我国个人所得税制存在的主要问题分析

第一篇：我国个人所得税制存在的主要问题分析

我国个人所得税制存在的主要问题分析

个人所得税制度存在的问题。

1、纳税对象的规定不够全面。也就是说随着经济形势的不断发展，各种经济现象的不断涌现，现行个人所得税税法规定的11项应税项目已经不能涵盖个人所得的全部了。一些该征的项目没有列入应税项目。例如“股票转让所得”，企业缴纳所得税，但个人却未缴纳所得税;还有现在的个人外汇买卖，对其所得没有征税。

2、分类税制模式导致税负不公。现行个人所得税制实行分类课征。各项适应的税率不同，费用扣除标准也不同，因而使得来源渠道多、综合收入高的纳税人有办法不纳税或少纳税，而所得来源少，相对集中的纳税人多纳税。所以，现在个人所得税纳税的主力是工薪阶层，却不是高收入阶层。

3、个人所得税税率档次过多，税率偏高不统一。个人所得税实行超额累进税、超率累进税率与比例税率相结合的税率体制。每一项所得都有不同的税率和不同的扣除标准，在计算上比较复杂，这不利于提高税务的行政效率，也不利于调节收入差距。我国个人所得税工资薪金边际税率为45%，比发达国家普遍实行的边际税率要高。从各国实践来看，个人所得税边际税率过高会影响政府税收收入的取得，不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。

4、费用扣除标准有待提高。在当前经济中，政府储蓄率和企业储蓄率不断增长，居民储蓄率却在下降，呈现出“国富民穷”的迹象，个税起征点提高到2000元减少300亿财政收入，这对5万亿的年度财政收入来说微不足道，却对更多工薪阶层意义重大。在社会保障制度短期内难有大进展的情况下，个税的“减税”和“让利于民”，将对促进公平、保障民生有重要意义。税负公平是最重要的税收原则之一，如果能享受到更多更好的公共服务和公共产品，纳税人甚至可以容忍较高的税率。

个人所得税征管存在问题。

1、税收法律关系当中，征税人与纳税人的权利义务不对等，个人所得税制的制定主要是约束纳税人行为，而对征税人缺乏必要的法律约束，很多地方以发展经济和吸引人才为借口，擅自越权颁布实行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，比如为地方利益对“名人”和“权贵”默许偷税等。

2、税务机关不依法实施税收处罚。强而有力的税收处罚才能保证征管有效性，起到“杀一儆百”的效果。税收处罚的力度过弱反而会在某种程度上刺激了纳税人偷税、漏税的行为。

3、缺乏有效的税收执法监督机制。我国税务机关内部对税收人员执法的监督检查还没有建立起科学的监督考核指标体系，外部监督也尚未形成公正严明的纳税人监督征税人的监督机制。因而一些非合法的执法现象层出不穷，比如一些税务人员在执法过程中中饱私囊，以情代法，以权代法，其重要原因是缺乏监督其行为的机制。

4、对个人收入不能实施充分有效监控。在社会收入初次分配上秩序混乱，税务机构很难了解个人真实的收入，个人收入方式多样化、个人收入隐性化，这些都给税务机构合理征税提出难题。

5、申报纳税制度不健全，征收手段落后。我国目前为止尚未建立一整套科学现代化的计算机征管系统。无法得知一个纳税人每月取得哪些应税收入，不合法的收入往往不直接经银行发生。因而，个人所得税收大部分是由工薪阶层支撑起来的，因为他们基本上是由单位代扣代缴。

第二篇：我国现行个人所得税制存在的主要问题有哪些？

1、我国现行个人所得税制存在的主要问题有哪些？

我国现行的个人所得税法自1980年实施以来，在组织财政收入和调节收入分配等方面都发挥了积极作用，但随着经济社会形势的发展变化，我国个人所得税制也逐渐暴露出一些问题。

（1）现行分类税制模式难以充分体现公平、合理的原则。根据所得项目分类按月、按次征收个人所得税，没有就纳税人全年的主要所得项目综合征税，难以充分体现公平税负、合理负担的原则。

（2）税率结构较为复杂，工资、薪金所得税率级距过多。税率包括超额累进税率和比例税率，超额累进税率中又有不同形式；现行工资、薪金所得九级超额累进税率存在税率级次过多、低档税率级距过短，致使中低收入者税负上升较快等问题。

（3）减免税优惠存在内、外籍个人减免税项目范围及标准不统一问题。一是内、外籍个人扣除及减免税项目不统一，有悖税收公平原则。二是在外籍人员减免税项目的具体扣除口径上，缺乏可操作的细则，给外籍人员避税提供了途径。

（4）税收征管手段及社会配套条件不适应税制发展的需要，存在一些制约税收征管的因素。因此，应大力推进以下几方面的建设：①全面建立第三方涉税信息报告（或共享）制度；②修订税收征管法完善自然人的征收、管理、处罚措施；③建立纳税人单一账号制度；④全面实行税务和金融机构联网；⑤大力推广个人非现金结算；⑥建立个人财产登记实名制度。2011-08-26 阅读次数： 5980 [ 字体大小： 大 中 小 ]

第三篇：我国个人所得税制存在的问题与对策

我国个人所得税制存在的问题与对策

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词…„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、我国个人所得税税制现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、我国个人所得税制度存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）税基过窄，个税占税收总额比例过低 , 严重制约其调节收入分配的作用„„„„2

（二）以个人为单位的分类所得税制不符合公平效率原则„„„„„„„„„„„„„„2

（三）税负计征显失公平„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）税率设置不科学„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（五）个税征管制度不完善 ,税款流失严重„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

三、完善我国个人所得税制的政策建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）逐步加大个税在我国税收总收入中的比重，提升个税地位和作用„„„„„„„„4

（二）建立以家庭为单位的分类综合课税模式，促进税负公平„„„„„„„„„„„„4

（三）确定灵活的个税扣除标准，实行税收扣除指数化调整，公平税负„„„„„„„„5

参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

5我国个人所得税制存在的问题与对策

（税务专业税务101班，刘祥）

摘要：随着我国社会经济的发展，个人所得税列入了我国的第四大税种，并随之成为备受社会关注、改革最为活跃、潜力最大的税种之一。我国现在实行的个人所得税制度是自1994年开始实行的，途中经历了几次改革调整，从大体上来看与我国的经济发展形势比较符合，但近几年，随着社会民众的收入逐步提高，收入结构出现不平衡以及经济来源多元化，税务制度的弊端逐渐显现出来，需要针对出现的问题做出更深入的全面的改革。

关键词：个人所得税；现状；问题；对策

一、我国个人所得税税制现状

我国个人所得税采用以个人为单位的分类所得税制，将个人取得划分为工资薪金所得；个别工商户的生产经营所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬；稿酬所得；特许使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等11类。

各类所得分别适用不同的税率规定。其中，工资、薪金所得采用5%—45%的九级超额累进税率；对稿酬所得，劳务报酬，特许使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例税率； 对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用5%—35%的五级超额累进税率。另外，各类所得分别适用不同的的费用减除规定和不同的计税方法，按月或按次征收，或按月预缴、年终汇算清缴。

二、我国个人所得税制度存在的问题

（一）税基过窄，个税占税收总额比例过低 , 严重制约其调节收入分配的作用

我国个人所得税课税对象范围的确定采用分项列举的方式，极大地限制了税收范围的扩大，造成很多税收漏洞。同时，现行税法规定了大量减免和优惠项目，目前有免税项目1

4项，减免项目3项，税前附加减除项目4项，暂不征税项目9项及其他优惠项目2项，减免优惠之多可谓世界之最，这使得征税范围被大大缩小了。

在我国的统计年鉴中，个税收入被单列成一项计入税收总收入是在2003的统计年鉴中，之前的个税收入都是被列入其它收入中，这也足可以看出当时我国的个税收入在税收总收入中比例之低。从2002年开始，个税收入占税收总收入的比例逐年上升2006年开始出现下降，2002年—2007年基本上处于6% —7%的水平。我国个税收入从1980年开征个人所得税时的20万元增加到2007的3185.58亿元，占税收总额的比重达6.98%，已经成为继增值税、企业所得税和营业税后的第四大税种。

但比照国际经验，我国的个税收入占税收总收入比重显然偏低。在发达国家，个人所得税收入占税收总收入的比重一般为30%～50%，发展中国家也达到 8%～12%。随着中国国民收入分配格局的重大变化，个人所得税对税收收入的贡献也应大大提高，个人所得税完全可以成为重要的财政收入来源。中国个人所得税规模偏小，比重偏低，严重制约了其调节收入分配作用的发挥。

（二）以个人为单位的分类所得税制不符合公平效率原则

两对夫妇，总收入都是3000元，其中一对夫妇，妻子失业，丈夫月收入3 000元，如果扣除2000元的免征额 ,另外1000元要缴个税，而另一对夫妇各收入1500元，两人的收入都达不到个税起征点，他们则不需要缴税。同样收入的纳税人家庭，交纳的所得税数额却不相同，这样一来，以税收调节社会分配，缩小贫富差距，体现社会公平的作用很难充分体现。

我国的个人所得税法将个人所得分为l 1类，并按不同的累进税率或比例税率分别征税。但是分类所得税制的征税范围有限，它主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得（且多为工资薪金所得），很容易造成逃税、避税行为，可能造成纵向的不公平，导致所得来源多、收入分散的人少缴税，所得来源少、收人相对集中的人多缴税，不能发挥个人所得税的累进税率结构对于经济的自动稳定作用。

（三）税负计征显失公平

个税税负公平的实现，需要合理的计算应纳税所得额。理论上说，个人所得税的税基应该是纳税人的净所得，即扣除了各项必要费用后的纯收入而不是毛所得。现实生活中，由于地域差异及家庭的实际情况，每个家庭的总收入，抚养亲属的人数，用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出存在着较大的差异，因而统一规定纳税人相同数额或相同比率的 扣除额显然是不合理的，很容易在实质上造成税负不公。

（四）税率设置不科学

我国现行个人所得税法中规定有累进税率和比例税率，并有两套超额累进计算方法。如：对工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%～45%；对稿酬所得适用比例税率，税率为20%；并按应纳税额减征30%；对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用超额累进税率，税率为5%～35%；而对一次性收入奇高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。

这样复杂的税率模式在当今各国的税收制度中都是罕见的，而且与我国当前的税收环境也不相符：边际税率过高，不利于民间投资资本的形成，抑制经济发展；累进级数过多，在实际执行中第五极到第九极的税率形同虚设，最高的边际税率竟达到45%；不利于吸引高科技管理人才，一定程度上反会促使纳税人设法逃避、隐匿应税所得。

（五）个税征管制度不完善 ,税款流失严重

1．我国现行个人所得税实行分类征收办法，将个人所得分为11个应税项目（分别是工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得等）并相应规定了会计与审计理论研究每个应税项目的适用税率、费用扣除标准及计税办法。但问题在于，如此繁多的征收项目，却缺乏足够有效的监管路径。税务登记缺乏有效的制约机制，漏征漏管的现象比较严重。

2．现在的个人所得税都是单位代扣代交，税务部门对工资部分大都是征了税的，这一制度能直接管住的就是普通工薪阶层，然而对补助多数没有征到税，外快和额外收入则是大量逃税。个税申报纳税面窄，征管手段落后，调节力度不够等管理缺陷，造成工薪阶层成了缴纳个人所得税的主体，我国出现了穷人税负重而富人税负轻的“逆向调节”局面。

一方面，工薪阶层的工资、薪金所得成了个人所得税的主要来源。据统计，2004年中国个人所得税税收为1737.06亿元，其中65%的部分来源于工资、薪金所得，而据统计显示，我国目前20%的人拥有80%的社会财富，个税的调节功能被严重弱化；另一方面，不少自由职业的高收入者、企业经营者反而能够轻易逃税。在去年的个税自行申报中，年收入超过l2万元的纳税人要进行个人所得税纳税申报，截至2007年3月26日，全国自行申报人约100万，只占实际应申报人数的20%，这种结果不得不使人重新审视个税申报制度。同时，税法对偷逃税款行为的惩罚不够重。补税罚款是最常用的手段，这种轻度处罚非但不能起到“罚一儆百”的作用，反倒会有负面的示范作用。

三、完善我国个人所得税制的政策建议

（一）逐步加大个税在我国税收总收入中的比重，提升个税地位和作用

拓宽税基，扩大税收范围是当前税改的重点之一。可以借鉴美国的经验，采用“反列举法”将一切没有明确规定给与免税的所得项目全都纳入课税范围。这样，则无论是周期性所得还是偶然所得，无论是由货币表现的工资、薪金所得还是与此同质的实物所得、福利收入，无论是正常交易所得还是可以推断确定的劳务所得都被包含在征税范围之内；在发达国家，个税收入均是后来居上，逐渐超过其它税种而成为税收主体。以美国为例，早期其个税收入在税收总收入中的比例也不大，到了20世纪40年代，这一状况发生了根本改变，到了90年代，个税收入在联邦总收入中的比重已经达到了45%左右。我国目前的个税收入在税收总收入中的比重约为6%～7%，最高时达到7.28%(2005年)，从税制建设的角度看，为了提升个税的地位，必须提高其在税收总收入中的比重。从近中期看，应逐步将个税比重提升至10%左右，随着国民财富的累积，未来应将个税建设成为我国的主体税种。

（二）建立以家庭为单位的分类综合课税模式，促进税负公平

家庭是最基本的利益共同体，家庭的收入状况比个人更能全面反映纳税能力。所以，以家庭作为个人所得税核算单位，制定差异性征税标准才能真正体现税负公平原则。

分类综合所得税制既能坚持量能负担的原则，又能对纳税人不同性质的所得实行区别对待，是一种较为理想的个人所得税课税模式。分类综合所得税制相对于我国现行的分类征收制，更能体现公平税负的原则。因而要积极促进我国个人所得税制由分类征收向综合征收与分类征收相结合的方向转变。可将个人收入分为劳动收入和财产性收入，对于个人劳务收入，如工资、薪金等实行综合征收的方法，按月预缴，年终汇算清缴，多退少补；对财产性收入及非经常性收入，如稿费、彩票中奖收入等，依然采取分类征收的方法。这样，可以在一定程度上改善税负收入不公的现象。但这种分类综合所得税的实施，在客观上既要求纳税人有较高的纳税意识，又要求税务机关有现代化的征管手段，同时整个社会也应具有高度健全完善的信用体系。因而我国必须在完善税制的基础上，积极地加强我国信用体系的建设与完善。

目前采用综合制课税模式的国家数量最多，采用分类制和混合制的国家数量较少，且多为发展中国家。税收理论和实践看，综合制是个人所得税必然的发展方向。从20世纪60年代至今，已经有相当数量的高收入国家和中低收国家放弃分类制和混合制，转而采用

综合制。由于征管水平和外部环境的限制，近中期我国还无法直接转向完全的综合制，应从“小综合”逐渐过渡到“大综合”。即先扩大综合征收的范围，采用分类和综合相结合的模式。在远期，随着人均收入和税收征管水平的提高，再转向完全的综合制，更好地促进税收的横向公平和纵向公平。

（三）确定灵活的个税扣除标准，实行税收扣除指数化调整，公平税负

个税扣除标准应该与各地区的经济发展水平相适应，而非所有地区使用同一标准，根据各地区平均的收入水平、物价水平、家庭消费水平、物价及各种费用支出水平，划分税收征管区域，进行分别征收管理。

税收指数化是指按照每年消费物价指数的变化自动确定应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额，以便剔除因通货膨胀造成的名义所得增减的影响。由于通货膨胀可能会导致纳税人名义收入的提高，使得纳税档次提高，加重了其税收负担，尤其是对于那些税负上升的幅度高于其收入升幅的纳税人，这会损害部分人的利益，可能会使个人所得税产生逆向再分配效果。为使个税的征收适应社会经济的发展，避免和减小通货膨胀对纳税人的消极影响，我国应采取所得税指数化措施，如将个税费用扣除额随工资水平、物价水平的变化进行适当的调整，以保障纳税人的基本生活需要，真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。

参考文献：

[1]余中福，陈佳萍：合理规划个税起征点的有关思考[J]，财会月刊，2009（8）.[2]武辉：当前个人所得税存在的问题与对策研究[J]，中央财经大学学报，2009（1）.[3]荣晓峰，刘琳：我国个人所得税制度存在的问题及对策[J]，全国商情，2009（18）.[4] 蒋晓娇：个人所得税的国际比较[J]，财会学习，2010，（8）.[5]杨超文：完善个人所得税制度的路径选择[J]，经济纵横，2010，（7）.

第四篇：对我国个人所得税制改革的思考

对我国个人所得税制改革的思考

摘要：完善个人所得税对于构建和谐社会具有重要作用。本文主要论述我国个人所得税的改革历程，分析个人所得税制目前存在的主要问题，并提出完善个人所得税制的建议。

关键词：个人所得税

分类综合所得税制

费用扣除

税率结构

个人所得税是以自然人在一定期间的纯所得（净收入）为征税对象的一个税种。所谓纯所得是指自然人在一定期间的收入总额扣除为取得收入所需费用后的余额。理论上，个人所得税的功能主要有两个方面：一是财政功能，通过征收个人所得税为国家提供可靠的财政收入；二是调控功能，通过征收个人所得税调节收入差距，实现社会公平。由于个人所得税的纳税人是广大的群众，关系着每个人每个家庭的利益，制度是否完善与我们息息相关。个人所得税作为调整国家与个人之间利益分配关系的重要经济杠杆，是增加国家财政收入和调节社会成员分配的重要工具。

一．我国个人所得税的改革历程

个人所得税自1799 年在英国创立以来，目前已成为世界各国普遍适用的一个税种。为维护国家的经济权益，适应对外开放的需要，我国在1980年颁布了《中华人民共和国个人所得税法》，开始开征个人所得税。当时的个人所得税800元的起征点是相当高的，实际上难以起到调节个人收入的作用。因此，个人所得税在1986 年后就成为对在中国的外籍人员征收的一种涉外税收，而对中国国内公民征收的个人所得税则按国务院颁布了《个人收入调节税暂行条例》执行。1986年1月，国务院对我国城乡个体工商业户也单独立法征收所得税，颁布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》，个体户成为了当时的纳税主体。因此，当时形成了个人所得税三税并存的格局。为适应经济形势的发展要求，1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议对《个人所得税法》进行了第一次修正，将个人所得税三税合一，实施新的《个人所得税法》，使得工薪阶层成为纳税主体。1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的《个人所得税法》，使个人所得税应税项目的设计更趋合理。从1999 年10月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税，使个人所得税正式进入我国人民的生活。在2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《个人所得税法》进行了第三次修正。规定自2006年1月1日起，纳税义务人的工资、薪金所得费用扣除标准将从每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《国务院关于修改(中华人民共和国个人所得税法实施条例)的决定》也予以公布。

二．目前我国个人所得税制度存在的问题

经过第三次修正后的个人所得税制度进一步完善，但我国现行的个人所得税制在实际运行过程中，仍暴露出了不少与当前经济发展不相适应的问题。(一)实行分类所得税制度，税收负担不公平

我国现行个人所得税实行分类征收办法，所谓分类所得税制度就是将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类，对不同类别的所得设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。这种模式的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源、可节省稽征费用，具有简单、透明的特点；缺点是各类收入所使用的税率不同，造成纳税人实际税负不公平的问题日益显现，而且这种税制模式已经落后于国际惯例。具体表现为以下几点：

（1）分类所得税制难以体现公平原则。相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型(项目)不同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平；不同收入的纳税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，甚至同类型收入由于次数不同也会使这些因素改变，而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平。此外，不同类型所得的计征时间规定不同，分为月、年和次，不能反映纳税人的纳税能力，使课税带有随意性。

（2）分类所得税制造成巨大的避税空间。对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税，造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平。而且，各级税务机关在征管中往往要花费大量的精力认定每项收入为哪个应税项目，但仍存在收入项目定性不准确或难以定性的困难，一方面由此引起的税务争议案逐年增加，严重影响了征管效率；另一方面实际操作的弹性也影响了税法的严肃性和公开性，导致税收征管产生漏洞，导致大量税收流失。

(二)费用扣除标准不合理

个人所得税的最显著特点就是应对净所得课税。扣除项目及扣除额的确定，直接影响到纳税人的税收负担，影响到国家财政收入的筹集，因此费用扣除是个人所得税法制建设中的一个至关重要的问题。费用扣除主要包括两个方面的内容：一是成本费用，即纳税人为了取得该项收入所必须支付的费用。扣除这部分费用体现了“纯益”原则，其扣除形式多采用按实扣除或限额内列支的方式，并且只允许扣除与取得收入有关的正常的和必要的费用；二是生计费用，它是维持纳税人及其赡养人口生存和劳动力简单再生产所必需的最低费用，是扣除制度的核心内容。

我国现行个人所得税费用定额扣除和定率扣除相结合的方法。这种费用扣除的方法虽然简单明了，具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端。现行的费用扣除没有区分成本费用和生计费用，而且不考虑纳税人的婚姻状况、家庭人口、家庭总收入及年龄等因素，也没有考虑到通货膨胀与价格水平、纳税人的具体负担、地区个人收入差距等不同情况，一律实行定额或定率扣除，难以体现“量能负担”原则，容易造成税负不公平。一些经济较发达地区各自提高费用扣除额，不但起不到合理调节收入分配的作用，还会加大不同地区收入差距，形成税收逆向调节，既影响了全国税法的统一性，也有失税收公平。此外，现有所得税制中对个人所得税的扣除项目也未予以清晰表述，而是一般来说，对所得税应进行所得的生产成本、个人基本扣除、受抚养扣除、个人特许扣除、鼓励性再分配扣除等五项扣除标准。因此，费用扣除标准的差异化、指数化和纳税单位的确定应是今后税制改革要重点予以解决的问题。（三)税率结构不合理

我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5％～45％、5％～35％的超额累进税率和20％的比例税率。以工薪收入所使用的税率为例，高达45％的边际税率，既不利于奖勤罚懒，也不利于体现公平效率原则。劳务报酬加成征收后边际税率为40％，本来同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬，税收待遇却不一样，一方面违背了公平原则，另一方面也给税务管理带来了不便。而且这种规定容易使人产生税负不公平的感觉，实际上也极易产生累进税率的累退性。更为突出的问题是，属于“劳动型所得”的工资薪金收入个人所得税率为5% ～45%，属于“半劳动型所得”的承包承租经营所得税率为5%～35%，而属于“非劳动型所得”的利息收入和偶然所得收入的税率仅20%，资本性的收入税率低于劳务性的税率，具有明显的歧视劳动重资本的倾向，明显与国家的分配原则相悖。

结合我国实际的薪金水平，一直以来我国大部分纳税人只适用于5％和10％两档税率，20％以上的另六档税率形同虚设，这意味着个人所得税的主体部分落在了一般工薪阶层身上，在某种意义上更加剧了税负的纵向不公，而且一定程度上反会促使纳税人设法逃避、隐匿应税所得。

三、完善个人所得税的基本思路(一)建立分类综合所得税制

目前世界上个人所得税课税模式有三种：分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制。综合所得税制，是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，扣除法定减免和项目的数额后，就其余额按累进税率征收。它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别，统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全面反映纳税人的综合负税能力，能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等给予减免照顾。但它的课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水平要求高，且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。分类综合所得税制，是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合。其主要的优点在于，它坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征，它还有稽征方便，有利于减少偷漏税方面的优点，是一种较好的所得税制。从发展趋势来看，我们也应采用国际上通行的分类综合所得税制，才能与国际接轨。

按照分类综合的课税模式，首先可以考虑将各类应税所得分类合并计征，对部分应税、免税项目予以调整。例如，将工薪收入、劳务收入等收入合并，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。其次，针对多头收入的情况，逐步扩大课税范围。除了将一些过去出于优惠政策鼓励而尚未征税的项目(如证券所得收入、财产转让收入)纳入征税范围之外，其他很多额外收入或福利项目也应纳入课税范围，比如，个人取得的额外福利、投资收益、各种补贴、津贴、奖金和实物福利。另外，对于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得等，继续分类课税。这样做，既有利于解决税收征管中的税源流失问题，又有利于实现税制的公平和效率。

不过，实施分类综合所得税制只是现阶段的选择，从公平税负、更好地调节收入分配的需要出发，完全的综合个人所得税制应该是我国个税改革的方向。只有逐步向综合税制迈进，才能从根本上解决税收公平的问题，加大对高收入的调节力度。由于目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况，我国的个税制还很难从分类个税制一步过渡到综合个税制，应按循序渐进、由分类税制→分类综合税制→综合税制的过程，宜将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式。我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制。

(二)采用合理的费用扣除标准

对个人所得税中的合理费用项目予以扣除是世界大部分国家都采用的，由于各国个人所得税制不同，其相应的扣除项目和标准有所不同。对于综合征收的扣除，应该与实际费用负担联系起来。税收的重点应着眼于中高收入者，适当照顾弱势群体。应合理估计城镇居民实际生活支出水平，考虑根据纳税人的婚姻状况、赡(抚)养人口多少、实际负担能力等因素确定生计费用扣除额，按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。此外，费用扣除要体现政策原则，即费用扣除应体现我国的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如对抚养独生子女的给予一定扣除额，对子女正在接受高等教育的纳税人可给予较多生计费用扣除。除了基本扣除外，还有其他一些扣除也应考虑，如养老金、医疗保险金、住房保险金。向政府、公益、慈善事业捐赠的部分可以继续扣除。要增强个人所得税的弹性，扣除额应考虑物价等因素做适当的调整。(三)优化税率结构

按照国际惯例，我国的个人所得税税率及税率结构也应该朝着降低税率、减少税率档次这一趋势发展，同时要考虑我国的当前收入分配情况，更多的强调其调节功能。

税率是税法所规定的应纳税额与课税对象之间的比例，税率是计算税额的尺度，是国家税收政策的一个重要杠杆，它可以调节国家、集体、个人之间的分配关系，调节不同经济成分的利益关系。党的十六届三中全会提出“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，分步实施个人所得税制改革。就降低税率来说，应包括两个方面，一是最高边际税率的降低，二是纳税档次的减少。降低工资、薪金的个人所得边际税率。适当提高个体工商户的生产、经营所得和承包经营所得的税率。同时低边际税率和削减税率档次，还可以促进消费，提高消费水平。此外，对劳动所得和资本、经营所得实行统一的超额累进税率，对资本收入和经营收入不再较劳动收入有较大的区别和优惠。保证照顾低收入者，使其降低税负，同时对高收入者可适当增加税负，以体现个人所得税调节个人收入分配的作用。

四、结束语

建立科学、合理的个人所得税制度，使高收入者适当多纳税，低收入者少纳税或者不纳税，这对于调节个人收入分配、缩小贫富差距、促进社会公平，具有积极的作用，对社会稳定、和谐社会建设和经济的发展具有良好的促进作用。为适应市场经济发展的要求，我国个人所得税制度改革拉开了帷幕。我们必须以这次税制改革为契机，制定出一套适合我国国情，适合市场经济需要的个人所得税体系，真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

参考文献： [1] 邹蓓 张述元．对于完善我国个人所得税的思考[J]．商场现代化，2007，（5）． [2] 侯健．现今个人所得税存在的问题及对策[J] ．经济论坛，2007，（4）． [3] 胡鹏．论我国个人所得税法的几点不足[J] ．经济论坛，2006，（03）． [4] 王瑾．个人所得税制度改革之我见[J]．中国乡镇企业会计，2007． [5] 胡凯．我国个人所得税改革问题刍议[J]．兰州学刊，2006，（2）．

[6] 王欣．中国个人所得税制度存在的问题及改革措施[J]．甘肃农业，2006，(1)． [7] 李嘉明 王延省．个人所得税改革遗留问题探讨[J]．特区经济，2007，（4）．

第五篇：中美个人所得税制比较论文

个人所得税最早起源于18世纪末的英国，当时为了筹措英法之间战争的费用，英国开征了个人所得税。此后几经废立，最终在1842年将个人所得税作为专门的税种固定下来。随着经济和社会的发展，个人所得税也作为一个成熟的税种为世界各国所普遍接受。目前，发达国家中的个人所得税在其税收收入中占有较大的比重，平均占比在50%左右。其中美国的个人所得税占其全部税收收入中的比重已经超过50%。作为较早开征个人所得税的国家之一，美国的个人所得税制经过长期的发展，已经建立了比较完善的体系。其健全的税收立法、严密的税收征管和公民较高的纳税观念在各国中居于前列。借鉴美国在个人所得税征管方面的经验，对中美两国的个人所得税制加以比较分析，对于完善我国个人所得税体系建设，提高个人所得税的征管水平，具有十分重要的意义。

一、中国和美国个人所得税之间的比较分析

1.税收制度模式。

美国的个人所得税目前采取的是综合税收制度模式。将纳税人的各项收入进行综合，以家庭作为课征单位，采取纳税人自行进行申报纳税的模式。这种税收制度模式的特点是将纳税人的各项所得进行汇总及进行相应的扣除，采取累进型的税率，体现了支付能力原则，确保了税收的公平。但这种模式的征收的程序较为复杂，增加了税收的征收成本，这种征税方式要求纳税人具有较强的纳税观念以及征税机关具备较高的征税水平。我国当前采取的是分类征收的模式。即将纳税人的所得进行分类，各类所得独立进行纳税。其特点是税收的征管简便，采取源泉扣缴的方式进行。但是这种征收方式不能根据纳税人的负担能力进行征税，会导致纳税人之间的税负不均衡的现象。此外采取代扣代缴的征税方式也不能有效增强纳税人纳税观念。

2.税率。美国当前采取的是六级超额累进税率。

目前其个人所得税的税率分为10%、15%、25%、28%、33%、35%共六个档次。且在申报方式上分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式，采取不同的申报方式，其应税的区间不同。我国目前的工薪所得适用的是七级超额累进税率，个人所得税的税率分为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七个档次。企事业单位的承包、承租经营所得以及个体工商户的所得税率分为5%、10%、20%、30%、35%共五个档次。劳务报酬的税率为20%、30%和40%三个档次。稿酬所得在20%税率的基础上再减征30%，实际适用税率为14%。特许权使用费、财产租赁、财产转让和偶然所得适用20%的比例税率。我国对劳动收入所得采取的是超额累进型的税率。而对资本和财产性所得实行比例税率，这就造成了财产和资本性所得的税收负担较轻。劳务报酬所得尽管采取加成进行征收的方式，但是由于采取按次计征的方式，纳税人可以通过将所得分解的方式规避税收，降低了其累进程度。

3.扣除标准。

美国的费用扣除实行的是分项扣除。美国的个人所得税采取的是综合课征模式，将其各种收入综合后，经过两次扣除，减去相应的免税项目后，扣除成本和生计的费用后，就余额按相应的税率进行课征的模式。这种课征模式能够充分结合纳税人的实际负担情况进行征税，体现了量能课税的原则;考虑了通货膨胀的影响，对扣除标准结合每年的通货膨胀情况进行指数化调整，在一定程度上降低了纳税人的税收负担;个人宽免额考虑了赡养老人和抚养子女的情况，不同的情况宽免额也不相同。费用扣除中包含住房贷款中的利息支出、医疗方面的支出和个人捐赠等方面的费用都可以进行扣除，对于65岁以上的老年人和盲人还可以享受附加扣除。我国的费用扣除采取综合扣除的方式，尽管征税方式简便易行，但是却未考虑到纳税人的家庭负担状况、婚姻等相关因素，对生计费用的扣除较为缺乏，不能较好地体现量能课税的原则。并且扣除的数额相对固定，不能根据通货膨胀情况进行调整，会增加纳税人的税收负担。

4.所得确认。

美国采取的是综合课税模式，即针对纳税人的综合所得进行征税。包括以下内容:(1)纳税人各种类型的收入都应当纳入税基，无论哪种类型的收入，都说明纳税人能够达到的相应的福利水准，因此应当包括在内。(2)对纳税人各种来源的收入都应当纳入税基，包含劳动取得的收入、地租收入、资本红利形式的收入等都应当纳入税基。(3)此种征税方式允许在一定范围内进行扣除，在具体实施过程中规定了相应的扣除标准，确保了纳税的公平。我国目前采取的是分类所得课征的模式。将个人所得分为11类，仅仅对这11中类型的所得征税，而这11类所得之外的收入则不予征税，因此导致我国此类税种的征税范围比较狭窄。具体来说，我国的个人所得税对资本利得、推定所得等所得还没有进行征税，因而导致损失了较大一部分的税收收入。从资本利得来看，尽管我国的个人所得税法中有针对财产转让所得征税的相关条文，但是与世界各国通行的资本利得的内涵有较大的区别，并不包含针对股票转让所得的征税规定。从推定所得来看，我国的税法尽管也要求对工资以外的收入、实物收入征税，但是规定较为笼统，缺乏可实施的具体政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美国的收入署构建了完善的监控收入体系，采取双向进行申报的制度。要求雇主严格履行税款的代扣代缴义务，纳税人同时也应当自行申报缴纳税款。建立了健全的税务信息稽核系统，美国的纳税人每人对应一个编号，并且这个编号会伴随纳税人的一生。当进行交易时，参与交易的各方提交给税务局的相关文书应当对编号进行记录，通过这种方式，纳税人的支出及收入情况都已经记录在其税收档案中;美国的税务部门利用信息系统对纳税人的情况进行审核，以确保纳税人的申报信息客观真实。与美国相比，我国现今的个人所得税的征收管理水平还比较低，税务征收部门并没有实现同海关、企业、银行之间的纳税人的信息共享，致使其获得的纳税人的相关信息不足，同时由于对个人所得税的稽查力度较弱，造成了目前我国的个人所得税的征收管理水平不高的现状。

二、美国个人所得税制度对我国的启示

1.实行综合课征和分类课征相结合的个人所得税课征制度。

借鉴美国在个人所得税课征方面的成功经验，我国应当对目前个人所得税的征管模式进行改革，构建完善的个人所得税征管体系。基于目前我国的实际情况，应当实行综合课征和分类课征相结合的个人所得税制度。采取此种课征模式，首先应当对税基进行拓宽，其次应当对相应的税目进行整合。从应纳税所得的层面来看，属于纳税人主要来源的收入，例如工资和薪金所得、劳务报酬所得、财产转让及租赁取得的所得等应当采取综合课征的方式，采取此种课征方式能较好地体现量能课征原则;对于纳税人不经常取得的收入，例如股息、利息和红利所得、特许权使用费所得、稿酬等项所得，仍然可以采取比例税率进行课征。实行综合课征与分类课征相结合的课征方式，符合当前我国国民经济的发展现状，能够较好地对个人收入进行调节，体现量能课税的原则，有利于社会的稳定和经济的健康发展。

2.完善税率结构。

目前世界各国个人所得税的税率设计主要是采取累进型的税率，但是累进程度应当有一定的限制，否则会带来不利的影响。因此，在征收个人所得税时，必须要重视税率的设计。个人所得税的边际税率设置的过高，愿意缴纳税收的纳税人会相应地减少。其边际税率设置的较低，愿意缴纳税收的纳税人会相应的增多。目前世界各国的个人所得税的税率设置一般为3－5级，其对应的最高边际税率普遍也低于我国。我国目前的个人所得税采用的是7级超额累进税率，最高边际税率为45%，高于世界大多数国家的个人所得税的最高边际税率。因此我国下一步个人所得税改革的方向应当是进一步简化税制，提高个人所得税的征收管理水平。应当将个人所得税的边际税率适当降低，最高边际税率在30%左右为宜，同时将税率的级次由目前的7级缩减为3—5级，以进一步优化税率结构。鉴于当前我国当前工薪阶层成为个人所得税缴纳主体的实际状况，借鉴美国的经验，可以适当增大初始档次税率的级距，将初始档次3%的税率对应的上限1500元增加到4000元，采取按年计征的方式，能够避免逃避纳税行为的发生，维护了纳税人的利益，同时也保证了国家的税收收入。

3.将家庭作为纳税单位。

将家庭作为纳税单位是指把家庭作为独立的申报单位，将其在一定时期中所获得的总体收入，减除其所有成员的扣除及免征额后，就其余额进行课征的方式。美国的申报方式主要采取家庭申报的方式，同时兼顾到个人申报，采取此种申报方式，能更好地体现量能课征的原则。通过建立以家庭申报为主的个人所得税申报制度，可以对家庭的支出状况进行综合考量，针对不同情况设立相应的扣除标准，包括子女的抚养费用以及教育的费用，赡养老人的费用、贷款利息支出等项费用，采取此种征税方式可以充分照顾到家庭的实际支出状况，确保了纳税人的利益，同时也有利于税收的公平，4.健全费用扣除制度。

我国目前的费用扣除相关制度不能适应经济和社会发展的实际状况，没有考虑通货膨胀的因素，不能综合考虑纳税人的子女抚养、教育、赡养老人、房贷利息、医疗等项支出从而设立合理的费用扣除标准。因此我国的费用扣除设计应当借鉴美国的经验，建立完善的费用扣除制度。首先应当将目前的按月缴纳税款的方式改为按月或按季度预缴，年终汇算清缴的方式，以简化目前的税收征管模式，提高个人所得税的征收效率。其次应当对个人所得税的免征额和费用扣除标准结合通货膨胀的实际状况进行指数化调整，确保纳税人的税收负担不因通货膨胀受到影响。同时应当综合考虑纳税人在子女抚养、教育、赡养老人、房贷利息、医疗等方面的实际支出情况，同时结合纳税人的婚姻状况，制定科学合理的费用扣除标准。最后，应当结合我国的国民经济发展的实际状况，采取分项与综合相结合的费用扣除方式，允许纳税人结合自身情况选择一种方式进行扣除，以确保税收的公平。

5.完善税收征管体制。

提高我国的个人所得税征管水平，需要建立完善的税收征管体制。应当建立现代化的税收征收管理体制，利用计算机实现对纳税人的管理，建立纳税人信息监管系统，实现征税部门与银行、企业、国家机关及其他部门纳税人信息的共享，以强化对纳税人信息的监控。建立纳税人财产申报制度，对纳税人的个人财产状况实施监控，税务管理部门可以结合纳税人的财产变动情况对纳税人的实际收入进行推断，进而准确计算其应纳税额，确保税款的及时足额入库。设立纳税人税收档案，详细记录纳税人的各种涉税信息，税务管理部门应当在银行、企业、国家机关及其他部门建立完善的纳税信息监控机制，对纳税人的各种涉税信息进行实时监控，并且实现纳税人涉税信息的自动归档，确保纳税人的税务信息准确无误。加强对税务干部的培训，提高税务干部的工作能力和业务水平，构建业务能力强、工作能力突出、综合素质高的税务干部队伍，切实提升我国的个人所得税征管水平。