企业破产清算税收处理（共5篇）

第一篇：企业破产清算税收处理

【企业破产清算】企业破产清算中应关注的税收问题

企业破产清算中的所得税处理

我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗?

根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。

这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。此时，根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)第三十七条的规定：企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。

因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

第二篇：企业破产清算中应关注的税收问题

企业破产清算中应关注的税收问题

在《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）中提到，企业应进行清算所得税处理主要包括以下两种情况：

（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

（二）企业重组中需要按清算处理的企业。而各种类型的企业清算中，企业破产清算中涉及的税收问题往往更加复杂。

企业破产清算中的所得税处理

我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗？

根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。

这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。此时，根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）第三十七条的规定：企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。

因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

下面，我们来关注企业破产清算中企业层面的所得税处理问题。

根据财税[2009]60号的规定，清算所得的计算公式为：

清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前亏损

从这个公式我们可以看出，企业破产清算环节，清算所得主要是来源于清算环节资产变价中的增值收益和债务的清偿损益。由于破产清算中，企业的资产不足以清偿全部负债，因此，最终大部分的债务都是按比例部分清偿的。因此，在破产清算中，债务清偿损益是清算所得的一个非常重要的来源。所以，如果严格按财税[2009]60号文件的这个公式，我们可以看出，几乎在所得（所有）的企业破产清算中，在企业层面我们都可以计算出清算所得，即破产清算的企业需要在清算环节就清算所得缴纳企业所得税。

但这里我们需要关注一个现实的程序问题。从上面公式我们可以看出，破产企业的清算所得只有在企业对所有的债务人都清偿完毕后才能计算出来，即破产清算所得所产生的这项所得税债权只有在破产企业所有债务清偿事项处理完毕后才能最终确定下来。但是，根据《企业破产法》的相关规定：债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报债权。人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。债权人未依照本法规定申报债权的，不得依照本法规定的程序行使权利。

在新的《企业破产法》中，只有债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金无须进行债权申报。因此，税收债权和其他一般债权一样，也只有进行申报才能得到清偿。同时，在破产债权申报环节，符合申报条件的债权必须是确定的债权，未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。但是，在破产债权申报环节，破产企业的资产还未变卖，清算费用和相关税费还基本未发生。同时，由于仅在破产债权申报环节，破产企业相关债务最终的清偿比例还未确定，因此，债务清偿损益也无法确定。这就意味着，在破产企业的破产债权申报环节，破产企业的清算所得还无法准确确定。既然清算所得无法准确确定，则破产清算所得的所得税债权就属于一项未确定的债权，而非未到期债权。更准确的讲，在破产债权申报环节，清算所得的企业所得税债权还属于纳税义务未发生的债权，根本无法在法院确定的破产债权申报环节进行申报。既然在破产债权申报环节无法进行申报，这项债权在破产清算中就无法得清偿。再退一步讲，虽然该债权未在破产债权申报环节进行申报，根据《企业破产法》第五十六条的规定：在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，可以在破产财产最后分配前补充申报；但是，此前已进行的分配，不再对其补充分配。但是，破产企业清算所得只有在所有债务人都清偿完毕后才能准确计算出来。即使此时税务机关就计算出来的破产清算所得的所得税债权向法院申报，此时破产企业已无任何财产进行清偿，这样的申报也就无任何实际意义了。虽然财税[2009]60号提到根据《企业破产法》，清算的企业需要进行所得税处理，但通过上面的分析，大家可以看出，在企业所有需要进行清算处理的业务中，破产清算的情况比较特殊。在该情形下，破产企业实际上无需进行企业层面的企业所得税清算。而投资者层面，破产企业的企业投资者只需要直接根据破产公告进行投资资产的损失报批就可以了。因此，在企业破产清算中，我们需要把更多的注意力集中到企业破产中其他环节涉及的税收问题。

破产企业欠税债权申报和清偿

首先，税收债权的申报。我们前面已经分析过，在新《企业破产法》下，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关也需要在破产债权申报期内向法院进行申报。

其次，税收债权的清偿顺序。根据《税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。同时，根据《企业破产法》第一百一十三条规定：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：

1.破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；

2.破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；

3.普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。因此，国家税款在企业破产中是作为第二清偿顺序优先受偿的。第三，滞纳金和罚款的申报及清偿问题。根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条的规定：行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。同时，根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函[2008]1084号）的规定：按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。因此，作为破产债权申报的滞纳金只应计算到法院受理破产案件前，破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金。法院受理破产案件前，破产企业欠税以及由此产生的滞纳金应一并作为破产债权申报，且滞纳金和税款一样享受税收优先权。而税务机关对于破产企业作出的罚款在我国破产法中是作为除斥债权，而排除在破产债权之外的。

第四：破产对税收保全措施的限制。根据《企业破产法》第十九条规定：人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。因此，一旦进入破产程序，税务机关对于尚未解除税收保全及强制执行措施的税收债权而言，优先性将丧失。

破产企业财产变卖环节的税收债权的申报与清偿

在破产清算环节，管理人应当及时拟订破产财产变价方案，通过变卖破产企业的财产来清偿破产企业所欠债权人的债务。但在破产企业的财产在变卖环节会涉及一系列的税收问题。比如，存货、不动产在变卖环节会涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税。资产有增值的还涉及企业所得税。根据《企业破产法》第四十一条第二款的规定：管理、变价和分配债务人财产的费用属于破产费用，而破产费用是不需要进行债权申报的，且根据第四十三条的规定：债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。因此，破产费用在破产财产清偿顺序中属于第一位的。

所以，在企业破产环节，管理人变卖破产企业财产所产生的增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税属于破产费用，应优先受偿。破产财产的变价收入扣除上述作为破产费用的税金后的余额才能用于其他破产债权的清偿。

但是这里要注意，即使破产企业的财产在变卖环节有增值收益，对应这些资产增值收益的企业所得税是不能作为破产费用优先受偿的。因为，破产环节的企业所得税债权不是按单项资产增值收益分别计算的，其最终应作为清算所得产生的企业所得税债权而一并计算。

破产企业共益债务的申报和清偿问题

在企业申报破产后，企业可能还有尚未履行完的产品销售合同或房屋租赁合同等其他经济合同。根据《企业破产法》第十八条规定：人民法院受理破产申请后，管理人对破产申请受理前成立而债务人和对方当事人均未履行完毕的合同有权决定解除或者继续履行，并通知对方当事人。假设，管理人认为继续履行合同对破产企业有利，而选择继续履行的，则继续履行合同则会产生相应的流转税和企业所得税问题。比如房屋租赁合同的继续履行就会涉及营业税、城市维护建设税、印花税、房产税和企业所得税。

根据《企业破产法》第四十二条的规定，因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务为共益债务。根据《企业破产法》第四十三条的规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。因此，共益债务在破产清偿中是排在破产费用之后的。此时，管理人选择在人民法院受理破产申请后，选择继续履行合同所产生的税收债务包括因履行合同而产生的企业所得税，都属于共益债务，既不需要申报，也可以享受在破产费用之后优先受偿的待遇。作者：赵国庆

第三篇：企业破产清算中应关注的税收问题

企业破产清算中应关注的税收问题

在《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)中提到，企业应进行清算所得税处理主要包括以下两种情况：

(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;

(二)企业重组中需要按清算处理的企业。而各种类型的企业清算中，企业破产清算中涉及的税收问题往往更加复杂。

企业破产清算中的所得税处理

我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗?

根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。

这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。此时，根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)第三十七条的规定：企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。

因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

下面，我们来关注企业破产清算中企业层面的所得税处理问题。

根据财税[2009]60号的规定，清算所得的计算公式为：

清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前亏损

从这个公式我们可以看出，企业破产清算环节，清算所得主要是来源于清算环节资产变价中的增值收益和债务的清偿损益。由于破产清算中，企业的资产不足以清偿全部负债，因

此，最终大部分的债务都是按比例部分清偿的。因此，在破产清算中，债务清偿损益是清算所得的一个非常重要的来源。所以，如果严格按财税[2009]60号文件的这个公式，我们可以看出，几乎在所得的企业破产清算中，在企业层面我们都可以计算出清算所得，即破产清算的企业需要在清算环节就清算所得缴纳企业所得税。

但这里我们需要关注一个现实的程序问题。从上面公式我们可以看出，破产企业的清算所得只有在企业对所有的债务人都清偿完毕后才能计算出来，即破产清算所得所产生的这项所得税债权只有在破产企业所有债务清偿事项处理完毕后才能最终确定下来。但是，根据《企业破产法》的相关规定：债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报债权。人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。债权人未依照本法规定申报债权的，不得依照本法规定的程序行使权利。

在新的《企业破产法》中，只有债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金无须进行债权申报。因此，税收债权和其他一般债权一样，也只有进行申报才能得到清偿。同时，在破产债权申报环节，符合申报条件的债权必须是确定的债权，未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。但是，在破产债权申报环节，破产企业的资产还未变卖，清算费用和相关税费还基本未发生。同时，由于仅在破产债权申报环节，破产企业相关债务最终的清偿比例还未确定，因此，债务清偿损益也无法确定。这就意味着，在破产企业的破产债权申报环节，破产企业的清算所得还无法准确确定。既然清算所得无法准确确定，则破产清算所得的所得税债权就属于一项未确定的债权，而非未到期债权。更准确的讲，在破产债权申报环节，清算所得的企业所得税债权还属于纳税义务未发生的债权，根本无法在法院确定的破产债权申报环节进行申报。既然在破产债权申报环节无法进行申报，这项债权在破产清算中就无法得清偿。再退一步讲，虽然该债权未在破产债权申报环节进行申报，根据《企业破产法》第五十六条的规定：在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，可以在破产财产最后分配前补充申报;但是，此前已进行的分配，不再对其补充分配。但是，破产企业清算所得只有在所有债务人都清偿完毕后才能准确计算出来。即使此时税务机关就计算出来的破产清算所得的所得税债权向法院申报，此时破产企业已无任何财产进行清偿，这样的申报也就无任何实际意义了。

虽然财税[2009]60号提到根据《企业破产法》，清算的企业需要进行所得税处理，但通过上面的分析，大家可以看出，在企业所有需要进行清算处理的业务中，破产清算的情况比较特殊。在该情形下，破产企业实际上无需进行企业层面的企业所得税清算。而投资者层面，破产企业的企业投资者只需要直接根据破产公告进行投资资产的损失报批就可以了。因此，在企业破产清算中，我们需要把更多的注意力集中到企业破产中其他环节涉及的税收问题。

破产企业欠税债权申报和清偿

首先，税收债权的申报。我们前面已经分析过，在新《企业破产法》下，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关也需要在破产债权申报期内向法院进行申报。

其次，税收债权的清偿顺序。根据《税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收

税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。同时，根据《企业破产法》第一百一十三条规定：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：

1.破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;

2.破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;

3.普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。因此，国家税款在企业破产中是作为第二清偿顺序优先受偿的。

第三，滞纳金和罚款的申报及清偿问题。根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条的规定：行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。同时，根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》(国税函[2008]1084号)的规定：按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。因此，作为破产债权申报的滞纳金只应计算到法院受理破产案件前，破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金。法院受理破产案件前，破产企业欠税以及由此产生的滞纳金应一并作为破产债权申报，且滞纳金和税款一样享受税收优先权。而税务机关对于破产企业作出的罚款在我国破产法中是作为除斥债权，而排除在破产债权之外的。

第四：破产对税收保全措施的限制。根据《企业破产法》第十九条规定：人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。因此，一旦进入破产程序，税务机关对于尚未解除税收保全及强制执行措施的税收债权而言，优先性将丧失。

破产企业财产变卖环节的税收债权的申报与清偿

在破产清算环节，管理人应当及时拟订破产财产变价方案，通过变卖破产企业的财产来清偿破产企业所欠债权人的债务。但在破产企业的财产在变卖环节会涉及一系列的税收问题。比如，存货、不动产在变卖环节会涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税。资产有增值的还涉及企业所得税。

根据《企业破产法》第四十一条第二款的规定：管理、变价和分配债务人财产的费用属于破产费用，而破产费用是不需要进行债权申报的，且根据第四十三条的规定：债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。因此，破产费用在破产财产清偿顺序中属于第一位的。

所以，在企业破产环节，管理人变卖破产企业财产所产生的增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税属于破产费用，应优先受偿。破产财产的变价收入扣除上述作为破产费用的税金后的余额才能用于其他破产债权的清偿。

但是这里要注意，即使破产企业的财产在变卖环节有增值收益，对应这些资产增值收益的企业所得税是不能作为破产费用优先受偿的。因为，破产环节的企业所得税债权不是按单项资产增值收益分别计算的，其最终应作为清算所得产生的企业所得税债权而一并计算。

破产企业共益债务的申报和清偿问题

在企业申报破产后，企业可能还有尚未履行完的产品销售合同或房屋租赁合同等其他经济合同。根据《企业破产法》第十八条规定：人民法院受理破产申请后，管理人对破产申请受理前成立而债务人和对方当事人均未履行完毕的合同有权决定解除或者继续履行，并通知对方当事人。假设，管理人认为继续履行合同对破产企业有利，而选择继续履行的，则继续履行合同则会产生相应的流转税和企业所得税问题。比如房屋租赁合同的继续履行就会涉及营业税、城市维护建设税、印花税、房产税和企业所得税。

根据《企业破产法》第四十二条的规定，因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务为共益债务。根据《企业破产法》第四十三条的规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。因此，共益债务在破产清偿中是排在破产费用之后的。此时，管理人选择在人民法院受理破产申请后，选择继续履行合同所产生的税收债务包括因履行合同而产生的企业所得税，都属于共益债务，既不需要申报，也可以享受在破产费用之后优先受偿的待遇。

固定资产的处理

企业清算阶段有大量的固定资产待处理，流转税方面，如果企业变价出售的旧固定资产为不动产，根据《营业税暂行条例》，无论用于抵债，或由投资者收回，都应视同销售，按市价或公允价全额缴纳营业税及其附加税费。如果旧固定资产为动产，《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；4.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税；5.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

第四篇：企业破产清算中应关注的税收问题

【纳税与筹划】企业破产清算中应关注的税收问题

《财政部

国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，企业应进行清算所得税处理的主要包括以下两种情况：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。在各种类型的企业清算中，企业破产清算涉及的税收问题往往更加复杂。因此，本文将企业清算中的破产清算单独列出来，探讨这一过程中应关注的税收问题。

一、企业破产清算中的所得税处理

1.企业投资者层面的所得税清算。根据《企业破产法》的相关规定，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。既然破产企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业投资者已经无法得到任何清偿了，因此对于企业投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。根据国家税务总局印发的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三十七条的规定，企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方的破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算，只需要根据国税发[2009]88号文的规定，向税务机关提供被投资方的破产公告即可履行该项投资资产损失的报批手续，经税务机关确认，资产损失可在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

2.企业层面的所得税处理。根据财税[2009]60号文的规定：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费+债务清偿损益－弥补以前亏损。从这个公式可以看出，在企业破产清算环节，清算所得主要是来源于清算环节资产变价中的增值收益和债务的清偿损益。由于破产清算中企业的资产不足以清偿全部负债，最终大部分的债务都是按比例部分清偿的，因此，在破产清算中，债务清偿损益是清算所得的一个非常重要的来源。所以，如果严格套用财税[2009]60号文的这个公式，几乎在所有的企业破产清算中，在企业层面都可以计算出清算所得，即破产清算的企业需要在清算环节就清算所得缴纳企业所得税。

但这里我们需要关注一个现实的程序问题。从上面公式可以看出，破产企业的清算所得只有在企业对所有的债务人都清偿完毕后才能计算出来。根据《企业破产法》的相关规定：债权人应当在人民法院确定的债权申报期限内向管理人申报债权。人民法院受理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月。未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。债权人未依照本法规定申报债权的，不得依照本法规定的程序行使权利。

在新的《企业破产法》中，只有债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金无须进行债权申报。因此，税收债权只有进行申报才能得到清偿。同时，在破产债权申报环节，符合申报条件的债权必须是确定的债权，未到期的债权在破产申请受理时视为到期。但是，在破产债权申报环节，破产企业的资产还未变卖，清算费用和相关税费还基本未发生。同时，由于尚处于破产债权申报环节，破产企业相关债务最终的清偿比例还未确定，因此，债务清偿损益也无法确定。这就意味着，在破产企业的破产债权申报环节，破产企业的清算所得还无法准确确定。既然清算所得无法准确确定，则破产清算所得的所得税债权就属于一项未确定的债权，而非未到期债权。更准确地讲，在破产债权申报环节，清算所得的企业所得税债权还属于纳税义务未发生的债权，根本无法在法院确定的破产债权申报环节进行申报，在破产清算中也无法得到清偿。再退一步讲，虽然该债权未在破产债权申报环节进行申报，根据《企业破产法》第五十六条的规定：在人民法院确定的债权申报期限内，债权人未申报债权的，可以在破产财产最后分配前补充申报；此前已进行的分配，不再对其补充分配。但是，破产企业清算所得只有在所有债务人都清偿完毕后才能准确计算出来。即使此时税务机关就计算出来破产清算所得的所得税债权向法院申报，破产企业已无任何财产进行清偿，这样的申报也就无任何实际意义了。

通过上面的分析可以看出，在企业所有需要进行清算处理的业务中破产清算的情况比较特殊。在该情形下，破产企业实际上无需进行企业层面的企业所得税清算。而投资者层面，破产企业的企业投资者只需要直接根据破产公告进行投资资产的损失报批就可以了。

二、破产企业欠税的债权申报和清偿

1.税收债权的申报。前面已经分析过，在新《企业破产法》下，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。

2.税收债权的清偿顺序。根据《税收征收管理法》，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。同时，根据《企业破产法》规定：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（1）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（2）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（3）普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。因此，国家税款在企业破产中是作为第二清偿顺序优先受偿的。

3.滞纳金和罚款的申报和清偿问题。根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条的规定：行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。同时，根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函[2008]1084号）的规定：《税收征收管理法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。因此，作为破产债权申报的滞纳金只应计算到法院受理破产案件前，破产案件受理后则不宜再计算税收滞纳金。法院受理破产案件前，破产企业欠税以及由此产生的滞纳金应一并作为破产债权申报，且滞纳金和税款一样享受税收优先权。而税务机关对于破产企业作出的罚款在我国破产法中是作为除斥债权被排除在破产债权之外的。

4.破产对税收保全措施的限制。根据《企业破产法》第十九条规定：人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。因此，一旦进入破产程序，税务机关对于尚未解除税收保全及强制执行措施的税收债权而言优先性将丧失。

三、破产企业财产变卖环节的税收债权的申报与清偿

在破产清算环节，管理人应当及时拟订破产财产变价方案，通过变卖破产企业的财产来清偿破产企业所欠债权人的债务。破产企业的财产在变卖环节会涉及一系列的税收问题。比如，存货、不动产在变卖环节会涉及到增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税；资产有增值的还涉及到企业所得税。根据《企业破产法》的规定：管理、变价和分配债务人财产的费用属于破产费用，而破产费用是不需要进行债权申报的，且债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。可见，破产费用在破产财产清偿顺序中是属于第一位的。所以，在企业破产环节，管理人变卖破产企业财产所产生的增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税属于破产费用，应优先受偿。破产财产的变价收入扣除上述作为破产费用的税金后的余额才能用于其他破产债权的清偿。

但是这里要注意，即使破产企业的财产在变卖环节有增值收益，对应这些资产增值收益的企业所得税也是不能作为破产费用优先受偿的。因为，破产环节的企业所得税债权不是按单项资产增值收益分别计算的，其最终应作为清算所得产生的企业所得税债权一并计算。

四、破产企业共益债务的申报和清偿问题

在企业申报破产后，企业可能还有尚未履行完的产品销售合同或房屋租赁合同等其他经济合同。根据《企业破产法》第十八条规定：人民法院受理破产申请后，管理人对破产申请受理前成立而债务人和对方当事人均未履行完毕的合同有权决定解除或者继续履行，并通知对方当事人。假设管理人认为继续履行合同对破产企业有利而选择继续履行，则继续履行合同会产生相应的流转税和企业所得税问题。

根据《企业破产法》第四十二条的规定，因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务为共益债务。根据第四十三条的规定，破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。因此，共益债务在破产清偿中是排在破产费用之后的。此时，管理人在人民法院受理破产申请后选择继续履行合同所产生的税收债务包括因履行合同而产生的企业所得税等都属于共益债务，既不需要申报，也可以享受在破产费用之后优先受偿的待遇。

解读企业破产清算中应该关注的税收问题

在《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》财税(2009-60号文)中提到，企业应进行清算所得税处理主要包括以下两种情况：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。而各种类型的企业清算中，企业破产清算中涉及的税收问题往往更加复杂。

企业破产清算中的所得税处理

我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗？

根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。

这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中，债权人是优先于企业投资者受偿的。在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。此时，根据家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知国税发[2009]88号）第三十七条的规定：企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。

因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

下面，我们来关注企业破产清算中企业层面的所得税处理问题。

根据财税[2009]60>的规定，清算所得的计算公式为：

清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前亏损.

第五篇：企业破产清算流程.资料

企业破产清算流程

企业破产清算主要是分六个步骤来完成：

清算组的成立

根据《中华人民共和国企业破产法(试行)》(1986年12月02日)、《最高人民法院关于贯彻执行<中华人民共和国企业破产法(试行)>的若干问题的意见》(1991年11月01日)、《中华人民共和国民事诉讼法》和有关法律法规的规定及实践中的具体操作企业破产清算工作应包括以下内容

破产程序前期工作和清算组总体工作：

一、破产清算程序的进入

破产清算程序是破产制度的一部分，破产清算程序的进入取决于破产程序的开始。根据我国法律，企业进入破产程序按以下步骤进行：首先，严重亏损，无力清偿到期债务的企业由其债权人或债务人向企业所在地法院提交破产申请;其次，人民法院依法裁定并宣告企业破产，企业由此正式进入破产程序。

二、清算组的成立

企业进入破产程序后，由人民法院自宣告之日起15 日内成立清算组。清算组由人民法院与同级人民政府协商指定由企业上级主管部门、财政、计委、审计、税务、物价、劳动人事、工商行政管理局等部门的人员和律师会计师等专业人员组成。

三、清算组成立前的准备工作

* 法院指定清算组人员;* 刻制清算组图章;* 在银行开立帐号。

四、明确清算组的主要职责并进行内部分工

五、破产企业的全面接管

当清算组正式成立并进驻破产企业后，清算组便正式替代破产企业以其自身名义进行运作。对破产企业的全面接管包括以下内容的工作：

* 破产企业印章的接收;* 破产企业法人营业执照的接收;* 破产企业重要文件合同的接收;* 破产企业财务的接收;* 破产企业财产的接收。对破产企业的全面接管后，清算组作为替代破产企业运作的实体还须对破产企业进行必要的管理包括：

* 对破产企业的人事管理，如留守人员的确定、员工的安置及人事档案的管理;* 对破产企业生产经营的管理;* 对破产企业的资产管理，如固定资产的管理、流动资产的管理、无形资产的管理、投资资产的管理、在建工程的管理;* 对破产企业的财务管理，如财务帐册、财务凭证的管理、银行帐号的管理、日常开销的管理和控制。

清算组的主要职责和内部分工

一、清算组有以下主要职责： * 接管破产企业。包括对破产企业人、财物各方面的管理，接管破产企业印章、财务帐册和凭证重要文件及合同等;* 负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配;* 负责接收破产企业的债务人和财产持有人清偿的债务或交付的财产;* 决定解除或继续履行破产企业未履行的合同;* 对破产企业财务进行审计、出具审计报告;* 对破产债权进行清理、审核债权人申报的债权;* 对破产企业对外债权进行清理，并依法追讨破产企业对外债权及外在财产;* 根据需要，要求债权人会议主席或法院召开债权人会议;* 制定破产财产分配方案，经债权人讨论后报请法院批准执行;* 破产企业内属于他人的财产，通过清算组由该财产的权利人取回;* 在清偿有财产担保的债务后，收回破产企业的担保物;* 对破产企业于法院受理案件前六个月至破产程序终结的期间，其进行的

1、隐匿私分或无偿转让财产;

2、非正常压价出售财产;

3、对于原来没有财产担保的债务提供财产担保;

4、对未到期的债务提前清偿;

5、放弃自己的债权等行为，清算组有权向法院申请追回财产。

* 于破产财产分配完毕后，提请法院裁定终结破产程序;* 破产程序终结后，向破产企业原登记机关办理注销登记;* 决定破产企业自破产宣告之日起是否继续进行生产经营。

二、清算组内部的分工

(一)清算组组长的工作(一般由律师担任)：

* 编制清算组工作计划并报告法院;* 主持清算组的清算工作，包括确定分工、掌握清算进度、处理清算中的问题、协调清算中各个环节的关系;* 负责与法院联络向法院报告工作;* 代表清算组对外签定合同、参加谈判、出席会议、代理诉讼等活动;* 以清算组名义向法院及债权人会议起草各类报告;* 掌管清算组公章;* 审批破产清算支出;* 出席债权人会议并代表清算组做工作报告;* 主持清算会议并形成清算组清算工作会议纪要。

(二)清算组内部律师的工作包括：

* 破产企业债权的审查;* 破产企业对外债权的审查;* 破产企业财产的产权界定;* 对破产企业投资，包括项目投资及投资形成的法人实体进行权益比例和股权比例的界定，并负责起草权益转让和股权转让协议书;* 代理破产企业进行起诉和应诉活动;* 负责财产所有人行使取回权的审核工作;* 负责审核破产企业所签定并正在履行中的合同，并决定是否继续履行;* 负责抵销权、别除权内容的审核。(三)清算组内部会计师的工作包括： * 负责破产企业债权数额的核定，并编制破产企业债权清册;* 负责破产企业对外债权数额的核定、对外债权形成过程、整理相关证据，并编制破产企业对外债权清册;* 负责破产企业注册资本缴交情况的审计，并作出肯定性结论;* 负责破产企业对外投资的数额过程及收集整理相关证据材料;* 负责了解破产企业全部资金的去向、用途盈亏情况、分析破产原因，向债权人通报;* 负责盘点破产企业的财产、编制破产财产清册;* 负责了解破产企业职工人数、工资数额、社会保险情况;* 负责查清纳税情况。

(四)清算组内部评估师的工作评估师，在个别情况下被指定为清算组成员，一般负责根据清算组提供的关于财产的资料，对该财产进行评估，作为清算组处理破产财产的底价。

(五)清算组内部拍卖行的工作，拍卖行在个别情况下被指定为清算组成员，一般负责根据清算组的委托和所提供的关于破产财产的产权证明材料，公开拍卖破产财产并协助竞得者办理过户手续。

破产企业的财务审计

清算组全面接管了破产企业，并进行必要的管理后，便开始对破产企业开展一系列的清算活动，其中一项重要的活动就是对破产企业的财务进行审计，应注意以下内容：

(一)破产企业公司的基本情况，如公司注册登记情况、股东情况及股权比例情况、破产企业注册资本情况及到位情况。(二)破产企业财务管理情况：

* 破产企业财务人员情况和变动情况;* 财务凭证及帐册保存情况;* 帐目记录情况;* 财务审批情况如负责人支出程序等;* 财务帐册及原始凭证的真实和完整情况。(三)破产企业负债情况

(四)破产企业涉诉案件情况，包括破产企业作为原被告正于诉讼中的情况、败诉案件的执行情况及破产企业不作为原被告但为其他公司提供财产抵押或经营担保而涉诉的案件。(五)破产企业的主要资产流向，作为债权人非常关注的问题，一般应对其作专项说明：

* 用于投资的款项及回收情况及亏损情况及原因;* 用于还债的款项的本金偿还情况、利息偿还情况以及缴纳罚息滞纳金情况;* 生产经营投入的款项及亏损情况;* 办公开支的款项;* 购置固定资产的款项;* 用于支付工资、奖金、保险、国家税款的款项;* 借出的款项情况，借款人、时间、数额、及审批人员;* 被有关部门罚款罚没的情况。

(六)破产企业历任法定代表人、主要负责人及财务人员责任的审计情况。(七)破产企业现有职工情况、集资情况、保险情况、缴交税款情况。(八)破产企业有无在破产案件受理前六个月的无效行为的情况。

破产财产的清算

主要指清算组对破产企业的财产的保管、清理、估价、处分和分配。(一)破产企业财产的清理。

这主要是指清算组对破产企业的财产进行权属界定、范围界定、分类界定和登记造册的活动。如破产财产产权归属的确定主要在破产企业移交财产后，对哪些是破产企业的财产，哪些不是破产企业的财产，哪些是尚有争议的财产的分清和确定。

破产企业财产范围的确认。一般包括以下几部分：破产宣告时破产企业的所有财产;破产宣告后至破产程序终止前所取得的财产;破产企业行使的其他财产权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术、商号等;已作为担保物的财产，其变现的价额超过其担保的债务数额的超过的那部分财产。

破产企业财产自然状况的核实。该部分工作主要是对企业的各项财产一一核实与确认，一般对企业的有形资产进行，包括核实与确认财产名称，形成时间，原值，坐落型号，新旧程度，法律手续是否完备等。

(二)破产企业财产的评估。这是为破产财产的处理作准备提供参考价格和底价，一般由专业的评估师进行。

(三)破产企业财产的处理。一般指清算组对破产财产中非货币财产变现为货币财产的过程，是整个财产清算的最后一项工作，一般由清算组按照公开、公平、公正的原则，遵循先估价、再公开、最后经债权人会议讨论通过的程序在债权调查完结后，以不公开变卖或公开拍卖的方式进行。

由于根据《破产法》的规定，已作为担保物的财产不属于破产财产对其的处理按以下程序进行：

* 法院对破产企业的担保财产进行单独登记;* 抵押权人将担保财产全部证明资料向清算组移交;* 抵押权人将其直接占有或管理的担保财产向清算组移交;* 抵押人向清算组出具解除抵押关系的书面证明，由清算组办理担保财产过户手续;* 清算组将担保财产交由拍卖行拍卖;* 清算组将担保财产拍卖款项单列扣除费用后交给抵押权人。

对外投资的清算

企业的对外投资一般有项目投资、证券投资和股权投资三种形式。因此对破产企业的对外投资的清算也相应的分为：

(一)对破产企业项目投资的清算。首先，应了解该项目的具体情况，包括了解相关法律文件、破产企业对该项目的实际投资情况、该项目本身的实际运作情况、投资各方对投资协议的履行情况等。接着，应委托评估师对该项目及破产企业在该项目中的投资权益进行评估，得到相应的参考依据后，清算组对该项目投资进行处理，一般有两种方式：清算或将投资权益有偿转让。

(二)对破产企业证券投资的清算。清算前一般应对以下情况进行了解： * 证券投资的凭证情况;* 证券的所有权归属情况;* 该项投资的现状;* 投资的数量及投入的时间。

由于证券投资的特殊形式，对其的处理一般应按照国家有关证券交易的规定进行。(三)对破产企业股权投资的清算。一般而言企业的股权投资有与他人合资设立新公司和设立独资子公司二种方式。对前者应了解被投资企业的注册登记情况、其他股东投资的情况和该企业的财务状况及资产负债情况。由于股权投资的特殊形式，对其的处理不能采取一般的变卖或拍卖的形式，必须按照有关法律规定的程序进行转让。对于后者，除了对其的登记注册情况、资产负债情况、生产经营情况及经济效益情况的了解外，更重要的是对子公司的资产是否和如何并入破产企业进行清算的决定。

对外债权的清算

对外债权的清算一般包括两个方面，一是将真正的对外债权清理出来，将所谓的对外债权清理出去;一是对已确认的对外债权进行实际追讨。(一)破产企业对外债权清理的程序和步骤：

由清算组会计师对破产企业的应收帐款进行审计并编制成册;由清算组律师根据该应收款帐册，通过与破产企业法定代表人或知情人的谈话，了解每笔应收帐款的形成过程和证据情况;由清算组律师根据审计报告以及相关证据起草破产企业对外债权确认报告，提交法院。(二)破产企业对外债权追讨的程序和步骤：

了解债务人的基本情况;对未知债务人进行调查;对已知债务人核定数额，列明清单并向法院申请偿还财务通知书;向债务人送达偿还财务通知书;做好追讨债务工作的登记工作;

破产债权的申报与审核破产债权的申报与审核也是破产清算中的重要部分，也可称之为破产债权的清理。由于破产债权主要是法律问题，故律师在这过程中发挥重要作用。(一)破产债权的申报

该项工作主要是由债权人向法院申报，清算组的工作不多。(二)破产债权的审核

清算组在破产债权的清理中主要的工作是对其进行审核，主要有： * 破产债权申报的期限;* 破产债权的诉讼时效;* 破产债权的形成依据;* 破产债权的计算;* 对破产债权的重复申报的审核;* 编制破产债权申报一览表。

还有对担保债权的审核。全部审核完毕后，一般出具破产债权审核报告和破产债权确认报告。

破产企业合同的清理

首先对破产企业合同的清理，然后由清算组决定对破产企业已经签定并生效的合同决定是否继续履行或解除。

(一)破产企业合同的清理包括以下内容：

* 合同类别的清理;* 合同履行情况的清理;* 因合同引起的纠纷诉讼情况的清理;* 对合同内容，尤其是主要权利义务的清理;* 对合同效力的清理。

(二)清算组对破产企业合同决定继续履行或解除，由清算组根据利益最大化原则自行决定。

破产企业涉诉案件的清理

破产企业涉诉案件的清理应从两个方面着手，破产企业为被告的案件和破产企业为原告的案件。对于清算组而言，清理破产企业涉诉案件应注意以下内容：(一)案件当事人的情况;(二)诉讼请求的内容和依据;(三)法院受理案件情况;(四)法院对案件的审理情况及审理结果;(五)法院对已结案件的执行情况。

清算组查明破产企业的涉诉案件后，将其制成书面报告并提交法院。

破产财产分配方案的制定

清算组完成了对破产企业各项情况的清算和清理，对各项情况有的业已编制成册，有的业已掌握了相关的证据和材料，接下来应是制定破产财产分配方案并对破产企业财产的进行分配。

一、破产财产分配方案的制定。在该方案中应当包括以下几个内容：(一)破产财产总额及构成;(二)应优先拨付的破产费用总额及构成;(三)破产企业所欠员工工资和社会保险费用总额及构成(四)破产企业所欠税款总额及构成;(五)提留款暂不分配的款项总额及构成;(六)用于破产债权分配的财产总额及构成。

二、破产财产分配的程序按以下步骤进行：(一)清算组提出破产财产分配方案;(二)破产财产分配方案经债权人会议讨论通过后，报请法院裁定后执行;(三)清算组在破产财产分配方案经法院确认后，三日内制作分配表;

(四)清算组执行分配方案，并通知债权人限期领取财产，逾期未领取可以提存;(五)追加分配。

破产清算报告

清算组全部破产清算工作完成后，应当制作一份破产清算报告，提交债权人会议和法院。破产清算报告的内容包括：

(一)破产清算组的成立情况，即交代清楚清算组的由来。(二)清算组完成的主要清算工作，分以下若干项：

* 全面接管破产企业接管的具体时间、接管的具体内容、参加接管的人员等;* 指定留守人员、明确留守人员工作职责等;* 对破产企业的财务状况进行审计及审计结果情况，包括资产负债情况等;* 对破产企业的财产进行清理、评估处理及结果情况;* 对破产企业对外债权的清理情况和追讨的结果，及追讨中遇到的问题;* 对破产企业对外投资的清理情况和处理情况，以及处理的结果;* 对破产企业的清理和审核情况及审核结果，包括对破产债权总额、有财产担保的债权总额、无财产担保的债权总额等;* 对破产企业涉诉案件的清理情况及清算组参与诉讼情况;* 对破产企业签订合同的清理情况及解除合同情况和继续履行合同情况;* 对破产企业职工安置情况、拖欠工资、社会保险费的清偿情况;* 破产财产分配方案的制定情况，及对通过的破产财产分配方案的执行情况。

(三)破产企业大宗资金的走向及回收情况，主要讲清楚每笔资金经谁手批出、走向哪里、用途是什么、有无收回、未收回的原因、是否属于亏损，而且要一笔一笔落实。(四)破产企业法定代表人及经营管理人员的离职在职审计情况。

(五)企业破产原因分析，是经营管理和经营机制问题，还是市场环境或决策问题等导致企业破产的，谁应对企业破产负主要责任。

(六)本破产清算案待研究和待完善待解决的问题，如职工的安置费问题、工资问题、住房问题，究竟应怎样处理也包括完善破产清算的操作规程问题。

清算组完成以上全部工作，在办理相关的手续，如注消原破产企业登记，提请法院终结破产程序等，清算组正式撤消，破产企业的破产清算程序正式终止。