税务会计与财务会计分离的客观必然性

第一篇：税务会计与财务会计分离的客观必然性

税务会计与财务会计分离的客观必然性

一、税务会计概述

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，它是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不相符的会计事项，或者出于纳税筹划的目的，进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。各企业均应设置专职税务会计人员(办税员)，大企业还应设置专门的税务会计机构。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，税务会计也会不断发展、不断完善。

二、税务会计与财务会计的区别

1．目标不同。财务会计从本质上讲是提供会计信息的管理活动，其目的是为了真实、完整地反映企业财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息；税务会计则侧重于提供税收计缴方面的会计信息，其首要目的是促使企业按照现行税法和征收办法正确计缴应纳税款，履行纳税人的义务。

2．对象不同。企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金运动。这就是说原来在财务会计中有关税款的核算、申报、解缴的内容，划归税务会计并由税务会计作为核心内容分门别类地阐述，企业财务会计只对这部分内容作必要的提示即可。

3．核算基础不同。税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，这与财务会计所采用的权责发生是相矛盾的。收付实现制和权责发生制这两种会计基础同时交叉使用，是税务会计与财务会计在核算方法上的重要区别，也是税务会计核算方法上的显著特点。它是指权责发生制和收付实现制两种基础同时确认当期收入与费用标准的一种会计处理基础。即平时会计记录以现金收付基础记录；年终结算时，再以权责发生制加以调整。联合基础实际上是权责发生制和收付实现制的联合运用。其优点是可以减少平时记账工作量，年度终了，又收到权责发生制的效果。我国税法中显示的税务会计基础实际上是采用联合基础。例如，企业所得税法规定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15天内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。

4．处理依据不同。财务会计只是遵循会计准则，依照会计制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述、出现不同的会计结果，应该认为是正常情况。而税务会计不仅要遵循一般会计原则，更要严格按现行税法的要求进行会计处理，因而会计处理具有强制性和确定性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上存在有悖于税收法规的情况。税务法规与会计准则存在某些差别，其中最主要差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。

5．计算损益的程序不同。损益表看到的利润总额，财务会计按照会计制度和财务会计方法计算得出企业一定时期的生产经营的财务成果，即会计所得。税务会计是在会计所得的基础上，按照税法的要求，进行调整后，才得出应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。实务上，企业对税务会计的处理均依附于财务会计处理，即采取平时按财务会计准则进行，等到期末结算申报时再按税法规定加以调整的方法，一种帐外调整的方法。

由上可知，虽然税务会计与财务会计有一定的相似和重叠之处，但税务会计发挥着财务会计所不可替代的作用，因此，税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

三、税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

1．随着世界范围内经济、科学技术的发展一体化，财务会计也随着发展变化。由早期简单记录发展到一门综合性的学科，由原来计划经济下对单一的会计主体提供信息发展到现在为多方提供信息的学科。税务会计是伴随财务会计的发展而逐步发展和完善，以服务于不同经济主体的需要。而建立税务会计，有利于保证税法的科学性和严肃性，对于促进财务会计有着重要意义。

2．财务会计与税务会计的发展财务会计是随着社会生产发展而不断发展和完善起来的。由最初简单的计量与记录行为发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，为企业的经营管理、长期决策、强化经营和管理服务的完整的方法体系的学科。

税务会计是随着经济发展、通货膨胀、高利率等，导致货币时间价值的概念产生了重要变化，税收征纳双方都认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计便由此慢慢地产生了。

我国计划经济下，国企一般只需对政府负责，一切都是政府的，再加上税收制度和税种少而简单，因此税收与财务会计紧密地联系在一起，税法与财务会计制度的目标基本上是一致的，导致财务会计与税务会计高度集中统一。

3．建立税务会计的必然性

①建立税务会计是法律、制度、准则差异的必然要求由于财务会计制度与准则是规范企业的核算行为，保证企业公平竞争的法律手段，其服务对象是企业，为企业本身的生产、经营、决策等服务，而不是政府。而税法是规范纳税人按照税法规定和征收办法，依法缴纳 税款，保证国家财政收入，其服务对象主要是政府。因此，必须逐步分离税务会计，即能保证企业全面、真实核算的需要，也保证国家财税收入的需要。

②实务差异是建立税务会计的客观条件由于税法的影响，导致财务会计在核算上无法脱离税法的影响而全面地反映企业的真实核算，无法提供较有公众利益的财务报告与报表。这些实务上的差异，成为我国税务会计单独设立的前提条件。

③建立税务会计有利于完善税制及税收征管企业配备有专门税务资格会计的人员，并根据税收规定及时核算企业税收，并及时申报纳税，正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴；也有利于税收管理部门对企业税收情况进行检查与监督，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处。

④建立税务会计有利于企业实现利益最大化服务建立税务会计分离，有利于企业进行税收筹划，合法减少应交税款。

⑤建立企业税务会计有利于会计准则向国际惯例靠拢我国新的会计制度逐步与国际会计准则靠拢。但是，如果没有建立相应的税务

会计，税法将影响和制约着财务会计发展进程。

⑥建立税务会计有利于提高劳动生产力根据生产力与生产关系的理论，财务会计与税务会计互相作用程度将影响着社会的生产关系。从上述分析，它们从政策、实务等已存在较多的差异，如果没有解决好财务会计与税务会计的关系，它们将会反作用于生产力。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

三、税务会计的作用

税务会计的职能制约着税务会计的作用，税务会计的作用又是税务会计的职能在一定的运行条件下的具体体现。税务会计的作用主要体现在以下几个方面：

(一)结合会计核算贯彻税法，有利于发挥税收的作用

税务会计是融税收法律法规和会计核算于一体的特种专业会计，因此，通过对企业的税务活动所引起的资金运动进行会计核算，既可以促使企业按照税法规定，依法履行纳税义务，又可以分析纳税对企业单位的影响，促使企业改善经营管理，调整产品结构，从而充分发挥税收调节生产、调节消费、调节经济的作用。

(二)反映企业纳税义务的履行情况税务会计依据税收法律法规，计算企业的各种应纳税款，并通过会计核算，准确、如实地记录税款形成和缴纳的情况，可以反映企业作为纳税人履行纳税义务的情况。对于负有纳税义务的企业而言，运用税务会计核算资料，可以随时了解本企业履行纳税义务的情况，并可从中发现未按规定计算缴纳税款的问题及原因，进而采取有效措施，以正确履行纳税义务。

(三)监督企业正确处理分配关系

税务会计能发挥会计监督和税务监督的双重作用，促进企业正确处理分配关系。根据会计监督的要求，税务会计有权拒绝有损任何一方利益的不合理的收益分配方案，有权向税务机关反映问题，并应按上级要求进行自查。根据税务监督的要求，税务机关通过税务稽查，根据税务会计提供的信息资料，检查纠正不符合国家税收法律法规的错误行为，以维护税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。

(四)维护国家利益和纳税人合法权益

税务机关可以通过分析一般纳税企业，尤其是有进出El退税业务以及享受减免税优惠待遇的企业提供的有关纳税情况的会计信息，结合自身的税收会计核算资料，对企业的纳税行为实施有效的监督和控制，保证国家的财政收入及时、足额地解缴入库，保证出口退税业务以及减免税待遇的真实性，从而维护国家的经济利益。此外，国家在依法征税的同时，也要根据现行税法规定，明确维护纳税人依法进行税收筹划以及充分享受包括减免税在内的税收优惠政策的合法权益。

(五)促进企业改善经营管理，提高经济效益

税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，其根本目的在于通过核算、监督和参与决策，以改善经营管理，提高企业经济效益。税收是企业外部环境中一个至关重要的因素，也是企业进行经营管理时不容忽视的客观条件。企业对税收方面情况的关注、了解和应用是通过税务会计来实现的。税务会计以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营过程中的税务活动，监督税务行为，并参与涉税决策，从而能有效促使企业改善内部经营管理，提高经济效益。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

第二篇：试论税务会计和财务会计分离的必要性

试论税务会计和财务会计分离的必要性

目录

内容提要：.............................3

一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别.................3

二、企业税务会计的发展、作用及特征.................3

三、税务会计与财务会计分离的必要性.................4

四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则...................5

主要参考文献：............................7

内容提要：

随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来，不仅有可能，而且很有必要。

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。

一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别

税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。

虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。

第一，二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。

第二，二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。

第三，二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。

第四，二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

二、企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入 80 年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了

编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从 1994 年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。

与财务会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面：

1、企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

2、企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

3、企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

三、税务会计与财务会计分离的必要性

1、我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。

2、健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。

3、加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法、，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。

4、提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。

5、提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。

6、改革开放和与国际接轨的需要。进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。

7、发展会计学科的需要。在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、会计方法、会计程序及报表编制作必要的解释，以便于人们进一步了解核算制度，而随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成自己相对独立的体系。但这并不意味着财务会计对财政、财务的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支，这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识，把二者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。

四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则

1、遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。

2、灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；终了后四个月内，报送所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。

3、寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。

4、会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。

主要参考文献：

1、钟高、龚明晓。论会计准则目标。会计研究。1998；

2、黄菊波、杨小舟。试论会计政策。会计研究。1995，11；

3、李端生、朱力。论现代企业会计政

第三篇：关于财务会计与税务会计的关系

关于财务会计与税务会计的关系

中文摘要

21世纪以来，我国社会主义会计制度的不断的发展与完善，各相关法律法规也不断的紧跟脚步进行了更新。随着2007《新企业会计会计准则》以及2008新《企业所得税法》的再次更新，企业的财务会计与税务会计的关系被再次进行了激烈的争辩。能正确区分财务会计与税务会计的关系，才能更好的为企业带来更大的效益。

关键词：财务会计;税务会计

随着税法的不断完善与改革，以及我国社会主义会计制度的不断完善与发展，税务会计因此在财务会计的基础上发展起来，并与财务会计，管理会计成为了现代会计的三大支柱。税务会计与财务会计之间又存在怎样的关系，如何解决财务会计与税务会计实行中遇到的问题以及采取相应对策，如何协调税务会计和财务会计之间的关系，使其符合经营管理，如何有效使税务会计在财务会计的基础上进行合理的纳税筹划，对实现企业的价值最大化都有积极的意义。

一．财务会计与税务会计的共性与区别

（一）两者的共性

1.税务会计是以财务会计为基础。

在财务核算工作中，企业财务会计根据《企业会计准则》的指导，对企业实际发生的业务经济业务进行会计核算，进而进行编制财务报表以及其他会计资料。税务会计则根据《税法》的相关规定，在财务会计所编制的资料下进行了相关的税务调整，其根本数据则依据财务会计所做出的核算。2.相同的会计基本假设（1）会计主体假设相同。税务会计核算的会计主体是企业一般纳税人，即一个特定的具有一定独立经营能力的企业。财务会计的会计主体为会计所服务的特定单位，可以是独立的法律主体，如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体，如企业内部相对独立的核算单位，由多个法人组成的企业集团等。

（2）持续经营假设相同。两者都是假设企业在将来可预见的情况下，企业不会发生破产和清算，能一直进行合理的经营。

（3）会计分期假设相同。企业的会计分期即在企业持续经营的假设下，财务会计对其经营时间进行一定的期间划分，以满足企业的持续权责发生制原则。而税务会计的分期即为纳税以及会计，两者的实质是相同的。

（4）货币计量的假设相同。货币计量是指企业在统一的货币计量单位下进行核算，相关法律明确规定，在国境内的企业编制财务报表时必须将其他记账本位币折合成人民币方可有效，而税务会计的核算过程也是以人民币为货币计量单位。

3.核算原理与基本方法相同。二者的会计核算都经过设置账户，编制凭证，借贷记账，登记账簿，财产清查，成本核算，以及编制报表。二者的协调最终体现在企业所对外编制的财务报告中。(二）两者区别

1.依据不同。财务会计在核算过程中，必须遵循企业会计准则和会计制度，根据会计准则与会计制度规定的程序以及组织方法进行会计核算，其准绳为《中华人面共和国会计法》。而税务会计的即依据企业所得税的规定，在相关税法的规定程序下进行税务核算。

2.目的不同。财务会计的目的是编制财务报表以及附注，向企业的管理者，经营者，股东，债权人，债务人，投资者提供企业的一定会计期间的财务状况，经营成果以及现金流量。而税务会计的目的是通过编制纳税申报表为税务部门提供企业的纳税信息。

3.基础不同。财务会计以权责发生制为原则，以应收应付作为确认收入与费用的基础，对于当期的已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不管款项是否收到，只要为当期，都应确认为当期的收入与费用，能使收入与费用恰当的配比，合理的反应企业当期的经营成果，使会计信息做到准确，真实、有用。而税务会计则以收付实现制为原则，只要为当期现金收到或支出的款项均应计入当期的收入与支出，比财务会计更加简便的反应相关的支出与收入，同时能有效的防止企业偷税漏税

4.稳健态度不同。财务会计实行稳健原则，一般对企业的预计可能的损失和费用进行充分考虑，而不预计可能企业的收入，使报表能正确的反应企业的财务状况，经营成果，而不使报表使用者误解报表信息。税务会计一般不对未来预计可能发生的损失或费用预计，除非已有证据客观反应某项业务在未来会发生，如坏账计提以及折旧计提。

5.会计要素与会计等式不同。在财务会计中，会计要素一般包括资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润等六大要素，之间没有主次之分。在编制资产负债表时必须满足 ：资产=负债+所有者权益 在编制利润表时则满足：收入-费用=利润 这一原则。而税务会计中的要素包括了应税收入，扣除费用，纳税所得额和应纳税额，其中应纳税额是核心，前三个因素都在为应纳税额的计算做准备。同时税法上的应税收入与会计上的收入，费用与扣除费用尽管在同意确定期间内也可能存在差异。在编制纳税申报表中，税务会计的四个要素构成了，应税收入-扣除费用=纳税所得额 应纳税额=应纳税所得额*税率 来反应企业的计税过程。

6.程序不同。财务会计中，一般按照会计凭证到账簿到报表的程序编制，凭证、账簿、报表之间存在紧密的联系。而税务会计没有严格的程序要求，可以按照财务会计的程序进行，也可以在最后的财务报表根据相关税法，财经法律、法规进行适当的调整，以编制纳税报表。

7.重要程度不同。税务会计要对纳税申报，税款减免，税款解交，税务统筹进行核算，而财务会计则没有把这些当重要的一部分。财务会计在一定程度上考虑了货币资金的时间价值，而税务会计一般不考虑货币资金的时间价值。

总而言之，财务会计与税务会计之间存在着不可分离的的关系，他们既有共同点也有各自的特点，能正确的利用他们之间的共性以及特性是我们为企业争取效益最大化基础。二． 两者在实行过程中遇到的问题

目前，我国现行的财务会计与税务会计关系从原有的高度重合发展到调整模式，并向着分离的模式的趋势发展。然而，就目前来看，财务会计与税务会计存在过度的分离。

（一）从我国的社会环境。

1.我国的法律环境影响着二者的发展。在财务会计与税务会计合一模式的国家中，其经济法律一般来说相对完善，而目前我国的经济法律尚未完善，没有哪部完整的法律法规来支持财务会计与税务会计的执行。

2.经济体制的影响。我国的经济体制所有制发展趋势呈现多元化以及投资者分散化，在企业经营中，投资者以及企业所有着对企业的会计枯计要求资本保全和防范措施，而政府则为了实现经济宏观调控要求企业及时的，足额的支付相关税费。两者要求的不同下，为了既能保证企业的健康发展又能保证国家的宏观调控能正常的进行，会计制度与税务制度只能各取其所需，选择了各自相对独立的道路。

3.企业的组织形式的的影响。在股份有限制的影响下，股东与潜在投资者对会计信息的客观真实完整准确要求更高，企业的会计信息必须充分反应和披露企业的经营成果财务状况，财务会计在执行财务预算与决算时就以企业的股东以及潜在投资着为核心，难以避免会与税法存在冲突，最终导致企业财务会计与税务会计在实行中存在明显差异。

4.我国企业规模的影响。大中型企业在会计核算和税务核算中一般能有自己的岗位分工，以及独立的核算机构，能更好的充分的反应两者在企业中的角色。而对于小型企业来说，大部分小型企业由于考虑成本的问题并没有合理的进行岗位分工，从而企业的财务会计与税务会计的关系并没有合理的划分。

（二）从成本效益问题

1.对财务会计成本的影响。在财务会计与税务会计分离的基础上，虽然两者的信息都是由企业提供，但是对财务会计与税务会计二者的影响不同。对财务会计信息的成本来说分离前后不存在明显的变化，而税务会计的信息的成本在二者分离后存在明显的差别税务会计在信息成本的明显提高主要因为财税分离下，我国的涉税会计并没有完整的核算规则，在财务报表中所得税的计算紧通过简单的应纳所得税带过，而其他税费则只在流动负债项目中简单的列示，同时，新的会计准则在对于存在税费计算的情况下一般以“税费忽略不计”而带过，这大大增加了税务会计在计算时进行税务核算的工作量，增加了成本。

2.对税务部门成本的影响。财务会计与税务会计关系的分离与否，很大程度的决定了税务机关征收管理的成本和稽查成本。在财务会计与税务会计合一的模式下，由于税务会计为财务会计的一部分，其没有独立的核算体系，也就无法独立的提供给税务机关独立的关于税务核算的资料，这就使的税务机关在进行税收征管时必须加大成本才能核算。

通过分析可知，我国的财务会计与税务会计的核算体系还不够系统的完善，两套制度在规定上存在背离，过度的只强调其各自对服务对象的特殊性而忽略了其共性，使两者在发展与实际工作中严重的影响纳税人与国家双方权利的和谐统一。

三．协调财务会计与税务会计的办法

税务会计是在税务法规的不断完善中而发展起来的一门会计类学科，她根植与财务会计，是会计制度与税务制度在一定时期的共同产物，财务会计师税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计的进一步加工。在实际工作中，我们可以根据其关系，在财务会计编制的程序的基础上，利润的基础上进行税务的处理以及分析，而并不需要重新进行编制凭证到报表形成的过程。尽管财务会计与税务会计中存在的差异在一定程度上不明显，但也必须做到有效的采取措施，使其能协调两者的关系。

（一）加快完善我国的税务法律法规。

新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。特别是在价内税与价外税共存的情况下，小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业的日常会计核算更加复杂起来，在一定程度上，相当的企业难以熟悉角色的变换以做出正确的会计处理，导致税务与财务一片混乱。完善我国的税务体制，可以将宏观税收学的概念转换成税法学的概念、原理和基础，使其能进一步的与相关会计原理与准则相结合，在应纳税款中能充分反映。同时也有利于会计制度与税收法律制度在管理层面上的结合，为企业财务与税务两方能协调发展做出贡献。

（二）税务会计在核算中充分应用财务会计的权责发生制与配比原则。

如对应交税费与成本费用的核算，若采用权责发生制原则，即能减少财务。会计与税务会计的两者的差异，又能体现其配比原则，谁受益谁承担，在一定程度上体现了税收的公平性。

（三）税务会计在核算过程中应当遵循实质重于形式原则

在财务会计核算的过程中，只要没有发生所有权转移的过程，就不能确认收入的实现。而现行税法中明确规定了，只要所有权转移，不管是有无现金的流入或流出企业，都应当缴纳相关税费，如对外捐赠，或接受捐赠，在一定程度上加重了企业的税赋。税务会计应当实行保证所提供的信息能真实、客观的反应企业的状况，对于那些企业处于税务会计核算次要位置的问题，不影响税务资料的真实性的信息，税务会计可以适当的简化。

（四）税务机关重点关注稽查后的调账管理

在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。要求税务会计在财务会计的基础上做到的充分应用会计知识，正确核算税收资金，完整地记录税收业务活动的过程和结果，确保税收会计核算数字真实、计算准确，内容完整、说明清楚。对于存在税收会计核算比较混乱的情况，税务部门应制定出相应的约束范围和处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。

（五）建立税务会计需人员素质的综合培养。

企业的财务会计人员在进行会计工作时，以《企业会计准则》为准绳，同时遵守财经法规的职业道德的要求做到诚实守信，爱岗敬业、廉洁自律、客观公正，坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务，保障企业的会计信息能客观真实的完善。税务会计本身属于会计人员的一种，税务会计的会计、税务、法律知识综合素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。一方面要加强税务会计职业道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以学历教育、继续教育等途径，以观念教育、规范教育、警示教育等内容，强化会计职业道德教育，帮助和引导会计人员培养职业道德情感，树立职业道德信念，遵守职业道德规范。另一方面要加强税务会计职业道德自律建设。税务会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，具有很强的自律性。税务会计人员要自觉遵守会计职业道德规范，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。要按照《税收征收管理法》的规定，依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，遵守职业道德。

四．充分利用财务会计与税务会计的关系，合理做

出税收筹划

企业的财务会计师对企业所有者，股东、债权人、债务人提供其财务信息，起到核算和监督的作用。税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到少交税的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税法的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业少交税或不多交税、减轻税负的目的，而企业的税务核算是在财务会计的基础上。在企业的生产经营中，财务的管理以及资金运动的方式决定企业的财务杠杆。企业财务杠杆受企业的息税前利润，企业应支付的利息，以及所得税税率的影响。若企业财务处理时，能充分的进行合理的发挥税务会计的作用，调整企业的税费，在一定程度上能调整企业的资本结构以降低财务风险。

我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。由此可知，企业可以根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽可能的推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间，使其推迟缴纳所得税，这样可以视同国家提供的无息贷款，这一措施对企业来说，即可以使企业能有效的利用其资金，又不违反国家的税收政策。又如长期债券投资溢价、折价摊销方法的选择，企业进行长期债券投资时，其溢价或折价的摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。投资于债券时，每期列作企业投资收益从而增大企业税前利润的债券利息收入为应计利息与当期应摊销溢价的差额或应计利息与当期应摊销折价的合计。由于采用直线法时，各期溢价或折价的摊销额是均等的，故所确认的投资收益也是均等的；而采用实际利率法时，各期溢价或折价的摊销额均逐期增加，所确认的投资收益则呈逐期减少或逐期增加的变化趋势。因此，当企业以溢价或折价方式购入除利息收入免税的国债以外的其他债券时，选择直线法摊销溢价或选择实际利率法摊销折价，可以在债券存续期内相对推迟投资收益确认的会计期间，由此减少前期所得税负担，以获取递延纳税利益。

由此可见，若企业能充分利用财务会计与税务会计关系的区别以及共性，为企业的财务与税务做服务，合理的为企业的税务进行筹划，发挥其各有的优势，使企业的在面对税赋时仍能使其价值最大化。

税务会计是会计制度与税务制度发展过程的共同产物，税务会计根植财务财务会计，二者之间既有区别又有联系，识别二者的关系，正确的对待两者的差异，找出相应的对策，使二者协调稳定的发展，并正确的运用其特性与共性，做出合理的税务筹划，为企业实现价值最大化做出努力。

参 考 文 献

(1)刘晓鸣,高长宁.浅谈财务会计与税务会计的区别[J].辽宁行政学院学报.2007(09)(2)王敬华.浅析财务会计与税务会计的分离[J].河北煤炭.2007(04)(3)罗琼,谭彤.财务会计与税务会计差异协调成本效益分析[J].湖南财经高等专科学校学报.2007(05)(4）万兰芳.税务会计存在的问题及对策探讨[J].商情（教育经济研究）.2007(03)(5)王岱.财务会计与税务会计的协调[J].内江科技.2007（09）

(6)王军.学习好 实施好新会计准则[J].财务与会计.2007(01)(7)侯丽华.浅谈新会计准则对税务会计的影响与协调[J].湖南财经高等专科学校学报.2008(03)赵悦.(8)论我国适度分离的税务会计发展模式[J].西部财会.2011(08)

致 谢

感谢胡国强老师在百忙之中对论文的指导，以及对我所咨询的信息及时回复。谢谢您，您辛苦了！

第四篇：浅谈财务会计与税务会计的区别和联系

（一）、核算目标不同

财务会计是提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。满足企业内部经营管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。按照企业会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债权人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。主要目标包括以下方面：依法纳税，履行纳税人义务，正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系，选择纳税方案，科学进行税务筹划。

（二）、核算对象不同

财务会计的核算对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。并非所有的经济运动都是会计对象，凡是以货币表现的经济运动才是会计对象。

一。税务会计的对象就是税务会计这种特殊的专门会计管理活动的客体，它是纳税人方面因纳税所引起的资金运动。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算。

（四）、核算的原则不同

财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计。税务会计遵循收付实现制要求，纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在列报损益或列报费用。

权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计主要是遵循的收付实现制原则，为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。

（。

（一）、法律性。

税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计 必须以

现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法(如存货的计价、准备金的计提等)，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。

四、财务会计与税务会计的联系

税务会计的信息以财务会计的信息为基础。

税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分。税务会计离不开会计，会计记载着税收活动，税务和会计共同影响着企业的经济核算。两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。

第五篇：财务会计与税务会计的管理理论研究

财务会计与税务会计的管理理论研究

文献综述

一、引言

财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着我国对会计改革的深入及对税制的不断改革，税务会计的处理问题也逐渐的成为人们研究的热点课题。改革开放的实施使我国的经济趋向世界化的道路。因此我国的税务会计有走向独立的倾向，财务会计制度与税收制度呈现出相互分离的趋势。财务会计与税务会计的关系问题一直是我国税务界和会计界研究的热点，本文试图通过对几篇期刊论文的分析，针对财务会计与税务会计的当前形势，结合我国的实际情况，对两者的关系有个全面的了解，以期对我国的相关制度制定有所帮助和启迪。

二、国内外研究现状

关于财务会计与税务会计的相关关系，已经引起了很多学者的关注，一些学者对此作出了分析和研究，现综述如下：

1.刘桂珍（2006）认为，税务会计是以财务会计为基础，并在财务会计的形势发展中逐步产生和发展，它们的分工越来越细。但至今在我国税务会计仍还是

财务会计的一部分。

2.刘娇（2006）认为，我国财务会计与税务会计的分离的模式是必然现象。因为改革开放使我国的经济发生了很多重大的变化，我国的经济法律体系还不够完善，税收制度在一定程度上还依赖着企业会计制度和准则；经济体制方面，各方面对会计信息的要求提高了；从企业组织形式来看，股份制企业将成为市场的主流，因此对会计信息的要求也有所提高，这些都会迫使税务会计更加独立、财务会计与税务会计走向分离。

3.王子朋、苗俊杰和邹钰（2006）认为，财务会计与税务会计有很多的不同之处，如：核算目标不同，财务会计是为财务信息使用者提供相关的信息，以便他们做出相应的决策；而税务会计则是为了正确率行纳税义务提供相管税务方面的信息。核算的对象不同，财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项；而税务会计的核算对象则是与计税有关的经济事项。核算的法律依据不同，财务会计是依据会计准则和会计制度，可根据自身实际情况加以选择；而税务会计则依照税法及其实施细则，不可任意选择和更改。核算的会计要素也不同，财务会计有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而税务会计的是应纳税收入、扣税费用，纳税所得和应纳税额。

4.沙莎、李丹（2009）认为，财务会计与税务会计的相关关系从他们的确认计量原则及涉税会计信息与披露也有很多的分歧。如：可靠性原则与实际发生原则的比较，两者表明上看似一致，实质上是不同的。可靠性是以实际发生的交易或事项为依据来进行会计确认、计量和报告的；而实际发生原则则是所得税关于税前扣除的基本原则。只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。涉税会计信息方面从资产负债表、损益表来分析，损益表下的差异主要来自资产核算方面、负债方面、所有者权益方面、费用和收入方面。从涉税会计信息的披露方面，因为两者的核算依据是不同的，财务会计的核算依据是企业会计制度，体现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需要；而税务会计则是依据国家整个的宏观经济政策和经济发展水平，体现的是宏观经济管理的需求。

5.王凤艳、李伟毅、赵麟（2009）认为，从企业的负债方面考虑两者的关系，原则的差异导致了会计和税法对有关业务有着不同的处理方式。他们指出会计政策与税收政策在负责方面的主要差异存在以下几个方面：放弃债权、预计负债、借款费用和应交增值税。

6.苏强（2006）认为，对于借款费用的确定、资本化范围、资本化起止时间界限、扣除标准、关联方借款费用的处理方式及借款发生的辅助费用，会计与税法的处理存在有差异，7.牛延庆（2009）认为，应税合并是指被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业之前的亏损，而合并后的企业不能以此得到弥补。免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。在进行企业合并的会计核算和税务处理上，尤其要关注会计上作为同一控制下的企业合并而按税法规定计税时作为应税合并的情况。

8.盖地（2006）认为，财务会计与税务会计都有自身要遵循的原则，而税务会计的原则主要是：税法导向原则、以财务会计核算为基础原则、应计制原则与实现制原则、历史实际成本计价原则、相关性原则、配比原则、确定性原则、合理性原则、划分营业收益与资本收益原则、税款支付能力原则和筹划性原则。还从相同的原则中找不同点，更具体的阐述了财务会计与税务会计的原则方面的差异。

9.张利华、丁萌（2008）认为，财务会计与税务会计的分离是会产生相应的成本和效益的。建立分离核算体系的成本，税务会计要有独立完整的核算体系，并进行核算要花费一定的成本。日常的处理成本、企业要设置专项的税务工作人员，这又增加了人力成本，还有其他的一些开支。若企业是通过对外筹资建立，则财务会计与税务会计的分离使企业的财务会计信息和税务会计信息的质量提高，这对领导层的决策有很大的帮助，也可提升企业的管理效率，增加决策效益。同时也可帮助企业开展更多有效的税收筹划，避免不必要的纳税损失，还可充分利用各种纳税优惠政策。还有助于企业正确、诚信的纳税，树立信用，提升企业的信用等级。

10.王岱（2007）认为，财务会计与税务会计的协调基础是：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而只是企业会计的一个特殊领域。税法必须

借助于会计技术才能得以实施和发展，税法也会对会计产生重要的影响，它使会计实务处理更加的规范。

11.张慧溟（2009）认为，要想协调财务会计与税务会计的关系主要是通过：加强开展对会计与税法相互协调的理论研究；国家运用行政手段从宏观领域加强对会计与税法差异的协调；吸收和借鉴国外的先进协调经验；加强对会计人员和税务人员的培训，另外还要保证外部审计与中介服务的有效性。

12.闫素敏、宋建斌、杜书珍（2009）认为，税务会计与财务会计的差异是客观存在的，我们应该辩证地去看待，不必要求某一方削足适履去适合对方，应该各自遵循自身的规律，在理论上不断的创新，在方法上不断的完善，使两者科学、健康的发展。

三、国内外研究现状评述

税务会计属于会计学的范畴，以财务会计为基础，对纳税人的生产、经营活动进行核算和监督。财务会计和税务会计既有一定的区别，也相互联系。尽管现如今世界各地都在尽最大的努力是财务会计与税务会计的差异达到最小化甚至完全消除，但两者的差异不可能立即消失，因为财务会计与税务会计的差异是客观存在的，要协调两者的关系，那么税务会计要采用财务会计的权责发生制原则和配比原则，要遵循实质重于形式，流转税类相关的处理要同财务会计处理要协调一致，减少所得税会计处理的不一致事项。所以在我国大力发展社会主义经济企业经济管理日趋激烈的情况下，税务会计脱离财务会计并独立有助于向国际会计准则的条例靠拢，也有利于税务会计的严肃性、规范性、科学性，有着重要的意义。

【参考文献】

[1]我国财务会计与税务会计的关系.刘娇.黑龙江对外经贸, 2006年第10期

[2]关于税务会计与财务会计关系的思考.王子朋、苗俊杰和邹钰.商业经济，2006年第7期

[3]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.张利华.会计师.2008年4月号

[4]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.丁萌.财会研究

[5]财务会计与税务会计确认计量原则的比较分析.沙莎.财会月刊.2009年3月

[6]从涉税会计信息及其披露看财务会计与税务会计的差别.李丹.金融财经2009年第4期

[7]刍议借款费用会计处理与税务处理差异.苏强.财政金融.2006年第7期

[8]企业负债的会计准则与税法差异分析及协调建议.王凤艳、李伟毅、赵麟.齐鲁珠墰.2009年5月

[9]企业合并中会计核算与税务处理的差异探析.牛延庆.财务与审计.2009年第10期

[10]论财务会计与税务会计的发展与联系.闫素敏、宋建斌、杜书珍.经济师.2009年第7期

[11]完善财务会计与税务会计关系理论研究.张战辉、孙莉.会计论坛

[12]试论税务会计与财务会计的关系.刘桂珍.科技情报开发与经济.2006年第16卷第1期

[13]税务会计原则、财务会计原则的比较与思考.盖地.会计研究.2006年2月

[15]财务会计与税务会计的协调.王岱.内江科技.2007，28（9）

[16]企业财务会计与税务会计的区别于协作分析.张慧溟.长三角.2009，3

（1）