第一篇:新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读
新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读
一、单项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,请选择正确选项。)1.国债余额管理的主体是()。A.国家财政部 B.全国人大 C.审计署 D.中纪委 A B
C
D
答案解析:《预算法》第34条,国务院财政部门具体负责对中央政府债务的统一管理。2.2014年《预算法》共()条。A.76 B.106 C.101 D.90 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》共计11章,101条。3.中央国库业务由中国人民银行()。A.代理 B.经理 C.办理 D.代办 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第62条规定:中央国库业务由中国人民银行经理,地方国库业务依照国务院的有关规定办理。4.人大代表对于预算草案,有()权。A.批准权 B.质询权 C.监督权 D.发言权 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第85条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会举行会议时,人民代表大会代表或者常务委员会组成人员,依照法律规定程序就预算、决算中的有关问题提出询问或者质询,受询问或者受质询的有关的政府或者财政部门必须及时给予答复。
5.各级预算的收入和支出实行()。A.权责发生制 B.收付实现制 C.修正的收付实现制 D.修正的权责发生制 A B
C
D
答案解析: 2014
6.2014年8月31日,十二届人大二次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》,自()起开始施行。A.2014年8月31日 B.2015年1月1日 C.2014年10月31日 D.2016年1月11日
A B C D
答案解析:《决定》明确新《预算法》自2015年1月1日起施行。7.本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到项;按其经济性质分类,基本支出应当编列到款。本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列到项。8.在法律体系中,预算法素有()之称。A.宪法 B.政治宪法 C.经济宪法 D.财政基本法 A B
C
D
答案解析:《预算法》素有“经济宪法”之称,号称经济领域内的根本大法。9.部门预算编制中,按其经济性质分类,基本支出应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到项;按其经济性质分类,基本支出应当编列到款。本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列到项。
10.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其经济性质分类,基本支出应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至项;按其经济性质分类,基本支出应当编列至款;本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列至项。
11.下列选项中有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查的机关是()。A.各级人大 B.各级政府 C.各级审计部门 D.各级党委 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第84条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查,有关的政府、部门、单位和个人应当如实反映情况和提供必要的材料。
12.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至项;按其经济性质分类,基本支出应当编列至款;本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列至项。
13.审查批准政府预算草案的机构是()。A.本级人大 B.本级党委 C.本级纪委 D.本级法院 A B
C
D
答案解析:人大是立法机构,与本级政府是监督与被监督的关系,审查批准本级政府预算草案。
14.各级政府的预算调整方案,必须经过()的批准。A.党委 B.人大 C.审计 D.纪委 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第69条规定:中央预算的调整方案应当提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。县级以上地方各级预算的调整方案应当提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准;乡、民族乡、镇预算的调整方案应当提请本级人民代表大会审查和批准。未经批准,不得调整预算。
15.政府和单位预算管理的基本原则是()。A.预算法定原则 B.先有预算,后有支出 C.事后报账 D.赤字预算原则 A B
C
D
答案解析:《预算法》第32条,明确了先有预算,后有支出的预算管理原则。
二、多项选择题(本类题共10小题,每小题4分,共40分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请选择正确选项。)
1.经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算,在执行中出现下列情况之一的,应当进行预算调整项有()。A.需要增加或者减少预算总支出的 B.需要调入预算稳定调节基金的 C.需要调减预算安排的重点支出数额的 D.需要增加举借债务数额的 A B
C
D
E
答案解析: 2014
2.下列属于预算调整事项的有()。A.需要增加或者减少预算总支出的 B.需要调入预算稳定调节基金的 C.需要调减预算安排的重点支出数额的 D.需要增加举借债务数额的 A B
C
D
E
答案解析:2014年《预算法》第67条规定。
3.各级政府、各部门、各单位违反本法规定举借债务或者为他人债务提供担保,对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予()的处分。A.撤职 B.警告 C.开除 D.记过 A B
C
D
E
答案解析:《预算法》第94条:各级政府、各部门、各单位违反本法规定举借债务或者为他人债务提供担保,或者挪用重点支出资金,或者在预算之外及超预算标准建设楼堂馆所的,责令改正,对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予撤职、开除的处分。4.下列属于地方政府支出预算编制的基本原则的是:()。A.贯彻勤俭节约的原则 B.按需分配的原则 C.统筹兼顾原则 D.事后报账的原则 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第37条:各级预算支出的编制,应当贯彻勤俭节约的原则,严格控制各部门、各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出。
各级一般公共预算支出的编制,应当统筹兼顾,在保证基本公共服务合理需要的前提下,优先安排国家确定的重点支出。5.下列属于人大的权限的是()。A.质询权 B.审查批准权 C.监督权 D.否决权 A B
C
D
E 答案解析:参见《预算法》第84、85、86条。
6.中国1994年以来财政改革集中于预算管理领域的改革有()。A.2000年的部门预算改革 B.2001年的国库集中收付制度改革 C.2003年试点财政支出绩效考试 D.2002年的所得税共享改革 A B
C
D
E
答案解析:D是属于财政体制的调整,不属于预算管理领域的改革,其他的都是。7.根据2014年《预算法》要求,为实现预算的全面性原则,各级政府的预算的包括是()。A.一般公共预算 B.政府性基金预算 C.国有资本经营预算
D.社会保障预算“纳税人权利”意识的提升,需要《预算法》积极回应纳税人广泛关注的预算公开问题 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第5条条文内容。
8.下列事项中,本级政府必须向本级人大报备的是()。
A.政府间收支项目划分办法备案 B.预算汇总备案 C.预备费使用情况
D.部门预算和转移支付预算抄送人大
A B C D E
答案解析:参见《预算法》第29条、50条、52条的规定。
9.下列属于地方收入预算编制的原则的是()。A.与经济社会发展水平相适应原则 B.与财政政策相衔接原则 C.收入全部纳入预算原则 D.按需分配原则 A B
C
D
E
答案解析:《预算法》第36条:各级预算收入的编制,应当与经济社会发展水平相适应,与财政政策相衔接。各级政府、各部门、各单位应当依照本法规定,将所有政府收入全部列入预算,不得隐瞒、少列。省级政府有发债权。10.下列关于预算法立法宗旨的表述,正确的是()。A.规范政府收支行为 B.强化预算约束
C.加强对预算的管理和监督
D.建立健全全面规范、公开透明的现代预算制度 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第1条条文内容。
三、判断题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。请判断每小题的表述是否正确,认为表述正确的请选择“对”,认为表述错误的,请选择“错”。)
1.在预算执行中,地方各级政府因上级政府增加不需要本级政府提供配套资金的专项转移支付而引起的预算支出变化,属于预算调整。()对
错
答案解析:《预算法》第71条规定:在预算执行中,地方各级政府因上级政府增加不需要本级政府提供配套资金的专项转移支付而引起的预算支出变化,不属于预算调整。3.地方政府可以通过融资平台的方式筹措资金。
2.按照一级政府,一级国库的原则,乡、民族乡、镇政府也必须设立国库。()对 错
答案解析:《预算法》第62条:县级以上各级预算必须设立国库;具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。
3.各级政府预备费的运用,必须经过本级人大的审查批准。()对 错
答案解析:《预算法》第64条规定:各级预算预备费的动用方案,由本级政府财政部门提出,报本级政府决定。
4.财政转移支付的主要政策目标是推进地区间基本公共服务的均等化。()对 错
5.各级政府的决算草案,必须经本级审计部门审计后才能报送本级人大。()对 错
6.中央一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错
答案解析:《预算法》第34条规定:中央一般公共预算必需的部分资金,可以通过举借国内和国外债务等方式筹措,举借债务应当控制适当的规模,保持合理的结构。7.省级政府一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错 答案解析:《预算法》第35条,地方一般公共预算,不得列赤字,建设性部分资金缺口,可以通过举债的方式进行。
8.《预算法》主要是服务于财政部门管理好政府收支的一部法律。()对 错
答案解析:《预算法》主要是服务于财政部门管理好政府收支的一部法律。()9.各级政府在预算管理中,需要贯彻“先有预算、后有支出”的原则。()对 错
答案解析:《预算法》第68条规定:在预算执行中,各级政府一般不制定新的增加财政收入或者支出的政策和措施,也不制定减少财政收入的政策和措施;必须作出并需要进行预算调整的,应当在预算调整方案中作出安排。
10.国务院财政部门应当在全国人民代表大会常务委员会举行会议审查和批准预算调整方案的十日前,将预算调整初步方案送交全国人民代表大会财政经济委员会进行初步审查。()对 错
答案解析:《预算法》第69条:国务院财政部门应当在全国人民代表大会常务委员会举行会议审查和批准预算调整方案的三十日前,将预算调整初步方案送交全国人民代表大会财政经济委员会进行初步审查。
11.地方政府可以通过融资平台的方式筹措资金。()对 错
答案解析:《预算法》第35条规定:除前款规定外,地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。除法律另有规定外,地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。
12.在预算执行中,各级政府对于紧急事项,可以先安排支出,再报人大备案。()对
错
答案解析:《预算法》第69条规定:在预算执行中,各级政府对于必须进行的预算调整,应当编制预算调整方案。预算调整方案应当说明预算调整的理由、项目和数额。13.1994年《预算法》规定地方政府可以发行地方政府债券。()对 错
答案解析:1994年《预算法》中地方政府无发债权。
14.各部门、各单位的预算支出,可以在基本支出和项目支出之间进行调剂。对 错
答案解析:《预算法》第72条:各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂,确需调剂使用的,按照国务院财政部门的规定办理。
15.省级政府的一般公共预算赤字,可以通过发债方式弥补。()对 错
答案解析:省级政府的一般公共预算,不得列赤字。建设性部分,可以有赤字,以发行地方政府债券弥补赤字。
第二篇:新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读 考试题及答案
新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读
一、单项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,请选择正确选项。)
1.下列选项中,属于十八届三中全会决定中关于财政职能定位表述的是()。A.财政是国家治理的基础与重要支柱 B.财政是理财安邦的重要工具 C.财政是财政部门收支管理的工具 D.财政是政府收支的主要载体 A B C D
答案解析:十八届三中全会《决定》提出:财政是国家治理的基础与重要支柱。2.国债余额管理的主体是()。A.国家财政部 B.全国人大 C.审计署 D.中纪委 A B C D
答案解析:《预算法》第34条,国务院财政部门具体负责对中央政府债务的统一管理。3.各级一般公共预算应当按照本级一般公共预算支出额的()比例设置预备费。A.2%-4% B.1%-3% C. 4% D. 5% A B C D
答案解析:2014年《预算法》第40条规定:各级一般公共预算应当按照本级一般公共预算支出额的百分之一至百分之三设置预备费,用于当年预算执行中的自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的开支。4.下列选项中有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查的机关是()。A.各级人大 B.各级政府 C.各级审计部门 D.各级党委 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第84条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查,有关的政府、部门、单位和个人应当如实反映情况和提供必要的材料。
5.2014年《预算法》共()条。A.76 B.106 C.101 D.90 A B C D
答案解析:2014年《预算法》共计11章,101条。6.在法律体系中,预算法素有()之称。A.宪法 B.政治宪法 C.经济宪法 D.财政基本法 A B C D
答案解析:《预算法》素有“经济宪法”之称,号称经济领域内的根本大法。
7.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其经济性质分类,基本支出应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至项;按其经济性质分类,基本支出应当编列至款;本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列至项。
8.财政部应在全国人民代表大会举行的()日前,将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委进行初步审查。A.30 B.45 C.60 D.90 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第44条规定:财政部应在全国人民代表大会举行的45日前,将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委进行初步审查。9.政府和单位预算管理的基本原则是()。A.预算法定原则 B.先有预算,后有支出 C.事后报账 D.赤字预算原则 A B C D
答案解析:《预算法》第32条,明确了先有预算,后有支出的预算管理原则。10.部门预算编制中,按其经济性质分类,基本支出应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到项;按其经济性质分类,基本支出应当编列到款。本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列到项。
11.中央国库业务由中国人民银行()。A.代理 B.经理 C.办理 D.代办 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第62条规定:中央国库业务由中国人民银行经理,地方国库业务依照国务院的有关规定办理。
12.各级政府的预算调整方案,必须经过()的批准。A.党委 B.人大 C.审计 D.纪委 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第69条规定:中央预算的调整方案应当提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。县级以上地方各级预算的调整方案应当提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准;乡、民族乡、镇预算的调整方案应当提请本级人民代表大会审查和批准。未经批准,不得调整预算。13.人大代表对于预算草案,有()权。A.批准权 B.质询权 C.监督权 D.发言权 A B C D
答案解析:2014年《预算法》第85条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会举行会议时,人民代表大会代表或者常务委员会组成人员,依照法律规定程序就预算、决算中的有关问题提出询问或者质询,受询问或者受质询的有关的政府或者财政部门必须及时给予答复。14.审查批准政府预算草案的机构是()。A.本级人大 B.本级党委 C.本级纪委 D.本级法院 A B C D
答案解析:人大是立法机构,与本级政府是监督与被监督的关系,审查批准本级政府预算草案。15.2014年8月31日,十二届人大二次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》,自()起开始施行。A.2014年8月31日 B.2015年1月1日 C.2014年10月31日 D.2016年1月11日
A B C D
答案解析:《决定》明确新《预算法》自2015年1月1日起施行。
二、多项选择题(本类题共10小题,每小题4分,共40分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请选择正确选项。)
1.下列关于超收收入的使用,正确的是()。A.冲减以前赤字 B.增加预算稳定调节基金 C.安排追加支出 D.补充预备费 A B C D
E
答案解析:参见《预算法》第66条:各级一般公共预算执行中有超收收入的,只能用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金。
2.下列事项中,本级政府必须向本级人大报备的是()。
A.政府间收支项目划分办法备案 B.预算汇总备案 C.预备费使用情况
D.部门预算和转移支付预算抄送人大
A B C D E
答案解析:参见《预算法》第29条、50条、52条的规定。
3.预算开始后,各级预算草案在本级人民代表大会批准前,可以安排下列支出()。A.上一结转的支出
B.参照上一年同期的预算支出数额安排必须支付的本部门基本支出、项目支出,以及对下级政府的转移性支出;
C.法律规定必须履行支付义务的支出,以及用于自然灾害等突发事件处理的支出。D.预备费支出 A B C D
E
答案解析:2014年《预算法》第54条规定。4.经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算,在执行中出现下列情况之一的,应当进行预算调整项有()。A.需要增加或者减少预算总支出的 B.需要调入预算稳定调节基金的 C.需要调减预算安排的重点支出数额的 D.需要增加举借债务数额的 A B C D
E
答案解析: 2014
5.下列地方政府中,可以发行地方政府债券的是()。A.省级政府 B.地市级政府 C.直辖市政府 D.县级政府 A B C D
E
答案解析:《预算法》第35条,省级政府有发债权。6.下列各项中属于预算稳定调节基金的资金来源的有()。A.当的预算超收收入 B.预算费收入
C.一般公共预算的结余资金 D.预算支出安排 A B C D
E
答案解析:《预算法》第66条:各级一般公共预算执行中有超收收入的,只能用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金。各级一般公共预算的结余资金,应当补充预算稳定调节基金。7.下列关于预算法立法宗旨的表述,正确的是()。A.规范政府收支行为 B.强化预算约束
C.加强对预算的管理和监督
D.建立健全全面规范、公开透明的现代预算制度 A B C D
E
答案解析:参见《预算法》第1条条文内容。
8.各级政府、各部门、各单位违反本法规定举借债务或者为他人债务提供担保,对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予()的处分。A.撤职 B.警告 C.开除 D.记过 A B C D
E
答案解析:《预算法》第94条:各级政府、各部门、各单位违反本法规定举借债务或者为他人债务提供担保,或者挪用重点支出资金,或者在预算之外及超预算标准建设楼堂馆所的,责令改正,对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予撤职、开除的处分。
9.中国1994年以来财政改革集中于预算管理领域的改革有()。A.2000年的部门预算改革 B.2001年的国库集中收付制度改革 C.2003年试点财政支出绩效考试 D.2002年的所得税共享改革 A B C D
E
答案解析:D是属于财政体制的调整,不属于预算管理领域的改革,其他的都是。10.下列选项中,()属于新《预算法》修订的背景。
A.十八届三中全会《决定》关于财政定位的最新论断,迫切需要《预算法》立法宗旨的大幅度提升 B.原有1994年《预算法》内容已经远远滞后于财政改革的现实
C.分税制改革和财政管理改革中出现的新问题,需要《预算法》加以规范约束
D.“纳税人权利”意识的提升,需要《预算法》积极回应纳税人广泛关注的预算公开问题 A B C D
E
答案解析:见课件内容大纲和讲义。
三、判断题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。请判断每小题的表述是否正确,认为表述正确的请选择“对”,认为表述错误的,请选择“错”。)
1.政府财政部门应当将人大财经委对预算草案提出的初审意见处理情况在10个工作日内反馈。()对 错
答案解析:《预算法》第22条规定:政府财政部门应当将处理情况及时反馈,但未规定具体时限。2.各级政府在预算管理中,需要贯彻“先有预算、后有支出”的原则。()对 错
答案解析:《预算法》第68条规定:在预算执行中,各级政府一般不制定新的增加财政收入或者支出的政策和措施,也不制定减少财政收入的政策和措施;必须作出并需要进行预算调整的,应当在预算调整方案中作出安排。3.1994年《预算法》规定地方政府可以发行地方政府债券。()对 错
答案解析:1994年《预算法》中地方政府无发债权。
4.省级政府的一般公共预算赤字,可以通过发债方式弥补。()对 错
答案解析:省级政府的一般公共预算,不得列赤字。建设性部分,可以有赤字,以发行地方政府债券弥补赤字。5.省级政府一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错
答案解析:《预算法》第35条,地方一般公共预算,不得列赤字,建设性部分资金缺口,可以通过举债的方式进行。
6.财政转移支付的主要政策目标是推进地区间基本公共服务的均等化。()对
错
7.各级政府的决算草案,必须经本级审计部门审计后才能报送本级人大。()对 错
8.《预算法》主要是服务于财政部门管理好政府收支的一部法律。()对 错
答案解析:《预算法》主要是服务于财政部门管理好政府收支的一部法律。()
9.2012年6月,《预算法》二审稿,通过中国人大网向社会征求意见,获得超过30万条反馈,创单项立法之最。()对 错
10.各部门、各单位的预算支出,可以在基本支出和项目支出之间进行调剂。对 错
答案解析:《预算法》第72条:各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂,确需调剂使用的,按照国务院财政部门的规定办理。11.地方政府可以通过融资平台的方式筹措资金。()对 错
答案解析:《预算法》第35条规定:除前款规定外,地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。除法律另有规定外,地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。12.在预算执行中,各级政府对于紧急事项,可以先安排支出,再报人大备案。()对 错
答案解析:《预算法》第69条规定:在预算执行中,各级政府对于必须进行的预算调整,应当编制预算调整方案。预算调整方案应当说明预算调整的理由、项目和数额。
13.中央一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错
答案解析:《预算法》第34条规定:中央一般公共预算必需的部分资金,可以通过举借国内和国外债务等方式筹措,举借债务应当控制适当的规模,保持合理的结构。14.2014年《预算法》修订历时20年。()对 错
答案解析:1994年《预算法》实施了20年,2004年提出修法,历时10年。15.各级政府预备费的运用,必须经过本级人大的审查批准。()对 错
答案解析:《预算法》第64条规定:各级预算预备费的动用方案,由本级政府财政部门提出,报本级政府决定。
第三篇:2015继续教育新《预算法》对行政事业预算管理试题[推荐]
新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读
一、单项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,请选择正确选项。)
1.2014年8月31日,十二届人大二次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》,自()起开始施行。
A.2014年8月31日 B.2015年1月1日 C.2014年10月31日 D.2016年1月11日 A B
C
D
答案解析:《决定》明确新《预算法》自2015年1月1日起施行。
2.下列选项中,属于十八届三中全会决定中关于财政职能定位表述的是()。A.财政是国家治理的基础与重要支柱 B.财政是理财安邦的重要工具 C.财政是财政部门收支管理的工具 D.财政是政府收支的主要载体 A B
C
D
答案解析:十八届三中全会《决定》提出:财政是国家治理的基础与重要支柱。3.2014年《预算法》共()条。A.76 B.106 C.101 D.90 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》共计11章,101条。4.中央国库业务由中国人民银行()。A.代理 B.经理 C.办理 D.代办 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第62条规定:中央国库业务由中国人民银行经理,地方国库业务依照国务院的有关规定办理。
5.本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列到项;按其经济性质分类,基本支出应当编列到款。本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列到项。6.人大代表对于预算草案,有()权。A.批准权 B.质询权 C.监督权 D.发言权 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第85条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会举行会议时,人民代表大会代表或者常务委员会组成人员,依照法律规定程序就预算、决算中的有关问题提出询问或者质询,受询问或者受质询的有关的政府或者财政部门必须及时给予答复。
7.审查批准政府预算草案的机构是()。A.本级人大 B.本级党委 C.本级纪委 D.本级法院 A B
C
D
答案解析:人大是立法机构,与本级政府是监督与被监督的关系,审查批准本级政府预算草案。
8.国债余额管理的主体是()。A.国家财政部 B.全国人大 C.审计署 D.中纪委 A B
C
D
答案解析:《预算法》第34条,国务院财政部门具体负责对中央政府债务的统一管理。9.各级预算的收入和支出实行()。A.权责发生制 B.收付实现制 C.修正的收付实现制 D.修正的权责发生制 A B
C
D
答案解析:2014
10.下列选项中有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查的机关是()。A.各级人大 B.各级政府 C.各级审计部门 D.各级党委 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第84条规定:各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会有权就预算、决算中的重大事项或者特定问题组织调查,有关的政府、部门、单位和个人应当如实反映情况和提供必要的材料。11.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至项;按其经济性质分类,基本支出应当编列至款;本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列至项。
12.财政部应在全国人民代表大会举行的()日前,将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委进行初步审查。A.30 B.45 C.60 D.90 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第44条规定:财政部应在全国人民代表大会举行的45日前,将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委进行初步审查。13.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其经济性质分类,基本支出应当编列至()级科目。A.类 B.款 C.项 D.目 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第46条规定:报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出,按其功能分类应当编列至项;按其经济性质分类,基本支出应当编列至款;本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出,按其功能分类应当编列至项。
14.各级政府的预算调整方案,必须经过()的批准。A.党委 B.人大 C.审计 D.纪委 A B
C
D
答案解析:2014年《预算法》第69条规定:中央预算的调整方案应当提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。县级以上地方各级预算的调整方案应当提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准;乡、民族乡、镇预算的调整方案应当提请本级人民代表大会审查和批准。未经批准,不得调整预算。15.在法律体系中,预算法素有()之称。A.宪法 B.政治宪法 C.经济宪法 D.财政基本法 A B
C
D
答案解析:《预算法》素有“经济宪法”之称,号称经济领域内的根本大法。
二、多项选择题(本类题共10小题,每小题4分,共40分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请选择正确选项。)
1.中国1994年以来财政改革集中于预算管理领域的改革有()。A.2000年的部门预算改革 B.2001年的国库集中收付制度改革 C.2003年试点财政支出绩效考试 D.2002年的所得税共享改革 A B
C
D
E
答案解析:D是属于财政体制的调整,不属于预算管理领域的改革,其他的都是。2.下列各项中属于现代财政制度的三个支撑的是()。A.现代预算制度 B.现代税收制度 C.现代国债制度
D.支出与事权相匹配的政府间财政关系 A B C D E
答案解析:见楼部长在2014年10月发表于《求是》的论文。3.决算草案的编报,应当按()分别列示。A.预算数 B.预算调整数 C.转移支付数 D.决算数 A B
C
D
E
答案解析:《预算法》第71条:决算草案应当与预算相对应,按预算数、调整预算数、决算数分别列出。
4.2014年《预算法》给予地方政府发债权,形式分为:()。A.一般债务 B.专项债务 C.基金债务 D.零星债务 A B
C
D
E
答案解析:参见国务院关于加强地方政府债务管理的规定,国发【2014】43号文。5.根据2014年《预算法》要求,为实现预算的全面性原则,各级政府的预算的包括是()。A.一般公共预算 B.政府性基金预算 C.国有资本经营预算 D.社会保障预算“纳税人权利”意识的提升,需要《预算法》积极回应纳税人广泛关注的预算公开问题 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第5条条文内容。6.下列关于预算法立法宗旨的表述,正确的是()。A.规范政府收支行为 B.强化预算约束
C.加强对预算的管理和监督
D.建立健全全面规范、公开透明的现代预算制度 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第1条条文内容。7.下列关于超收收入的使用,正确的是()。A.冲减以前赤字 B.增加预算稳定调节基金 C.安排追加支出 D.补充预备费 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第66条:各级一般公共预算执行中有超收收入的,只能用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金。
8.下列属于地方政府支出预算编制的基本原则的是:()。A.贯彻勤俭节约的原则 B.按需分配的原则 C.统筹兼顾原则 D.事后报账的原则 A B
C
D
E
答案解析:参见《预算法》第37条:各级预算支出的编制,应当贯彻勤俭节约的原则,严格控制各部门、各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出。
各级一般公共预算支出的编制,应当统筹兼顾,在保证基本公共服务合理需要的前提下,优先安排国家确定的重点支出。9.下列属于预算调整事项的有()。A.需要增加或者减少预算总支出的 B.需要调入预算稳定调节基金的 C.需要调减预算安排的重点支出数额的 D.需要增加举借债务数额的 A B
C
D
E
答案解析:2014年《预算法》第67条规定。
10.下列地方政府中,可以发行地方政府债券的是()。A.省级政府 B.地市级政府 C.直辖市政府 D.县级政府 A B C D E
答案解析:《预算法》第35条,省级政府有发债权。
三、判断题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。请判断每小题的表述是否正确,认为表述正确的请选择“对”,认为表述错误的,请选择“错”。)1.地方政府可以通过融资平台的方式筹措资金。()对 错
答案解析:《预算法》第35条规定:除前款规定外,地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。除法律另有规定外,地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。
2.在预算执行中,地方各级政府因上级政府增加不需要本级政府提供配套资金的专项转移支付而引起的预算支出变化,属于预算调整。()对 错
答案解析:《预算法》第71条规定:在预算执行中,地方各级政府因上级政府增加不需要本级政府提供配套资金的专项转移支付而引起的预算支出变化,不属于预算调整。3.地方政府可以通过融资平台的方式筹措资金。
3.各级政府在预算管理中,需要贯彻“先有预算、后有支出”的原则。()对 错
答案解析:《预算法》第68条规定:在预算执行中,各级政府一般不制定新的增加财政收入或者支出的政策和措施,也不制定减少财政收入的政策和措施;必须作出并需要进行预算调整的,应当在预算调整方案中作出安排。4.政府财政部门应当将人大财经委对预算草案提出的初审意见处理情况在10个工作日内反馈。()对 错
答案解析:《预算法》第22条规定:政府财政部门应当将处理情况及时反馈,但未规定具体时限。
5.省级政府的一般公共预算赤字,可以通过发债方式弥补。()对 错
答案解析:省级政府的一般公共预算,不得列赤字。建设性部分,可以有赤字,以发行地方政府债券弥补赤字。
6.各级政府预备费的运用,必须经过本级人大的审查批准。()对 错
答案解析:《预算法》第64条规定:各级预算预备费的动用方案,由本级政府财政部门提出,报本级政府决定。
7.财政转移支付的主要政策目标是推进地区间基本公共服务的均等化。()对 错
8.省级政府一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错
答案解析:《预算法》第35条,地方一般公共预算,不得列赤字,建设性部分资金缺口,可以通过举债的方式进行。
9.国务院财政部门应当在全国人民代表大会常务委员会举行会议审查和批准预算调整方案的十日前,将预算调整初步方案送交全国人民代表大会财政经济委员会进行初步审查。()对
错
答案解析:《预算法》第69条:国务院财政部门应当在全国人民代表大会常务委员会举行会议审查和批准预算调整方案的三十日前,将预算调整初步方案送交全国人民代表大会财政经济委员会进行初步审查。
10.2014年《预算法》修订历时20年。()对 错
答案解析:1994年《预算法》实施了20年,2004年提出修法,历时10年。11.各部门、各单位的预算支出,可以在基本支出和项目支出之间进行调剂。对 错
答案解析:《预算法》第72条:各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂,确需调剂使用的,按照国务院财政部门的规定办理。
12.中央一般公共预算所需资金,可以通过举借债务的方式弥补收支缺口。()对 错
答案解析:《预算法》第34条规定:中央一般公共预算必需的部分资金,可以通过举借国内和国外债务等方式筹措,举借债务应当控制适当的规模,保持合理的结构。13.按照一级政府,一级国库的原则,乡、民族乡、镇政府也必须设立国库。()对 错
答案解析:《预算法》第62条:县级以上各级预算必须设立国库;具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。
14.各级政府的决算草案,必须经本级审计部门审计后才能报送本级人大。()对
错
15.在预算执行中,各级政府对于紧急事项,可以先安排支出,再报人大备案。()对 错
答案解析:《预算法》第69条规定:在预算执行中,各级政府对于必须进行的预算调整,应当编制预算调整方案。预算调整方案应当说明预算调整的理由、项目和数额。
第四篇:第十章 行政事业单位预算管理
第十章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制
第一节 部门预算管理
部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定,结合自身未来一定时期履行职能需要,从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报,由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理。
一、中央部门预算的编制规程
(一)编制方式
中央部门预算编制采取自下而上的汇总方式,从基层预算单位编起,逐级汇总,所有开支项目落实到具体的预算单位。
(二)编制流程
中央部门预算编制程序可分为“准备”、“一上”、“一下”、“二上”和“二下”五个阶段。
二、政府收支分类
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分,以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目,也称为预算科目,是政府收支分类的具体项目。
(一)收入分类
收入分类主要反映政府收入的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。
(二)支出功能分类
支出功能分类主要根据政府职能进行分类,反映政府支出的内容和方向。支出功能分类设置类、款、项三级科目。
(三)支出经济分类
支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。支出按功能分类后再按经济分类,除了要更加细化支出内容,说明政府各项职能的具体支出差别,也更方便对政府的支出进行经济分析。支出经济分类设类、款两级科目。
三、中央部门收入预算编制
(一)收入预算的内容
中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。
(二)收入预算的编制要求
中央部门在预测收入预算时,应本着科学、合理的原则,遵循项目合法合规、内容全面完整、数字真实准确的总体要求。
(三)收入预算的测算依据
中央部门在编制部门收入预算时,应对各项需求和资金来源进行认真测算、分析。
1.明确预算目标。
2.收集相关资料。
3.分析、归集部门预算需求。
4.测算部门预算需求。对部门预算需求应分基本支出和项目支出两个部分进行测算。
5.测算财政拨款资金需求。
四、中央部门支出预算编制
中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。
(一)基本支出预算编制
1.基本支出预算的编制原则
(1)综合预算原则
(2)优先保障原则
(3)定额管理原则
2.基本支出预算的主要内容
基本支出的内容包括人员经费和日常公用经费两部分。
3.基本支出定员定额标准
根据部门预算管理的有关规定,基本支出定员定额标准由“双定额”构成,即综合定额和财政补助定额。
4.基本支出预算的编制程序
(1)制定定额标准
(2)审核基础数据
(3)测算和下达控制数
(4)编制部门基本支出预算:人员经费包括基本工资津补贴及奖金、社会保障缴费、离退休费、医疗费、助学金、住房补贴和其他人员经费等。公用经费包括:---指南442页
(5)审批下达正式预算
(二)项目支出预算编制
1.项日支出预算编制的基本原则
(1)综合预算原则
(2)科学论证、合理排序原则
(3)追踪问效原则
2.项目类别
(1)按照部门预算编报要求,根据项目的重要性将预算项目分为国务院已研究确定项目、经常性专项业务费项目、跨支出项目和其他项目四种类别。
(2)为了实现对预算项目的滚动管理,根据项目的存续时间,可将预算项目分为新增项目和延续项目两类。
3.项目申报、审核和批复
(1)项目审报
(2)项目审核
(3)项目预算安排
(4)项目批复
五、部门预算执行及调整
(一)中央部门基本支出预算执行及调整
(二)中央部门项目支出预算执行及调整:调整用途规定,指南444页
(三)行政事业单位预算执行及分析
1.行政单位预算执行及分析
2.事业单位预算执行及分析
三个公式:
六、中央部门财政拨款结转和结余资金管理
(一)财政拨款结转和结余资金及其分类
财政拨款结转资金(以下简称结转资金)是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;财政拨款结余资金(以下简称结余资金)是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金。中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认。
(二)结转资金的管理
1.结转资金的内容
中央部门结转资金包括部门预算基本支出结转资金和项目支出结转资金。其中基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金。
2.结转资金的使用和管理原则
(1)基本支出结转资金原则上结转下年继续使用,用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出,但在人员经费和日常公用经费间不得挪用,不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。
(2)结转资金原则上不得调整用途。在预算执行过程中,中央部门确需调整结转资金用途的,需报财政部审批。
(3)中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的,应首先通过本部门基本支出结转资金安排,并将安排使用情况报财政部备案。中央部门连续安排预算的延续项目,有结转资金的,在编制以后预算时,应根据项目结转资金情况和项目资金需求情况,统筹安排财政拨款预算。
(三)结余资金的管理
1.结余资金的内容
中央部门结余资金是指部门预算项目支出结余资金。对某一预算安排的项目支出连续两年未使用,或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金,视同结余资金管理。
2结余资金的使用和管理原则
(1)中央部门在预算执行结束后形成的项目支出结余资金,应全部统筹用于编制以后部门预算,按预算管理的有关规定,用于本部门相关支出。
(2)中央部门在编制本部门预算时,可以在部门本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
(3)中央部门项目支出结余资金,在统筹用于编制以后部门预算之前,原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部审批。
(四)预算编制阶段结转和结余资金的安排使用
1.“一上”预算编制阶段
2.“一下”控制数测算阶段
3.“二上”预算编制阶段
4.部门预算草案上报阶段
中央部门的项目支出结余资金必须在预算执行结束、结余资金已实际形成后,才可在编制以后预算时统筹使用。对在预算执行中,因项目已完吱或终止形成的剩余资金,未经财政部批准,不得直接在编制下年预算时安排使用。
第二节 国库集中收付制度
国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
一、国库单一账户体系
(一)国库单一账户体系的构成
1.财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户(简称国库单一账户);
2.财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户(简称财政部门零余额账户);
3.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户(简称预算单位零余额账户);
4.财政部门在商业银行开设的财政专户;
5.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户(简称特设专户)。
行政事业单位主要使用的是预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及经财政部门批准的特殊款项,不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。此外,某些预算单位还可按规定申请设置特设专户。
(二)预算单位相关国库集中收付账户的设立
二、财政收入收缴方式和程序
(一)收缴方式
财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。
(二)收缴程序
1直接缴库程序
2.集中汇缴程序
三、财政支出类型、支付方式和程序
(一)支出类型
(二)支付方式
财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
(三)支付程序
四、公务卡管理制度
公务卡,是指预算单位工作人员持有的,主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。
公务卡管理制度的主要内容与操作流程如下
(一)银行授信额度
(二)个人持卡支付
(三)单位报销还款
退款:
第三节 政府采购制度
政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为:
一、政府采购当事人
政府采购当事人足指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体,包括采购人、供应商、采购代理机构等。
二、政府采购的资金范围与政府采购的对象
(一)政府采购的资金范围
政府采购资金是指财政性资金。这里的财政性资金包括财政预算资金以及与财政预算资金相配套的单位自筹资金。
(二)政府采购的对象
政府采购的对象包括货物、工程和服务。
三、政府采购的执行模式
政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式。
(一)集中采购
采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目,应当实行集中采购,即必须委托集中采购机构(即采购代理机构)代理采购。
(二)分散采购
采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目,应当实行分散采购。采购未纳入集中采购目录的政府采购项目,可以自行采购,也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购。
四、政府采购的方式
政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。其中,公开招标应作为政府采购的主要采购方式。
五、政府采购的程序
(一)编制和批准政府采购预算
(二)选择采购方式及适用程序
1.邀请招标方式采购的程序
2.公开招标方式采购的程序
3.竞争性谈判、询价方式采购的程序
4.单一来源方式采购的程序
六、政府采购的基本政策要求
1.除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外,政府采购应当采购本国货物、工程和服务。
2.政府采购的信息应当在政府采购监督管理部门指定的媒体上及时向社会公开发布,但涉及商业秘密的除外。
3.政府采购活动中,采购人员及相关人员与供应商有利害关系的,必须回避。供应商认为采购人员及相关人员与其他供应商有利害关系的,可以申请其回避。
4.采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构,在委托的范围内办理政府采购事宜。采购人有权自行选择采购代理机构,任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构。
七、政府采购的特殊规定
1.采购人在政府采购活动中,应当优先购买自主创新产品。
2.采购人用财政性资金进行采购的,应当优先采购节能产品,逐步淘汰低能效产品。
3.采购人用财政性资金进行采购的,应当优先采购环境标志产品,不得采购危害环境及人体健康的产品。
4.采购人采购进口产品时,应当坚持有利于本国企业自主创新或消化吸收核心技术的原则,优先购买向我方转让技术、提供培训服务及其他补偿贸易措施的产品。采购人需要采购的产品在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取,以及法律法规另有规定确需采购进口产品的,应当在获得财政部门核准后,依法开展政府采购活动。政府采购进口产品应当以公开招标为主要方式。政府采购进口产品合同履行中,采购人确需追加与合同标的相同的产品,在不改变合同其他条款的前提下,且所有补充合同的采购金额不超过原合同采购金额的10%的,可以与供应商协商签订补充合同,不需要重新审核。
第四节 国有资产管理
行政事业单位国有资产,是指行政事业单位占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各种经济资源的总称,即行政事业单位的国有(公共)财产,包括国家调拨给行政事业单位的资产,行政事业单位使用国家财政性资金形成的资产,按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产,以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产。
一、行政事业单位国有资产配置、使用及处置指南459,行政事业区别
(一)行政单位国有资产配置、使用及处置
1.资产配置
行政单位购置有规定配备标准的资产,除国家另有规定外,应当按照规定程序报同级财政部门审批。
2.资产使用
行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。除法律另有规定外,行政单位不得用国有资产对外担保。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的,必须事先上报同级财政部门审核批准。行政单位出租、出借国有资产所形成的收入,按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
3.资产处置
行政单位国有资产处置包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续,未经批准不得处置。行政单位国有资产的处置变价收入和残值收入,应当按照政府非税收收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
(二)事业单位国有资产配置、使用及处置
1.资产配置
事业单位国有资产配置应当符合规定的配置标准;没有规定配置标准的,应当从严控制,合理配置。
指南458页事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置),除国家另有规定外,应当按照规定程序报经主管部门审核,主管部门审核后报同级财政部门审批。事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的,须报主管部门审批,主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。
购置有规定配备标准或限额以上资产的,应先报经财政部审批同意后,才能将资产购置项目列入部门预算,并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。
2.资产使用
除法律法规另有规定外,事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借、担保等,应当进行必要的可行性论证,并经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。除国家另有规定外,事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借、担保等取得的收入应当纳入单位预算,统一核算,统一管理。
财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“应缴国库款”,及时上缴国库。
3.资产处置
事业单位国有资产处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置,货币性资产损失的核销,以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置,经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产的处置报主管部门审批,主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。事业单位国有资产处置收入应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
二、行政事业单位国有资产评估、清查及报告
(一)资产评估
行政事业单位国有资产评估项目实行核准制和备案制。行政事业单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的资产评估机构进行。
(二)资产清查
行政事业单位进行资产清查,应当向主管部门提出申请,按规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施,但根据各级政府及其财政部门专项工作要求进行的资产清查除外。
行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后,按照以下原则进行账务处理:(1)财政部门批复、备案前的资产盘盈(含账外资产)可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后,进行账务调整和处理。(2)财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后,进行账务处理。(3)资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后,按国家统一的会计制度进行账务处理。
(三)资产登记报告
事业单位应当向同级财政部门或者经同级财政部门授权的主管部门申报、办理产权登记,产权登记包括占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记。
行政事业单位应当建立资产登记档案。
三、中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定
(一)中央级行政单位国有资产管理的特殊规定
1.中央行政单位国有资产处置收入上缴中央国库,纳入预算;出租出借收入上缴中央财政专户,支出从中央财政专户中拨付。中央行政单位处置和出租、出借国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用(资产评估费、技术鉴定费、交易手续费等),在收入中抵扣,抵扣后的余额按照政府非税收入收缴管理有关规定上缴中央财政。
2.国有资产收入(包括处置收入和出租出借收入)有关收支,应统一纳入部门预算统筹安排。中央行政单位要如实反映和缴纳国有资产收入,不得隐瞒;不得截留、挤占,坐支和挪用国有资产收入;不得违反规定使用国有资产收入。
(二)中央级事业单位国有资产管理的特殊规定
1.中央级事业单位国有资产处置的范围及处置方式。
2.中央级事业单位国有资产处置按以下权限予以审批:(1)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原值,下同)在800万元人民币(以下简称规定限额)以上(含800万元)的国有资产,经主管部门审核后报财政部审批;(2)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产,由财政部授权主管部门进行审批。主管部门应当报财政部备案。
3.中央级事业单位国有资产出售、出让、转让,应当通过产权交易机构、证券交易系统、协议方式以及国家法律、行政法规规定的其他方式进行。
4.中央级事业单位国有资产处置收入包括出售实物资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等:中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。
5.中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,按以下规定办理:
(1)利用现金对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让,属于中央级事业单位收回对外投资,股权(权益)出售、出让、转让收入纳人单位预算,统一核算,统一管理;
(2)利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,按以下情形分别处理:
①收入形式为现金的,扣除投资收益,以及税金、评估费等相关费用后,上缴中央国库,实行“收支两条线”管理;投资收益纳入单位预算,统一核算,统一管理。
②收入形式为资产和现金的,现金部分扣除投资收益,以及税金、评估费等相关费用后,上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。
6.中央级事业单位国有资产出租、出借,资产单项或批量价值在800万元人民币以上(含800万元)的,经主管部门审核后报财政部审批;资产单项或批量价值在800万元以下的,由主管部门按照有关规定进行审批,并报财政部备案。中央级事业单位国有资产出租,原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格,必要时可采取评审或者资产评估的办法确定出租的价格。中央级事业单位利用国有资产出租、出借的,期限一般不得超过5年。中央级事业单位国有资产出租、出借取得的收入,应纳入一般预算管理,全部上缴中央国库,支出通过一般预算安排,用于收入上缴部门的相关支出,专款专用。
第五节 预算绩效管理
预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念,在关注预算投入的同时重视预算产出,将绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价及结果应用纳入预算编制、执行、考核全过程,以提高政府资金配置的经济性、效率性和效益性为目的的一系列管理活动。
一、预算绩效管理的原则与组织实施
(一)预算绩效管理的原则
1.目标管理原则
2绩效导向原则
3.责任追究原则
4.信息公开原则
(二)预算绩效管理的组织实施
预算绩效管理的组织实施应按照“统一领导,分级管理”的基本原则进行。
二、预算绩效管理的内容
(一)预算编制管理
预算编制时,主管部门、预算单位要根据工作计划,申报绩效目标,并按规定配合财政部门实施事前绩效评估工作。
(二)预算执行管理
财政部门、主管部门、预算单位要对绩效目标的实现情况进行跟踪管理。
(三)绩效评价管理
绩效评价是财政部门、主管部门、预算单位根据设定的绩效目标,运用科学、合理的评价方法、指标体系和评价标准,对财政支出产出和效果进行客观、公正的评价。绩效评价管理是预算绩效管理的核心。
1.绩效评价的原则和依据
(1)绩效评价的基本原则
(2)绩效评价的主要依据
2.绩效评价的对象和内容
(1)绩效评价的对象。部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价。部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点。
(2)绩效评价的基本内容
3.绩效目标
绩效目标是被评价对象使用财政资金计划在一定期限内达到的产出和效果,报据不同情况由财政部门和部门(单位)分别或共同设定。绩效目标应编入部门预算。
(1)绩效目标的内容;
(2)制定绩效目标的要求;
4.绩效评价指标、评价标准和方法
(1)绩效评价指标
(2)绩效评价标准
(3)绩效评价方法。绩效评价方法主要有成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等。
5.绩效评价的组织管理
6.绩效报告和绩效评价报告
(四)绩效评价结果反馈和应用管理
第六节 会计处理
一、行政事业单位会计基本原则
行政单位会计核算一般采用收付实现制,特殊经济业务和事项应当按照《行政单位会计制度》的规定采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制;经营收支等部分经济业务或者事项应当按照《事业单位会计制度》的规定采用权责发生制。
二、行政事业单位资产
(一)资产的内容
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。
事业单位的资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。
(二)资产的核算与管理
行政事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外,行政事业单位不得自行调整其账面价值。
l应收及预付款项
2.存货
3.对外投资
4.固定资产
5.在建工程
6.无形资产
7.资产处理/处置
8.政府储备物资、公共基础设施和委托代理资产
三、行政事业单位负债
(一)负债的内容
事业单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。
(二)负债的核算与管理
行政事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。
行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等,事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金,应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴,不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。行政单位应当加强对暂存款项的管理,不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项。除法律、行政法规另有规定外,行政单位不得举借债务。
事业单位应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。事业单位应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借人款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。
四、行政事业单位收入
(一)收入的内容
行政单位收入包括财政拨款收入和其他收入。事业单位收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
(二)行政单位收入的核算与管理
1.行政单位各类收入
2.行政单位收入的确认与计量
行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。
(三)事业单位收入的核算与管理
1.事业单位各类收入
2.事业单位收入的确认与计量
事业单位的收入一般应当按照收付实现制,在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。事业单位的经营收入应当采用权责发生制,在提供服务或者发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认,并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。事业单位取得经营收入、事业收入,涉及增值税纳税义务的,应当按照扣除增值税额后的价款确认收入。
五、行政事业单位支出
(一)支出的内容
行政单位支出包括经费支出和拨出经费。
事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
(二)行政单位支出的核算与管理
1.行政单位各类支出
2.行政单位支出的确认与计量
行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出,应当在其发生时予以确认,并按照实际发生额进行计量。
(三)事业单位支出的核算与管理
1.事业单位各类支出
2.事业单位支出的确认、计量与管理
事业单位的支出一般应当按照收付实现制,在实际支付时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。事业单位的经营支出应当采用权责发生制,在其发生时予以确认,并按照实际发生额进行计量。事业单位应当严格划分事业支出和经营支出的界限,经营支出与经营收入应当配比。
行政事业单位从财政部门或者上级预算单位:主管部门取得的项目(专项)资金,应当按照批准的项目和用途使用,专款专用、单独核算,并按照规定向同级财政部门或者上级预算单位、主管部门报告资金使用情况,接受财政部门和上级预算单位、主管部门的检查监督。
六、行政事业单位净资产
(一)净资产的内容
行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余等。
(二)行政单位净资产的核算与管理
1.财政拨款结转和财政拨款结余
财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下一需要按照原定用途继续使用的财政拨款滚存资金。财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成,或因故终止,剩余的财政拨款滚存资金。
行政单位应当于年末将财政拨款收入、经费支出(财政拨款支出)的本年发生额结转入财政拨款结转,并于年末将财政拨款结转余额中符合财政拨款结余性质的部分转入财政拨款结余。行政单位从其他单位调入财政拨款结余资金或额度,或者上缴财政拨款结转结余资金或额度的,相应增加或减少财政拨款结转、财政拨款结余。
2.其他资金结转结余
其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。
行政单位应当于年末将其他收入、经费支出(其他资金支出)、拨出经费本年发生额结转入其他资金结转结余。
3.资产基金
资产基金是指行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。
资产基金应当在发生预付账款、取得其他非货币性资产时予以确认,在收到预付账款购买的物资或服务、领用和发出存货及政府储备物资、计提固定资产及公共基础设施折旧、进行无形资产摊销、对外调出、捐赠、处置资产时予以冲减。
4.待偿债净资产
待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
待偿债净资产应当在发生应付账款、长期应付款时予以确认,在偿付及核销应付账款、长期应付款时予以冲减。
(三)事业单位净资产的核算与管理
1.事业基金
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额,此外还包括非财政补助专项剩余资金转入的金额。事业基金可以用于弥补以后收支差额。
事业单位以货币资金取得长期投资时,应当按照投资成本金额,减少事业基金并增加非流动资产基金(长期投资);对外转让或到期收回长期债券投资本息时,应当减少相应的非流动资产基金(长期投资)并增加事业基金。
2.非流动资产基金
非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
非流动资产基金应当在取得非流动资产或发生相关支出时予以确认,在计提固定资产折旧、无形资产摊销时予以冲减,在处置非流动资产时予以冲销。
3.专用基金
专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产,主要包括修购基金、职工福利基金等。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则,支出不得超出基金规模。
4.财政补助结转和财政补助结余
财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。其中,结转资金是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一需要按照原用途继续使用的资金;结余资金是指当年预算工作目标已经完成,或者因故终止,当年剩余的资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转;财政补助结余是指财政补助项目支出结余资金。
事业单位应当于期末将财政补助收入、事业支出(财政补助支出)的本期发生额结转入财政补助结转,并于年末将财政补助结转余额中符合财政补助结余性质的部分转入财政补助结余。事业单位由主管部门调出财政补助结转结余资金或额度,或者收到主管部门调入财政补助结转结余资金或额度的,相应减少或增加财政补助结转、财政补助结余。
5.非财政补助结转
非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存、须按规定用途使用的结转资金。
事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入非财政补助结转。年末,应当对非财政补助专项结转资金余额进行分析,将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨人单位,或者留归本单位使用转入事业基金。
非财政补助结转按照规定结转下一继续使用。
6.非财政补助结余
非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政补助结余包括事业结余和经营结余。
(1)事业结余。事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
事业单位应当于期末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入事业结余。年末,应将事业结余(或亏损)转入非财政补助结余分配。
(2)经营结余。经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前经营亏损后的余额。
事业单位应当于期末将经营收入、经营支出的本期发生额结转入经营结余。经营结余通常在年末转入非财政补助结余分配,但如为经营亏损,则不予结转。
(3)非财政补助结余分配。事业单位当年实现的非财政补助结余(指事业结余与经营结余的合计数,或经营结余弥补事业亏损后的结余数),应当按照规定进行分配:一是有企业所得税缴纳业务的事业单位计算应缴所得税;二是事业单位按规定提取职工福利基金。进行上述分配后,应将当年未分配结余转人事业基金。
七、行政事业单位国库集中支付业务的会计处理
在财政直接支付方式下,行政事业单位对于财政直接支付的资金,应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书时,按入账通知书中标明的金额确认收入,并计入相关支出或增记相关资产;在财政授权支付方式下,行政事业单位应于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时,按照通知书标明的额度确认收入,并增记零余额账户用款额度,支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。
行政事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。在财政直接支付方式下,行政事业单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,确认收入并增记财政应返还额度;下恢复财政直接支付额度后,行政事业单位在发生实际支出时,作冲减财政应返还额度的会计处理。在财政授权支付方式下,行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单注销额度时,增记财政应返还额度,并冲减零余额账户用款额度;如果单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,确认收入并增记财政应返还额度。下年初恢复额度或下收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,作冲减财政应返还额度的会计处理。
八、行政事业单位其他特殊业务或事项
(一)关于基建并账
行政事业单位对基本建设投资的会计核算除按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算外,还应至少按月将基建账数据并入单位“大账”,即至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按《行政单位会计制度》或《事业单位会计制度》的规定进行处理。
(二)关于以前调整事项
行政事业单位年终结账后发生以前会计事项的调整或变更,涉及到以前结转结余的,行政单位分别通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目核算,事业单位分别通过“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业基金”等科目核算。
九、行政事业单位财务报告
(一)行政单位财务报告构成及内容
行政单位财务报告包括财务报表和财务情况说明书。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政拨款收入支出表等。
(二)事业单位财务报告构成及内容
事业单位财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
(三)行政事业单位财务报表编制要求
第七节 内部控制
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标,通过制定制度、实施措施和执行程序,对经济活动的风险进行防范和管控。
一、行政事业单位内部控制目标、原则和组织实施
(一)行政事业单位内部控制目标
(二)行政事业单位内部控制原则
(三)行政事业单位内部控制建设的组织与实施
二、行政事业单位风险评估和控制方法
(一)风险评估工作机制
(二)风险评估程序
(三)风险控制方法
三、行政事业单位单位层面内部控制
(一)建立内部控制的组织架构
单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门,负责组织协调内部控制工作。同时,应当充分发挥财会、政府采购、基建、资产管理、合同管理、内部审计、纪检监察等部门或岗位在内部控制中的作用。
(二)建立内部控制的工作机制
1.建立单位经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制
2.建立健全议事决策机制
3.建立健全内部控制关键岗位责任制
(三)对内部控制关键岗位工作人员的要求
(四)编报财务信息的要求
1.严格按照法律规定进行会计机构设置和人员配备
2.落实岗位责任制,确保不相容岗位相互分离
3.加强会计基础工作管理,完善财务管理制度
4.按法定要求编制和提供财务信息
5.建立财会部门与其他业务部门的沟通协调机制
(五)运用现代科技手段加强内部控制
单位应当对信息系统建设实施归口管理,将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中。
四、行政事业单位业务层面内部控制
(一)预算业务控制
单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度,合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。
1.预算业务的主要风险
(1)预算编制的过程短,时间紧张,准备不充分,可能导致预算编制质量低;财会部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通或业务部门不参与其中,可能导致预算编制与预算执行,预算管理与资产管理、政府采购和基建管理等经济活动脱节;预算项目不细、编制粗糙,随意性大,可能导致预算约束不够。
(2)单位内部预算指标分解批复不合理,可能导致内部各部门财权与事权不匹配,影响部门职责的履行和资金使用效率。
(3)未按规定的额度和标准执行预算,资金收支和预算追加调整随意无序,存在无预算、超预算支出等问题,可能会影响预算的严肃性;不对预算执行进行分析,沟通不畅,可能导致预算执行进度偏快或偏慢。
(4)未按规定编报决算报表,不重视决算分析工作,决算分析结果未得到有效运用,单位决算与预算相互脱节,可能导致预算管理的效率低下;未按规定开展预算绩效管理,评价结果未得到有效应用,可能导致预算管理缺乏监督。
2.预算编制环节的关键控制措施
单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。
(1)落实单位内部各部门的预算编制责任。
(2)采取有效措施确保预算编制的合规性。单位财会部门应当正确把握预算编制有关政策,做好基础数据的准备和相关人员的培训,统一部署预算编报工作,确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。
(3)建立单位内部部门之间沟通协调机制。单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制。
(4)完善编制方法,细化预算编制。
(5)强化相关部门的审核责任。
(6)重大预算项目采取立项评审方式。
3.预算批复环节的关键控制措施
(1)明确预算批复的责任。明确财会部门负责对单位内部的预算批复工作进行统一管理;设置预算管理岗负责单位内部预算批复工作,对按法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解和细化;设立预算领导小组(或者通过单位领导班子会议)对预算指标的内部分配实施统一决策。
(2)合理进行内部预算指标分解。内部指标分解应按照各部门(及各下属单位)业务工作计划对预算资金进行分配,对各项业务工作计划的预算金额、标准和具体支出方向进行限定。
(3)合理采用内部预算批复方法。
(4)严格控制内部预算追加调整。单位应当明确预算追加调整的相关制度和审批程序。
4.预算执行环节的关键控制措施
单位应当根据批复的预算安排各项收支,确保预算严格有效执行。
(1)预算执行申请控制。
(2)预算执行审核和审批控制。
(3)资金支付控制。
(4)预算执行分析控制。单位应当建立预算执行分析机制,定期通报各部门预算执行情况。单位可以通过定期召开预算执行分析会议的形式,开展预算执行分析。预算执行分析会应研究解决预算执行中存在的问题,提出改进措施,提高预算执行的有效性。
5.决算与评价环节的关键控制措施
(1)决算控制;
(2)绩效评价控制。
(二)收支业务控制
单位应当加强收支业务管理,建立健全收支业务内部管理制度,合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保收款和会计核算、支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。
单位应当按照支出业务的类型,明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的,应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。
1.收入业务控制
(1)收入业务的主要风险。
①各项收入未按照法定项目和标准征收,或者收费许可证未经有关部门年检,可能导致收费不规范或乱收费的风险;
②未由财会部门统一办理收入业务,缺乏收入统一管理和监控,其他部门和个人未经批准办理收款业务,可能导致贪污舞弊或者私设“小金库”的风险;
③违反“收支两条线”管理规定,截留、挪用、私分应缴财政的收入,或者各项收入不入账或设立账外账,可能导致私设“小金库”或者资金体外循环的风险;
④执收部门和财会部门沟通不够,单位没有掌握所有收入项目的金额和时限,造成应收未收,可能导致单位利益受损的风险;
⑤没有加强对各类票据、印章的管控和落实保管责任,可能导致票据丢失、相关人员发生错误或舞弊的风险。
(2)收入业务的关键控制环节及控制措施。
①对收入业务实施归口管理。明确由财会部门归口管理各项收入并进行会计核算,严禁设立账外账。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据,确保各项收入应收尽收,及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符;对应收未收项目应当查明情况,明确责任主体,落实催收责任。
②严格执行“收支两条线”管理规定。有政府非税收入收缴职能的单位,应当按照规定项目和标准征收政府非税收入,按照规定开具财政票据,做到收缴分离、票款一致,并及时、足额上缴国库或财政专户,不得以任何形式截留、挪用或者私分。
③建立收入分析和对账制度。财会部门应当根据收入预算、所掌握的合同情况,对收入征收情况的合理性进行分析,判断有无异常情况;应定期与负有征收义务的部门进行对账,及时检查并作出必要的处理。
④建立健全票据和印章管理制度。单位应当明确规定票据保管、登记、使用和检查的责任。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员,建立票据台账,做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用,不得拆本使用,做好废旧票据管理。负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备,并做到人走柜锁。单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据,不得擅自扩大票据适用范围。
2.支出业务控制
(1)支出业务的主要风险。
①支出申请不符合预算管理要求,支出范围及开支标准不符合相关规定,基本支出与项目支出之间相互挤占,可能导致单位预算失控或者经费控制目标难以实现的风险;
②支出未经适当的审核、审批,重大支出未经单位领导班子集体研究决定,可能导致错误或舞弊的风险;
③支出不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定,可能导致支出业务违法违规的风险;
④采用虚假或不符合要求的票据报销,可能导致虚假发票套取资金等支出业务违法违规的风险;
⑤对各项支出缺乏定期的分析与监控,对重大问题缺乏应对措施,可能导致单位支出失控的风险。
(2)支出业务的关键控制环节及控制措施。
①明确各支出事项的开支范围和开支标准。
②加强支出事前申请控制。
③加强支出审批控制。单位应当明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批,不得越权审批。
④加强支出审核控制。财会部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据,重点审核单据来源是否合法,内容是否真实、完整,使用是否准确,是否符合预算,审批手续是否齐全。支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据,并由经办人员签字或盖章。通常对原始单据也应做出明确要求。超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据,确保与经济业务事项相符。
⑤加强资金支付和会计核算控制。财会部门应当按照规定办理资金支付业务,签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的,应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。财会部门应当根据支出凭证及时准确登记账簿,涉及合同或者内部签报的,财会部门应当要求业务部门提供与支出业务相关的合同或内部签报作为账务处理的依据。
⑥加强支出业务分析控制。单位应定期编制支出业务预算执行情况分析报告,为单位领导管理决策提供信息支持。对于支出业务中发现的异常情况,应及时采取有效措施。
3.债务业务控制
根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度,加强对债务的管理。
(1)债务业务的主要风险。-
①未经充分论证或者未经集体决策,擅自对外举借大额债务,可能导致不能一按期还本付息、单位利益受损的风险;
②债务管理和监控不严,债务的具体情况不清,没有做好还本付息的相关安排,可能导致单位利益受损或者财务风险;
③债务没有按照国家统一的会计制度规定纳入单位会计核算,形成账外债务,可能导致单位财务风险。
(2)债务业务的关键控制环节及控制措施。
①不相容岗位分离控制。单位应当指定专门部门或者岗位负责债务管理,明确相关岗位的职责权限,实施不相容岗位相互分离,确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离。不得由一人办理债务业务的全过程。
②授权审批控制。单位应当建立举借和偿还债务的审批程序。大额债务的举借和偿还属于重大经济事项,应当进行充分论证,并由单位领导班子集体研究决定后,按国家有关规定履行报批手续。
③日常管理控制。单位应当做好债务的会计核算和档案保管工作。加强债务的对账和检查控制,定期与债权人核对债务余额,进行债务清理,防范和控制财务风险。
(三)政府采购业务控制
单位应当加强政府采购管理,建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度,明确相关岗位的职责权限,确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。
1.政府采购业务的主要风险
(1)政府采购、资产管理和预算编制部门之间缺乏沟通协调,没有编制采购预算和计划,政府采购预算和计划编制不合理,可能导致采购失败或者资金、资产浪费的风险;
(2)政府采购活动不规范,未按规定选择采购方式、发布采购信息,以化整为零或其他方式规避公开招标,在招投标中存在舞弊行为,可能导致单位被提起诉讼或受到处罚、采购的产品价高质次、单位资金损失的风险;
(3)采购验收不规范,付款审核不严格,可能导致实际接收产品与采购合同约定有差异、资金损失或单位信用受损等风险;
(4)采购业务相关档案保管不善,可能导致采购业务无效、责任不清等风险。
2.政府采购业务的关键控制环节及控制措施
(1)合理设置政府采购业务管理机构和岗位。
(2)采购预算与计划管理。单位应当按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则,根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算,按照已批复的预算安排政府采购计划,实现预算控制计划,计划控制采购,采购控制支付。
(3)采购活动管理。单位应当加强对政府采购活动的管理,对政府采购活动实施归口管理,在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财务、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。单位应当加强对政府采购申请的内部审核,按照规定选择政府采购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项应当加强内部审核,严格履行审批手续。
(4)采购项目验收管理。单位应当加强对政府采购项目验收的管理,根据规定的验收制度和政府采购文件,由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收,并出具验收证明。
(5)质疑投诉答复管理。单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理,指定牵头部门负责、相关部门参加,按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。
(6)采购业务记录控制。单位应当加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计,并在内部进行通报。
(7)涉密采购项目管理。单位应当加强对涉密政府采购项目安全保密的管理,规范涉密项目的认定标准和程序。对于涉密政府采购项目,单位应当与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。
(四)资产控制
行政事业单位应当对资产实行分类管理,建立健全资产内部管理制度,合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保资产安全和有效使用。
1.货币资金控制
(1)货币资金业务的主要风险。
①财会部门未实现不相容岗位相互分离,出纳人员既办理资金支付又经管账务处理,由一个人保管收付款项所需的全部印章,可能导致货币资金被贪污挪用的风险;
②对资金支付申请没有严格审核把关,支付申请缺乏必要的审批手续,大额资金支付没有实行集体决策和审批,可能导致资金被非法套取或者被挪用的风险;
③货币资金的核查控制不严,未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度,可能导致货币资金被贪污挪用的风险;
④未按照有关规定加强银行账户管理,出租、出借账户,可能导致单位违法违规或者利益受损的风险。
(2)货币资金业务的关键控制环节及控制措施。
①不相容岗位分离控制。单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制,合理设置岗位,不得由一人办理货币资金业务的全过程,确保不相容岗位相互分离。关键控制措施包括如下几个方面:
一是加强出纳人员管理。任用出纳人员之前应当对其职业道德、业务能力和背景等进行必要的调查,确保具备从事出纳工作的职业道德水平和业务能力。出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。
二是加强印章管理。严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管,个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要 配置单独的保管设备,并做到人走柜锁。
三是加强签章管理。按照规定应当由有关负责人签字或盖章的,应当严格履行签字或盖章手续。
②授权审批控制。单位应当建立货币资金授权制度和审核批准制度,明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
③银行账户控制。单位应当加强对银行账户的管理,严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。禁止出租、出借银行账户。
④货币资金核查控制。单位应当指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金,核对银行存款余额,抽查银行对账单、银行Fi记账及银行存款余额调节表,核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因,并按照相关规定处理。
2.实物资产和无形资产控制
单位应当加强对实物资产和无形资产的管理,明确相关部门和岗位的职责权限,强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。
(1)实物资产和无形资产管理的主要风险。
①资产管理职责不清,没有明确归口管理部门,没有明确资产的使用和保管责任,可能导致资产毁损、流失或被盗的风险;
②资产管理不严,资产领用、发出缺乏严格登记审批制度,没有建立资产台账和定期盘点制度,可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符等风险;
③未按照国有资产管理相关规定办理资产的调剂、租借、对外投资、处置等业务,可能导致资产配备超标、资源浪费、资产流失、投资遭受损失等风险;
④资产日常维护不当、长期闲置,可能导致资产使用年限减少、使用效率低下的风险;
⑤对应当投保的资产不办理投保,不能有效防范资产损失的风险。
(2)实物资产和无形资产关键控制环节及控制措施。
①明确各种资产的归口管理部门。
②明确资产使用和保管责任人,落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产,应当指定专人保管、专人使用,并规定严格的接触限制条件和审批程序。
③按照国有资产管理相关规定,明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。
④建立资产台账,加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产,确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账,发现不符的,应当及时查明原因,并按照相关规定处理。
⑤建立资产信息管理系统,做好资产的统计、报告、分析工作,实现对资产的动态管理。
3.对外投资控制
单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理,建立健全对外投资内部管理制度,合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。
(1)对外投资业务的主要风险。
①未按国家有关规定进行投资,可能导致对外投资失控、国有资产重大损失甚至舞弊;
②对外投资决策程序不当,未经集体决策,缺乏充分可行性论证,超过单位的资金实力进行投资,可能导致投资失败和财务风险;
③没有明确管理责任、建立科学有效的资产保管制度,没有加强对投资项目的追踪管理,可能导致对外投资被侵吞或者严重亏损。
(2)对外投资业务的关键控制环节及控制措施。
①投资立项控制。单位应当明确投资的管理部门,审慎选择对外投资项目,对项目可行性要进行严格周密论证。
②投资决策控制。单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定后,按国家有关规定履行报批手续。
③投资实施控制。投资立项通过以后,应当编制投资计划,严格按照计划确定的项目、进度、时间、金额和方式投出资产。
④追踪管理控制。对于股权投资,单位应当指定部门或岗位对投资项目进行跟踪管理,及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况,对被投资单位的重要决策、重大经营事项、关键人事变动和收益分配,要及时向单位领导班子汇报。单位应当加强对投资项目的会计核算,及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。
⑤建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策
程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员,应当追究相应的责任。
(五)建设项目控制
单位应当加强建设项目管理,建立健全建设项目内部管理制度,合理设置岗位,明确内部相关部门和岗位的职责权限,确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。
1.建设项目的主要风险
(1)4立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、决策不当、审核审批
不严、盲目上马,可能导致建设项目难以实现预期目标甚至导致项目失败;
(2)违规或超标建设楼、堂、馆、所,可能导致财政资金极大浪费或者单位违纪;
(3)项目设计方案不合理,概预算脱离实际,技术方案未能有效落实,可能导致建设项目质量存在隐患、投资失控以及项目建成后运行成本过高等风险;
(4)招投标过程中存在串通、暗箱操作或商业贿赂等舞弊行为,可能导致招标工作违法违规、中标人实际难以胜任等风险;
(5)项目变更审核不严格、工程变更频繁,可能导致预算超支、投资失控、工期延误等风险;
(6)建设项目价款结算管理不严格,价款结算不及时,项目资金不落实、使用管理混乱,可能导致工程进度延迟或中断、资金损失等风险;
(7)竣工验收不规范、最终把关不严,可能导致工程交付使用后存在重大隐患;
(8)虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金,未经竣工财务决算审计,可能导致竣工决算失真等风险;
(9)建设项目未及时办理资产及档案移交、资产未及时结转入账,可能导致存在账外资产等风险。
2.建设项目的关键控制环节及控制措施
(1)立项、设计与概预算控制
①单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制,对项目建议和可行性研究 报告的编制、项目决策程序等作出明确规定,确保项目决策科学、合理。建设项 目应当经单位领导班子集体研究决定,严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面意见应当形成书面文件,与相关资料一同妥善归档保管。
②单位应当择优选取具有相应资质的设计单位,并签订合同,重大建设项目应采用招标方式选取设计单位。
③单位应当建立与建设项目相关的审核机制。项目建议书、可行性研究报告、设计方案、概预算等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核,出具评审意见。
(2)招标控制。单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作,并接受有关部门的监督。采取签订保密协议、限制接触等必要措施,确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行,保证招标活动的公平、公正和合法、合规。
(3)建设项目资金和工程价款支付控制。单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用,严禁截留、挪用和超批复内容使用资金。财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通,准确掌握建设进度,加强价款支付审核,按照规定办理价款结算。
(4)工程变更控制。经批准的投资概算是工程投资的最高限额,未经批准,不得调整和突破。如需调整投资概算,应当按国家有关规定报经批准。单位建设项目工程洽商和设计变更应当按照有关规定履行相应的审批程序。
(5)项目记录控制。单位应当加强对建设项目档案的管理,做好相关文件、资料的收集、整理、归档和保管工作。
(6)竣工决算控制。建设项目竣工后,单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算,组织竣工决算审计,并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的,单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账,转作相关资产管理。
(六)合同控制
单位应当加强合同管理,建立健全合同内部管理制度,合理设置岗位,明确合同授权审批制度,确保合同管理规范有序开展;确定合同归口管理部门,建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制,实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。
1.合同管理的主要风险
(1)未明确合同订立的范围和条件,对应签订合同的经济活动未订立合同,或者违规签订担保、投资和借贷合同,可能导致单位经济利益受损的风险;
(2)故意将需要招标管理或需要较高级别领导审批的重大合同拆分成标的金额较小的若干不重要的合同,规避国家有关规定,导致经济活动违法违规的风险;
(3)对合同对方的资格审查不严格,对方当事人不具有相应的能力和资质,可能导致合同无效或单位经济利益受损的风险;
(4)对技术性强或法律关系复杂的经济事项,未组织熟悉技术、法律和财会知识的人员参与谈判等相关工作,对合同条款、格式审核不严格,可能使单位面临诉讼或经济利益受损的风险;
(5)未明确授权审批和签署权限,合同专用章保管不善,可能发生未经授权或超越权限对外订立合同的风险;
(6)合同生效后,对合同条款未明确约定的事项没有及时协议补充,可能导致合同无法正常履行的风险;
(7)未按合同约定履行合同,可能导致单位经济利益受损或面临诉讼的风险;
(8)对合同履行缺乏有效监控,未能及时发现问题或采取有效措施弥补损失,可能导致单位经济利益受损的风险;
(9)未按规定的程序办理合同变更、解除等,可能导致单位经济利益受损的风险;
(10)合同及相关资料的登记、流转和保管不善,合同及相关资料丢失,可能导致影响合同正常履行、产生合同纠纷的风险;
(11)合同涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密泄露,可能导致单位或国家利益受损的风险;
(12)合同纠纷处理不当,可能导致单位利益、信誉和形象受损的风险。
2.合同管理关键控制环节及控制措施
(1)合同订立控制。单位应当加强对合同订立的管理,明确合同订立的范围和条件。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同,应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见,应当予以记录并妥善保管。单位应当妥善保管和使用合同专用章。严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同,严禁违规签订担保、投资和借贷合同。
(2)合同履行控制。单位应当对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中,因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的,应当及时采取应对措施。单位应当建立合同履行监督审查制度,对合同履行中签订补充合同,或变更、解除合同等应当按照国家有关规定进行审查。财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。未按照合同条款履约的,财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告。
(3)合同登记控制。合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理,定期对合同进行统计、分类和归档,详细登记合同的订立、履行和变更情况,实行对合同的全过程管理。与单位经济活动相关的合同应当同时提交财务部门作为账务处理的依据。单位应当加强合同信息安全保密工作,未经批准,不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密。
(4)合同纠纷控制。单位应当加强对合同纠纷的管理。合同发生纠纷的,单位应当在规定时效内与对方协商谈判。合同纠纷协商一致的,双方应当签订书面协议;合同纠纷经协商无法解决的,经办人员应向单位有关负责人报告,并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。
五、行政事业单位内部控制的评价与监督
(一)内部控制自我评价
1.内部控制自我评价的实施主体
单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价,并出具单位内部控制自我评价报告。
2.内部控制自我评价的内容
内部控制自我评价是对单位内部控制有效性发表意见,内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。
3.内部控制自我评价报告
单位内部控制自我评价报告应当对单位内部控制的有效性发表意见,指出内部控制存在的缺陷,并提出整改建议。评价报告应当提交单位负责人。
(二)内部控制的内部监督
1.内部监督的实施主体
内部控制的内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。对于设立了独立内部审计部门或者专职内部审计岗位的单位,应当指定内部审计部门或者岗位作为内部监督的实施主体,同时还应当发挥内部纪检监察部门在内部监督中的作用;对于没有内部审计部门或岗位,或者内部审计部门因人手不足、力量薄弱等原因无法有效履行内部控制监督检查职能的单位,可以成立内部监督联合工作小组履行相应的职能。
2.内部监督的内容和要求
负责内部监督的部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况,以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等,及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率,通常不能少于一年一次。
(三)内部控制的外部监督
1.财政部门的外部监督
国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查,有针对性地提出检查意见和建议,并督促单位进行整改。
2.审计部门的外部监督
国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时,应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性,揭示相关内部控制的缺陷,有针对性地提出审计处理意见和建议,并督促单位进行整改。
第五篇:新预算法解读
学习贯彻新《预算法》提高科学依法理财水平
——新《预算法》解读
素有“经济宪法”之称的《预算法》,历经三届人大,启动四次审议,经过十年时间最终完成修订,于8月31日经十二届全国人大常委会第十次会议审议通过并重新颁布,自2015年1月1日起施行。为更全面了解新《预算法》,依法依规做好预算编制及执行工作,提高科学理财水平,县政府办组织县财政局,对新《预算法》内容进行了对比分析和整理,提出了意见和建议,供县领导参阅,并希望借此增强各预算单位对预算工作的认知度,积极配合做好全县预算编报和执行工作。
一、预算的定义及我国预算制度由来
所谓预算,是经法定程序审核批准的国家或地方政府集中性财政收支计划。它规定国家或地方政府财政收入的来源和数量、财政支出的各项用途和数量,反映着整个国家或地区政策、政府活动的范围和方向。是政府组织和规范财政分配活动的重要工具,也是政府调节经济的重要杠杆。
中国的国家预算制度产生于清朝末年。光绪三十三年(1907)颁布“清理财政章程”,拟由清理财政局主持编制预算工作,而中国社会主义国家预算最早产生于革命根据地时期。1937年中央工农民主政府发布的《中华苏维埃共和国暂行财政条例》是建立预算制度的重要文献。中华人民共和国建立后,1950年3月国务院先后发布了《关于统一国家财政经济工作的决定》、《关于统一管理1950财政收支的决定》以及其它有关规定,形成了 统一的国家预算。
二、《预算法》修订情况及重要意义
《中华人民共和国预算法》于1994年3月22日第八届全国人民代表大会第二次会议通过。并于1995年1月1日起施行。此次修订后的新《预算法》,在内容上进行了大幅修改,法律条文从原来的79条增加到101条,其中修改53条、新增28条,直接保留未变的仅20条,不足新《预算法》总体内容的五分之一。
从这次修改来看,充分反映了我国在财政改革上秉承的公共财政理念,是贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神的一项重大举措。新法的立法宗旨,由过去的“强化预算的分析和监督职能,健全国家对预算的管理”,转变成现在的“规范政府收支行为”。这标志着《预算法》从“授权法”到“限权法”的转变,即由过去的政府管理法变成了规范政府、管理政府的法。
三、新《预算法》的主要变化
总体来讲,重新修订后的新《预算法》可以用“四个全”来概括:一是全纳入,规定将政府收支全部纳入预算管理;二是全规范,对预算的编制、执行、调整以及决算等进行全过程规范;三是全公开,强调各级各部门要主动向社会公开预决算信息;四是全监督,强化人大对政府预算的全程监督和审查。同时,新法还对预算行为主体和违规法律责任进行了全面明确。
(一)将所有收支全部纳入预算管理
原《预算法》框架下,政府的收支只有一部分在法律的笼子里,还有许多游离于监管外的各级政府的“第二财政”。对此,新《预算法》规定“政府的全部收入和支出都应当纳入预算”,全面增强预算的完整性,这是建立现代财政制度的基本前提。
一是实行全口径预算管理。所谓全口径预算,简单地说,凡是凭借政府行政权力取得的收入和为行使行政权力所安排的支出,都应该纳入预算管理,而此次《预算法》修订最为重要的就是将预算外资金纳入了预算管理。原《预算法》只是规范了预算内的资金,对于政府掌握的预算外资金没有纳入管理范围,这样不符合预算的完整性要求,不能反映政府财政资金全貌,也不利于人大监督。新《预算法》在规定“政府的所有收入和支出都应该纳入预算”的同时,删除了老法第29条的相关内容和第76条。这样,就从法律层面确立了我国的全口径预算管理体系,既有利于全面反映政府收支总量、结构以及管理活动,又能更好地为经济社会发展服务。同时,也使自1952年出现,已经使用60余年的“预算外资金”概念,从法律制度上成为历史。
二是将地方政府债务纳入预算管理。为规范地方政府债务,新《预算法》对地方政府性债务的融资机制、预算管理、风险管控等方面提出了具体要求,对市县级政府如何举借新债务进行了明确:首先,只能采取政府债券方式,由省级政府代为举借,规模经全国人大批准后,列入本级预算调整方案;第二,举债主体只能是政府及其部门,不得通过企事业单位等举借,也不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保,并要求剥离融资平台公司的政府融资职能;第三,地方政府债务要细化为一般债务和专项债务,需要有偿还计划和稳定的偿还来源,并只能用于公益性资本支出,不得用于经常性支出。同时,对存量债务,新《预 算法》要求“把地方政府债务分门别类纳入全口径预算管理”,各相关部门、单位将债务收支纳入部门和单位预算管理,并确保在新旧《预算法》过渡期内,严格控制任何形式的新增债务。
三是非经法定程序不得调整预算。新《预算法》规定,“经人民代表大会批准的预算,非经法定程序,不得调整”。主要包括三个方面:首先,要求各级政府在预算执行中,一般不出台增减财政收支的政策和措施,切实维护预算刚性。第二,必须进行的预算调整,要编制预算调整方案,说明预算调整的理由、数目和金额,并提前30天报人大进行初审,调整后必须严格执行,未经法定程序不得再次调整。第三,因上级政府增加不需要本级政府提供配套资金的专项转移支付,而引进的预算支出变化,不属于预算调整范围,但须向本级人大报告。可以看出,新《预算法》对预算追加调整设置了诸多限制。因此,在年初预算编制时要将大事要事考虑全面,不能寄希望于预算追加,尽量减少执行中的预算调整。
四是建立跨预算平衡机制。新《预算法》要求各级政府建立跨预算平衡机制,在一般公共预算中设置预算稳定调节基金,执行中的超收收入,只能用于冲减赤字或者补充预算稳定调节基金,其中,由于市县级政府一般公共预算不得列赤字,所以其超收收入只能用于补充预算稳定调节基金;各级一般公共预算的结余资金,也应当补充预算稳定调节基金。通俗地讲,就是一个预算内财政收入短收了,首先要通过调入预算稳定调节基金来弥补;超收了、结余了也不能“突击花钱”,只能用于补充预算稳定调节基金。同时,对于一般公共预算执行中出现短 收,通过调入预算稳定调节基金或其它预算资金、削减支出等措施还不能实现平衡的,可通过申请上级政府临时救助实现平衡,并在下一预算中归还。这样,既确保了预算平衡,也从法律上切断了超收收入和结余资金随意转化为支出的可能性。
(二)按照全面、准确、细化、高效的要求编制预算 预算编制是预算管理的起点,也是确保顺利执行、减少追加调整和及时有效公开的前提,因此,编制好年初预算尤其关键。新《预算法》主要对预算编制的四个方面进行了强调。
一是“四本”预算的编制。就是要编制包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算在内的“四本”预算。其中,一般公共预算,是对以税收为主体的财政收入,安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算,按照收支平衡原则编制,不列赤字。政府性基金预算,是将向特定对象征收或以其他方式筹集的资金,专项用于特定公共事业发展的收支预算,应当按照基金项目编制,做到以收定支。国有资本经营预算,是对国有资本收益作出支出安排的收支预算,应当按照收支平衡的原则编制,不列赤字。社会保险基金预算,是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金,专项用于社会保险的收支预算,做到收支平衡。
二是重点支出预算的编制。对于重点支出保障方式,按照十八届三中全会《决定》关于“清理规范重点支出同财政收支增幅或生产总值挂钩事项,一般不采取挂钩方式”的总体要求,新《预算法》规定,各级一般公共预算支出的编制,应当统筹兼顾,在 保证基本公共服务合理需要的前提下,优先安排重点支出。因此,各部门重点支出能否得到保障,主要取决于是否具有充分的重要性和必要性,是否具有足够的政策支持,是否能够及时规范地执行。因此,预算申报质量尤为关键,申报重点项目时要及时提供政策依据,以确保重点支出的优先保障。
三是转移支付预算的编制。财政转移支付,是以各级政府间的财政能力差异为基础,以实现各地公共服务水平的均等化为目标,而实行的一种财政资金转移或财政平衡制度。新《预算法》首次在法理上提出了财政转移支付制度,并明确了预算管理要求。首先,在编制转移支付预算时,提出应“以推进地区间基本公共服务均等化为主要目标”,注重规范、公平、公开。同时,要将上级政府提前下达的转移支付预计数编入本级预算。第二,一般性和专项转移支付,应当分别在人代会批准预算后的30 日和60 日内下达,这将杜绝以往12 月31 日晚还在下专款的问题。第三,要求“建立健全专项转移支付定期评估和退出机制”和“市场竞争机制能够有效调节的事项不得设立专项转移支付”,使专项转移支付预算不再只增不减,避免部门利益的固化。
四是政府购买服务预算的编制。政府向社会力量购买服务,是国务院从2013 年起推进的一项重要改革,就是把政府直接向社会公众提供的一部分公共服务事项,交由具备条件的社会力量承担,并根据服务数量和质量向其支付费用。其主要目的,是推动政府职能转变和政企分开,实现政府由“养人”向“办事”转变,凡是适宜由社会力量提供的公共服务,政府原则上不再直接举办,不再就此增设机构、增加人员。需要说明的是,编制政府 购买服务预算,只是改变了原有预算项目的执行方式,其资金来源仍为原有项目的预算安排资金,并非财政另增加安排一部分资金开展此项目。
(三)及时、主动、规范地进行预算公开
在国家《政府信息公司条例》2007年出台以后,各级政府和部门一直按此文件开展工作。本次预算公开纳入新《预算法》,使此项工作的依据由原来的财政部规范性文件级别,直接提升到国家法律层面,约束力大大增强。
在公开主体、公开内容和公开时限上,新《预算法》第14条明确规定,财政部门要将经人大批准的政府“预算、预算调整、决算、预算执行情况的报告及报表”在批准后的20日内进行公开;预算部门要将经财政批复的“部门预算、决算及报表”,在批复后的20日内进行公开;审计部门要将“对预算执行和其他财政收支的审计工作报告”向社会公开。需要说明的是,部门预算公开主体,包括党政群团及其他相关组织,也就是说,除涉密事项外,所有使用财政拨款的部门和单位都要公开预决算。同时强调,预算公开时限的20日,是指20个“自然日”,而非原来习惯的20个“工作日”。
在预算行为的责任主体上,新《预算法》对各个预算事项都赋予了行为责任主体,除了保留财政部门对预算管理活动的总体组织实施职能外,着重强化了各预算部门和单位的主体责任。新《预算法》规定:“各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体,负责本部门、本单位的预算执行,并对执行结果负责”。由此可见,各部门是部门预算的责任主体,如果不按新《预算法》 的要求实施预算行为,责任追究的就是部门相关人员。同时,新《预算法》集中规定了20 种违法情形的法律责任,惩戒方式均是先责令改正,再到对相关责任人追究行政责任、降级、撤职、开除等相应的处罚。其中,以第94 条最为严厉,对违反新《预算法》规定“举借债务或者为他人债务提供担保”、“挪用重点支出资金”、或“在预算之外及超预算标准建设楼堂馆所的”,直接给予撤职、开除的处分。
(四)严格落实人大审查监督要求
新《预算法》在人大审查监督方面,大大提高了其内容和程序的细化程度和可操作性,使人大对预算管理各个环节的审查监督更加规范有力,这是新《预算法》约束力的重要来源之一,也是对财政部门和预算部门提出的更高工作要求。
在监督程序上,一是由原来只对预算草案的一个初审,扩展至对预算、预算调整、决算、上一年预算执行情况的四个初审。二是每个初审草案的报送时限,都提前至本级人代会举行的30 天前。三是人大有关工作机构可以在常委会授权下进行预算审查。四是对预算草案及其报告、预算执行情况的报告,明确了八项重点审查内容。五是政府对人大审查意见提出反馈意见,还要一并送交各个代表审议,人大代表关于预算方面的建议会更多。六是县乡人大审查预算草案前,要组织本级人大代表听取选民和社会各界意见。七是财政部门批复部门预算和转移支付预算要抄送人大。以上各项规定,各级财政部门和预算部门如果不严格执行,就是违法,新《预算法》中也明确规定了相应的法律责任。
在审查内容上,新《预算法》第48 条,规定了人大“对预 算草案及其报告、预算执行情况的报告”的八项重点审查内容:一是上一年预算执行情况是否符合本级人民代表大会预算决议的要求;二是预算安排是否符合本法规定;三是预算安排是否贯彻国民经济和社会发展的方针政策,收支政策是否切实可行;四是重点支出和重大投资项目的预算安排是否适当;五是预算的编制是否完整,是否符合本法第四十六条的规定;六是对下级政府的转移性支出预算是否规范、适当;七是预算安排举借的债务是否合法、合理,是否有偿还计划和稳定的偿还资金来源;八是与预算有关重要事项的说明是否清晰。以上八项内容,是各级人民代表大会审查预算草案的重点,也是各级人大常委会、有关专门委员会和有关工作机构进行预算初审的重点。
四、对预算编制执行工作的几点建议
“天下之事,不难于立法,而难于法之必行”,如果有了新《预算法》而实施不力,那么法立得再好也会打折扣的,依法行政、依法理财就会成为一句空话。如何贯彻实施好新《预算法》,是当前地方财政经济工作的一项重要任务,建议应着重抓好以下几方面工作:
一是抓好学习宣传工作。组织开展各级财政及各预算部门开展学习,全面理解新《预算法》,准确掌握新《预算法》的精神、原则和具体规定,增强《预算法》治意识,自觉把新《预算法》的各项规定作为从事预算管理活动的行为准则,严格依法办事,严肃财经纪律,切实做到有法必依、执法必严、违法必究。同时,采取各种方式广泛宣传新《预算法》,让社会公众了解掌握《预算法》律知识,推动全社会形成办事依法、遇事找法、解决问题 用法、化解矛盾靠法的良好法治环境。
二是树立依法行政观念。落实新《预算法》即依法理财,依法理财即依法行政,依法行政就必须树立职权法定、权责统一的理念。职权法定,是指实行行政管理必须有法律的授权,并在法律授权的范围内行使职权;权责统一,是指权利与义务相统一,有多大权利就有多大责任。正如李克强总理所讲,对于市场主体是“法无禁止即可为”,对于政府则是“法无授权不可为”,这是依法行政的一项基本原则。我们落实新《预算法》,也要坚持法定职责必须为、法无授权不可为,既要敢于担当,又要防止不作为或乱作为。
三是坚持依程序行政。行政程序,是指行政主体行使行政权力,作出行政行为时所应遵循的方式、步骤、顺序、期限等。长期以来,一些工作中不讲程序、违反程序的事情时有出现,既影响办事效率和质量,又容易助长不正之风。新《预算法》本身就是一部程序法,程序要求贯穿于预算管理的全过程,预算编制、审查和批准、执行、调整、监督、决算等各个环节,都设置了严格的规定流程,需要各级各部门预算管理事项,必须严格按规定程序办理。
四是转变决策方式。以往一些部门在实践中,有拍脑袋出政策、编预算、上项目的情况,造成不同程度的损失和浪费;在预算执行中,只花钱不问效、一本糊涂账的事也时有发生。新《预算法》对部门预算编制的依据和程序、预算追加和调整、预算绩效评价等都作出了明确规定。部门要贯彻落实新《预算法》就必须改变旧习,转变以前简单决策的方式。通过决策方式变化,克 服决策的任意、随意和短视,使决策更加科学、严肃、审慎。
五是改变习惯性做法。以往由于种种原因,我们对过去的一些做法习以为常,不认为这么做是不合法的。如今按照新《预算法》的有关规定,这就是违法的,而且还规定了相应的法律责任。比如,未将所有的财政收支列入预算或者虚列收支的,擅自改变预算支出用途和上级专项转移支付资金用途的,违反规定扩大开支范围、提高支出标准的,该公开该说明的事项未公开未说明的,超时批复预决算的,违规开设财政专户、或者将国库库款放入财政专户虚列支出的,等等。这些行为在过去时有发生,如果不克服这些旧习,就容易稀里糊涂地违法,承担相应的法律责任。
加强和完善预算管理,建立健全现代财政制度,既是财税体制改革的重点,又是全面深化改革、推进依法治国的重要举措。随着时间的推移和改革的深入推进,新《预算法》必将成为倒逼财税改革提速的重要制度保障。因此,学习读懂新《预算法》,是各级各部门加强预算管理,提高财政资金使用效益的前提和关键,希望通过此文提起大家的重视,增强学习的积极性和主动性,切实做好预算编制和执行工作,做到科学理财、依法理财。