岗位分析税务稽查

第一篇：岗位分析税务稽查

一、调查目的为了了解海宁市国税局税务稽查人员的工作条件，熟悉岗位的运行流程。通过此次调查，给税务专业的学习提供更多的实践走访机会，走进国税局，走进税务稽查。也为在校税务专业的学生更好地了解税务稽查员这一岗位的所需的要素提供了参考。

二、基本情况

我们小组通过实地调查，在走访国税局和地税局的过程中，了解了书义务稽查的工作流程与工作环境，但是也了解道路税务稽查工作存在的问题和执行情况，我们针对以上问题，通过网上查找的资料和小组讨论，进行了深入的分析。

三、税务稽查工作存在的问题

（一）稽查人员就账查账，手段单一。就目前而言，纳税人偷税手段存在多样性、隐蔽性、复杂性。一是利用不建账、不用票手段偷税。二是利用两套账或做假账手段偷税。少数纳税人对必须开票的设一套账，对不需要开具发票的，以现金收取货款，帐外循环、账外经营，另设一套账，隐瞒销售收入不申报纳税。

（二）注重稽查数量，忽视稽查质量。众所周知，税务稽查工作质量的好差很大程度上是由税务稽查所反映的查补收入的数字来体现的。一般说来，没有人会对一份没有任何查补数字的税务处理决定书理解其具有很高的质量。

（三）重视重点税源企业，放松小户纳税人。由于税务稽查工作始终围绕着查补收入而展开，税务稽查人员的工作着力点始终盯住一些纳税大户不放，而对一些缴税较少的纳税人则有所放松。原因是纳税大户销售收入多，外购货物多，发生的经济业务面广量大。尽管财务核算规范，但一旦出现问题，查补的数额也大，即“水面大、鱼也一定长的大”。相反对一些缴税较少的纳税人，因为小则销售收入少，经济业务的总量也就一定小。即使出现问题查补的数额也不大，认为如果经常光顾这些“小户头”大有“吃力不赚钱”的味道。

（四）注重纳税人存在问题，忽视管理部门的不足。在稽查中所发现的一些偷税行为，纳税人固然负有不可推卸的主要责任，但税务机关在日常的征收管理上也是有一定的责任的。如部分个体私营企业申报明显不实，个人所得税代扣代存在明显不规范的地方，主管税务税务机关却未及时督促纳税人限期改正。等到税务稽查机关对这些问题在做出具体税务行政处理时由于与申报数差异过大而存在一定的困难。

（五）稽查执行难度大。不谈一些大、要案的税款入库极为困难，就是一些查补金额并不大的纳税人，因种种原因在税款的入库上也非常吃力。更有的纳税人在收到税务处理决定书后，采取“置之不理”的态度、拒不履行缴税义务。从目前的实际情况看，税收保全措施、税收强制执行措施在实际运用中可操作性不大理想。

（六）对偷税行为的打击力度不够。税务稽查是打击各种税务违法行为的有力武器，不充分发挥税务稽查的威慑力，就起不到对偷税行为的震慑作用。在稽查执法中对检查出的税收违法行为仍存在以补代罚、以罚代刑等问题，在查处偷税过程中，稽查部门行使处罚的自由裁量权时具有随意性，在很大程度上为偷税者减轻、逃避处罚提供了空挡，造成了税务行政处罚力度不到位；市地税局处罚标准出台后，虽有一定规范作用，但实际运行中也存在一些问题。

四、税务稽查的建议及对策

（一）完善稽查检查方式，不断改进稽查方法。对被查对象不论大小、重点户或非重点户，一律平等对待，培养稽查人员良好的观察能力、分析能力和应变能力，通过一些细微之处寻找案件的突破口，进行重点检查，发现重要违法线索，要查深查透，力争查出一些利用账外经营偷逃国家税收等重大违法案件，增强税务稽查的威慑力。一是实行侦察式稽查，突出重点稽查、重点打击。二是实行“突袭式”税务稽查。对已实行电子财务核算、或电子与手工同时核算，实大于账等纳税人，采取突袭式稽查，通过实物盘存等手段发现疑点，查处疑点并实施有效打击。

（二）充分行使税法赋予的权力，加大打击税务违法行为的力度与影响力。现阶段由于对查获的税务违法案件，未及时惩处，或惩处力度不够，纳税人间接得到“违法收益”，他会选择再次违法，而诚实纳税人会觉得不公平，也会效仿取得“违法收益”，致使税务稽查目标难以实现。同时，对其它纳税人也是一种教育和警示，起到查处一户，整治一片的良好作用。别一方面对故意、恶意偷逃骗税的纳税人要加倍处罚，加大涉税犯罪的打击力度。要树立“严格执法、公平执法，就是最好服务”的理念。

（三）坚持以人为本，培养和造就一支能打硬仗、善打硬仗的复合型稽查队伍。一是加强业务培训。在抓好授课、考试培训的基础上，采用稽查案件集体汇报会、案例分析会、模拟查账等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人员在财务、法律、计算机技术等各方面的综合执法素质。二是优化人力资源配置和激活人才能力机制，结合轮岗换岗，把德才兼备，业务过硬、能查善管等综合工作能力优秀人才调整选拔到稽查岗位，实行业务能力与个人收入挂钩，激发干部职工自我加压、自强素质的内在动力，较好地解决疏于学习，淡化能力问题，促进队伍建设。三是制订合理的奖惩制度和内部执法激励机制。奖惩合理，有利于调动干部积极性；奖惩失当，对主查人员，按照一定的津贴标准给予岗位津贴，对查处大案要案的有功人员按照一定标准给予奖励。四是强化税务稽查执法的监督机制。建立和完善税务稽查案件查处结果公告制度和稽查案件复查制度，对案件复查发中出现的各种执法过错行为。

（四）加强与部门之间的协调配合，强化司法保障，力争综合治理。加强同公安、检察、法院等部门协调配合、形成合力，增强执法刚性，提高办案效率。完善案件移送制度，建立相应的联动工作制度和办法，积极稳妥地做好稽查案件执行工作和抓好涉税犯罪案件的移送工作，使地税、公安既各负其责，又相互支持，对那些达到移送标准的涉税案件，要通过召开联席会议汇总移送、专案移送等形式，及时移送司法机关处理。从而形成对偷税行为打击的高压态势。

（五）制订合理的稽查执法责任制度，加强对稽查案件责任的监督。一是取消一些不切实际的考核指标，如稽查收入、稽查面，使稽查部门腾出更多时间和精力认真履行稽查职能，搞好专项检查，专案检查和行业稽查，通过这些检

查查深查透，破解典型，以点带面，达到整顿和规范税收秩序的目的。二是防止和杜绝税收执法中滥用自由裁量权，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式监督制约机制。在事前监督方面，加强对税收执法人员的教育，正确行使《税收征管法》赋予税务部门的自由裁量权，这既是对纳税人合法权益的保护，也是税务机关、税务人员应尽的职责。

（六）加强税法宣传，疏通举报渠道，拓宽案源线索。一是加大举报税务违法案件宣传力度，让群众了解和熟悉地税部门举报工作的内容，便于纳税人举报案件具有针对性。二是进一步完善举报奖励兑现措施，调动广大群众对涉税案件的举报热情。三是要制定完善举报工作规程，建立起举报案件的批办制度、督办制度、反馈制度和不定期抽查制度，登记、批办、转办、查办、反馈等各个环节都要有章可循。同时要完善举报受理工作手段，在人工受理来电、来函和来访举报的同时，应设立举报电话语音信箱、互联网电子信箱等先进快捷的举报受理方式，提高举报受理的工作效率。

五、税务稽查执行

（一）税务稽查执行的意义

税务稽查中的执行，就是将税务稽查案件审理机构制作的《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》送达被处理、处罚的对象，监督其在规定的期限内自动履行税务处理、处罚决定，对在规定的期限内未履行或未完全履行税务处理、处罚决定的执行对象采取和运用法律、行政法规赋予的各种税收强制措施，使税务处理、处罚决定得以完全履行的职能工作。

作为税务稽查过程中的一个环节，执行环节是税务稽查成果实现的重要环节。经过税务稽查的选案、查案和案件审理等环节的职能的行使，制作的税务处理、处罚决定，体现着对国家税收利益的维护，和对纳税人税收违法行为的纠正和惩戒。《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》在执行环节能否得到完全履行，决定着税务稽查成果能否完全实现；税收违法行为是否真正得到纠正和惩戒；国家的税收利益是否真正得到维护；也关系着税法的严肃性和刚性的问题。因此，执行工作在税务稽查中可谓是意义重大。

（二）税务稽查执行的现状和问题

国家税务总局1996年制定的《税务稽查工作规程》把税务稽查工作规范为稽查选案、稽查实施、稽查审理和稽查执行四个环节。首次把“执行”引入到税务稽查工作中来，并逐渐推行四环节的分离机制。在近年的工作实践中，大部分县、区的稽查局把稽查执行和稽查实施组合在一起，既由稽查实施人员负责案件的执行工作，实行谁办案谁执行的方式；也有部分地区在一个城市实行一级稽查的稽查局设置了的执行机构，专门负责稽查案件的执行工作。但无论对稽查执行采用那种组合方式，目前尚无一套完整的工作制度或工作规则去对稽查执行工作加以规范。因此，对于税务稽查的执行工作仍需要作深入细致的探讨和研究。

近年来，税务稽查部门查处的税收违法案件，绝大部分都得到了有效的执行，主要表现为全国税务稽查部门查补入库税收收入的连年增长，目前全国税务稽查部门查补入库税收收入的规模已达到400亿元人民币。这说明了我国以法治税的环境在不断得到改善，税务稽查部门的执法力度不断得到加强，广大纳税人的守法意识也不断得到强化。但也有众多的积案长期得不到有效的执行，造成案件未执行或未被完全执行的原因是多方面的，主要有以下几种情况：

1.纳税人资金运营困难无力缴纳，税务机关因种种原因未采取强制执行措施；2.纳税人或在银行多头开户隐蔽资金状况，或隐蔽、转移财产致使无法追缴，税务机关的执行人员由于法治观念不强，未及时移送法院强制执行而失去诉讼时效；

3.地方党委、政府从本位主义出发对税务机关的执法进行不正当干预，致使案件难以执行；4.对纳税人破产、失踪等无法继续执行的案件，未按法定程序及时核销，形成不应有的积案；5.没有专门的机构和专职人员从事案件执行工作，致使在执行案件的管理水平低，案件的执行技术水平不高。这些问题的存在，制约着税务稽查执行工作的开展，影响着税务稽查成果的实现，并对税法的严肃性和刚性进行着挑战。因此，尽快规范税务稽查执行工作已势在必须。

（三）规范税稽查执行的途径

1.建立专门的税务稽查执行机构，是税务稽查工作专业分工的客观要求，也是税务稽查成果实现的重要保证。

2.设置专业岗位加强对稽查执行案件的管理有效提高案件执行工作效率。

3.充分行使法律、行政法规赋予的执行措施和手段，确保税务处理决定和处罚决定完全履行，维护税法的尊严。

六、结束语

通过此次调查，我们具体了解了税务稽查员的工作条件和流程，认识了税务稽查的工作现状以及现状所面临的问题，并提出了相应建议。我们小组本着实事求是的原则，制定计划，落实到任务，再实地调查，收集资料。以海宁国税局为例，对税务稽查员这一岗位作出了具体的分析，为税务专业以后的工作提供了方便。

参考文献：[1].《国家税务总局关于开展2013年税收专项检查工作的通知》（税总发【2013】8号）

[2].《国家税务总局稽查局关于做好2013年税收专项检查工作相

关事项的通知》（税总稽便函【2013】15号）

第二篇：税务稽查案例分析

税务稽查案例分析

一、基本情况

某企业,登记注册类型：国有企业，增值税一般纳税人，适用税率17%，企业所得是适用税率33%；现有职工942人。主营业务是制造销售变压器、风机。

二、基本案情

该单位自以来，采取虚列成本及价外收入在其他应付款中核算不申报纳税等手段大肆偷逃国家税款。

（一）该单位在至度的成本结转过程中，由于该企业生产的设备安装地点多在外地的偏远地区，企业在成本结转中存在以多暂估材料成本方式虚列成本的偷税行为。本次检查发现，该企业至三年中在多个项目的成本归中，虚列成本15，076，000元（虚列6，087，200元；虚列2，902，600元；虚列6，068，200元）。

该单位8月收取的某集团逾期付款利息350,080.00元,计入其他应付款未做收入。

（二）办案经过

鉴于该案的工作量巨大，案情复杂，要查清问题需要对被查企业多年的成本核算及应税收入进行全面的检查。国地税稽查局组成联合检查组，制定了周密的检查计划。4月29日由两局稽查骨干4人组成的检查组进入该单位，首先仔细询问了该企业的有关财务人员，责成他们提供该企业的成本核算程序和相关的资料。同时检查组的同志深入该企业的生产场地和供销部门对该企业的二级核算情况以及生产、销售情况进行了细致的了解。根据掌握的情况检查组的同志决定从该企业的收入及成本核算的原始资料查起，采用顺查的方法，把本次检查查深查透，把本案办成铁案。

经过检查组对该企业大量的原始成本资料的检查，发现该企业生产的产品安装地点多在偏远的地区，在设备安装和调试期间，许多设备的配件需要由供货厂家直接发往设备的安装地点。该企业的有关财务人对安装地所发生的成本掌握不了，只能按照施工现场传递过来地不准确材料，对部分成本进行暂估。在项目完工后，企业的财务人员没有按照财务制度和有关规定，按照实际发生的成本和取得的发票进行成本项目的认真核算和还原相关的成本。针对以上情况，检查人对该企业的法人和有关财务人员进行仔细地询问，并要求他们积极配合工作。经过对该企业三年来的进货情况进行统计，同时认真比对了该企业每个项目中所耗用的材料，发现该企业至三年中在对多个项目的成本归中，虚列成本15，076，000元。

另外，该单位8月收取的某集团逾期付款利息350,080.00元,计入其他应付款未做收入,该项费用属价外费用，本次检查该企业应补提销项税50,866.32元.四、处理处罚结果

综合以上情况，本次检查共计查补企业所得税2,850,777.60元（在调增计税所得额同时考虑企业原来亏损等因素）,查补增值税50,866.32元（根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及其《中华人民共和国增值税暂行条理实施细则》第十二条的规定）。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，该单位本次检查查出的问题定性为偷税，本次检查共查补增值税、企业所得税2,901,643.92元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定加收滞纳金398,559.42元，并处补缴税款0.5倍的罚款计1,450821.96元。

第三篇：2011年税务稽查形势分析!!!!!

2011年税务稽查形势分析

要了解2011年的税务稽查形势，首先应对国家税务总局的稽查方针或者说是稽查原则有一个了解。近11年来，国家税务总局稽查局始终坚持两手都要抓，两手都要硬的基本原则，即一手抓税收专项检查，一手抓税收专项整治。专项检查是对某一个行业的一次全面的税收体检，专项整治就是要抓恶性的大案要案，震慑犯罪分子。

最近三年，国家税务总局将税收专项检查分为指令性检查和指导性检查。指令项检查是指所有省份都要按照总局的要求必查的项目；指导性检查项目是指各地按照总局的要求结合本地区实际情况，选择1－2项进行专项检查。

从已经下发的《关于开展2011年税收专项检查工作的通知》（以下简称《通知》）来看，今年，税务稽查工作将主要讲围绕6项工作展开：一是抓好指令性检查项目，二是抓好指导性检查项目，三是严厉查处重大税收违法案件，四是在部分地区组织区域专项整治，五是对重点税源企业进行轮查，六是严厉打击发票违法犯罪活动。

下面我们就对这6项稽查重点进行一一分析。

一、抓好指令性检查项目

《通知》中明确，今年的指令性检查项目主要包括三类：①资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）；②广告业；③办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。

（一）资本交易项目

过去，税务机关比较重视企业正常经营所得是否缴足了税，而对资本交易项目的税收问题没有给予足够重视。近两年来，随着一系列资本交易案件的查处，国家税务总局发现，资本交易项目存在很多税收问题，其涉及的税款额度之大，令人触目惊心。因此，2011年，资本交易项目被列为头号检查对象。

1、“大小非”解禁迁出重大涉税问题

2005年之前，我国实施股权分置，一部分股票允许上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股东俗称“大小非”。“大非”就是占总股本5%以上的非流通股股东，“小非”就是占总股本5%以下的非流通股股东。由于这些股票不能上市流通，这些大股东一般不会关心股价的高低，他们只会从上市公司“抽血”，导致同股不同权，同股不同价现象的发生，影响了股市的健康发展。

在这种情况下，2005年，根据国务院的要求，我国开展了股权分置改革，其目标就是实现股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股东取得股票的对价较低，而转让后收益会翻好几倍。如果非流通股股东是企业法人的话，转让股权要缴纳企业所得税，由于我国税收监控体系依靠的是“以票控税”，只要下游企业不要发票，税务机关就很难监管。因此有很多企业转让股权就不去缴纳企业所得税。

2009年，厦门市法院判决的一个“大小非”解禁涉税问题的案例引起了税务部门的注意。

2009年以后，资本交易的税收问题越来越受关注和重视，一系列的税收法规也随着下发，而这些文件的发布，与一些反响重大的限售股转让案例息息相关。

（1）陈发树避税引出财税[2009]167号文件

除了法人股权转让限售股的企业所得税问题外，自然人转让股权的税务问题也引起了税务部门的注意，这里面，最典型的就是“陈发树事件。”

陈发树是上市公司紫金矿业的董事长，紫金矿业2008年上市，其招股说明书显示三家公司持有紫金矿业的股份，而陈发树本人并未直接持有。也就是说，陈发树对紫金矿业是间接持股。这样的安排实际上就是为了逃避个人所得税。因为间接持股就意味着紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到中间控股公司，控股公司再将这些钱对外投资，自然就不涉及个人所得税的问题了。

随着紫金矿业谋划上市，陈发树进行了税收筹划，将间接持股变为直接持股。即，将紫金矿业持有的三家公司的股票以每股0.1元的价格转让给陈发树，合计转让35888.16万股，陈发树总计支付转让款3588.82万元。经过股份转让，陈发树对紫金矿业的持股方式就由间接持股成为直接持有。

那么，陈发树为什么要进行这样的筹划呢？因为在间接持股模式下，紫金矿业分配利润时中间控股公司首先要缴纳企业所得税，分给陈发树时又需要缴纳个人所得税，其实际税负能达到40%.如果是个人持有股票，目前税法规定不用纳个税，而且现行文件《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税[1998]61号）并没有明确，转让上市公司股票继续免征个人所得税的规定中的“股票”是限售股还是二级市场上流通的股票。所以理论上讲只要转让上市公司的股票均可免税。陈发树正是利用了这个文件的漏洞，作了上述筹划。

紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业限售股解禁流通，仅仅在2009年的4月－7月三个月中，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元。如果陈发树当时没做筹划，这27.3亿元，中间控股公司转让时要缴纳25%的企业所得税，税额近7个亿。剩下的20亿元分给陈发树再缴20%的个人所得税，即4个亿，加在一起就是11个亿的税款。而改为个人持股后，陈发树一分钱的税款都不用缴！

限售股、原始股转让一夜暴富的情况很快引起了社会的广泛关注，“陈发树事件”也成了人们热议的话题。随着“IPO”上市重启，新的上市公司，除了限售股转让外，自然人股东转让原始股也将能获取巨额所得，如果不对他们征税，有失公平。一是自然人转让上市公司股票本质上是财产转让，不征税税负不公平；二是法人转让上市公司和非上市公司的原始股要缴税，但自然人转让却不缴税，也造成了税负不公。

在这种情况下，国务院法制办、财政部和国家税务总局多次磋商，最终在2009年最后一天出台了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号），明确了将从2010年开始对限售股转让征收个人所得税，按财产转让所得20%的税率征税。

（2）ETF避税与财税[2010]70号文件

随着限售股转让征税政策的实施，不少人又开始寻求新的避税通道。通过“ETF基金”避税就是其中一种。由于财税[2009]167号文件并未明确以股票交换ETF基金要征税，因此这些限售股股东们就将股票转换成ETF基金，再通过卖“ETF基金”进行避税。

因此，2010年11月10日，财政部和国家税务总局再次下发了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2009]70号）。该文件规定：限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税，个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股，个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额均属于纳税的范围。从而将ETF避税模式彻底堵死。

2、非居民股权转让涉税问题

随着税收征管工作的深入，税务机关逐渐开始扩大股权转让税收问题的监管范围，非居民间的转让股权问题也进入了税务机关的视线，因参与青岛啤酒的股权收购的陈发树再次成为公众关注的焦点。

陈发树利用改变持股模式狠赚了27个亿之后，摇身一变成为香港居民。2009年，陈发树和日本的朝日啤酒一起购买了百威英博集团通过香港子公司ABJ持有的青岛啤酒7.01%的股权。ABJ公司2009年1月23日与日本朝日啤酒株式会社签署股权转让协议，以每股2.548美元向朝日啤酒株式会社转让其持有的青岛啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已发行总股本的19.99%），买价共计6.67亿美元，2009年5月7日与香港居民陈发树签署股权转让协议，以每股2.5685美元向陈发树转让其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已发行总股本的7.01%），买价共计2.35亿美元。上述交易均已完成交割。

根据《企业所得税法实施条例》第七条规定，股权转让所得是否纳税关键是要看目标企业是否在中国境内。青啤收购案虽然是两个非居民企业之间的交易，但是由于标的股权是居民企业，因此中国当局具有税收管辖权，这一点是毫无疑问。但难题在于税收征管，由于取得收入的一方与支付价款的一方均在境外，如何实现税款征收入库呢？

由于百威英博公司占境内企业股份已超过25%，并且持有期限超过12月，我国内地对该股权转让所得拥有首先征税权，ABJ应该就其股权转让所得在青啤企业所得税主管税务机关青岛市地税局市北分局申报缴纳企业所得税。百威英博公司却因纳税数额大财务资金紧张，应纳税款迟迟未缴入国库。因交易双方均为外国企业，国内没有开设资金账户，税务机关无法实施强制执行措施扣缴税款。

最后，在请示国家税务总局后，青岛地税向普华永道发送了《税务事项通知书》，要求其通知ABJ和朝日啤酒务必在2009年6月15日前缴纳税款，逾期按规定加征滞纳金，并对外公告相关企业的不诚信行为。很快，普华永道代理申报缴纳了百威英博公司第一笔向日本朝日啤酒株式会社股权转让应纳企业所得税款3.34亿元，以及百威英博公司第二笔向陈发树先生股权转让应纳企业所得税1.18亿元。至此，百威英博公司转让青啤股权应纳税款4.52亿元全部依法征缴入库。

通过这个案例，税务机关意识到，非居民股权转让的涉税问题也不少，也需要大力稽查。

恰在此时，另一案例再次走入税务机关的视线。2010年9月8日，酝酿已久的沃达丰出售中国移动（00941，HK）股权一事终于落定。沃达丰是英国的电信业巨头，也是中国移动主要的外资股东之一，持股数量为6.42亿股，占中国移动总股份的3.2%.那么沃达丰转让香港中国移动的股票中国是否可以征税呢？

香港中国移动是注册于香港的公司，沃达丰是非居民企业，因此二者的股权转让属于非居民企业转让非居民企业的股票，表面上看和中国一点关系都没有，但是，由于这些在港上市的红筹股公司当时直接在港上市的法律环境和会计环境都不具备，因此这些公司一般会首先在维尔京群岛设立一个特殊目的公司，然后以这个公司为根据再在香港设立上市公司。中国移动在港上市时，首先将中国移动集团中国境内的32个具备法人资格的子公司分两批注入维尔京移动，这样中国移动集团就从直接持股变为间接持股，即中国移动持股维尔京移动，维尔京移动持股香港中国移动。

2008年之前，中国移动集团这样的股权架构没有问题，但是2008年新企业所得税法实施之后，外资企业在境内实现的利润，如果投资于自己的股东，需要缴纳预提所得税。比如北京移动实现利润，不是直接分给中国移动通讯集团，而是先分给香港中国移动，香港中国移动再分给维尔京移动，维尔京移动再分给中国移动通讯集团。这样一来问题就出现了，北京移动已按规定缴纳了25%的企业所得税，分到香港中国移动时还要缴10%的企业所得税，香港中国移动再分给维尔京移动，维尔京移动不征税，但由于维尔京移动的利润最终要分给中国移动通讯集团，该集团是居民企业，应就全球所得在中国纳税，则维尔京移动分来的所得再次缴纳25%的企业所得税，由于维尔京移动不缴税，所以中国移动通讯集团的抵免也很难实现，而且税率也会高达60%。

因此，国家税务总局根据企业所得税法的基本概念，在2009年下发《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）。按照实质重于形式的原则，香港中国移动实际控制机构是在中国境内，所以将香港中国移动认定为境外注册境内控股的居民企业，就解决了中国移动通讯集团分红的问题。

在沃达丰转让香港中国移动股权的案例中，沃达丰实际上转让的是中国居民企业的股票，尽管它注册在香港，应按规定缴纳预提所得税。最终，北京市国税局在国家税务总局的指导下，2010年10月27日将该笔21.96亿元之巨的税款顺利征缴入库。这也是我国目前最大的一笔股权转让税款。

3、外资撤离的税收问题

2008年之前，我国的“假外资”非常多，很多企业在免税岛注册，然后在中国境内再投资，就成了外商投资企业，享受税收减免优惠。2008年之后，由于外资企业不再享受超国民待遇，税收优惠取消，很多企业就开始着手改变股权结构，从外资变为内资。

在审查外资企业股权变动时，税务机关会根据《国家税务总局印发<关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定>的通知》（国税发[1997]71号）。审查外资是否撤资的问题，如果外资企业转让中国境内企业股权低于持股比例的25%，或者持续经营期不满10年的，其过去享受的“两免三减半”优惠是不符合条件的，一律要追回。因此，2008年后，类似案例特别的多。

但如果是由于内资企业主动增值扩股，导致外资持股比例低于25%的，即所谓的被动稀释股份，这种情况下，外资企业享受的税收优惠是不需要被追回的。这一点在税收检查过程中税务部门容易被忽视，希望引起纳税人的注意。

4、自然人之间转让股权

近年来，自然人之间转让股权也引起了税务部门的重视。如果两个自然人转让股权都按平价申报，溢价部分则由双方私下交易，在银行和税务机关尚未联网的情况下，很容易导致税款流失。

因此，2009年，国家税务总局下发了一个非常重要的文件：《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）。文件规定，股权转让价格计税依据明显偏低（如低价、平价）转让，且无正当理由的，税务机关有权按照每股净资产或享有的股权比例对应的净资产份额进行纳税调整。

之后，国家税务总局又下发了《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局2010年27号公告），对国税函[2009]285号文件作了进一步的补充。界定了什么是计税价格明显偏低，什么是正当理由，如何调整计税依据等问题。进一步规范了自然人之间转让股权的涉税问题。

从上述几个方面可以看出，资本交易项目被列为2011年的头号稽查项目，是有关部门根据近年来查获的相关案件，以及发文规范的股权转让类型中精心选择出来的。也是税务部门今年下大力气去查的一个项目。

（二）广告业

广告业是一个高收入行业，因此从业者的个税问题税务机关肯定要严查。其次，由于广告代理业有扣除项目，而这些扣除项目的范围在检查中会有很多问题，也是必查之处。第三就是广告业虚开发票现象非常严重。因此今年的税务稽查中，税务机关除了要查广告业自身偷漏税外，重点清查接受广告业发票，虚开发票的问题。

按照《企业所得税法实施条例》第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。对于一般企业而言，15%的额度是用不完的，而广告业发票目前在市场上比较容易获得，很多企业就会虚列广告费，加大费用支出。在实际检查中发现，企业利用PS技术，签订虚假广告合同现象比较严重。因此随着发票检查力度的不断加大，发票问题将成为广告业今年税务稽查的重中之重。

（三）办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业

对于出口退税的检查，最近几年一直也没有放松，但今年为什么要重点检查电子产品的出口退税呢？

2009年，北京、上海、浙江等地的税务机关连续征办多起利用CPU出口骗税的案件，国家税务总局为此专门下发了《国家税务总局关于查处利用CPU骗取出口退税违法犯罪行为的通知》（国税函[2009]130号）文件，要求对相关企业进行专项检查。

那么这类企业究竟是如何实施骗税的呢？

我们知道，一个企业要退税，首先要有进项发票，这些犯罪分子一般是外贸企业，这些企业一般会先从国外买CPU，取得进项发票。但是这些买来的CPU并未用于出口，而是卖给不需要发票的电子市场。但出口没有货物不行，因此这些企业就会通过收购旧货或租借相同情况CPU的方式，以次充好虚报出口。为了能实现多次骗税，这些外贸企业又与走私集团相勾结，将这些淘汰的CPU通过走私集团回流到中国大陆，反复利用，实施下一轮循环骗税。

出口退税的前提是要给国家创汇。犯罪分子为了退税，自己在香港设立公司，自己卖给自己。然后利用地下钱庄将CPU内销的钱拢起来打到其在香港设立的公司账户上，换成港币后，再通过账号打入境内外贸企业，就完成了出口创汇的任务，可以顺利骗取国家退税。退税拿到手后，企业会将这些钱再次打到香港，进行循环骗税。

2009年年底，国家税务总局下发紧急通知要求严查CPU退税。检查过程中发现，不仅仅是CPU退税，与CPU类似的具备体积小、价值高的太阳能电池、电路板、蓝牙耳机等电子元件同样存在出口骗税的情况。因此总局今年将其锁定为第三类重点检查对象。

服装业的出口骗税是一个老的话题。2007年“利剑二号”专案就是一起裘皮服装出口骗税案件。2005－2006年的“夏都专案”也是服装出口退税的案件。服装的骗税案件与电子产品的骗税手法大同小异。也是以次充好，自己在境外设立公司，自己卖给自己，再利用地下钱庄出口创汇。进项发票有的是买票，有的是利用农产品发票进行抵税。

二、指导性检查项目

2011年国家税务总局确定的税收专项检查指导性项目包括四类：①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；③金融行业非居民企业；④各地根据本地实际开展的其他项目。

（一）房地产业、建筑安装业

也许很多人会奇怪，已经连续几年被重点稽查的房地产业为何今年“退居二线”，成为指导性检查项目。这是因为，我国已连续9年将房地产业列入了指令性检查项目，特别是近几年来，为了配合国务院做好房地产市场的调控工作，税务机关通过发政策和严稽查两种手段加大了对房地产企业的税收监管。2010年，税务机关又在房地产企业稽查方面下了大力气，进行了彻底的检查。因此，今年国家税务总局决定，将房地产企业列入指导性检查项目，不再组织全国性的检查，而是由各地自行组织检查。

（二）高收入者个人所得税

目前，在我国的税源结构中，工薪阶层个税收入占得比重比较大，真正的高收入者却纳税很少，会通过各种手法转移他的收入，偷逃个税。所以，在税务检查中经常会发现，企业老板的工资有时候会比普通员工还要低。因为老板实际上是不需要高工资的。企业赚了钱，不需要分到老板个人账户上，而老板豪华生活的一切开支都来源于公司：开得车是公司的折旧费，穿的服装是公司的工装，各种花销一定是公司的业务招待费。在这种情况下，税务部门很难对高收入者的个人所得进行监管。因此，加大对高收入者的税收征管不但是完善税收制度的要求，也是实现税负公平的重要体现。笔者认为，经济相对发达的沿海地区会将它作为一个选查检查项目进行稽查。

（三）金融行业非居民企业

外资银行被允许在中国开设分行后，这些分行和境外的资金往来日益频繁。但对于我国而言，对于这一行业的税收监管还是一个新鲜事物，过去关注不够。所以今年要对其进行税务检查，目的就是要摸清其税收方面的具体情况。检查重点应该集中在上海、北京、深圳等金融企业较为集中的地方。

三、严厉查处重大税收违法案件

按照国家税务总局的部署，今年将从四个行业入手查处大案要案。一是继续做好虚开黄金销售增值税专用发票走逃企业和重点嫌疑企业的检查工作；二是重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件；三是重点查处利用电子、服装类产品等骗取出口退税案件；四是重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。

（一）继续做好虚开黄金销售增值税专用发票走逃企业和重点嫌疑企业的检查工作。

所谓“黄金票”实质上就是变形票。2003年3月1日后，我国所有的增值税专用发票都纳入了防伪税控系统的监管，因此，理论上讲是不会再有假票虚开的情况了，最多会出现真票假业务的情形。而且真票虚开，由于其上游企业也已经缴了税，税源也不至于流失。但2006年“雷霆一号”专案出现，税务机关在检查中发现，该案中上游企业卖黄金，下游企业抵扣的却是煤炭、铁矿，说明假票、变形票实际上也通过了防伪系统的认证。这一情况引起了税务机关的重点关注，相关案件也随之浮出水面。因此，在2010年第四季度，国家税务总局召开紧急会议，要求在全国进行“黄金票”专项检查行动，并确定在今年重点查办大案要案。

（二）重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件。

煤炭、建材、交通运输、再生资源这些行业有一个共同的特点，那就是进项不容易取得。比如煤炭经销企业，由于现在是煤炭的卖方市场，煤炭经销企业到小煤矿买煤往往拿不到发票，由于这些煤最终要卖给大的发电厂、焦炭厂，这些大企业都需要发票。因此，在上游没发票，下游又要发票的情况下，这些煤炭经销企业就想到了大量购买柴油发票进行抵扣。因为煤炭专用发票的手续费高，不好买，而柴油发票比较好买，账面上也比较合理。

但这里有一个问题，油贩子买油，钱付给石油公司，但票却开给了煤炭经销公司，付款的方向不一致，根据国税发[1995]192号文件第一条第一项第二款的规定：“准予计算进项乘客扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运人、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。”

因此，在实际操作中，煤炭经销企业会和油贩子就想到了通过以下步骤进行骗税。第一步，油贩子先把大量资金打入煤炭经销企业账户，煤炭经销企业做一笔账：借：银行存款，贷：其他应付款——××借款。第二步，煤炭经销企业收到款后，通过网上银行在1分钟之内立刻将钱打入石油公司账户。而石油公司只遵循一条原则，谁给钱票就开给谁。于是发票很自然就开给了煤炭经销公司。第三步，发票到手后，煤炭经销公司和油贩子各取所需，开发票的手续费另行解决，完成了整个骗税过程。

建材、交通运输、再生资源这些行业与煤炭行业的发票骗税问题大同小异。

（三）重点利用检查电子、服装类产品骗取出口退税案件。

（四）重点检查房地产建筑安装等行业的偷逃税案件。

第三项和第四项重点检查的大案要案，在指令性检查项目和指导性检查项目中已经讲过，在此不再重复。但需要提醒的是，按照国家税务总局的部署，这类重点查办的税收违规行为，今年是要出大案要案，而且会重点查办与发票使用相关联的方面，这一点需要企业特别关注。

四、在部分地区组织区域专项整治

按照国家税务总局的部署，今年要继续选择税收秩序相对混乱，税收违法行为比较集中的地区组织开展废旧物资发票、交通运输发票的区域专项整治。

大家可以看到，这一专项整治再次与发票问题相关联。废旧物资发票、交通运输发票归根到底还是增值税抵扣凭证问题。

按照规定，废旧物资发票虽然目前不能再作为下游企业的抵扣凭证了。但这里也有一个矛盾，一方面要建设环保型社会，鼓励废旧物资的循环利用，另一方面如果允许废旧物资发票作为抵扣凭证，就会导致大案要案的发生，可以说这是个两难的抉择。这其中，最典型的就是“江苏铁本”案件。因此，在取消废旧物资发票作为抵扣凭证的同时，国家税务总局也同时出台了一个优惠政策，即2009年开具专用发票进项少的废旧物资企业，可以获得财政返还70%.2010年财政返还50%，通过复杂的退还手续来防范企业虚开发票。但执行效果目前来看还不是特别让人满意。

交通运输业上游缴营业税，下游缴增值税，而且税率严重倒挂，这是沉积多年的一个税收问题。好在刚刚结束的全国“两会”传来福音，财政部部长谢旭人公开表示，今年将在部分生产性服务企业实行增值税改革，交通运输业有望在今年改为征收增值税。

这里再次提醒企业，国税系统为了检查虚开发票的现象，专门在内部设立了“协查科”进行发票协查。由此看出，今后一个阶段，对于发票的检查力度会不断加大。今年将选择在江西、江苏、安徽、河北、北京五个重点地区展开。

五、有序开展重点税源企业的轮查工作

《通知》中指出，要把重点税源企业轮查工作作为税务稽查一项常规性工作有序实施。不断总结并探索重点税源企业检查的方式方法。落实中央宏观调控措施，对近几年未检查过的重点税源企业按照行业确定重点，开展轮查工作，促进企业提高纳税遵从度。各地要根据当地重点税源情况，选择当地部分重点税源企业开展轮查工作。

对重点税源企业的轮查，实质上瞄准的都是大企业。因为一般而言，大企业是不会主动偷漏税的，有税收问题也多是因为税收政策理解不到位，或者是为了完成国资源下达的一些指标而进行报表的粉饰。所以检查这些大企业，税务机关一般都会把握两个原则：一是把握好这些重点税源企业，税收就有保障；二是检查这些大企业，特别是央企要注意检查方法；三是除了央企外，还有很多的民营企业也是重点的税源企业，但是财务的规范性相对较差，因此对这些企业也应该区别对待。

由此我们可以看出，对重点税源企业的轮查实质上也是税务机关提升纳税服务水平的一个体现，每年对这些企业进行一次“健康体检”，也有利于这些企业的内控规范的建设。

六、继续深入开展打击发票违法犯罪活动

在《2011年全国税务稽查工作要点》中，国家税务总局特别强调，今年要继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作，按照“打击与建设相结合、治标与治本相结合”的原则，结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业轮查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。

自2008年以来，国务院亲自部署打击假发票行动，成效显著。2010年，审计署的一则审计数据显示，2010年抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中：8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。

由此国务院再次感觉到发票问题的严重性。因此，国家税务总局今年再次将打击发票违法犯罪活动列为税务稽查的重要任务。并提出了“查案必查票、查税必查票、查账必查票”的检查原则。

因此，国家税务总局在《通知》中指出，今年税务稽查工作将加强协查工作力度。国家税务总局将在全国地税局稽查局逐步推广应用协查系统，将货物运输发票纳入协查系统，研究实施普通发票案件协查工作。除另有规定外，能够通过协查系统发起的增值税抵扣凭证协查，一律通过协查系统开展。各省级国税局稽查局也将加大对协查发函、受托回函情况的监控力度，既要监控委托协查准确率、受托协查的按期回复率，也要监控协查的信息完整率、回函的质量。

对于大案要案的查办，国家税务总局也要求继续建立健全国、地税稽查协作机制，提高对共管户的信息交换、税收专项检查、区域税收专项整治和大要案件查处协作水平，及时办理案件移交，确保查补税款足额入库。此外，税务总局要求各地要与海关、公安等部门完善防范和打击骗取出口退税联合工作机制。切实加强与银行、工商、财政以及监察、法院、检察等部门的协调配合。

通过上述分析我们可以看出，2011年税务稽查的一个核心词就是“发票”！所有的稽查工作都是围绕发票展开的。目前新的发票管理办法也已开始实施，在这样一个背景下，企业务必要先进行内部自查，发现问题及时处理，避免在本轮稽查风暴中受到更大的冲击。

第四篇：税务稽查案例

库尔勒市大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查，检查中发现该公司2008有关资料如下：

1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。

2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。

3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。

4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。

5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。

6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下：

库存商品单位：台、万元

7、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。

8、2008年资本公积－其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。

9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。

10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元／台（不含税价格），生产成本20万元／台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。

假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。

要求：

（1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响；

（2）汇总计算应补企业所得税额；

（3）作出有关调账分录。

答案及分析；

一、存在的问题及影响：

1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50×20-750=250万元。

多转成本250是这样计算的：采用先进先出法，期初结存产品的单位成本是1200÷80＝15万元，12月12日销售产品70台，成本应该是70×15＝1050万元。而该企业转了1260万元。故12月12日多转1260-1050=210万元，12月21日销售210台，成本应该是10×15＋50×18＋150×20＝4050万元，多转4090-4050=40万元，共多转销售成本：210+40=2502、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，根据生产工人和在建工程人员工资计提的职工教育经费应计入生产成本和在建工程，不应计入管理费用。多计扣除,审增应纳税所得额36／1800*（1200+120）=26.4万元。

3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，不应当计入管理费用，多计扣除，审增应纳税所得额274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。需要说明的是库存商品企业结存金额750万元，由于采用先进先出法所计算的发出商品的成本多计250万元，所以实际库存商品的结存金额应该是750＋250＝1000万元。

4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。

5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%／10*3／12=0.85万元。

6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。

7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。

8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。

9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。

10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5万元。

分析：分期付款会计作帐

借：长期应收款5*5*12=300+

51贷：未实现融资收益 50

主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税）51

同时结转成本200，形成利润50

税法按合同确认收入5，同时结转成本200/5*12=3.33，税法利润为1.667

会计在本期收款5万元时，按直线法摊销“未实现融资收益”50/5*12=0.833作帐：

借：未实现融资收益 0.833

3贷：财务费用0.8333

这样会计应调整0.8333

所以税会差异：50-0.8333（会计利润）-1.667（税法利润）=47.5

二、应补企业所得税：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。

三、账务调整：

1、对第1项，借：库存商品 250万元贷：以前损益调整 250万元

2、对第2项，借：生产成本 24万元在建工程 2.4万元贷：以前损益调整 26.4万元

3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元库存商品 20万元贷：以前损益调整 34万元

4、对第4 项不需账务处理。

5、对第5 项，借：固定资产 34万元贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前损益调整 0.85万元贷：累计折旧 0.85万元

6、对第6 项，借：资本公积 200万元贷：以前损益调整 200万元

7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元贷：以前损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元贷：利润分配-应付股利 25万元

8、对第8项，借：资本公积 10万元贷：以前损益调整 10万元

9、对第9项不需账务处理。

10、对第10项不需账务处理。

第五篇：税务稽查衔接

新旧模式下稽查工作职责衔接

为加强案件的衔接和管理，确保的有效落实，进一步规范执法行为，提高案件的查处质量及效率，结合实际情况，特制定本制度。

一、衔接原则

（一）本制度是贯彻我局局级执法管理规程、规范案件在全部检查过程中的衔接与管理的一项重要制度，要在税务稽查工作中全面落实，形成内部环节分设、对外体现局级整体的高效机制，以提高案件的检查质量及效率。

（二）案件衔接与管理是指在税务稽查工作中，依照各环节职责分工，案件及时传接，相关问题及事项及时协调解决，并将典型问题向有关部门及时反馈。

（三）案件在查处工作中涉及的环节包括：案源管理、稽查实施、案件审理、案件执行。

二、选案环节衔接与处理

(一)案件管理科负责对受理案件的统一管理。对受理的案件应记录、登记、编号，并进行筛选、综合分析，提出初步处理意见经审批后进入领案程序。评估约谈科对案件管理科转办案件提出评估意见，经科长审批后报案件管理科, 一般案件应在10个工作日内完成，特殊案件按规定期限完成；自评和评估处交办案件应在规定期限内提出评估意见，经科长审批后报案件管理科。

第七条 进入领案程序的案件，案件管理科在受理7日内完成案件处理、输机工作；转出案件批示后5日内办理完毕；局存案件30日内归集。第八条 案件管理科对进入领案程序的案件依据以下原则分配案件：

（一）重大、重要、特殊以及市局要求办案时限的涉税案件，经局长批示后可指定专门检查组并提前安排实施稽查。

（二）根据市局或我局专项稽查工作计划确定的专项稽查案件，可结合实际情况统一部署，并直接安排实施稽查。

（三）其他各类进入领案程序的涉税案件，将根据各稽查科在查案件数量及案件复杂程度等情况，充分考虑各稽查科承受能力，原则上按照局长批示的时间顺序安排实施稽查。

第九条 案件管理科按照上述原则将案件分配给稽查科后，检查人员应按规定实施查前准备工作。相关科室认为有必要的可上立案会研定，其他案件经局长审批后可直接实施稽查。

第十条 立案会由案件管理科负责组织并编发会议纪要，有上会案件及时召开。稽查科应在开会前1日将查前准备情况以电子文档形式报案件管理科。

第十一条 经立案会确定稽查或局长直接批准立案稽查的案件，会后或批准后2日内由案件管理科制作《税务稽查任务通知书》、《税务稽查项目书》、《税务检查通知书<一>》及《送达回证》，送交实施部门，并以《税务稽查任务通知书》的下发时间作为正式进入稽查计时阶段的起始时间。

对需调查核实的案件，经局长批准由案件管理科制作《税务稽查任务通知书》、《税务检查通知书(二)》及《送达回证》，送交实施部门。

三 稽查实施(一)已立案的案件，经查找无法找到核查对象的案件，检查人员需填写《结案报告单》，报经局长批准后，“查无此户”办理结案。

（二）检查期间需要采取调账、调查取证、查询银行存款帐户等方式时，稽查科应填制《税务行政措施审批表》，并制作相应的《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》、《税务检查通知书(二)》、《税务机关检查存款账户、储蓄存款许可证明》及《送达回证》等检查文书，经案件管理科报局长审批同意后实施。

（三）对于相关税务机关发来的协查案件，经批准后，可视情况分别采取实施检查或单一调查取证形式。协查完毕后，检查人员制作《协查报告》报案件管理科，经局长批准后予以回复。

（四）检查人员在实施检查期间，判定被查对象有涉税违法行为拟处罚的，应于研定会后及时填写《行政处罚立案备案表》，报经案件管理科及局长签字后并入案卷。

（五）15个工作日内未检查完毕的案件，检查人员制作《中间报告》，说明未完成原因、延长时限及下一步工作计划，由稽查科报主管局长审批，并将《中间报告》复印件报案件管理科备案。

（六）对督办案件、要求时限的案件，检查人员应在规定期限2日前制作《案件办理情况报告》、由稽查科长批准后以电子文档形式向案件管理科报告案件办理情况。

（七）在检查过程中发现查办涉税案件已达到重大案件标准，经审理会审理定案后，检查人员按审理会确定的处理意见制作《重大案件情况报告表》及《重大案件呈阅单》，报送案件管理科审核，经局长签字同意后一并上报市局。市局批复后，案件管理科将市局批复意见转审理科，审理科制作相应税务处理文书转入执行环节。

(八)实施检查过程中，认为需要延伸检查的案件，稽查科拟写《延伸检查申请》，经研定会批准或经局长批准后，由案件管理科进行案源输机、法律文书的登记制作及备案工作。

（九）实施检查过程中，认为需要其他区县或外省市协查的案件，由稽查科提出申请报研定会确定或局长审定。市局交办的举报案件应将情况报市局举报中心进行协调解决。

（十）实施检查过程中，检查人员应要求被查对象如实填制《单位基本情况报告表》，掌握其资金及资产状况,以利于查补税款组织入库工作。

(十一)检查人员在案件报送审理科同时填制《评估转稽查案件情况反馈单》(附表1)，针对《纳税评估意见书》中提出的评估疑点将核实情况以电子文档形式反馈评估约谈科。

第二十四条 经研定会同意，检查人员制作检查工作底稿，并由被查单位予以确认。检查人员依据相关证据和检查情况制作《税务检查报告》。

稽查科在将案卷报送审理科之前，需按要求将《税务检查报告》在稽查模块输机时上传。审理会审定需修改《税务检查报告》，审理科将案件回退到稽查环节，由检查人员修改后再次上传并转入审理环节，经审理科审核后转入执行环节。

四、稽查审理环节衔接

(一)对稽查科报审案件应在10个工作日内审理完毕，审理完毕后3日内制作《审理工作底稿》并提交审理会。(二)审理会由审理科及时组织会议并编发会议纪要。遇特殊案件可根据局领导指示或研定会决定，审理科在稽查环节认定税务检查底稿之前，可提前介入进行案件审理工作，并及时提请召开审理会审定。

(三)审理会决定需退回稽查科的案件，在审理会后2日内制作《案件退回通知单》退回稽查科。退回案件稽查科应按审理会要求时限报送审理。

（四）需要进行行政处罚的案件，由审理科制作《行政处罚事项告知书》。达到听证标准的，由稽查科送达文书，并于送达当日将《送达回证》交审理科；未达到听证标准的，由执行科送达文书。告知期内未提出听证申请，期满后5日内审理科制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，报局长批准后转执行科；经过听证的案件，我局维持原处罚决定的，审理科接到听证报告后5日内制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》；作出改变原处罚决定的，依据听证报告5日内重新制作，报局长批准后转执行科。

(五)未涉及行政处罚的有问题案件，审理科于审理会后5日内制作《税务处理决定书》，报局长批准后转执行科。

第三十一条 经市局批准需移送司法机关的案件，由局长审阅批件后2日内将稽查案卷移交案件管理科。业务科协助案件管理科进行案卷审核。案件管理科在15日内制作《涉税案件移送意见书》，报局长审批签发后与公安部门办理案卷交接，将案卷复印件移交公安部门。第三十二条 每季度终了后10日内，审理科针对经审定的有问题案件制作《税务处理决定告知函》，并送交案件管理科反馈属地税务机关。案件管理科将《税务处理决定告知函》及其相关资料进行复印并报送市局有关处室。

第三十三条 经审理会审定无问题的案件，审理科制作《税务检查结论》，由稽查科送达被查单位或个人并及时将《送达回证》送交审理科。审理科在3日内按照要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件审理环节的输机工作，整理、自查案卷移交案件管理科归档。

五、案件执行衔接

（一）执行人员收到审理科转来的《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》7日内，将执行文书送达被执行人。

(二)经研定会或局长批准，有必要对欠税人采取停售发票或限售发票措施的，由案件管理科与市局有关处室协调办理。

（三）我局欠税公告应在每季度终了后15日内完成上季度应当发布公告的告知送达、数据确认、报审、批准和发布工作。对走逃、失踪的纳税户以及其他查无下落的纳税人的欠税情况和对超出公告权限的欠税情况，执行科应在发现上述情况5日内将有关情况和相关资料书面报案件管理科，案件管理科在3日内审核完毕经局长同意后上报市局。

（四）欠税人在公告后补缴欠税的，执行人员应在收到检查补税税收缴款书2日内进行输机，并以书面及电子文档的形式报案件管理科，经审核无误后核减网上公告的欠税余额。

（五）执行科在下发《税务行政处罚事项告知书》及《欠缴税款事项告知书》后，被查单位对告知事项提出异议的，执行科应在接到其提交的书面材料1日内上报案件管理科，由案件管理科组织相关业务科室对所提出的异议进行研究，如有必要可向市局相关处室请示，并初步拟定答复意见报局长审批。需要函复的，案件管理科制作复函经局长批准后，交由执行科送达被查单位。

（六）对执行完结的案件，在确认税款、滞纳金及罚款全部入库后3日内制作《执行报告》，并按照要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件执行环节的输机工作。执行科应对在本环节使用的法律文书、证据资料、税收缴款书按户收集、整理、并入税务检查案卷。移交案卷之前，应依据案卷目录整理，从程序法、实体法对案卷资料进行自查后报案件管理科。

（七）执行科负责对税收缴款书的使用、保管等工作，每月末2日前完成票证使用情况的统计，报案件管理科。

六、其他方面衔接

（一）案例编写。审理会确定需编写案例的案件，由检查人员编写案例，并按《税务检查案例编写通知》规定期限内报送案件管理科，案件管理科于5内审核完毕报办公室和市局检查处。

（二）各环节输机。案源管理、稽查实施、案件审理和案件执行各环节应按要求进行核心系统稽查模块和稽查管理软件相应环节的输机工作，做到情况数字准确、录入及时。

（三）报表统计。为符合报表报送的要求，除各环节及时、准确录入数据以外，审理科、评估科应填报《税务检查查补收入统计表（附表2－审理）》、《纳税评估补税收入统计表（附表3－评估）》并于每月27日报案件管理科。案件管理科汇总后按规定上报市局检查处。

（四）业务政策问题的请示

1、稽查科对税收政策、法律、法规、规章把握不准的问题，以《政策业务问题书面办理单》形式，经稽查科科长签署意见，报送我局负责政策请示答复的承办科室；

2、对研定会、审理会确定需请示市局的，由我局负责政策请示答复的承办科室及时向市局相关处室请示。

（五）稽查建议

案件审理完毕，根据个案查处情况，经稽查科长批准，检查人员对具有典型性的案件，应向被查对象或相关税务部门提出税务稽查建议。偷税并拟移送的案件、上级指定的特殊案件不适用税务稽查建议。

对外建议应由检查人员填制《税务稽查建议表》经稽查科长批准后，由检查组送达被查单位，并将复印件报案件管理科备案。

对内建议由检查人员根据具有典型性的案件所反映出的问题，向相关税务部门提出税务稽查建议，内容包括系统内各方协调、政策法规、征管过程和其他方面存在的问题及改进意见，经稽查科长批准，报送案件管理科审核，经局长同意后，反馈有关部门。

（六）案卷整理、交接与归档 案源管理、稽查实施、案件审理和案件执行各环节应依据案卷目录整理检查案卷资料，从程序法、实体法对案卷资料进行自查后报下一环节。环节间办理案卷交接工作时应认真核实并办理相关手续，确保资料完整、手续齐备。对不符合标准的案卷，后一环节应予以退回补正。案件管理科对审理科、执行科报送的检查结案的案卷资料要逐一核对，对审核后的案件30日内归档立卷；业务科按照税收执法检查的有关规定对案卷进行全面审核，对不合格的案卷予以退回修改。