企业所得税分类管理办法

第一篇：企业所得税分类管理办法

苏州市国家税务局企业所得税分类管理暂行办法

第一章总则

第一条为加强企业所得税科学化、精细化管理，进一步提高所得税管理的质量和效率，全面提升我市企业所得税管理工作水平，按照国家税务总局提出的“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理”的要求，制定苏州市国家税务局企业所得税分类管理暂行办法。

第二条企业所得税分类管理，是指按照“科学分类、重点管理、规避风险、提高效率”的原则，根据纳税人生产经营情况、财务状况和纳税情况，对其进行科学分类，并实施与之相对应的监控管理办法。

第三条本规定适用于我市各级国税机关对于企业所得税企业的监控管理工作。

第二章分类标准

第四条根据纳税人税源重要性、征收方式、纳税方式和涉税风险等将纳税人分为五类。

第五条凡纳入汇总(合并)纳税范围的各级成员企业为汇总纳税户。

第六条符合下列条件之一的就地纳税查帐征收企业，属于企业所得税重点税源户：

1.上一年度实现销售收入1亿元以上的企业；

2.上一年度实际缴纳所得税在100万元以上的企业；

3.上一年度应纳税所得额在1000万元以上的企业。

4.各市（区）国家税务局及市区各分局根据本地实际情况确定的应重点管理的企业。

第七条符合下列条件之一的就地纳税查账征收企业（不含重点税源企业），属于企业所得税特殊管理户：

1.减免税期限超过一年以上的企业；

2.税前扣除审批金额超过100万元的企业；

3.连续二年亏损且累计亏损额超过50万元或当年亏损超过100万元的企业；

4.当年发生企业改组改制、合并分立、大规模关联交易等涉及复杂业务的企业；

5.上年度税务稽查和纳税评估中发现重大问题的企业；

6.房地产开发企业；

7.主管税务机关确定的需要监控的其他特殊企业。

第八条除重点税源企业、特殊管理企业之外的就地纳税查帐征收企业为企业所得税一般税源户。

第九条实行核定征收的纳税人为企业所得税核定征收户。

第十条 纳税人管理类别的确认，由各市（区）税务局、市区分局按照分类标准确定，重点税源户原则上一定两年不变。其他纳税人在其情况发生变化时应及时按规定程序划转管理类别。

第三章分类管理措施

第十一条根据不同类别纳税人的管理重点，采取不同的方法，实施差别管理，增强管理的针对性和实效性。

第一节重点税源户的管理

第十二条对重点税源户应全面开展精细化管理，在强化管理的同时进一步优化税收服务，充分体现管理与服务的统一，强化税源的监控分析，突出管理深度，确保税收收入与经济发展的同步增长。

第十三条各级国税机关应按照《江苏省国家税务局系统重点税源企业监控管理办法(试行)的通知》（苏国税发[2004]238号）的要求，建立收入监控制度，税收管理员要定期到企业了解生产经营、资金周转、市场行情及涉税事项的动态情况，及时掌握税源变动情况及原因，预测税源变动趋势，发现征管的薄弱环节，挖掘税源潜力。

第十四条税收管理员应在预缴申报后一个月内完成税源分析工作。凡纳税人税源同期增减变化在50%以上的，税收管理员应及时深入企业了解情况，并将收入分析报告报县级国税机关，凡纳税人税源同期增减变化在50%以上且税款在100万元以上的，收入分析报告应层报市局税政处。

2第十五条各级国税机关应建立并逐步完善生产经营、产品结构、财务管理信息、财务税收指标参数及其能耗、物耗变动区间的管理信息，及时做好相关台账的建立与维护，加强重点税源的跟踪管理。

第十六条除举报、发现重大违规问题外，一般采用日常监控及综合评估的管理手段。税收管理员应按规定采集《纳税评估专用数据》，年度纳税申报后由专业评估人员按照《江苏省企业所得税纳税评估指导意见》的要求实施评估。

第十七条各级国税机关应在加强征管的同时认真做好税收服务，积极探索个性化服务，加强对纳税人具体税收业务的指导，及时解决纳税人的合理要求，切实维护和保障纳税人的权益。

第二节特殊管理户的管理

第十八条特殊管理措施主要着眼于纳税人可能产生的税法遵从度风险事项、风险时期，采取相应管理措施，规避管理风险。对各类特殊管理户，税收管理员均应定期巡查，加强监控。

第十九条对减免税期限超过一年以上的企业，要结合减免税年检加强管理，年检必须实地调查，重点检查其减免税情况真实性、合法性，减免税条件有无发生变化，是否有转移或调节利润的情况，发现问题依法处理，对检查不合格的企业，要取消其减免税资格。

第二十条对税前扣除审批金额超过100万元的企业，要结合审批管理，必须实地调查并出具调查报告，同时加强审批工作的规范性，做到审批资料完整、手续齐全、审批权限合法、适用政策条款准确、签署意见明确。

第二十一条连续二年亏损且累计亏损超过50万元或当年亏损超过100万元的企业，要结合所得税后续管理与纳税评估加强管理。税收管理员要加强实地调查，了解企业生产经营情况，分析亏损原因；评估人员要将其列入重点评估企业，加强对相关项目、数据和指标的评估审核，分析其申报的真实性与合法性。

第二十二条当年发生企业改组改制、合并分立、大规模关联交易等涉及复杂业务的企业，税收管理员要会同税政管理人员认真分析相关业务涉及的税收问题及其处理的准确性；对跨地区发生相关业务企业或对政策难以把握的涉税事项，要及时报告上级税务机关。

第二十三条对评估选案中或日常管理中发现重要异常信息的企业，应纳入重点评估企业的范围，加强纳税评估；评估中发现符合移送稽查条件的，应及时移送稽查。对上年度税务稽查和纳税评估中发现重大问题的企业，税收管理员要加强跟踪管理，调查审核相关问题整改情况，有无类似问题的发生。

第三节一般税源户的管理

第二十四条对一般税源户应针对其户数多，征管力量相对不足的实际情况，综合使用行业纳税评估和日常检查的方式，逐步建立分行业的征管模型，不断总结行业税收管理经验，抓住薄弱环节，采取行之有效地征管措施，提高整个行业的管理水平。

第二十五条要结合预警纠错系统，通过数据发布平台建立相关行业指标体系及其值域范围，筛选出的异常信息，发送给税收管理员加强日常检查，完善异常信息的处理和反馈制度，堵塞管理漏洞，提高管理质量。

第二十六条要结合责任区管理，税收管理员根据日常管理情况确定部分纳税评估企业名单，以评估促管理。

第四节核定征收户的管理

第二十七条对核定征收户的管理应针对其收入规模较小、财务核算不健全等特点，及时督促纳税人办理纳税申报，着重加强计税依据的管理，强化各类管理信息的综合比对，防止纳税申报的随意性。

第二十八条 对实行按销售收入确定应纳税所得额的纳税人，税务机关除应按规定准确核定其应税所得率外，还应按照纳税人经营业务发生变化的情况及时调整其应税所得率。同时强化对营业收入的监控，按期将企业申报的所得税收入总额与增值税、营业税申报的收入总额比对，及时发现和纠正申报差错。

第五节汇总纳税户的管理

第二十九条 对汇总纳税户的管理应针对其有较强管理共性的特点，进一步落实好就地监管、逐级汇总（合并）申报制度，信息沟通、反馈制度，监督检查等各项制度。

第三十条针对汇总纳税户审批或备案业务量较大的特点，加强审批和后续管理，提高审批和 4

备案资料审核的规范性和准确性。

第三十一条对入库企业所得税达到重点税源户标准的汇总纳税企业，参照重点税源户的管理要求加强管理。

第三十二条各级稽查部门每年安排适当数量的汇总纳税户进行检查,以强化监管。

第三十三条

税务局报告。

第四章附则 本暂行办法从二ＯＯ五年八月一日起施行，在执行中遇到问题要及时向上级国家5

第二篇：企业所得税减免税管理办法

为了进一步规范和完善对企业所得税减免税的管理，国家税务总局制定了《企业所得税减免税管理办法》，现印发给你们，请贯彻执行。在执行中有什么问题，请及时反映给总局。

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关规定，为加强企业所得税减税、免税（以下简称减免税）管理，促进纳税人和税务机关更好地执行企业所得税减免税政策，充分发挥减免税促进经济发展和调节经济的杠杆作用，特制定本办法。

一、减免税的报批范围

凡依据税收法律、法规，以及国务院有关规定给予减征或免征应缴税款的，属于减免税的报批范围。

超出这个规定范围的，不得报批减免税。

对于符合规定报批范围的减免税，由纳税人提出减免税申请，税务机关审核批准后执行。未经税务机

关审核批准，纳税人一律不准自行减免税。

二、减免税申请

纳税人申请减免税必须向主管税务机关提供如下书面资料：

（一）减免税申请报告。包括减免税的依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等；

（二）纳税人的财务会计报表；

（三）工商执照和税务登记证的复印件；

（四）根据不同的减免税项目，税务机关要求提供的其他材料。

税务机关应随时受理纳税人的减免税申请，但减免税受理的截止日期为终了后2个月内，逾期减

免税申请不再办理。

三、减免税审批要求

（一）必须以国家税收法律、法规和其他有关规定为依据；

（二）政策性强、数额较大、涉及较广的减免税，坚持集体审批制度；

（三）审批减免税要依法秉公办理，不得越权行事，更不得以权谋私；

（四）纳税人申请减免税的手续完备，所需的资料齐全；

（五）税务机关接到纳税人申请和上级税务机关接到下级税务机关的报告后，要及时办理。对不符合规定或手续不全的，要及时通知纳税人或下级税务机关；

（六）超过一年以上的减免税原则上实行一次审批制度。

四、减免税审批权限 审批减免税，应当按照权限要集中的原则办理，不搞层层下放。具体是：

（一）地方级企业的减免税，由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批或确定；

（二）中央级企业的减免税，属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，减免所得税额达到或超过100万元的，由国家税务总局审批；其余企业的减免税，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批或确定。

五、减免税审批程序

（一）纳税人申请减免税，必须通过主管税务机关逐级上报，审批机关不直接受理纳税人的减免税申

请；

（二）主管税务机关接到纳税人减免税申请后，必须对申请内容逐项核实，提出具体的初审意见和报

告，并按审批权限逐级上报；

（三）上级税务机关接到下级税务机关的减免税报告后，要按照审批权限规定及时进行核报或审批。对金额较大或影响面广的减免税事项，要进行专题调查，核实情况后，再作出决定。

六、减免税的监督管理

减免税税款，必须按国家规定的用途和有利于经济发展的要求使用，税务机关要对其加强监督检查。

监督检查包括：

（一）经批准减免税的纳税人，在享受减免税期间，必须按照统一规定报送纳税申报表和财务会计报表以及减免税税款的使用情况等资料，接受税务机关的监督检查；

（二）纳税人享受减免税的条件发生变化时，应当及时向税务机关报告，经税务机关审核后，根据变

化情况依法确定是否继续给予减免税；

（三）主管税务机关要定期对纳税人减免税情况进行检查，发现因纳税人情况发生变化不应继续给予减免税或者纳税人不按规定用途使用减免税款等情况，税务机关有权停止给予减免税，情节严重的要追回相应已减免的税款。减免税期满，应当自期满次日起恢复征税；

（四）纳税人以隐瞒、欺骗等手段骗取减免税或未经税务机关批准擅自比照有关规定自行减免税的，应当按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理；

（五）上级税务机关对下级税务机关减免税管理情况要进行定期或不定期的检查。

七、减免税的统计上报

（一）主管税务机关应当建立纳税人减免税台帐，详细登记减免税的批准时间、年限、金额、用途；

（二）各地要建立减免税统计制度，定期统计本地区的减免税情况。具体格式、时间等由各省、自治

区、直辖市和计划单列市税务局确定；

（三）每年5月底前，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局要向国家税务总局报送上减免税情况。报表式样同《企业所得税纳税申报表》之附表二《企业减免项目表》。各地可以根据本办法制定补充规定，以前规定凡与本办法不一致的，一律按本规定执行。

第三篇：企业所得税后续管理办法(试行)

企业所得税后续管理办法（试行）

第一章 总则

第一条 为加强企业所得税专业化管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）、《陕西省地方税务局关于企业所得税减免税管理有关问题的公告》（陕地税公告2011年第12号）、《陕西省地方税务局关于资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题的公告》（陕地税公告2011年第2号）、《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》（陕地税公告2012年第1号）等文件精神，制定本办法。

第二条

企业所得税后续管理是针对企业所得税汇算清缴特殊申报项目实施的专业化管理。通过对企业申报的不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目等证据资料的完整性和与有关政策的符合性进行统一审核，达到对企业所得税税基和减免情况实行管理控制的目的。

第三条 本办法按照管理程序分为后续管理任务的发起和实施、后续管理审核的内容、后续管理审核结果的处理三个部分。

第二章 后续管理任务的发起和实施

第四条 企业所得税汇算清缴申报期结束后，后续管理工作开始启动。由各市地税局对企业所得税申报管理系统集中的申报数据进行汇总分析，调取企业自行申报不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目的企业名单，向辖区内主管税务机关发起后续管理审核任务。

第五条 企业主管税务机关负责对上级发起的后续管理审核任务具体实施审核。审核工作主要包括案头审核和延伸审核两个部分。案头审核专指资料完整性审核，即根据本办法规定的案头审核内容，审核特殊申报项目的证据资料是否齐备、有效。延伸审核专指政策符合性审核，即根据本办法规定的延伸审核内容，审核申报表间逻辑关系是否正确，特殊申报项目的证据资料是否与申报项目相关，有关数据计算是否准确，是否符合规定的享受政策的范围、标准等。对于已在汇算清缴期间按照所得税减免税管理规定及政策性搬迁或处置收入管理规定，报送了相关资料并完成备案的所得税优惠项目和递延收入项目，后续管理为对企业申报时报送备案资料的延伸审核。

第六条 各市地税局负责对其发起的后续管理审核任务进行统一部署和业务指导，督促企业主管税务机关及时组织审核工作。

第三章

第七条 企业所得税后续管理包括以下项目：

（一）特殊类型收入项目，包括：不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免。

（二）特殊类型扣除项目，包括：税前扣除资产损失、税前亏损弥补。

（三）所得税优惠项目，包括《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》（陕地税公告2012年 号）文件中规定的所有事先备案和事后备案管理项目。

（四）国家税务总局规定的其他纳入备案类管理的税收优惠项目。

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后续管理审核的内容

第一节 不征税收入

第八条 不征税收入的后续管理主要包括以下项目和审核内容： 财政拨款的审核：

（一）案头审核内容：

对于填报事业单位、社会团体申报表的，主要审核是否具备以下证据资料：

1、拨款单位性质的相关资料证明；

2、接收拨款单位性质（事业单位或社会团体）的相关资料证明；

3、拨付资金的相关证明文件或资料；

4、主管税务机关要求提供的其它资料。

对于填报查账征收企业申报表的，主要审核是否具备以下证据资料：

1、该财政性资金的拨付资金文件；

2、财政部门或资金拨付部门对该财政性资金的专项管理办法或具体管理要求；

3、对该财政性资金以及对应支出单独管理的证明材料。

（二）延伸审核内容：

对于填报事业单位、社会团体申报表的，主要审核以下要点：

1、审核财政拨款对象是否符合规定；

2、审核财政拨款来源是否符合规定；

3、审核财政拨款是否纳入预算管理；

4、审核财政拨款对应的成本费用是否单独核算；

5、审核财政拨款对应的支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除；

6、审核申报财政拨款收入和对应支出金额是否正确。对于填报查账征收企业申报表的，主要审核以下要点：

1、审核专项用途财政性资金收入和对应的支出是否单独核算；

2、审核专项用途财政性资金有关支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除；

3、审核取得该专项用途财政性资金5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，是否按规定重新计入取得该资金第6年的收入总额，后续支出相应扣除；

4、审核申报专项用途财政性资金收入和对应支出金额是否正确。行政事业性收费的审核：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、国务院或省政府及其财政、价格主管部门下发的批准该行政事业性收费的文件；

2、物价部门颁发的《收费许可证》；

3、财政部门统一监制的收费票据；

4、规定收费上缴财政的文件；

5、主管税务机关要求提供的其他资料。

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（二）延伸审核内容：

1、审核收费凭据是否使用财政部或省级财政部门统一监制票据；

2、审核收费是否按规定及时足额上缴财政；

3、审核企业的收费票据，有无擅自变更收费单位、收费项目名称、收费对象、收费范围、收费环节、收费期限以及收费性质，混淆征税收入和不征税收入的行为；

4、审核是否收取已明令取消、停止执行的行政事业性收费项目或将上述收费项目变更名称继续收取的；

5、审核申报行政事业性收费金额是否正确。政府性基金的审核：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、该政府性基金收取的相关批准文件或规定；

2、财政部驻各地专员办事机构同级财政部门或经同级财政部门委托收款的文件；

3、规定该政府性基金收入上缴财政的文件；

4、主管税务机关要求提供的其它资料。

（二）延伸审核内容：

1、审核收款票据是否为财政部或省级财政部门统一监制的票据；

2、审核收费是否按规定及时足额上缴财政；

3、审核有关支出是否未作为成本、费用、折旧、摊销等在计算应纳税所得额中扣除；

4、审核申报政府性基金收入和对应支出金额是否正确。

第二节 递延收入

第九条

递延收入的后续管理主要包括以下项目和审核内容： 递延性债务重组收入的审核：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、债务重组总体情况的说明，包括重组商业目的的说明；

2、债权债务的原始合同或协议，相关收付款凭证；

3、债务重组合同或协议、法院裁定书，相关收付款凭证；

4、符合特殊重组业务的情况说明。

（二）延伸审核内容：

1、审核是否符合规定的特殊性重组条件；

2、审核申报债务重组所得计算是否正确。债转股分期确认所得的审核：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、债转股总体情况的说明，包括重组商业目的的说明；

2、债权债务的原始合同或协议，相关收付款凭证；

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3、债转股的合同或协议、法院裁定书，相关收付款凭证；

4、企业转换股权公允价格证明；

5、工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料。

（二）延伸审核内容：

1、审核是否符合规定的特殊性重组条件；

2、审核债权转股权业务是否确认了所得或损失；

3、审核申报债务重组所得计算是否正确。政策性搬迁或处置收入的审核：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、政府有关搬迁的行政决定文件、公告或其他证明文件；

2、企业与政府有关部门达成的搬迁协议、企业搬迁计划；

3、从政府取得的搬迁补偿收入或自行处置相关资产收入，土地使用权转让收入的相关凭证。

（二）延伸审核内容

1、审核是否为符合条件的政策性搬迁收入；

2、审核企业政策性搬迁收入是否真实完整，有无隐匿、混淆政策性搬迁与一般性搬迁收入；

3、审核企业政策性搬迁支出是否真实、合理、准确；

4、审核申报政策性搬迁收入金额是否正确。

第三节 境外所得及税收抵免

第十条 境外所得及税收抵免的后续管理主要包括以下审核内容：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、与境外所得相关的完税证明或纳税凭证；

2、取得境外分支机构的营业利润所得需提供：境外分支机构会计报表、境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额的计算过程及说明资料、具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等；

3、取得境外股息、红利所得需提供：说明投资关系的证据资料、被投资公司章程、境外企业有权决定利润分配的机构做出的决定书等；

4、取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得需提供：依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程、合同协议等；

5、享受税收饶让抵免的需提供：本企业及其直接或间接控制的外国企业在境外所获免税及减税的依据及证明、企业在其直接或间接控制的外国企业的参股比例等情况的证明文件、间接抵免税额或者饶让抵免税额的计算过程、由本企业直接或间接控制的外国企业的财务报表；

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6、采用简易办法计算抵免限额的需提供：取得境外分支机构的营业利润所得需提供企业申请及有关情况说明、来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证和证明；取得符合境外税额间接抵免条件的股息所得需提供企业申请及有关情况说明、符合可抵免税额条件的股权证明文件或凭证。

（二）延伸审核内容：

1、审核境外分支机构应纳税所得额计算是否符合规定；

2、审核居民企业收到境外投资性所得计算应纳税所得额是否符合规定；

3、审核境外分支机构的亏损额弥补是否正确；

4、审核居民企业间接抵免负担税额计算是否正确；

5、审核本境外所得抵免税扣除限额和实际抵免境外税额是否符合有关税收规定，计算的金额是否正确；

6、审核本抵补的以前的境外所得已缴税款期未余额是否超过税法规定的可抵免期限；

7、审核企业是否有将不可抵免的境外所得税额予以抵免的情况；

8、审核税收饶让抵免的应纳税额的计算是否正确；

9、审核境外盈利弥补境内亏损税款处理是否正确；

10、审核企业“投资收益”明细科目是否存在境外被投资企业当年未分配利润或股息情况，并根据情况判断是否视同股息分配额计入该企业当应纳税所得额。通过企业对外收汇情况，判断是否存在对外投资或在境外从事生产经营活动取得所得但未按规定申报的问题。

第四节 税前扣除资产损失

第十一条 税前扣除资产损失的后续管理主要包括以下审核内容：

（一）案头审核内容：

主要审核是否具备以下证据资料：

1、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）申报资料是否齐全；

2、《陕西省地方税务局关于资产损失企业所得税税前扣除管理有关问题的公告》（陕地税公告2011年第2号）要求报送的清单申报表和专项申报表等申报资料；

3、要求出具鉴证材料的损失项目的中介机构鉴证材料。

（二）延伸核查内容：

1、审核企业资产损失是否按规定已进行了会计处理；

2、审核企业在税前扣除的资产损失是否来源于企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产；

3、审核企业发生的损失是否按照减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除；

4、审核企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或部分收回时，是否计入当期收入，计缴所得税；

5、审核企业发生的损失是否按税收规定在实际确认或者实际发生的当年申报扣除；

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6、对关联方之间因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失，审核是否符合独立交易原则，是否存在以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的的商业安排；

7、审核申报资产损失金额是否正确。

第五节 税前弥补亏损

第十二条 弥补亏损的后续管理主要包括以下审核内容：

（一）案头审核内容：通过企业报送的《企业所得税纳税申报表》、财务报表等附报资料，结合弥补亏损台账，审核企业本亏损、以前亏损逻辑关系是否正确，弥补亏损年限是否正确。

（二）延伸审核内容：

1、审核是否存在境内所得弥补境外营业机构亏损问题；

2、审核合并分立企业转入的可弥补亏损是否按规定比例计算；

3、审核取消合并纳税后汇总在企业集团尚未弥补的亏损是否按规定进行处理；

4、审核申报弥补亏损金额是否正确。

第六节 所得税优惠项目

第十三条 企业所得税优惠项目依据《陕西省地方税务局关于企业所得税减免税管理有关问题的公告》（陕地税公告2011年第12号）、《陕西省地方税务局关于发布﹤企业所得税减免税管理办法﹥的公告》（陕地税公告2012年第 号）规定进行备案资料的收集和备案管理工作。企业汇算清缴期结束后对已备案的所得税优惠项目进行后续管理延伸审核。

第十四条 事先备案所得税优惠项目主要包括以下延伸审核内容：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免优惠

1、审核企业报送要求享受减免税的农林牧渔项目是否属于税法规定项目范围；

2、审核是否对所从事项目的种类、流程、协议、证书等作出具体说明；

3、审核是否有从事国家限制和禁止发展的项目享受减免企业所得税优惠；

4、审核企业从事的税收优惠项目和其它项目是否分开核算，期间费用是否按规定进行分摊；

5、审核对减免的增值税是否计入“营业外收入”征收企业所得税；

6、审核申报的减免所得金额是否正确。

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免优惠

1、审核企业所从事的项目是否是《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定，于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目；

2、审核企业是否在该项目建成并投入运营（包括试运营）取得第一笔主营业务收入后15日内向主管税务机关备案并报送有关部门批准该项目文件复印件、该项目完工验收报告复印件、该项目投资额验资报告复印件及其他有关资料；

3、审核该项目的税收优惠是否从自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算；

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4、审核企业从事不在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》范围内的项目取得的所得，是否与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用；

5、审核企业所从事的公共基础设施项目是否属于承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目；

6、审核企业所享受的减免税优惠项目是否在减免税优惠期限内发生转让或受让；

7、审核企业因生产经营发生变化或因《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》调整，不再符合规定的减免税条件的，是否自发生变化之日起15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税；

8、审核申报的减免所得金额是否正确。

（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免优惠

1、审核企业所从事的环境保护、节能节水项目是否属于公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化以及清洁发展机制等项目；

2、审核企业所从事的环境保护、节能节水项目是否符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定；

3、审核企业是否在该项目建成并投入运营（包括试运营）取得第一笔主营业务收入向主管税务机关备案；

4、审核企业是否从该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算税收优惠；

5、审核企业同时从事不属于环境保护、节能节水项目范围内的项目取得的所得，是否与享受优惠的项目所得分开核算，并合理分摊期间费用；

6、审核企业所享受的减免税优惠项目是否在减免税优惠期限内发生转让或受让；

7、审核企业因生产经营发生变化，不再符合减免税条件的，是否自发生变化之日起15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税；

8、审核申报的减免所得金额是否正确。

（四）符合条件的技术转让所得减免优惠

1、审核企业是否为居民企业；

2、审核企业技术转让的范围，是否在专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术范围之内，转让的是否为所有权或5年以上全球独占许可使用权；

3、审核企业技术转让收入是否包含了不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等不得享受税收优惠的技术性服务收入；是否包含了销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入；

4、审核企业是否单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；

5、审核企业向境外转让的技术是否未在商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）范围内；

6、审核受让企业技术的关联方是否不属于企业能直接或间接全资控股的关联方；

7、审核申报享受优惠的技术转让所得计算是否准确。

（五）企业综合利用资源产品收入减计应税收入优惠

---7---

1、审核企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入是否单独核算；

2、审核企业产品是否以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》所列资源为产品原料，并达到规定的技术标准；

3、审核企业产品符合国家或行业相关标准；

4、审核申报的减计收入金额是否正确。

（六）软件企业或集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业减免税优惠 除审核软件企业或集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业资质证书是否符合规定外，还需延伸审核以下内容：

对于申报软件企业减免税：

1、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求；

2、审核软件产品开发销售（营业）收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求；

3、审核主营业务是否拥有自主知识产权、监测证明材料、《软件产品登记证书》；

4、审核是否具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；

5、审核是否具有与软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境，以及与所提供服务相关的技术支撑环境；

6、审核即征即退的增值税税款作为不征税收入是否用于研究开发软件产品和扩大再生产；

7、审核获利的确认是否正确；

8、审核职工培训费用是否单独核算并按实际发生数据实扣除；

9、审核申报的减免税金额是否正确。对于申报集成电路设计企业减免税的：

1、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求；

2、审核集成电路设计销售（营业）收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求；

3、审核主营业务是否拥有自主知识产权；

4、审核是否具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；

5、审核是否具有与集成电路设计相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境，以及与所提供服务相关的技术支撑环境；

6、审核即征即退的增值税税款作为不征税收入是否用于研究开发软件产品和扩大再生产；

7、审核获利的确认是否正确；

8、审核职工培训费用是否单独核算并按实际发生数据实扣除；

9、审核申报的减免税金额是否正确。对于申报动漫企业减免税的：

1、审核动漫产品收入、研究开发费用比例是否符合规定要求；

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2、审核企业大学专科以上人员、专业人员、研发人员比例是否符合规定要求；

3、审核是否具备从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所；

4、审核重点动漫企业是否符合规定要求；

5、审核申报的减免税金额是否正确。对于申报集成电路生产企业减免税的：

1、审核线宽标准、投资额与申报享受的优惠类别是否符合规定要求；

2、审核获利的确认是否正确；

3、审核制造销售（营业）收入、研究开发费用总额比例是否符合规定要求；

4、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否符合规定要求；

5、审核是否拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动；

6、审核是否具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证，是否具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件；

7、审核申报的减免税金额是否正确。

（七）国家重点扶持的高新技术企业减免税优惠

1、审核企业取得高新技术企业证书是否在有效期内；

2、审核企业高新技术产品（服务）收入、研究开发费用是否按规定单独核算；

3、审核企业大学专科以上人员、研发人员比例是否属实；

4、审核申报的减免税金额是否正确。

（八）技术先进型服务企业减免税优惠

1、审核企业是否从事属于《技术先进型服务业务认定范围（试行）》规定的范围内的一种或多种技术先进型服务业务；

2、审核企业的注册地及生产经营地是否在规定的中国服务外包示范城市（含所辖区、县（县级市）等全部行政区划）内；

3、审核企业是否具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面有无违法行为；

4、审核企业大学专科以上人员比例是否符合规定要求；

5、审核企业从事规定范围内的技术先进型服务业务收入的比例是否符合规定要求；

6、审核企业是否与境外客户签订服务外包合同，且其向境外客户提供的国际（离岸）外包服务业务收入是否符合规定要求；

7、审核企业优惠期限是否超出规定期限；

8、审核申报的减免税金额是否正确。

（九）经营性文化事业单位转制为企业免征企业所得税优惠

1、审核转制时间是否符合规定要求；

2、审核是否属于转制的经营性文化事业单位范围；

3、审核企业申报的减免税金额是否正确。

（十）小型微利企业低税率优惠

1、审核企业是否为能准确核算应纳税所得额的居民企业；

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2、审核企业所从事行业是否属于国家非限制和禁止行业；

3、审核企业应纳税所得额、资产总额和从业人数是否符合规定要求；

4、审核申报的减免税金额是否正确。

（十一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除优惠

1、审核企业是否为能准确核算应纳税所得额的居民企业；

2、审核企业是否从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研究开发活动，研发活动是否真实发生，是否经过公司管理机构批准；

3、审核研究开发费用的归集是否正确；

4、审核申报的研究开发费用加计扣除额是否正确。

（十二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资加计扣除优惠

1、审核残疾人员是否符合《中华人民共和国残疾人保障法》规定范围；

2、审核是否依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人实际上岗工作；

3、审核是否为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；

4、审核是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；

5、审核加计扣除工资的范围是否符合规定；

6、审核申报的工资加计扣除额是否计算正确。

（十三）创业投资企业投资抵免所得优惠

1、审核创投企业的经营范围是否符合《暂行办法》规定，工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业；

2、审核创投企业是否经备案管理部门检查合格；

3、审核创投企业投资的中小高新技术企业资格证书是否合法有效，职工人数、年销售（营业）额和资产总额是否符合规定条件；

4、审核股权投资持有时间是否满2年（24个月）；

5、审核申报抵扣的创投企业股权投资额和抵扣额是否正确。

（十四）固定资产、无形资产加速折旧或摊销优惠

1、审核采用加速折旧或摊销的固定资产、无形资产是否属于税法规定范围内允许加速折旧或摊销的固定资产、无形资产；

2、审核企业报送的资产明细表，对采取缩短折旧年限方法的固定资产，应逐项计算分析其最低折旧年限是否不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；

3、若为购置已使用过的固定资产，应分析已使用年限，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%；

4、审核固定资产、无形资产折旧、摊销年限是否进行过变更；

5、企业采取加速折旧方法的，除特殊规定外，是否采用双倍余额递减法或者年数总和法；

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6、审核申报的折旧、摊销额是否正确。

（十五）企业购置专用设备投资抵免税优惠

1、审核企业购置的设备是否属于《目录》范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备；

2、审核企业专用设备是否投入使用；

3、审核申请抵免的起始与购入并实际投入使用是否一致；

4、审核专用设备的投资额是否为自筹资金和银行贷款，审核利用财政拨款购置专用设备是否申请了享受优惠；

5、审核专用设备的投资额是否含增值税，是否按规定减除有关退还的增值税税款以及设备运输、安装、调试等的费用；

6、承租方企业以融资租赁方式租入的专用设备，审核是否在融资租赁合同约定租赁期届满时发生所有权转移；

7、审核当年应纳税额的计算是否按企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额口径计算；

8、审核申报抵免的金额计算是否正确。

第十五条 事后备案所得税优惠项目主要包括以下延伸审核内容：

（一）国债利息收入和其他债券利息收入减免企业所得税优惠

1、审核是否为中国中央政府或国务院财政部门发行的国债；

2、审核是否为持有至兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易取得的《国债净价交易交割单》上注明的利息收入；

3、审核有关债券是否经有权部门核准发行；

4、审核有关债券利息收入是否属于国家规定减免税的范围；

5、审核申报的免税利息收入金额是否正确。

（二）符合条件的权益性投资收益免税优惠

1、审核是否包含了居民企业之间的债权性的投资收益；

2、审核是否包含了居民企业对非居民企业的权益性投资收益；

3、审核是否包含了连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益；

4、审核享受免税的投资收益是否包含了股权投资转让所得；

5、审核投资方或被投资方如属于依法在中国境内成立的居民企业，是否提供了工商营业执照复印件或类似证明材料；

6、审核投资方或被投资方如属于依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业，是否提供了国外注册证件复印件或类似证明材料以及关于对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构在中国境内的说明材料；

7、审核申报的免税投资收益金额是否正确。

（三）符合条件的非营利组织的收入免税优惠

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1、审核是否履行非营利组织登记手续；

2、审核是否获得免税资格认定；

3、审核除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前的检查结论是否为“合格”；

4、审核免税资格是否在5年的有效期内；

5、审核是否属于税法规定的免税收入；

6、审核是否从事营利性活动，营利性活动和非营利性活动会计上是否分开核算，对应的期间费用是否进行合理分摊；

7、审核申报的免税非营利组织收入金额是否正确。

（四）投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税优惠

1、审核被投资方是否有资格从事证券投资基金经营业务；

2、审核是否确实为从证券投资基金分配中取得的收入；

3、审核申报的免税证券投资基金收入金额是否正确。

第四章 后续管理审核问题的处理

第十六条 企业主管税务机关应按年分户建立《企业所得税汇算清缴申报后续管理一户式台账》，对纳税人在一个纳税内的所有后续管理项目进行登记，发现问题的项目要有审核说明材料。

第十七条 各市地税局每年对发起审核的内容、主管税务机关审核情况，以及发现的问题，要对照《企业所得税后续管理一户式台账》和审核说明材料进行必要的复核工作，复核后由企业主管税务机关统一对审核问题进行进一步处理。

第十八条 后续管理审核中发现问题应按以下原则处理：

（一）审核中发现企业未能提供必要的证明资料应责令企业限期补正。

（二）审核中发现需调整应纳税所得额和应缴所得税的问题，应责令企业限期补缴税款、滞纳金。

（三）审核中发现企业不满足税收减免条件的，应立即取消其享受的减免优惠，并按规定恢复征税，其中对于已通过相应资质认定机构认定的减免税企业，应同时向认定机构同级地税机关书面反映。

（四）审核中发现企业提供虚假证明资料，问题性质严重或案情复杂的，应按规定移交有关部门进一步处理。

第十九条

后续管理审核工作结束后，主管税务机关应及时做好《企业所得税后续管理一户式台帐》和企业申报资料的归档保管和管理台账的维护工作，对审核中发现的问题应及时进行归纳总结，不断改进企业所得税日常管理和服务工作。

第二十条

以上所称“主管税务机关”指省直属税务分局、各市直属税务分局、县（区、市）地方税务局。各市地税局应根据本办法，本着简便实用、责任清晰、管理严密的原则，结合当地实际制定具体的实施办法，并报省局备案。

第二十一条 本办法自2012年8月1日起施行。

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第四篇：企业所得税税前扣除凭证管理办法

国家税务总局

关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第28号

为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。

特此公告。

国家税务总局 2018年6月6日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。

第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条 企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。

第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该没有税前扣除的，在以后取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生税前扣除，但追补年限不得超过五年。

第十八条 企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

第十九条 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读

近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称《办法》）。现解读如下：

一、出台背景

2008年,《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准，但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释，征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行，存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《办法》。

二、主要意义

税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时，《办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。

三、主要内容

（一）适用范围

《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。

（二）基本原则

由于税前扣除凭证难以一一列示，通过明确管理原则，有利于消除争议，确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除凭证在管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。

（三）税前扣除凭证与税前扣除的关系

税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。

（四）税前扣除凭证与相关资料的关系

企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料，在某些情形下，则为支出依据，如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。

（五）税前扣除凭证的种类

根据税前扣除凭证的取得来源，《办法》将其分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。其中，发票包括纸质发票和电子发票，也包括税务机关代开的发票。

（六）取得税前扣除凭证的时间要求

企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，为此，《办法》规定了企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。

（七）外部凭证的税务处理

企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：

1.汇算清缴期结束前的税务处理

（1）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。

（2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。

（3）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。

2.汇算清缴期结束后的税务处理

（1）由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。

（2）税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生税前扣除。否则，该支出不得在发生税前扣除，也不得在以后追补扣除。

（八）特殊规定

1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》（国家税务总局公告2013年第76号）规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

四、施行时间

《办法》自2018年7月1日起施行。

第五篇：河北省建筑安装企业所得税征收管理办法

河北省建筑安装企业所得税征收管理办法

第一章

总

则

第一条

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》、《企业所得税汇算清缴管理办法》、《企业所得税核定征收办法》和其他法律、法规的有关规定，结合建筑安装企业的经营特点，制定本办法。

第二条

本办法适用于由河北省地方税务机关负责征收企业所得税的从事建筑安装劳务的企业所得税纳税人（以下统称纳税人）。

第三条

建筑安装劳务主要包括：

（一）建筑。指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业、包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构作业在内。

（二）安装。指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安臵工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

（三）修缮。指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

（四）装饰。指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

（五）其他工程作业。指上列工程作业以外的各种工程作业，如园林、绿化工程、代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

第二章

纳税管理

第四条

纳税人及其分支机构自领取工商营业执照之日起30日内，持有关证件，向地方税务机关申报办理税务登记。税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向主管地方税务机关申报办理变更或者注销税务登记。

第五条

实行查账征收方式缴纳企业所得税的纳税人发生的下列事项，应按有关规定报经主管地方税务机关备案（审批）：

（一）财务会计制度；

（二）周转材料摊销方法；

（三）固定资产折旧方法、预计净残值、；

（四）成本核算方法；

（五）存货核算方法；

（六）会计核算软件；

（七）“五险一金”提取比例；

（八）符合条件的资产损失扣除；

（九）税收优惠事项；

（十）主管地方税务机关要求备案的其他事项。

第六条

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票以及其他有关涉税资料应完整地保存10年以上。

第七条

纳税人必须在地税机关依照法律、法规规定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及地税机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

第八条

纳税人按《河北省地方税收业务工作规程》（2010版）“1.1.1.7 建筑业项目登记”的要求办理项目登记后，为加强企业所得税源泉控管，纳税人在进行纳税申报时，必须编制《单项施工项目比对计算单》（附件1）、《周转材料摊销计算单》（附件2），作为企业所得税汇缴申报表的附表一同报送主管地方税务机关。

第九条

纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

第十条

纳税人在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、法规的规定进行调整。

第三章

收入总额管理

第十一条

纳税人的收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，分为营业收入、营业外收入和税法上视同销售的收入。营业收入包括工程价款收入，劳务、作业收入，产品销售收入，设备租赁收入，材料销售收入以及其他业务收入。营业外收入包括固定资产盘盈和出售净收益，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、罚款收入以及其他非营业收入。视同销售收入是指纳税人将自产或外购产品（商品）用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、职工福利或者利润分配等用途，按税法规定应确认的收入。

第十二条

纳税人的会计核算应当以权责发生制为基础。

建筑企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第十三条

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1．收入的金额能够可靠地计量；

2．交易的完工进度能够可靠地确定；

3．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1．已完工作的测量；

2．已提供劳务占劳务总量的比例；

3．发生成本占总成本的比例。

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

第十四条

对建筑合同约定由建设单位提供主要材料的纳税人，不论财务会计上如何核算，均应以材料拨付单（调拨单）或单项工程取费表上记载的内容来确定当期实现的营业收入。

第十五条

当纳税人提供劳务的结果不能可靠估计时，主管地方税务机关应核定其工程进度，并按照完工百分比法确认当期收入。

第四章

税前扣除管理

第十六条

纳税人发生的与其取得收入直接相关且符合经营常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体包括：

（一）成本，即生产、经营成本。是指纳税人提供劳务过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；

（二）费用，即纳税人提供劳务过程中发生的经营费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；

（三）税金，即纳税人发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的准予税前扣除的各项税金及其附加；

（四）损失，即纳税人提供劳务过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（五）其他支出，即纳税人在提供劳务过程中发生的除成本、费用、税金、损失以外的有关的、合理的支出。

第十七条

纳税人所得税前允许扣除的项目，应遵循真实、合法、合理的扣除原则。准予扣除的成本和费用支出，应遵循与应税收入相配比的原则，并按税法规定的扣除标准执行。

第十八条

实行查账征收企业所得税的纳税人施工成本的确认与计量。

（一）人工费用的管理

1.主管地税机关应要求纳税人在汇算清缴时，提供施工预算定额、生产人员和管理人员的名单及工资计算单等资料。雇用临时工的，企业还应将其身份证复印件和劳动合同关系证明存档备查。在企业所得税汇算清缴时，要详细审查施工项目中的人工费定额是否与工资计算单中的工薪额有差异，对符合工薪条件的支出允许扣除。

2.对无劳动合同关系的临时用工支付的费用，不得作为工资支出，而应作为劳务费支出，并到主管地税机关代开发票，否则不予扣除。

3.建筑企业在次年汇缴申报结束前（次年5月31日前）补发报告已经提取但尚未实际发放的工资，应当视同报告实发工资，准予在计算报告应纳税所得额时予以扣除。

（二）材料费用的管理

1.主管地税机关应要求纳税人提供单项施工项目预算定额，并存档备查。

2.纳税人要实行定期盘点制度，年终向主管地税机关报送“结存材料汇总表”，并作为企业所得税申报表的附表，以便地税机关准确核查经营成本中的材料费用。

3.纳税人应将周转材料的摊销方法及时向主管地税机关提供，同时主管地税机关要建立企业周转材料摊销台账，以监督企业是否按照财务会计制度规定的方法进行摊销。

4.严格审查企业原始凭证的真实性、合法性、合理性，对不符合规定条件的，一律不得扣除

第十九条

纳税人超过税法规定标准扣除的各项成本、费用和损失，应调增其纳税的应纳税所得额。主要项目包括：工资薪金支出、职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益救济性捐赠、提取的折旧费、无形资产及长期待摊费用等。

第二十条

纳税人报经地方税务机关批准已作为坏账扣除的应收款项，在以后全部或部分收回时，一律调增收回的应纳税所得额。

第二十一条

对税法不允许扣除但纳税人已作为扣除项目扣除的税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财务的损失，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，非公益性捐赠支出，与生产经营活动无关的赞助支出，未经核定的准备金支出，与取得收入无关的各项支出等，应一律调增其纳税的应纳税所得额。

第五章

资产的税务处理

第二十二条

纳税人的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

纳税人持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第二十三条

纳税人根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更；按照直线法计算的固定资产折旧，准予税前扣除。

第二十四条

纳税人房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧在税前扣除。

第二十五条

纳税人发生的以经营租赁方式租入固定资产的装修支出，应作为长期待摊费用，按照不低于3年的期限分期摊销。

第二十六条

纳税人按直线法计算的无形资产摊销费用，准予税前扣除。无形资产摊销年限一般不得低于10年；作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

第二十七条

纳税人存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。纳税人使用或者销售存货按照上述方法计算的成本，准予税前扣除。

第六章

总分支机构管理

第二十八条

纳税人在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，其企业所得税可实行汇总缴纳。

第二十九条

实行总、分机构体制的跨省经营纳税人应严格执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发„2008‟28号）规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

对省内跨市总分机构，按总机构统一计算的企业所得税款进行分配，总机构缴纳50%，各分支机构缴纳50%，分支机构具体分摊比例按总局《办法》规定确定，财政不再设立专户。居民企业在同一设区市内跨县（市、区）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各设区市地方税务局自行制定。

第三十条

既跨省又省内跨市经营的总分支机构，按国税发„2008‟28号文件的规定执行，不执行省内跨市经营企业所得税征收管理的相关规定；既省内跨市又市内跨县（市、区）经营的总分支机构，按省局跨地区经营企业所得税征收管理的规定执行，不执行市内跨县（市、区）经营企业所得税征收管理的相关规定。

第三十一条

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。

二级分支机构在办理税务登记时，应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发„2008‟28号文件的相关规定。

第三十二条

纳税人设立的跨地区经营的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同），其企业所得税按下列规定进行征收管理。

（一）跨省、省内跨市经营的项目部的税收管理

1．纳税人总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

2．纳税人所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发„2008‟28号文件规定的办法预缴企业所得税。

（二）设区市内跨县（市、区）经营的项目部的税收管理，由各设区市地方税务局自行确。

第三十三条

纳税人总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：

（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发„2008‟28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；

（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发„2008‟28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

第三十四条

纳税人总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。纳税人总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

第三十五条

跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

第三十六条

跨地区经营汇总缴纳所得税的纳税人，其分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管地方税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管地方税务机关申报扣除。

第三十七条

总机构实行核定征收方式缴纳企业所得税的，其分支机构（项目经理部）就地缴纳企业所得税。

征收管理

第三十八条

对财务会计制度健全、能正确核算收入、成本费用，真实准确核算应纳税所得额的企业，由纳税人提出申请，经主管地税机关审查，报县级地方税务机关审批后，实行查账征收。

第三十九条

对财务会计制度不健全，不能准确核算应纳税所得额的纳税人，一律实行核定征收。核定征收包括定应税所得率征收和定期定额征收两种方式。建筑安装企业的应税所得率为5%至20%，具体由县级地方税务机关根据当地实际确定。

第四十条

纳税人的征收方式（不包括定期定额征收方式）实行一次性确认制度，以后征收方式不变的纳税人，不再履行核定手续。若以后纳税人要求变更所得税征收方式的，由纳税人在每年6月底之前提出申请，县级地税机关在5个工作日内重新核定完毕。定期定额征收方式直接通过《纳税事项辅导记录》确定，并按冀地税函„2008‟169号的相关规定执行。

第四十一条

实行查账征收的建筑安装企业，应同时符合以下条件：

（一）会计核算制度符合国家颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》和《小企业会计制度》及相关会计制度的要求，其经营收入和经营成本严格按照权责发生制原则进行核算；

（二）经营核算工作程序规范、合理。

1.从单位施工合同签订到工程竣工收回全部决算工程款止，能够实行全程监控；

2.工程项目施工设计、质量控制、财务收支、成本控制计划等资料完整；

3.终了，能够准确提供已完工程量、未完工程量、竣工决算等情况；

4.单个工程项目的成本必须单独核算，并在账簿上单独反映；

5.建立材料、存货定期盘点制度（每年至少盘点一次）。

第四十二条

具有下列情形之一的纳税人，实行核定应税所得率方式计征企业所得税。

(一)能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额的。

(二)能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额的。

(三)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

第四十三条

实行核定应税所得率征收方式的纳税人，其应纳税所得额的计算按以下规定执行：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或 应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

第四十四条

纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率。经主管地方税务机关或稽查部门检查确定，纳税人的应纳税所得额增减变化超过20％的，应及时调整应税所得率。

第四十五条

纳税人取得工程收入时，必须凭所在地设区市地方税务机关统一监制的建筑业专用发票结算工程款。纳税人未按规定使用专用发票收取工程款的，税务机关应按发票管理办法的有关规定进行处罚。

第四十六条

纳税人外出经营，在施工所在地办理报验登记时，除提供《外管证》以外，还需提供机构所在地主管税务机关核定的《企业所得税征收方式核定表》。在《河北省地方税收业务工作规程》（2010版）的“1.1.1.4 报验登记”中增加相应内容。

第四十七条

对企业所得税在国税管辖或者实行查账征收方式、办理验登记的外埠纳税人，施工项目所在地地税机关在代开发票时，一律不得预征企业所得税。对其他的外埠纳税人，施工项目所在地地税机关在代开发票时，应预征企业所得税。

第四十八条

纳税人应按照《征管法》和《企业所得税法》的规定在月份或者季度终了之日起15日内预缴税款。在终了起5个月内向税务机关报送企业所得税申报表，并办理汇算清缴，结清应缴应退税款。

第四十九条

纳税人在规定期限内不缴、少缴税款，或者提供虚假资料、拒绝提供有关纳税资料的，主管地方税务机关应按照《税收征收管理法》及其《实施细则》的相关规定进行处罚。

第五十条 各设区市、县（市、区）地税机关之间，应建立规范的企业纳税信息资料传递制度，将总分机构信息、代开发票、征收流转税、所得税等情况及时传递，以加强对流转税、所得税的控管。

附

则

第五十一条

本办法未明确的有关应税收入、税前扣除项目的确定及其他未尽税务事宜，应依照有关税收法律、法规的规定执行。

第五十二条

本办法由河北省地方税务局负责解释。

第五十三条

本办法自2010年8月1日起执行。原《河北省建筑安装企业所得税管理暂行办法》（冀地税发[2004]84号）同时废止。