个人所得税制的现在与未来5则范文

第一篇：个人所得税制的现在与未来

个人所得税制的现在与未来

十二五规划建议称，十二五规划期间是全面建设小康社会的关键时期，是深化改革开放、加快转变经济发展方式的攻坚时期。我们要统筹国内国际两个大局，把握好在全球经济分工中的新定位，积极创造参与国际经济合作和竞争新优势。十二五规划将对社会经济发展与居民的工作生活都有怎样的提示作用？十二五规划原文要点是提高居民财产性收入。实现城乡居民收入普遍较快增加。努力实现居民收入增长和经济发展同步、劳动报酬增长和劳动生产率提高同步，低收入者收入明显增加。努力提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重，创造条件增加居民财产性收入。由此想到的是今年两会个人所得税法修正案草案的公布，引来了全国的关注和讨论，这个草案还进行了二次审议，据报道，全国人大常委会27日二次审议的个税法修正案草案，维持初审稿中将起征点从2000元提高至3000元不变。有消息称，二审草案维持3000元的起征点不变，但将把第一级税率由5%下降到3%。据此测算，每位工薪阶层纳税者每月至少还可以少缴纳30元的个税。经济的不断发展，让我们在很长的一段时间明显的看到个人所得税制度的变化。而且随着人们在新时代新阶段参与国家政治生活的积极性的提升，人们越来越关心制度的变革，关心这些新政策给国家、社会、生活以及个人带来的成果。无论结果如何，今天，在这个发展转型阶段，我们涉猎和探讨热点问题，加强我们的国家建设的主人翁地位，加深对国家建设规划的理解。

一、我国个人所得税法的缺陷

（一）我国个人所得税法的功能缺陷

个人所得税法是指个人所得税所发挥的作用。自1994年税制改革以来，个人所得税的绝对和相对额均保持较快的增长速度。但是，无论是个人所得税的绝对额还是其占税收入和GDP的比重都还很低。2002年个人所得税收入为1211.07亿元，占税收收入总额的7.12%，而人均收入水平较低的发展中国家个人所得税占税收收入的比重通常在10%以上，应该知道，个人所得税被誉为“良税”，它自身具备的一些优良品质在现代国家财政收入中成为最重要的形式最基本收入形式，是维持国家基本职能最重要的物质基础。并且，发达国家个人所得税所占的比例则更大。由此可见，个人所得税组织财政收入的功能还有待加强。个人所得税也应该成为我国最有发展前景的税种之一。

（二）税制的缺陷

国家的权力实行需要经济基础，国家以强制手段向公民收取无返利的税，但不能成为国家“私利”忘了纳税人的“义”。国际上税收国家的理念是运用税收手段对国民收入分配进行调控，缩小收入差距，避免贫富悬殊，维护社会公平。我国宪法文本在税收方面欠缺明显。仅一条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”结果看来只规定了公民的义务，把公民的这个义务置于了国家财产权力之上，而不够重视公民的私有财产享受权力，显然双方处于不平等地位。这有违背“重义轻利”的传统观念。并且，如何能让纳税主体心甘情愿的交税成为一种习惯呢？纳税人要知道缴纳的税到了哪里，有什么用。而这些是政府和国家应该使之显现出来的。我国“税收制度没有作为国家经济制度的重要内容”，税收功能缺陷等，这些都不具有了权力震慑和强烈的社会行为要求。

（三）税制模式的缺陷

个人所得税的税制模式一般分为分类所得税和综合所得税。我国在二十世纪八十年代建立个人所得税制度之初采用分类所得税制度是符合我国的现实情况的。当时由于个人收入的普遍较低，税务机关的征管手段也比较落后。但随着我国经济的发展，我国人均收入的不断增加，越来越多的人成为纳税人，税务机关的征税水平也有提高。在今天，分类所得税制度走向综合制度势在必行。

（四）税收设计与结构的缺陷

随着我国经济发展，我国个人所得税的起征点也在上升。今年我国的起征点调至3000

元，其中的反对意见仍然有不少。二审结果把税率下调了。税率直接影响着纳税人的税收负担，我国目前的个人所得税率，其一是超额累进税率分类太多，过于复杂。其二是对于工薪所得的税率设计档次过多，其三是比例税率的设计与加征、减征以及费用扣除上配套不严密，产生了税负不全计算复杂的问题。

（五）税收法律责任不足以威慑纳税人

近一两年酒后肇事的新闻频现，酒后肇事接二连三，惨剧不断。试想，如果没有突然间的酒后肇事集中性突发，估计我国对于酒后驾车行为的处罚力度和规定仍然只是给人挠痒痒的轻微感觉。而国外对于酒后驾车的行为处罚是以重拳打击，并且是法律规定完善成熟，早已有之。

而我国税收法律显得匮乏无力。我国税法征管对偷逃税款的行为虽然也规定了处罚措施，但是对于发达国家相比，法律责任仍然显得过轻，而且普通纳税人对于这些处罚措施似乎也没有达到西方国家那样惧怕的程度。

二、我国个人所得税法的完善

（一）增强个人所得税组织财政收入的功能，就要完善税收制度。

国家一方面强制征收税款，保证自己的权力实施，消除利益矛盾，一方面又不得不顾及纳税人的自觉纳税秩序和意愿。但是依照税收国家的目标，应该在国家和纳税人之间建立平等和谐的利益关系，而不仅仅强调义务，这很有可能造成政策行为在道德层面上的缺失。

政府可以把财政收入的使用落到实处，创造建设发展的成果。只有让纳税人看到经济发展成果，才能体会到个人自觉纳税对国家有着微薄但不可或缺的贡献，更加增强了个人主人翁的地位意识，个人对国家建设的参与和发展信心也源于他在国家中的价值和找到了自我满足感。

（二）完善个人所得税的税制模式

从收入分配公平的角度看，所谓收入分配差距的扩大主要体现在家庭收入水平的差距上，个人的差距最终体现在家庭收入的差距上，因此对于收入调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。以个人为单位的征税使会使一个家庭的纳税负担增加，并且整体收入会减少。可以减少起征点过低给个人带来的压力，因为个人为纳税主体时对这些所得源泉扣缴根本不考虑其实际纳税能力。

另外，我国个人所得税率应进一步统一并简化，税率制度较为杂乱，纳税人首先应该明确自己的在交什么税，交的税是否合理，否则就不能体现税收公平的原则。在旁人看来有可能造成人为国家唯恐个人私利的享受而施压上“两种税率制度，三种适用税率”的消极看法，总之我国个人所得税率实在与世界税收制度改革的倾向相悖。

2003年10月14日中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过的《中共中央关于晚上社会主义市场经济体制若干问题的决定》也明确提出：“改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。”但由于其实施需要具备多方面的条件，我国立即采用综合税制有较大难度。因此，应该根据我国具体国情，在较长一段时间内先采取混合所得税制。即对各类所得，先课以分类所得税，然后在综合其一年所得，对在一定限度以上的数额课以 累进税率的综合所得税。

（三）增强公民依法意识，增强税法处罚力度，严厉打击偷逃税款的行为。

开展全民的普法宣传教育。美国人和英国人说，“世界上只有死亡和纳税的两件事是不可逃避的”。这包含了资本主义国家税收管理的规范性，也反映了公民的纳税意识早已深入人心。我国在启迪公民纳税意识方面，应该充分利用电视、广播、报纸等新闻媒体，发挥其舆论有道作用。税收宣传要讲求实效，不能一阵风，应在全社会形成依法纳税的风气，将依法纳税的行为转化成内在的自觉的行动。

我们还应该要求公众人物起到带头作用。上至领导人、下至基层干部、社会名人，实行

收入的公开制，自觉按时缴纳足额的税，增加其纳税的透明度，就会消除人们在纳税上的误区和偏见，消除公民的纳税疑虑，使之心悦诚服，从而提高公民纳税意识。

纳税必然会影响纳税人的利益，漏税的侥幸心理必然存在。加上我国大大小小的偷税漏税现象较为普遍，其执法不严力度不够，法律责任太轻。人们常常以纳税意识不高，而获得法律责任上的从轻，实在是任人由人。除了经济上的重罚之外，还有刑事上的加重制裁。尤其是对领导干部，明星大腕们的违法行为依法查处，公开曝光，使其在政治上身败名裂，经济上倾家荡产，社会上没有立足之地。唯有如此的威力，才能净化社会风气，使广大公民在严格的法律下养成自觉的纳税的意识，不敢越法律雷池一步。

后记：另据最新报道，全国人大常委会于6月30日下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元。30日下午，全国人大常委会办公厅举行新闻发布会，邀请有关方面负责人就十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的法律的有关问题回答记者提问。这次修改个税法将会在以下四个方面发挥积极的作用。

第一，大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。对中低收入者纳税负担的减轻是一个组合拳，一方面减除费用标准由2000元提高到3500元以后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿，工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着经过这样的调整，有约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。

第二，适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当地增加了一些税负。第三，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

第四，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。这个调整的内容对纳税人有利。

有网友坦言，3000调至3500，其实幅度也还好，不过我国的税务太重了，物价本来就高，这税那税压的都有点喘不过气。

参考文献：

［1］ 刘剑文.WTO体制下的中国税收法制[D].北京大学出版社，2004.［2］ 陈燕.完善个人所得税的几点意见[J].税务与经济，1997，4.［3］ 肖绪湖.个人所得税制改革探讨[J].学习与实践，2001，3.［4］ 刘群.个人所得税制度的国际比较与鉴赏[J].黑龙江财专学报，1997，3.［5］ 杨铁山，隋丽.个人所得税：问题与改革思路[J].改革，2001，2.［6］ 李香菊.关于完善和改革我国个人所得税制的思考[J].当代经济科学，1997.2.［7］ 计金标.论我国个人所得税制改革的目标模式[J].财政研究，1997，5.［8］ 温海滢.个人所得税制度设计的理论研究[M].中国财政经济出版社，2007.［9］ 刘泽华.中国的王权主义[M].上海人民出版社，2001.

第二篇：中美个人所得税制比较论文

个人所得税最早起源于18世纪末的英国，当时为了筹措英法之间战争的费用，英国开征了个人所得税。此后几经废立，最终在1842年将个人所得税作为专门的税种固定下来。随着经济和社会的发展，个人所得税也作为一个成熟的税种为世界各国所普遍接受。目前，发达国家中的个人所得税在其税收收入中占有较大的比重，平均占比在50%左右。其中美国的个人所得税占其全部税收收入中的比重已经超过50%。作为较早开征个人所得税的国家之一，美国的个人所得税制经过长期的发展，已经建立了比较完善的体系。其健全的税收立法、严密的税收征管和公民较高的纳税观念在各国中居于前列。借鉴美国在个人所得税征管方面的经验，对中美两国的个人所得税制加以比较分析，对于完善我国个人所得税体系建设，提高个人所得税的征管水平，具有十分重要的意义。

一、中国和美国个人所得税之间的比较分析

1.税收制度模式。

美国的个人所得税目前采取的是综合税收制度模式。将纳税人的各项收入进行综合，以家庭作为课征单位，采取纳税人自行进行申报纳税的模式。这种税收制度模式的特点是将纳税人的各项所得进行汇总及进行相应的扣除，采取累进型的税率，体现了支付能力原则，确保了税收的公平。但这种模式的征收的程序较为复杂，增加了税收的征收成本，这种征税方式要求纳税人具有较强的纳税观念以及征税机关具备较高的征税水平。我国当前采取的是分类征收的模式。即将纳税人的所得进行分类，各类所得独立进行纳税。其特点是税收的征管简便，采取源泉扣缴的方式进行。但是这种征收方式不能根据纳税人的负担能力进行征税，会导致纳税人之间的税负不均衡的现象。此外采取代扣代缴的征税方式也不能有效增强纳税人纳税观念。

2.税率。美国当前采取的是六级超额累进税率。

目前其个人所得税的税率分为10%、15%、25%、28%、33%、35%共六个档次。且在申报方式上分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式，采取不同的申报方式，其应税的区间不同。我国目前的工薪所得适用的是七级超额累进税率，个人所得税的税率分为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七个档次。企事业单位的承包、承租经营所得以及个体工商户的所得税率分为5%、10%、20%、30%、35%共五个档次。劳务报酬的税率为20%、30%和40%三个档次。稿酬所得在20%税率的基础上再减征30%，实际适用税率为14%。特许权使用费、财产租赁、财产转让和偶然所得适用20%的比例税率。我国对劳动收入所得采取的是超额累进型的税率。而对资本和财产性所得实行比例税率，这就造成了财产和资本性所得的税收负担较轻。劳务报酬所得尽管采取加成进行征收的方式，但是由于采取按次计征的方式，纳税人可以通过将所得分解的方式规避税收，降低了其累进程度。

3.扣除标准。

美国的费用扣除实行的是分项扣除。美国的个人所得税采取的是综合课征模式，将其各种收入综合后，经过两次扣除，减去相应的免税项目后，扣除成本和生计的费用后，就余额按相应的税率进行课征的模式。这种课征模式能够充分结合纳税人的实际负担情况进行征税，体现了量能课税的原则;考虑了通货膨胀的影响，对扣除标准结合每年的通货膨胀情况进行指数化调整，在一定程度上降低了纳税人的税收负担;个人宽免额考虑了赡养老人和抚养子女的情况，不同的情况宽免额也不相同。费用扣除中包含住房贷款中的利息支出、医疗方面的支出和个人捐赠等方面的费用都可以进行扣除，对于65岁以上的老年人和盲人还可以享受附加扣除。我国的费用扣除采取综合扣除的方式，尽管征税方式简便易行，但是却未考虑到纳税人的家庭负担状况、婚姻等相关因素，对生计费用的扣除较为缺乏，不能较好地体现量能课税的原则。并且扣除的数额相对固定，不能根据通货膨胀情况进行调整，会增加纳税人的税收负担。

4.所得确认。

美国采取的是综合课税模式，即针对纳税人的综合所得进行征税。包括以下内容:(1)纳税人各种类型的收入都应当纳入税基，无论哪种类型的收入，都说明纳税人能够达到的相应的福利水准，因此应当包括在内。(2)对纳税人各种来源的收入都应当纳入税基，包含劳动取得的收入、地租收入、资本红利形式的收入等都应当纳入税基。(3)此种征税方式允许在一定范围内进行扣除，在具体实施过程中规定了相应的扣除标准，确保了纳税的公平。我国目前采取的是分类所得课征的模式。将个人所得分为11类，仅仅对这11中类型的所得征税，而这11类所得之外的收入则不予征税，因此导致我国此类税种的征税范围比较狭窄。具体来说，我国的个人所得税对资本利得、推定所得等所得还没有进行征税，因而导致损失了较大一部分的税收收入。从资本利得来看，尽管我国的个人所得税法中有针对财产转让所得征税的相关条文，但是与世界各国通行的资本利得的内涵有较大的区别，并不包含针对股票转让所得的征税规定。从推定所得来看，我国的税法尽管也要求对工资以外的收入、实物收入征税，但是规定较为笼统，缺乏可实施的具体政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美国的收入署构建了完善的监控收入体系，采取双向进行申报的制度。要求雇主严格履行税款的代扣代缴义务，纳税人同时也应当自行申报缴纳税款。建立了健全的税务信息稽核系统，美国的纳税人每人对应一个编号，并且这个编号会伴随纳税人的一生。当进行交易时，参与交易的各方提交给税务局的相关文书应当对编号进行记录，通过这种方式，纳税人的支出及收入情况都已经记录在其税收档案中;美国的税务部门利用信息系统对纳税人的情况进行审核，以确保纳税人的申报信息客观真实。与美国相比，我国现今的个人所得税的征收管理水平还比较低，税务征收部门并没有实现同海关、企业、银行之间的纳税人的信息共享，致使其获得的纳税人的相关信息不足，同时由于对个人所得税的稽查力度较弱，造成了目前我国的个人所得税的征收管理水平不高的现状。

二、美国个人所得税制度对我国的启示

1.实行综合课征和分类课征相结合的个人所得税课征制度。

借鉴美国在个人所得税课征方面的成功经验，我国应当对目前个人所得税的征管模式进行改革，构建完善的个人所得税征管体系。基于目前我国的实际情况，应当实行综合课征和分类课征相结合的个人所得税制度。采取此种课征模式，首先应当对税基进行拓宽，其次应当对相应的税目进行整合。从应纳税所得的层面来看，属于纳税人主要来源的收入，例如工资和薪金所得、劳务报酬所得、财产转让及租赁取得的所得等应当采取综合课征的方式，采取此种课征方式能较好地体现量能课征原则;对于纳税人不经常取得的收入，例如股息、利息和红利所得、特许权使用费所得、稿酬等项所得，仍然可以采取比例税率进行课征。实行综合课征与分类课征相结合的课征方式，符合当前我国国民经济的发展现状，能够较好地对个人收入进行调节，体现量能课税的原则，有利于社会的稳定和经济的健康发展。

2.完善税率结构。

目前世界各国个人所得税的税率设计主要是采取累进型的税率，但是累进程度应当有一定的限制，否则会带来不利的影响。因此，在征收个人所得税时，必须要重视税率的设计。个人所得税的边际税率设置的过高，愿意缴纳税收的纳税人会相应地减少。其边际税率设置的较低，愿意缴纳税收的纳税人会相应的增多。目前世界各国的个人所得税的税率设置一般为3－5级，其对应的最高边际税率普遍也低于我国。我国目前的个人所得税采用的是7级超额累进税率，最高边际税率为45%，高于世界大多数国家的个人所得税的最高边际税率。因此我国下一步个人所得税改革的方向应当是进一步简化税制，提高个人所得税的征收管理水平。应当将个人所得税的边际税率适当降低，最高边际税率在30%左右为宜，同时将税率的级次由目前的7级缩减为3—5级，以进一步优化税率结构。鉴于当前我国当前工薪阶层成为个人所得税缴纳主体的实际状况，借鉴美国的经验，可以适当增大初始档次税率的级距，将初始档次3%的税率对应的上限1500元增加到4000元，采取按年计征的方式，能够避免逃避纳税行为的发生，维护了纳税人的利益，同时也保证了国家的税收收入。

3.将家庭作为纳税单位。

将家庭作为纳税单位是指把家庭作为独立的申报单位，将其在一定时期中所获得的总体收入，减除其所有成员的扣除及免征额后，就其余额进行课征的方式。美国的申报方式主要采取家庭申报的方式，同时兼顾到个人申报，采取此种申报方式，能更好地体现量能课征的原则。通过建立以家庭申报为主的个人所得税申报制度，可以对家庭的支出状况进行综合考量，针对不同情况设立相应的扣除标准，包括子女的抚养费用以及教育的费用，赡养老人的费用、贷款利息支出等项费用，采取此种征税方式可以充分照顾到家庭的实际支出状况，确保了纳税人的利益，同时也有利于税收的公平，4.健全费用扣除制度。

我国目前的费用扣除相关制度不能适应经济和社会发展的实际状况，没有考虑通货膨胀的因素，不能综合考虑纳税人的子女抚养、教育、赡养老人、房贷利息、医疗等项支出从而设立合理的费用扣除标准。因此我国的费用扣除设计应当借鉴美国的经验，建立完善的费用扣除制度。首先应当将目前的按月缴纳税款的方式改为按月或按季度预缴，年终汇算清缴的方式，以简化目前的税收征管模式，提高个人所得税的征收效率。其次应当对个人所得税的免征额和费用扣除标准结合通货膨胀的实际状况进行指数化调整，确保纳税人的税收负担不因通货膨胀受到影响。同时应当综合考虑纳税人在子女抚养、教育、赡养老人、房贷利息、医疗等方面的实际支出情况，同时结合纳税人的婚姻状况，制定科学合理的费用扣除标准。最后，应当结合我国的国民经济发展的实际状况，采取分项与综合相结合的费用扣除方式，允许纳税人结合自身情况选择一种方式进行扣除，以确保税收的公平。

5.完善税收征管体制。

提高我国的个人所得税征管水平，需要建立完善的税收征管体制。应当建立现代化的税收征收管理体制，利用计算机实现对纳税人的管理，建立纳税人信息监管系统，实现征税部门与银行、企业、国家机关及其他部门纳税人信息的共享，以强化对纳税人信息的监控。建立纳税人财产申报制度，对纳税人的个人财产状况实施监控，税务管理部门可以结合纳税人的财产变动情况对纳税人的实际收入进行推断，进而准确计算其应纳税额，确保税款的及时足额入库。设立纳税人税收档案，详细记录纳税人的各种涉税信息，税务管理部门应当在银行、企业、国家机关及其他部门建立完善的纳税信息监控机制，对纳税人的各种涉税信息进行实时监控，并且实现纳税人涉税信息的自动归档，确保纳税人的税务信息准确无误。加强对税务干部的培训，提高税务干部的工作能力和业务水平，构建业务能力强、工作能力突出、综合素质高的税务干部队伍，切实提升我国的个人所得税征管水平。

第三篇：个人所得税制改革建议

[摘要]与发达市场经济国家形成鲜明对比的是，现今我国财政收入中个人所得税明显偏低（2001年1.5万多亿元税收中个人所得税估计不到1千亿元）。因此，在今后5至10年中我们应逐步改革我国的个人所得税制，使个人所得税逐步成为主体税种。具体建议如下：

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税。

2、尽可能减少个人所得税的免征减征项目，争取收入面前人人平等，实现公平纳税。

3、简化并优化个人所得税制，降低征税成本，协调各方利益。

综观市场经济比较发达的国家，其在税制上有这样的特点：90％以上的财政收入来源于税收，中央财政收入要占到整个财政收入的一半以上，个人所得税是中央财政收入的最大来源。香港学者薛天栋20年前对这一特点作过理论解释。他认为，与间接税相比，直接税不可转嫁，更能反映税之本质；与其他直接税相比，个人所得税更能兼顾公平与效率，“最值得推举”（薛天栋，现代西方财政学，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

与发达市场经济国家形成鲜明对比的是，现今我国财政收入中个人所得税明显偏低（2001年1.5万多亿元税收中个人所得税估计不到1千亿元）。因此，在今后5至10年中我们应逐步改革我国的个人所得税制，使个人所得税逐步成为主体税种。具体建议如下：

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税（本文完稿之时已得知，国务院已决定所得税实行分享体制。其中个人所得税2002年由中央与地方五五分成，2003年由中央与地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多数人都成为个人所得税纳税义务人。这是主体税种的两个基本特点。可采取如下操作措施。

①把个人所得税改为中央与地方共享税后，把由地税机关征收改为由地税与国税共同征收或逐步由国税单独征收。这样，对防止逃税漏税作用巨大。因为由地税征收个人所得税，由于公民的跨区流动，其往往鞭长莫及。而由国税介入，则极易查征。这也说明：把房产税列入地方税，而把个人所得税归入中央税是有其客观必然性的。

②为逐步使多数人成为个人所得税的纳税义务人，就必须要降低税率，既要降低最低税率，又要降低最高税率。这已为历史经验与发展趋向所证明。降低最低税率就可以取消所谓的800元或过高的起征点，不再纠缠于起征点高低的无谓争论。这并不是说没有起征点，只是不要僵化的或过高的起征点，而是以必要的扣除即最低收入（生计费用、社保费用）作为起征点。当今世界，发达的市场经济国家其个人所得税起征点均是定在一个较低的水平上而不是平均收入水平上。我国800元起征点多年前是一个高收入水平，今日仍是一个中等收入，显然偏高，也许再过5年它是合适的。

实际征收个人所得税，首先要除去失业者、最低生活保障对象，其他所有人的收入则须扣除社会保障等免税支出，之后的余额为应纳税所得。其最低税率可设为2％（应税所得低于1000元者，2％是一个完全可承受的税率，今后也可提高至5％），当应税所得为1001元至2500元时，边际税率可为6％，2500元至5000元时，边际税率可为10％；5001元至1万元，边际税率可为15％；1万元以上可为20％。这样的税率水平比现行水平要低50％以上。如此，可以逐步培养公民的纳税意识，减弱高收入者逃税的动力，减少化整为零的避税。在具体操作上可首先抓住重点人群，如企业家、律师、会计师、明星、高级职称者、科级以上干部等，之后逐步扩大到一般员工。为了稳妥，可以先从大中城市开始，之后推广到县城、镇、发达的乡村。[!--empirenews.page--] 在个人所得税征收面逐步扩大同时，可相机降低增值税率。比如由17％逐步降到5％。增值税率降低必然会增加个人所得，并且可大大减少增值税征收中的偷税、逃税等现象。如此，税收总额不会减少。目前我国每年征收增值税4千多亿元，相当于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5亿左右），因此实现税种结构的逐步优化是可能的。

在笔者草就此文过程中，有报刊发表有关官员的意见，认为个人所得税的800元起征点不仅不取消，而且还要提高。笔者认为，第一，即使目前正在修改的个人所得税法提高起征点，并不意味着不可以讨论了，更不意味着今后长期如此；第二，800元起征点不仅不应提高还应降低，理由已如上所述。

2、尽可能减少个人所得税的免征减征项目，争取收入面前人人平等，实现公平纳税。

①省部军级以上及外国机构颁发的奖金（包括特聘教授奖金）免征个人所得税既不与国际接轨，又不符合情理。据笔者了解，世界最高的科学奖�；�；诺贝尔奖金的获得者，只要是发达市场经济国家的，均需交纳个人所得税，发达市场经济国家的名星在国外所得到的奖金也均需要交纳个人所得税，没有免税特权。退一步讲，以奖金级别高来划分是否免税则明显水对低级别奖金的歧视。从税理（累进税率）上讲，级别越高数额越大的奖金越应纳税，因为一则奖金额高，纳一点也并不见其少，二则对国家更应贡献大。不能把纳税看成是一种惩罚。此外，外国机构颁发的奖金不纳税则明显是对国外机构的超国民待遇，是对国内机构的歧视，与WTO的平等原则相背离。

②对存款利息、股票分红、企业债券利息征收20％的个人所得税，而对财政部发行的债券与国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税也是一种不平等做法，影响了税制的统一性。以笔者之见，如果免税目的是为了鼓励个人购买，不妨采取这样的做法：让利率高一些，同时征收个人所得税。如此个人不增加负担。这样做不仅是形式变化，更是实质变化，即不同收入之间是平等的，不应有贵贱之分，这就是市场经济的本质要求。对军人的转业费、复员费，干部职工的安家费也应同样处理。

③退休工资、离休工资（包含延长离退休期间的工薪所得）免征个人所得税有诸多不合理之处。首先，目前相当一部分干部职工的退休工资、离休工资远超过社会平均水平，也超过800元起征点，因此，不征是不合理的。其次，这部分高收入的退休离休干部职工往往在离退休后仍从事有报酬的活动，他们是双份工资。如高级工程师、教授、一级演员、干部等。再次，这部分高收入的离退休者往往负担很轻，既无老人需要赡养，也无子女需要培养，并且他们的身体往往较好，医疗负担也很轻，因此，他们的收入相对于其他老人要高很多。最后，如果所有离退休者均不交纳个人所得税，则随着老龄化社会的到来，提前退休的增加，我国不纳税的人将越来越多。据1990年人口普查统计，我国处于劳动年龄的人口与男60岁、女55岁以上的人口之比不到6比1，即我国成人人口中至少15％是不纳税者（工薪所得税）。如果再考虑到失业者，最低生活保障者、农民、残疾人等，则我国纳税人口比例是相当低的。因此，笔者建议，不管是否退休，其收入均应归入应纳税所得。考虑到尽管今后普及社会保障，但老人毕竟有特别医疗需要，可以针对老人的不同情况，实行全额征缴部分返回的方法。即使不考虑利息收入、资金占用，这样做也绝不是多此一举。[!--empirenews.page--] ④对在我国境内的外资企业中工作的外籍人员与应聘在我国境内单位中工作的外籍专家，在计算其应缴纳税所得额时，不仅按月减除800元费用，还附加减除3200元费用；对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费、探亲费、子女教育费等免征个人所得税；对来自国际组织的外籍专家免征个人所得税。笔者以为这些规定都不符合国民待遇原则。笔者不知道，减除费用3200元有何依据？既然在中国拿工资，又在中国生活，为何要减除3200元？减除3200元又能减多少所得税？入乡就应随俗。笔者猜测，在美国办企业的中国人大概是不会扣除3200元以后再征税的。实际上，即使我们鼓励外国人到中国办企业，也不必非拿税收优惠作条件。据笔者了解，这种优惠有时并不能得到外国人的领情，外人往往认为，中国的税收法律如此的不严格、不统一，其制度质量可能不高，结果反而不一定放心地来投资。平等与法制是最重要的。例外与人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作优惠是不合适的。

3、简化并优化个人所得税制，降低征税成本，协调各方利益。

目前我国的个人所得税的征税项目设有11个，即工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，国务院财政部门确定征税的其他所得。笔者以为上述内容需要作如下简化修正。

①除去工薪所得、个体工商户所得、承包经营所得以外的各项收入基本上都按20％的单一税率进行一刀切式的征收是不公平的，还是应按累进税率处理比较合适。即归并所得项目，可把前8类统一按工薪所得征税。最低税率可设计为2％（月所得低于1000元者），其余边际税率依次为6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1万元）、20％（1万元以上）。这样做可避免纳税人化整为零，同时与工薪所得税率相统一。因为，这些收入项目中，有不少与工薪收入本质相当，比如设计、医疗、法律、经纪、稿酬等大都是职业性收入，与偶然所得具有本质的不同。根据目前的征收力量，对重点人群可要求其合并收入累计申报纳税，对非重点人群则主要依靠代扣代缴分次征收，也可实行抽查申报。

②对财产转让所得征收所得税缺乏依据，建议基本取消。因为财产转让是公民财产形态的变化，不存在所得（赚取利润）问题。比如某人有一处房产，其价值在转让前与转让后并不发生变化。这与一般商品的买卖是一样的，即或者得钱失货，或者得货失钱。对财产转让征税反而抑制了商品的流动。现在不转让不交税、一转让就交税，个人岂不是净损失？

财产转让如果要征税就应该采用托宾税原则（反投机）征收托宾税。比如对营利性的不动产转让（如一个月内转让房产一次以上）、股票交易、外汇交易、债券交易、期权期货交易、邮品文物交易等动产交易可以征税。其税率不是按个人所得税率确定，而应按经济稳定状态随机确定。

③对捐赠不仅应从应纳税所得中全额扣除，而且应依据捐赠额的一定比例对其应纳税额实行减征。如此，于国于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累计每个个人所得税的纳税人的累计纳税额，对于累计纳税额比较高的纳税人，应给予负个人所得税，即退税补助（杨青梅，比较税制，中国税务出版社1999年版，P40）。这样做贯彻了权利与义务的平等，减轻了避税动力，促进人们多纳税。这样做不仅为国外所采用，而且更适合中国国情。因为目前的中国公民纳税意识较弱，通过这种奖励性手段可以使人们追求终身纳税，这与现行的一些政府给予纳税大户以各种奖励本质上是一致的，但这样做更规范（也可以不叫退税，采取奖金或其他优惠手段。仿照出口还是叫退税更合适）。有人说，纳税本是义务，何来奖励？笔者以为此论差矣。一则比别人多纳税就是为国家多做了贡献，二则我们可以奖励多纳税的企业，为什么就不能奖励多纳税的个人呢？实际上目前有些地区对消费者索要发票进行抽奖本质上也是退税。

第四篇：从居民收入看个人所得税制改革

从居民收入看个人所得税制改革

内容提要:我国居民收入分配的差距过大和个人所得税制改革未根本到位是经济增长速度趋缓的重要因素。应通过完善个人所得税制，诸如提高免征额、改变费用扣除标准、扩大征收范围、调整税率与级距等，遏制贫富两极分化，在保证社会安定的前提下，促进国民经济健康运行。

[关键词]居民收入；个人所得税；免征额；累进税率

改革开放以来，我国城乡居民收入水平有了很大提高。从1978～2000年，农民人均收入由134元增长到2250元，增长了16.7倍；城镇居民人均收入由316元增长到6200元，增长了19.6倍。在城乡居民生活质量迅速提高的同时，居民储蓄存款更是大幅度增加。1978年居民储蓄额为210.6亿元，人均不到22元，2000年底已达到64700亿元，人均5082元，增长了231倍。尽管形势喜人，但我国当前依然处于市场疲软，经济增长速度趋缓状态。原因固然是多方面的，我认为居民收入分配差距过大和个人所得税制改革未根本到位是至关重要的因素。

一、我国居民收入和消费现状分析

目前我国居民收入分配差距过大已是不争的事实，它体现在多方面。

1.城乡居民收入差距逐渐拉大，尤其是农民收入偏低。由国家统计部门调查得知，1978年农民和城镇居民收入比率为1：2.36，2000年为1：3.53.根据基尼系数的测算，基尼系数的取值范围为0～1之间，其数值越小，表明收入分配状态越趋于平均。一般经验认为，基尼系数在0.2以下，表明收入分配处于高度平均状态；基尼系数在0.2～0.3时，为相对平均；基尼系数在0.3～0.4时，较为合理；基尼系数超过0.4时，收入差距偏大；基尼系数一旦超过0.5时，表明收入分配出现两极分化，它会引起众多的社会问题。改革开放后，我国原来的阶级分析已不复存在，但阶层之间的收入差距逐渐拉大，就企业家和下岗职工两个阶层收入而言，前者是后者的几十倍，甚至上百倍。世界银行报告指出，我国1978年全国人均收入的基尼系数为0.33，说明当时我国个人收入差距较小，到1999年基尼系数已上升到0.46，表明我国现阶段的基尼系数明显超过了国际上公认的合理水平。收入分配差距的扩大对城乡居民消费需求的进一步提高产生了制约作用。一方面具有较高消费倾向的中低收入者，由于其收入增长的限制使之需求增长潜力受到影响；另一方面，具有较高支付能力的高收入者，由于消费倾向偏低而减少了现实消费需求。结果难以形成与我国国民收入水平相适应的消费需求。

2.城乡居民消费结构发生了显著变化。随着居民收入水平的提高，人们由吃、穿为主转向吃、穿、住、行、用并重，在注重物质生活消费的同时，也追求精神生活的消费，既要求消费数量的满足，又要求消费质量的提高。这就使得消费者能够灵活地根据消费对象的情况进行消费时间的选择。如果消费对象在质量和价格上达不到消费者的要求，他们宁愿推迟消费。据有关资料显示，2000年全国1000种主要商品中，供大于求的677种，供求平衡的312种，供不应求的仅11种，且多为专营专卖产品。潜在的农村市场启动不了，农民无力消费。加之现行的消费品大多不适销对路，反映未来消费趋势的消费品质量又不尽如人意，使一部分潜在的消费根本不能转化为现实消费需求。

3.经济体制改革直接影响了消费结构和消费需求的形成。在我国经济体制转轨过程中，个人收入分配原则超越了单一的按劳分配，承认了非劳动收入的合法性，从而极大地调动了不同阶层经营的积极性，促进效率的提高。但我们必须承认，这种改革也使得非劳动收入在居民个人收入中的比重迅速膨胀，而非劳动收入的获取是有条件的，诸如选择职业的自由度、占有资产的多少、地理位置的优劣等。由于存在获取非劳动收入条件的差异，从而造成收人的多寡不一。不过这种差距在改革之初并不突出，因为在增加居民收人的同时，由政府或社会承担的一些支出项目并未相应的下放，居民无后顾之忧，使其消费倾向较高，不会产生消费需求不足问题。随着改革深入，原来由政府或社会承担的一些支出项目必然要部分或全部下放给个人，如医疗保险、住房、教育付费等，强化了人们将来支出增加的预期，使消费支出弹性进一步下降。况且我国享受社会保障面太窄，占全国人口约80%的农民几乎不能享受，城乡居民在享受社会保障方面的非均等性，也使得农民和城镇居民间的收入差距有所扩大。

二、我国个人所得税制的完善

由于我国居民收入差距越来越大，两极分化现象日趋严重，为避免引起新的社会震荡，必须当机立断对居民收入分配进行有效调节。征收个人所得税不失为最佳选择之一，我国第一部《个人所得税法》于1980年颁布实施，当时的立法宗旨主要是为了适应对外开放的需要，所规定的费用扣除额相对较高，我国公民基本达不到纳税标准。伴随居民收入的逐年提高，越来越多的公民跨入纳税人的行列，1994年我国又修订了《个人所得税法》，形成与国际惯例接轨的个人所得税制。该税法实施接近8年，有些规定明显时过境迁，必须进一步加以完善。

1.提高免征额。1994年我国修订《个人所得税法》的立法精神是在确保财政收入稳定增长的前提下，加大对高收入的调节，为国民经济发展创造一个良好的社会环境。当时职工工资收入年平均不足3000元，月平均不足250元，绝大部分中低收入者都与个人所得税无缘。因此，把免征额确定在800元，确实能起到调节过高收入的作用。但时至今日，对免征额未作调整，很难与当前居民收入相匹配。据有关资料显示，2000年我国职工年均工资收入为9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。这说明，现行个人所得税的纳税人已涉及到大部分中低收入者。事实上，在城市生活的两个职工带一个孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉强维持日常生活支出尚可，遇到子女上学、购房、医疗等特定开支，难免会捉襟见肘。从征收数额看，来自中低收入者的个人所得税在全部税额中所占比例较低，这从居民储蓄的统计资料可以间接证明。目前我国20%的高收入者储蓄额占全部居民储蓄的80%以上，继续维持800元的免征额，对国家的财政收入意义不大，却加重了工薪阶层的税收负担，从长远看不利于社会的稳定。鉴于此，参照1994年免征额与职工工资收入之比（大约1：3），我认为应把免征额调高为2000元最宜。

2.改变费用扣除方法。目前生计费实行定额扣除法，除造成我国个人所得税免征额偏低外，还存在着扣除内容笼统、扣除标准缺乏弹性等缺陷，既不考虑家庭因素，也不考虑通货膨胀因素，难以体现公平税负原则。公平原则要求国家在征税时，应使每个人的税收负担水平保持均衡，即所谓横向公平和纵向公平。横向公平的核心是经济能力处于同一水平的纳税人，应缴纳数额相等的税款；而纵向公平则要求经济能力不同的人应缴纳不同的税款，纳税能力强的多纳，纳税能力差的少纳。我国现行税法把所有应扣除的费用都包含在800元的基数中，表面上达到了横向公平，实际上，由于每一个纳税人所负担的赡养人口不一样，纳税能力不同却实行同样的扣除生计费用后缴纳同等的税款，这样操作的结果虽然简便易行，但很容易造成税收负担不平衡。因此应根据家庭结构重新设计生计费用扣除标准，并允许夫妻合并申报纳税。

现行费用扣除方法以固定数额为依据，不与物价指数挂钩，使税制缺乏应有的弹性。一旦通货膨胀出现，纳税人的名义货币收入虽然有所增加，但实际收入并非相应增长甚至会有所减少，如果费用扣除未作及时调整，使个人所得税产生“档次爬升”，必然会加重纳税人的税收负担。尽管我国当前的经济处于通货紧缩状态，但由于我国近年来采取放松银根的货币政策，自1996年已连续7次下调利率并调低法定准备金率，使流通中货币量偏多。我认为，只要货币流通量超过货币需要量，过多的货币必然追逐过少的商品，如果不采取得力的措施，未来的通货膨胀势不可免。回顾我国20多年改革的历程，通货膨胀始终是困扰我国经济生活的主要因素。因此，为规范我国个人所得税制度，消除物价指数变动对税负的影响，应该实行费用扣除标准“指数化”。所谓“指数化”就是将个人所得税的扣除费用与物价指数挂钩，根据物价变动状况，定期调整扣除数额，从而消除物价指数变动对纳税人税收负担的影响，保证税收负担水平相对稳定。

3.扩大适用范围。现行税法名义上规定对所有符合条件的居民纳税人和非居民纳税人都要征收个人所得税，但实际上对从事农、林、牧、副、渔业的近10亿人并未征收个人所得税，仅征农业税、农业特产税和牧业税。在农业经济结构调整较早，经济作物种植业、养殖业发展较快的地区，高收入者已占相当比重，说明现行农业税制不足以充分调节其收入水平，需要以个人所得税进行有效补充。对农业高收入者征收个人所得税，并未超越个人所得税立法精神，完全符合该法中有关纳税人的规定。由于个人所得税设置了免征额，可以将大多数农民排除在征税范围之外，不会增加农民整体的税收负担。

随着城乡经济的发展，再逐步扩大税基。现阶段对高收入者的重点调节比对中低收入者的普遍调节更为重要。但拓宽税基扩大征收面将成为个人所得税今后迅速发展的一个决定性因素。

4.调整税率和级距。税率设计是个人所得税发挥调节功能的核心，累进税率最能体现量力负担原则。目前我国对“工资薪金所得”、“个体工商户经营所得”、“企事业单位承包经营、承租经营所得”三个税目都实行超额累进税率。前者采用九档，最高税率为45%，后两者采用五档，最高税率为35%.相比较而言，前者的级距过多，一些边际税率形同虚设，如最高一级为应纳税所得额在10万元以上部分，适用税率为45%，实际上，每月应纳税所得额高于10万元的人凤毛麟角，由此征收的税款比重极低。这种做法与国际上流行的“宽税基、低税率、少级距”的个人所得税改革方向背道而驰。

为适应加入WTO的需要，使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的九级超额累进税率和个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的五级超额累进税率合并，各项综合所得按统一的超额累进税率纳税。废除工资薪金所得按月计征办法，一律改为按年计征、按月预缴、年终汇算清缴办法。具体设想见下表：

个人所得税税率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 级 数 │ 全年应纳税所得额 │ 税率（%）

│ 速算扣除数（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超过10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超过60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所称全年应纳税所得额是指以每年收入额扣除免征额（2000元×12=24000元）或有关费用后的余额。

这样计算出的最高档应纳所得税额为60000×35%-9500=11500（元），个人所得税税收负担率为11500/60000×100%=19.67%.它与特许权使用费所得、劳务报酬所得适用20%的税率基本一致，体现了对劳动所得征税的平等性。对过高收入者我们可以通过征收遗产税再做第二次调节，也可以实行加成征收，以缩小贫富差距，促进公平分配。

5.探索新的征管措施。我国现行个人所得税实行个人申报和代扣代缴相结合，并以代扣代缴为主的征收办法。由于没有明确规定对不按规定履行扣缴义务的单位和个人应负哪些法律责任，致使其制约机制软化。扣缴义务人普遍缺乏自觉履行扣缴义务的意识，有的甚至帮助纳税人逃税，导致税款流失。特别是我国现阶段现金管理制度松驰，原制定的现金管理办法名存实亡，对现金的提取几乎起不到任何限制作用。在经济生活中，大量存在着现金交易，有的单位干脆将部分现金不记现金账，给税款的追缴带来极大困难。因此，首先，要抓紧源泉扣缴制度的落实。在税法中明确规定代扣代缴义务人应付的法律责任，税务机关可采取多种形式进行抽查，如发现其未履行应付的法律责任，必须从重处罚。当然，为了调动代扣代缴单位的积极性，可适当提高代扣代缴手续费标准，以资鼓励。其次，借鉴发达国家成功经验，建立个人所得税税号制度。每个纳税人的税号编码像身份证一样将伴随其终生。通过税号，健全个人税务档案，所有的纳税情况均列入其中，有关税款的资料一目了然。第三，积极推行存款实名制，并逐步创造条件实行金融资产实名制和个人支票制。个人与金融机构进行业务往来时，必须出示有效身份证件，使用真实姓名。个人的一切收入都要经过银行账户，减少现金在金融机构的体外循环，使银行账户真正成为税务部门了解个人当期收入的主渠道，进而判断其收入是否完整。第四，加大对偷逃个人所得税的打击力度，不断优化纳税环境。要使纳税人自觉纳税，必须有相应的利益约束机制，严管重罚是促使纳税人自觉纳税的重要保证。所以要求税务部门“有法必依，执法必严，违法必究”，必要时，税务机关有权依法冻结纳税人的账户，封存、拍卖纳税人的财产等，以提高纳税人偷逃税款的风险成本。

通过改革完善个人所得税制，既能有效地防止财产过多地向高收入者集聚，又能减轻工薪阶层的税收负担，大大地缩小贫富差距，有利于社会安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消费需求，启动我国的消费品市场，使国民经济步入良性循环的轨道。

[参考文献]

[1]韩留富。我国居民收入差距的现状[J].经济与管理研究，2001，（1）：55-56.[2]陈享光。中国城镇居民消费变化实证分析[J].经济理论与管理2001，（5）：17-18.

第五篇：我国个人所得税制存在的问题与对策

我国个人所得税制存在的问题与对策

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词…„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、我国个人所得税税制现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、我国个人所得税制度存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）税基过窄，个税占税收总额比例过低 , 严重制约其调节收入分配的作用„„„„2

（二）以个人为单位的分类所得税制不符合公平效率原则„„„„„„„„„„„„„„2

（三）税负计征显失公平„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）税率设置不科学„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（五）个税征管制度不完善 ,税款流失严重„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

三、完善我国个人所得税制的政策建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）逐步加大个税在我国税收总收入中的比重，提升个税地位和作用„„„„„„„„4

（二）建立以家庭为单位的分类综合课税模式，促进税负公平„„„„„„„„„„„„4

（三）确定灵活的个税扣除标准，实行税收扣除指数化调整，公平税负„„„„„„„„5

参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

5我国个人所得税制存在的问题与对策

（税务专业税务101班，刘祥）

摘要：随着我国社会经济的发展，个人所得税列入了我国的第四大税种，并随之成为备受社会关注、改革最为活跃、潜力最大的税种之一。我国现在实行的个人所得税制度是自1994年开始实行的，途中经历了几次改革调整，从大体上来看与我国的经济发展形势比较符合，但近几年，随着社会民众的收入逐步提高，收入结构出现不平衡以及经济来源多元化，税务制度的弊端逐渐显现出来，需要针对出现的问题做出更深入的全面的改革。

关键词：个人所得税；现状；问题；对策

一、我国个人所得税税制现状

我国个人所得税采用以个人为单位的分类所得税制，将个人取得划分为工资薪金所得；个别工商户的生产经营所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬；稿酬所得；特许使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等11类。

各类所得分别适用不同的税率规定。其中，工资、薪金所得采用5%—45%的九级超额累进税率；对稿酬所得，劳务报酬，特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例税率； 对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用5%—35%的五级超额累进税率。另外，各类所得分别适用不同的的费用减除规定和不同的计税方法，按月或按次征收，或按月预缴、年终汇算清缴。

二、我国个人所得税制度存在的问题

（一）税基过窄，个税占税收总额比例过低 , 严重制约其调节收入分配的作用

我国个人所得税课税对象范围的确定采用分项列举的方式，极大地限制了税收范围的扩大，造成很多税收漏洞。同时，现行税法规定了大量减免和优惠项目，目前有免税项目1

4项，减免项目3项，税前附加减除项目4项，暂不征税项目9项及其他优惠项目2项，减免优惠之多可谓世界之最，这使得征税范围被大大缩小了。

在我国的统计年鉴中，个税收入被单列成一项计入税收总收入是在2003的统计年鉴中，之前的个税收入都是被列入其它收入中，这也足可以看出当时我国的个税收入在税收总收入中比例之低。从2002年开始，个税收入占税收总收入的比例逐年上升2006年开始出现下降，2002年—2007年基本上处于6% —7%的水平。我国个税收入从1980年开征个人所得税时的20万元增加到2007的3185.58亿元，占税收总额的比重达6.98%，已经成为继增值税、企业所得税和营业税后的第四大税种。

但比照国际经验，我国的个税收入占税收总收入比重显然偏低。在发达国家，个人所得税收入占税收总收入的比重一般为30%～50%，发展中国家也达到 8%～12%。随着中国国民收入分配格局的重大变化，个人所得税对税收收入的贡献也应大大提高，个人所得税完全可以成为重要的财政收入来源。中国个人所得税规模偏小，比重偏低，严重制约了其调节收入分配作用的发挥。

（二）以个人为单位的分类所得税制不符合公平效率原则

两对夫妇，总收入都是3000元，其中一对夫妇，妻子失业，丈夫月收入3 000元，如果扣除2000元的免征额 ,另外1000元要缴个税，而另一对夫妇各收入1500元，两人的收入都达不到个税起征点，他们则不需要缴税。同样收入的纳税人家庭，交纳的所得税数额却不相同，这样一来，以税收调节社会分配，缩小贫富差距，体现社会公平的作用很难充分体现。

我国的个人所得税法将个人所得分为l 1类，并按不同的累进税率或比例税率分别征税。但是分类所得税制的征税范围有限，它主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得（且多为工资薪金所得），很容易造成逃税、避税行为，可能造成纵向的不公平，导致所得来源多、收入分散的人少缴税，所得来源少、收人相对集中的人多缴税，不能发挥个人所得税的累进税率结构对于经济的自动稳定作用。

（三）税负计征显失公平

个税税负公平的实现，需要合理的计算应纳税所得额。理论上说，个人所得税的税基应该是纳税人的净所得，即扣除了各项必要费用后的纯收入而不是毛所得。现实生活中，由于地域差异及家庭的实际情况，每个家庭的总收入，抚养亲属的人数，用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出存在着较大的差异，因而统一规定纳税人相同数额或相同比率的 扣除额显然是不合理的，很容易在实质上造成税负不公。

（四）税率设置不科学

我国现行个人所得税法中规定有累进税率和比例税率，并有两套超额累进计算方法。如：对工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%～45%；对稿酬所得适用比例税率，税率为20%；并按应纳税额减征30%；对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用超额累进税率，税率为5%～35%；而对一次性收入奇高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。

这样复杂的税率模式在当今各国的税收制度中都是罕见的，而且与我国当前的税收环境也不相符：边际税率过高，不利于民间投资资本的形成，抑制经济发展；累进级数过多，在实际执行中第五极到第九极的税率形同虚设，最高的边际税率竟达到45%；不利于吸引高科技管理人才，一定程度上反会促使纳税人设法逃避、隐匿应税所得。

（五）个税征管制度不完善 ,税款流失严重

1．我国现行个人所得税实行分类征收办法，将个人所得分为11个应税项目（分别是工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得等）并相应规定了会计与审计理论研究每个应税项目的适用税率、费用扣除标准及计税办法。但问题在于，如此繁多的征收项目，却缺乏足够有效的监管路径。税务登记缺乏有效的制约机制，漏征漏管的现象比较严重。

2．现在的个人所得税都是单位代扣代交，税务部门对工资部分大都是征了税的，这一制度能直接管住的就是普通工薪阶层，然而对补助多数没有征到税，外快和额外收入则是大量逃税。个税申报纳税面窄，征管手段落后，调节力度不够等管理缺陷，造成工薪阶层成了缴纳个人所得税的主体，我国出现了穷人税负重而富人税负轻的“逆向调节”局面。

一方面，工薪阶层的工资、薪金所得成了个人所得税的主要来源。据统计，2004年中国个人所得税税收为1737.06亿元，其中65%的部分来源于工资、薪金所得，而据统计显示，我国目前20%的人拥有80%的社会财富，个税的调节功能被严重弱化；另一方面，不少自由职业的高收入者、企业经营者反而能够轻易逃税。在去年的个税自行申报中，年收入超过l2万元的纳税人要进行个人所得税纳税申报，截至2007年3月26日，全国自行申报人约100万，只占实际应申报人数的20%，这种结果不得不使人重新审视个税申报制度。同时，税法对偷逃税款行为的惩罚不够重。补税罚款是最常用的手段，这种轻度处罚非但不能起到“罚一儆百”的作用，反倒会有负面的示范作用。

三、完善我国个人所得税制的政策建议

（一）逐步加大个税在我国税收总收入中的比重，提升个税地位和作用

拓宽税基，扩大税收范围是当前税改的重点之一。可以借鉴美国的经验，采用“反列举法”将一切没有明确规定给与免税的所得项目全都纳入课税范围。这样，则无论是周期性所得还是偶然所得，无论是由货币表现的工资、薪金所得还是与此同质的实物所得、福利收入，无论是正常交易所得还是可以推断确定的劳务所得都被包含在征税范围之内；在发达国家，个税收入均是后来居上，逐渐超过其它税种而成为税收主体。以美国为例，早期其个税收入在税收总收入中的比例也不大，到了20世纪40年代，这一状况发生了根本改变，到了90年代，个税收入在联邦总收入中的比重已经达到了45%左右。我国目前的个税收入在税收总收入中的比重约为6%～7%，最高时达到7.28%(2005年)，从税制建设的角度看，为了提升个税的地位，必须提高其在税收总收入中的比重。从近中期看，应逐步将个税比重提升至10%左右，随着国民财富的累积，未来应将个税建设成为我国的主体税种。

（二）建立以家庭为单位的分类综合课税模式，促进税负公平

家庭是最基本的利益共同体，家庭的收入状况比个人更能全面反映纳税能力。所以，以家庭作为个人所得税核算单位，制定差异性征税标准才能真正体现税负公平原则。

分类综合所得税制既能坚持量能负担的原则，又能对纳税人不同性质的所得实行区别对待，是一种较为理想的个人所得税课税模式。分类综合所得税制相对于我国现行的分类征收制，更能体现公平税负的原则。因而要积极促进我国个人所得税制由分类征收向综合征收与分类征收相结合的方向转变。可将个人收入分为劳动收入和财产性收入，对于个人劳务收入，如工资、薪金等实行综合征收的方法，按月预缴，年终汇算清缴，多退少补；对财产性收入及非经常性收入，如稿费、彩票中奖收入等，依然采取分类征收的方法。这样，可以在一定程度上改善税负收入不公的现象。但这种分类综合所得税的实施，在客观上既要求纳税人有较高的纳税意识，又要求税务机关有现代化的征管手段，同时整个社会也应具有高度健全完善的信用体系。因而我国必须在完善税制的基础上，积极地加强我国信用体系的建设与完善。

目前采用综合制课税模式的国家数量最多，采用分类制和混合制的国家数量较少，且多为发展中国家。税收理论和实践看，综合制是个人所得税必然的发展方向。从20世纪60年代至今，已经有相当数量的高收入国家和中低收国家放弃分类制和混合制，转而采用

综合制。由于征管水平和外部环境的限制，近中期我国还无法直接转向完全的综合制，应从“小综合”逐渐过渡到“大综合”。即先扩大综合征收的范围，采用分类和综合相结合的模式。在远期，随着人均收入和税收征管水平的提高，再转向完全的综合制，更好地促进税收的横向公平和纵向公平。

（三）确定灵活的个税扣除标准，实行税收扣除指数化调整，公平税负

个税扣除标准应该与各地区的经济发展水平相适应，而非所有地区使用同一标准，根据各地区平均的收入水平、物价水平、家庭消费水平、物价及各种费用支出水平，划分税收征管区域，进行分别征收管理。

税收指数化是指按照每年消费物价指数的变化自动确定应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额，以便剔除因通货膨胀造成的名义所得增减的影响。由于通货膨胀可能会导致纳税人名义收入的提高，使得纳税档次提高，加重了其税收负担，尤其是对于那些税负上升的幅度高于其收入升幅的纳税人，这会损害部分人的利益，可能会使个人所得税产生逆向再分配效果。为使个税的征收适应社会经济的发展，避免和减小通货膨胀对纳税人的消极影响，我国应采取所得税指数化措施，如将个税费用扣除额随工资水平、物价水平的变化进行适当的调整，以保障纳税人的基本生活需要，真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。

参考文献：

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