营改增在餐饮企业税负研究论文[五篇模版]

第一篇：营改增在餐饮企业税负研究论文

摘要：自2016年5月1日起，我国全面的营改增业已全部完成，金融业、房地产业、建筑业、生活服务业四大行业也纳入了增值税的征税范围，其中包括生活服务业下细分的餐饮业。“营改增”对餐饮业有何影响，餐饮业该做出什么决策成为了理论界与实践中的重要课题。本文以H公司为研究对象，分析企业实施“营改增”后税负变化情况以及“营改增”政策实施后餐饮企业面临的问题，最后对餐饮业如何适应新的政策提出了解决方案。

关键词：营改增；餐饮业；税负影响

2016年5月1日全面“营改增”政策的颁布标志着我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。营改增是国家供给侧改革的重要措施之一，通过降低企业税负来降低企业成本。“营改增”的实行使税务的征收更为科学合理，同时也可以减少重复缴税，为企业减低负税。营改增的实行将会影响企业的经营策略和运行模式。

一、“营改增”对餐饮企业税负的影响分析

(一)H公司“营改增”前后营业税与增值税税负比较分析

在“营改增”前，餐饮业在购入直接材料时实际负担了材料的增值税以及支付房租等各种费用，虽然在支付上一轮增值税时取得了增值税专用发票，但是不能进行抵扣。与此同时，又要缴纳营业税，这之间就存在了较大的重复纳税。餐饮行业“营改增”前后营业税与增值税的征收范围和税率都有改变。首先要看税率，营改增前后对餐饮业而言税率有所变化，没有进行营业税改增值税之前，H公司等餐饮业都是根据营业额的5%缴纳营业税额。全面施行营业税改增值税之后，餐饮类企业的税率分成小规模纳税人与一般纳税人两种税率，餐饮行业小规模纳税人缴纳3%的增值税，餐饮行业一般纳税人的税率6%。对餐饮行业小规模纳税人而言，营改增之前使用5%的税率计算营业税，营改增之后适用3%的简易征收率，增值税简易征收办法与营业税计税方式非常相似。“营改增”后，小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率，应纳增值税明显要低于“营改增”之前应缴纳的。本次调查了南京H公司旗下几家餐饮企业，发现大多数的小规模纳税人表示由于税率的下降后税负有所减轻。对一般纳税人而言，营业税改增值税之前企业按照销售收入5%缴纳营业税，营业税改增值税之后适用6%的增值税，如果仅仅从税率上来看，并不能像增值税小规模纳税人直接判断对其税负是否降低，还要看具体可以抵扣的进项税额。之前餐饮业的外卖活动属于销售行为，需要按照17%的税率缴纳增值税。但是“营改增”后规定提供餐饮服务的纳税人销售外卖产品只需按照6%的税率缴纳增值税。而且增值税具有起征点，对于月销售额小于3万元的餐饮企业，还可以获得免征增值税。对于不同种类的商品的买进其可以抵扣的进项税额所适用的税率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率为16%，农产品的扣除率为10%，税率的不同取决于购进商品的种类以及上游企业纳税人的身份，小规模纳税人或是一般纳税人。对于一般纳税人来说最重要的就是进行税收筹划，来查看能否在这个政策中受益。根据调查发现一般纳税人是因为水电房租等硬件设施都取得增值税专用发票，所以税负减少了。税负变化基本没有变化或者有所增加主要有两点原因：第一是人力成本过高。第二是没有原材料的增值税发票。据调查，H餐饮企业工作人员福利待遇很好，占了大约企业获得利润的三成，但这些支出是必要的。而企业可以抵扣的成本比重不高，再加上水电装修费的一些不可多抵扣的金额，企业实际承担的税负自然会相应增加。因此，对餐饮企业而言，营业税改增值税是否能降低企业税收负担还要具体情况具体分析。

(二)“营改增”对H公司城建税及教育费附加的影响分析

H公司的地理位置位于主城区，企业按照7%的税率缴纳城市维护建设税，按照3%的征收率缴纳教育费附加，按照2%的征收率缴纳地方教育费附加。在营业税改增值税之前，城建税和教育费附加都是以增值税、消费税和营业税为计税基础来计征的。“营改增”后，餐饮企业不再缴纳营业税，因而餐饮企业需要以增值税为计税基础缴纳城建税及教育费附加。总体税负下降，三项税费也会随之下降。

二、餐饮业“营改增”所面临的问题

(一)无法取得进项税票餐饮业进行了营改增之后，由于受到农业的影响，从规范性的角度看，上游农业涉及范围大，在短时间内，税负会有一定程度的提升；对于一般纳税人来说，基本上无法提供增值税发票，从而导致不仅无法抵扣进项，反而使税负有所增加。无法取得进项税票是餐饮企业“营改增”后不得不面临的一个主要问题。除了上述企业难以取得增值税的专用发票问题以外，有时餐饮企业即便取得了发票，也有可能有部分发票不正规，而这些不正规的发票也能导致增值税进项税额无法抵扣以及部分征税项目存在重复征收。

(二)增值税抵扣项目不足

餐饮企业“营改增”后，消除了重复征税的现象，同时也相应降低了企业的城市维护建设税及教育费附加。对于餐饮企业而言，营业税改增值税之后对其税负影响的决定性因素在于进项税额抵扣方面，企业能够取得的可抵扣进项税额越多对企业越为有利。但通过具体的实地考察以及搜集的信息反馈来看，部分实行“营改增”的企业，甚至出现了税负增加的情况。采购成本占了餐饮业主要成本的很大部分，而且在经营过程中，临时采购情况较多，导致了获取增值税专用发票的难度也随之加大，增值税抵扣项目不足也成为了“营改增”以后餐饮业所面临的一大问题。

(三)餐饮业“营改增”后虚开发票现象增大

不仅虚开发票现象增大，更重要的是，由于税率的差异，企业的筹划空间比较大，与税务监管发生冲突的现象也随之加大，导致了税收征管难度增加。有些企业为了规避风险，虚开发票的现象数见不鲜，这也成为了餐饮业“营改增”后所面临的众多棘手问题之一。

(四)企业人工成本较高

餐饮企业属于服务行业，使用大量的人力资源，餐饮业的大部分支出是人工成本，人工成本在餐饮业的支出中占有比重非常高，就拿员工的工资来说，这一项就是无法进行税额扣除的，这一点对于降低企业税负是比较不利的。这也进一步的在无形之中加重了餐饮企业的纳税义务；餐饮企业的员工成本过高已经成为餐饮业“营改增”以后面临的无法避免的一大问题。

(五)企业会计核算制度不健全

“营改增”以后，餐饮企业除了面对无法取得进项税票、取得扣税凭证难度大和工作人员成本过高这几个严峻的问题之外，企业会计核算制度也存在着弊端。在未进行“营改增”之前，餐饮业是实行营业税税制的，而在营业税税制下，会计核算是非常简便的，大部分餐饮业就是根据企业的营业收入乘以营业税的税率5%计算营业税。政策实施后，对于会计核算制度有了更加严格的要求。显而易见，简单的会计核算是不适应现状的，企业必须要实行严格正规的会计核算，绝大多数企业目前并没有大规模的严格的会计核算制度。

三、H餐饮公司应对“营改增”的措施

(一)增加可抵扣的进项税票

餐饮企业进行“营改增”后，统一的去购买原材料，选择信誉好，实力大的供应商进行合作，可以签订长期合作条约，并且后期不能加价来开取增值税专用发票。一般纳税人也可选择网络购物，通过多方面多层次的来比较不同商家的设备、产品以及物资等，选择性价比高的电商。如果与小规模纳税人类的供应商进行合作，也要尽可能获取由国家税务机关开具的增值税专用发票。由于从商贸公司去原材料成本高，所以H餐饮业可以从农业批发市场购买原材料。但农业生产者大部分没有提供发票的。经税务局审核，确认无误后，便可以开到发票，也就可以用农产品收购发票来抵税。“营改增”实施后，餐饮企业可以选择升级硬件设备，也可以购入自动化洗碗机等机械化的设备。更新这些硬件设施能在降低人力成本的同时带来增值税抵扣。

(二)改善内部运作模式

在“营改增”之前，企业如果将内部服务外包出去需要缴纳营业税，会导致税负增加，在一定程度上制约了产业的分工化。实行“营改增”后，餐饮企业更加的专业化。H公司可以将洗碗，维修设备一系列业务外包，例如企业的卫生保洁类、洗涤作业类、水电安装维修类和安保类业务将以上四类业务进行外包，企业不仅可以取得增值税专用发票来抵扣进项税额，还能够提高H企业的整体生产效率，降低餐饮企业的成本。H公司将洗碗，维修设备一系列业务外包，使得服务业趋向于专业化和流程化，这样规模化的业务流程，能提高企业的经济效益，还可以体验到增值抵扣税带来的优惠。“营改增”实施后，餐饮企业可以选择升级硬件设备，也可以购入自动化洗碗机等机械化的设备。更新这些硬件设施能在降低人力成本的同时带来增值税抵扣。而且一台机器可以使用很多年，这样减少了大量的人力成本。

(三)调整内部结构，降低人工成本

餐饮业“营改增”之后，对降低企业税负起到一定的推动作用，因此餐饮业可以利用这个优势，对市场定位进行局部调整，从而去发掘一些新兴市场，加大对市场的开发；这样一方面可以贯彻绿色食品的理念，进行经营策略的调整，企业从中建立起属于自己的绿色菜园，顾客可以自采自摘，企业只收取部分的加工费，其他人工费，场地费全部免费；另一方面还可以利用新媒体网络等资源，加入一些外卖平台，从而扩大销售渠道，降低人工成本，增加企业的收入。

(四)提高财务人员素质并完善会计核算制度

“营改增”后，餐饮业小规模纳税人由原来缴纳营业税改成征收3%的增值税，对企业而言税负肯定会有所降低。但是很多小餐馆的财务制度不健全，核算也不是非常完善，许多餐饮业的个体工商户没有正规的会计核算以及正规的财务账目，会计制度不够成熟，其中非常重要的一项就是需要提高财务人员的素质，完善会计核算制度。原先简单的会计核算已经不满足企业的财务要求了，所以需要提高对财务人员的要求。增值税本身就比较复杂性，因此财务人员必须要学会区分不同的增值税应税项目，然后对不同的应税项目，要学会选择不同的税率进行计算。充分利用此次“营改增”为酒店带来的红利。大部分餐饮业财务人员理论知识等方面都相对缺乏，所以要加强相关知识的培训，企业相关的业务人员也要学习比如如何向供应商索要发票，辨别发票真假的方法等相关知识。餐饮企业的小规模纳税人需要向大型正规的餐饮企业进行学习与经验交流，加强财务人员的专业能力。

参考文献：

[1]曹志鹏，唐春花.餐饮业“营改增”后的影响及对策研究[J].会计之友，2016(14)：113-115.[2]宁宏茹，白俊雅.“营改增”后餐饮企业税务筹划相关问题探讨[J].财会通讯，2017(7).[3]卢辉明.浅谈营改增对餐饮企业的影响及其税务筹划建议[J].财经界，2018(3).

第二篇：建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算 建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。

3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算

根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得

进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。（3）营改增后的税负变化

情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）营改增后保持原税负不变的税率

营改增之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy营改增后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw营改增后增值税税率应设计为12.03%；

B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目营改增后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目营改增后增值税税率为7.53%。2.分析与结论

在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。

由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。

第三篇：论文 营改增

财税体制改革“重头戏”

——“营改增”政策的全国推开 摘要：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。目前，国务院已经明确“营改增”试点时间表，按照规划希望在“十二五”期间全面完成“营改增”改革。今年4月10日国务院常务会议决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点：2013年8月1日起试点在全国范围内推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。中国政府高层普遍将实行“营改增”视为推进财税体制改革的“重头戏”。本文主要从“营改增”的主要内容、影响以及机遇与对策等方面进行论述。

关键字：营改增，税收，税制改革，营业税，增值税

一．“营改增”政策的主要内容 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。

根据规定,交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围,其具体明细为:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11% 两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同,包括一般计税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用一般计税方法,分别按照17%、11%、6%三档税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。增值税小规模纳税人则适用简易计税方法,按照不含税销售额乘以3% 的征收率计算缴纳增值税。此外,提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人,也可选择简易计税方法计税。

按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在201

3年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。

二．营改增的主要影响

（一）对宏观财税经济而言，一是有利于增值税链条的完善;二是有利于试点城市或地区获得制度分割收益，提高竞争力;三是未来房地产业、建筑业营业税改征增值税有助于房地产业发展及房价回归理性;四是未来金融保险业营业税改征增值税有助于金融保险业的分工协作，促进金融创新;五是消除重复征税，降低社会再生产各个环节税负、成本，有利于降低物价，降低通胀。

（二）对上下级财政体制而言，“营改增”涉及共享税、地方税两大税种，将对地方财政收入、财政体制改革等各个方面产生巨大的影响。增值税的征收范围扩大，营业税的范围则面临相对缩减，甚至被增值税取代，而营业税本是地方政府的第一大税种，地方政府的财政收入必将会减少。尽管短期内“营改增”将不会影响中央和地方的税收划分，但由于方案和税制存在矛盾，要想根本解决问题，需要更加全面的体制解决方案以调整中央和地方的收支划分，这将牵涉从根本上解决分税制体制的改革和完善。

（三）对企业而言，一方面营业税改增值税能够有效避免过去因为财税方面的漏洞而出现的重复征税现象，能够很好地缓解大部分企业所面临的赋税压力大、经营生产税务成本高的问题，尤其是对于一些规模较小、资产较少的企业来说，因为营业税改增值税在很大程度上提高了对纳税人的认定标准，从而让许多小企业纳税人能够实现纳税额度明显减轻的目的。但是从另一个方面来说，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多，因此，营业税改增值税也给一些企业造成了赋税增加的消极影响，这些企业或是由于自身生产周期及成本结构的关系、或是因为试点范围狭窄，非试点地区无法提供专用增值税发票，总之，因为营业税改增值税而出现赋税压力增大的企业也不在少数。因此，企业性质不同，“营改增”对企业造成的影响不同。“营改增”可以从制度上根本解决货物与劳务税制不统一和重复征税问题，减轻了服务业整体税赋，为现代服务业创造公平竞争的税制环境：一是促进原本规模较小的服务业企业做大做强，帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业；二是打通了产业链条，有力地支持和促进了现代服务业和先进制造业的深度融合发展，推动了经济结构优化和产业转型；三是不断打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条，避免服务分包环节层层征收营业税，有助于加快生产性服务外包发展，促进服务业分工细化和资源优化配置；四是有利于服务业产业链的拓展，一些大型制造业企业借机将生产性服务业企业分离出来。

（四）对于社会经济而言，“营改增”税制的改革有利于建立健全科学发展的税务制度，促进产业升级、优化经济结构，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健

康协调发展。一方面，“营改增”促进服务业等行业进行专业分工，进一步提升服务质量，从而扩大内需，增加社会大众就业渠道，进一步使劳动收入占GDP的比重提高，规范国民收入分配格局，促进国民经济协调健康发展。另一方面，“营改增”是国家通过对各种税收优惠项目的合理安排，以政府放弃部分税收为代价，向纳税人提供相应的财政援助，对特定纳税人或特定经济活动的纳税义务进行一定程度的减轻，从而作为一种政策手段，来调节社会经济的运行，促进社会经济的发展。三．营改增的机遇与对策

（一）两大历史机遇

1.以“营改增”为着力点促进税制优化。增值税与营业税合计占我国税收比重高达 40％左右，在税收体系中的地位举足轻重。今后一段时期，应把“营改增”作为税制优化的主要着力点之一，以促进税负公平、维护税收中性、优化税收结构为目标推进“营改 增”改革。一方面，要通过营业税改征增值税，从根本上消除流转税领域的重复征税现象，促进产业间税负公平；同时增强增值税抵扣链条完整性，真正体现出增值税中性特点，最大程度减少其对经济活动的扭曲作用。另一方面，要利用“营改增”带来的减税效应，逐步降低流转税在税收中所占比重，积极构建流转税与所得税为双主体的税收结构，这是我国中长期税制改革的基本方向。

2.以“营改增”为契机推动产业转型。首先，要紧紧抓住“营改增”消除服务业尤其是生产性服务业发展的税制瓶颈所带来的机遇，努力提高服务业占GDP 比重，促进产业结构优化升级；在此基础上，增强服务业对经济增长的拉动作用，促进经济增长由主要依靠第二产业带动向依靠三次产业协同带动转变。其次，要高度重视“营改增”对中小企业发展的积极意义，将“营改增”作为改善中小企业税收环境的一项重要改革措施，通过相对优惠的税率安排对中小企业给予扶持（如小规模纳税人企业按 3％低税率征收），构建大中小企业协调发展的产业组织结构。最后，要牢牢把握“营改增”对促进产业专业化分工的作用，努力引导制造业企业实现主辅分离，鼓励服务业外包与专业化细分，推动服务业和制造业深度融合发展。

（二）营改增的具体对策

1.对税负增加的企业实行财政补贴或退税，虽然会牺牲地方财政收入的眼前利益，但会提升企业发展活力和盈利能力，极大解放企业和外来资金共同开掘现代服务业的积极性和创造性，由此形成的宽税基将对地方财政的短期损失逐渐形成有效弥补。同时，对税负增加的企业实行财政补贴或者退税，由地方政府埋单，亦可视作改革的成本。从长远来看，“营改增”不会对地方财政收入产生较大影响，而且在宽松的生存环境下，企业必然会释放其固有的创造性与成长能力，财政增收能力也将随之增强。当然，税收减少就意味着财政需要再平衡，也需要政府部门对以往支出模式加以改进。

2.做好企业“营改增”的窗口指导，引导地方企业逐步开展“营改增”准备工作。鼓

励服务行业的企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。同时，设立“营改增”试点财政专项资金，制定相应的过渡性财政扶持政策。对因新老税制转换而税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策或地方性优惠措施，如财政补贴、营业税减免等。同时，对纳入试点行业的划分尽量做细做透。

3.扩大服务行业的抵扣范围，区别对待、分类扶持。一是可以适当降低交通运输企业“营改增”的税负，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣范围；二是针对一些相对固定、而又难以取得增值税专用发票的支出，尽快出台切实可行的操作办法，将其纳入进项税额抵扣范围。对存量固定资产按每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额，或者给企业一定的财政补贴；三是增加现代服务业进项税的抵扣范围。现代服务业可抵扣进项税额较少，可将办公租金、人工费用等支出列入抵扣范围，针对不同行业实行差别税率或免税。四是适当降低劳动密集服务企业的税负。五是完善“营改增”试点配套政策。简化手续，力争缩短财政补贴到账的时间。

参考文献：

【1】苏安梅，浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响，经济与法，2012年9月下，总第273期

【2】“营改增”能够带来什么，中国中小企业信息网

【3】邱峰，“营改增”税制改革的效应及其应对，哈尔滨金融学院学报，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黄翠玲，浅议“营改增”对企业税收的影响，财会研究

【5】潘文轩，税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻，现代经济探讨，2012 年第 12 期

第四篇：建筑业营改增税负平衡点测算

建筑业营改增税负平衡点测算

（中国水利水电第八工程局有限公司

乔勇

2017年9月）

营改增前企业建安税率为3%，营改增后企业销项税税率为11%。营改增后，企业实际税负取决于能取得多少可抵扣进项税。假定1：建筑企业产值为A，建筑成本为B，施工毛利率为γ，企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例为β。建筑成本指建造合同中除毛利开支项目以外的所有成本。

根据建造合同规则可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），则：营改增前税负P1= A×3%，营改增后税负P2= A×11%－B×β。

若要营改增后税负降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，则β≥8.89%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，则β≥9.41%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符号意义：在财务的发票管理中，若财务人员以可抵扣进项税为统计对象，只要将进项税累计数值与财务统计的建造总成本进行比值，再与上述计算结果比对，可知税负水平较营改增前变化情况。

假定2：建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，按照进项税税率17%测算，B×β= B×μ×17%，则μ=β/17%。

则：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企业实际税负比例为δ，假定可抵扣进项税平均税率为α，建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，则有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

则：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：项目材料成本、分包成本占建造成本比例分别为40%，30%，则有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，则实际税负比例δ=8.4%，即取得进项税抵扣的成本占建筑成本比例在20%时，企业实际税负税率为8.4%。

第五篇：营改增研究现状

研究现状

从2012年1月起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税。

实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税率不统一等其他问题仍然急需解决。

学界，学者们则是相对谨慎的多。夏杰长，管永昊（2012.3）认为，在目前改革试点刚刚开始进行、政策效果尚不明朗的情况下，冒然以增值税全面取代营业税还为时过早，改革应该有相应的配套措施，慎密设计，谨慎前行，稳步推进；王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。

除了从税负轻重角度探讨营改增外，学者们还从多方面展开研究。张悦、蒋云赟（2010）通过实施研究得出，仅仅通过分享比例调整难以恢复所有省级行政区营业税改征增值税前的财力水平。杨默如（2010）研究了营业税改增值税后收入归属方案的选择；刘森、纪营营（2011)认为营业税改征增值税改革应渐进式推进，同时加强地方税体系建设，加快信息化建设，进一步提高税收管理水平。谢金荣等（2011)认为，应分步进行，同时调整财政分配体制。黄洪(2012.3)分析了一般纳税人和小规模纳税人税负变化的绝对额和相对额情况，并指出因税负方向的关注不同或绝对额与相对额不同而选择不同的税负模式。唐婧妮（2012.5）认为，营改增削弱非试点地区生产性服务业竞争力，进而影响非试点地区经济转型，最终减少非试点地区经济财政收入。

从上述实务界与学界的分析可以看出，一般认为，营改增，有利于避免重复征税，减轻税负。但是，由于物流业难以取得进项税发票，进项税额难以抵扣，而税率却由3%、5%分别增加到11%或6%，难怪物流业叫苦连天。本课题组着手对此深入研究，以期解决该现实矛盾。