，发生开票有误、销货退出或折扣折让的情况时，应如何处理？

答：根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）及《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，增值税一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在税控开票系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在税控开票系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

（二）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

问22：纳税人取得走逃（失联）企业的专用发票时，应如何处理？

答：走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。

走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。

1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税;已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。

已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。

异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关进行处理。

发票问题汇总

增值税专用发票领购 1.《发票领用簿》；

2.《税务登记证》副本，或者加载统一社会信用代码的营业执照副本； 3.领用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子发票或机动车销售统一发票时应提供金税盘、税控盘、报税盘； 4.经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。新办企业一般纳税人领发票一次可领多少？

依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以向主管税务机关申请领购发票，税务机关对其提出的申请进行受理、核准，包括对纳税人每次购买发票数量和每月购买数量进行限定，以及对领购发票种类、数量、版本限额进行删除、变更，还可对纳税人的发票经办人进行删除、修改。具体要根据当地主管国税机关和新办企业的状况进行核定。3 如调整增值税专用发票次供量、月供量？ 纳税人因业务量变化等原因，对其使用的发票数量提出调整申请，税务机关对其提出的申请进行受理审核、调查、审批，对纳税人可领购发票进行核定，并根据审批结果进行发票用票量的调整。

纳税人需提供的资料：

1.《发票领用簿》；

2.《纳税人领用发票票种核定表》； 3.经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）；

4.增值税发票系统升级版专用设备。开增值税专用发票的培训一定要参加吗？

根据《国家发展改革委关于治理和规范企业纳税环节相关收费问题的通知》（发改价格〔2011〕432号）第一条规定：“取消增值税防伪税控系统培训费。禁止增值税防伪税控系统专用设备生产或服务单位向初始用户收取培训费、证书费、换证费等相关收费，增值税防伪税控系统专用设备的供货单位向初始用户提供必要的设备使用培训，所需费用应由供货单位承担，在经营成本中列支。” 如你公司确定的防伪税控开票员在外单位时已参加过防伪税控开票系统的培训，并具有技术服务单位核发的防伪税控系统培训合格证书，可不再参加防伪税控培训。

辅导期一般纳税人增购增值税专用发票 1 辅导期一般纳税人如何领购发票？

主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的３%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

购买时，除提供购买增值税专用发票所需资料外，还应提供上一次领购并开具的专用发票销售额3%预缴税款的完税凭证或者《辅导期一般纳税人增购专用发票抵减或差额预缴增值税申请表》。辅导期一般纳税人增购增值税专用发票时预缴的增值税怎么抵减？

辅导期纳税人按规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。辅导期增值税一般纳税人辅导期结束后，因增购专用发票发生的预缴增值税余额如何处理？

纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。