财务会计教案流动负债

第一篇：财务会计教案流动负债

新课导入：流动负债

第一节应付账款及应付票据

一、应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移，或接受劳务已发生为标志。分两种情况：

(1)货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

(2)货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

二、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

由于真实交易而开出、承兑的商业汇票，通过“应付票

据”科目核算，应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

1．带息应付票据。应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。

2．不带息应付票据。不带息票据其面值就是票据到期时的应付金额。

开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。第二节应交税金

一、增值税

增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

（1）增值税专用发票。

（2）完税凭证。

（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

1．科目及账户的设置

企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增 值税”明细科目进行核算。

“应交税金－应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

2．一般纳税企业一般购销业务的账务处理

实行增值税的一般纳税企业，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

一般纳税企业一般购销业务的特点，一是购进阶段价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额；二是销售阶段以不含税价作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

3．一般纳税企业购入免税产品的账务处理

企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

4．小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业的特点：

①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；

②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的6％计算；

③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

5．视同销售的账务处理

视同销售会计核算时不作销售处理，而是按成本转账，但是无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税金――应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。

6．不予抵扣项目的账务处理

属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务的成本。

如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税金---应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金---应交增值税（进项税额转出）”将其记入其他有关科目。

7．转出多交增值税和未交增值税的账务处理

在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交税金---应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。

二、消费税

消费税的征收方法采用从价定率和从量定额两种。

1．会计科目的设置

企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方余额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。

2．产品销售的账务处理

（1）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金附加”科目核算。

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

（2）企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，视同销售进行会计处理。

（3）企业用应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价，借记“的资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

（4）以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

（5）以应税消费品支付代购手续费，按售价，借记“应付账款”，“物资采购等科目，贷记“主营业务收入”科目。

3．委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定 准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金――应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。

4．进出口产品的账务处理

①交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

②免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理。

三、营业税

营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

1．科目设置

企业按规定交纳的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。

2．其他业务收入相关的营业税的账务处理

工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按

规定应交的营业税，通过“其他业务支出”和“应交税金－应交营业税”科目核算。

企业销售不动产应交的营业税，在“固定资产清理”科目中核算。

企业转让无形资产按规定应该交纳营业税，通过“其他业务支出”科目核算。

四、资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。通过“应交税金---应交资源税”科目核算。企业销售应税矿产品的应交资源税，借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金――应交资源税“科目；企业计算出自产知用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金――应交资源税”科目。

企业收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入“应交税金――应交资源税”科目。外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣，计入“应交资源税”的借方。

五、土地增值税

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金---应交土地增值税”科目核算。

对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他业务支出”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在“固定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资产清理”、“在建工程”。

六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

房产税、土地使用税、车船使用税和印花税。记入“管理费用”的四个税种。其中印花税不通过“应交税金”科目核算，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。

七、城市维护建设税

企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷记“应交税金－应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税金－应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

八、所得税

所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。

第三节其他流动负债

一、短期借款

短期借款是指期限在一年以下的各种借款。

企业借入的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归还借入的本金处，按照货币的时间价值，还应支付利息。短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。

二、短期债券

企业发行不到一年的债券为短期债券。

由于发行短期债券在一年内还本付息，在核算时可以采取于实际收到发行的债券款时按实际收到的金额记入“应付短期债券”科目，待还本付息时，将应付的利息直接计入当期的“财务费用”，如果利息费用比较大，也可以按期预提债券利息计入当期损益，同时计入“应付短期债券”科目。

三、预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，购货方预先支付给供应方而发生的一项负债。可以设置“预收账款”科目单独核算，也可将

预收的货款作为应收账款的减项，记入“应收账款”科目的贷方。

企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目的会计核算。

四、应付工资

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。

应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目核算。

“应付工资”科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等。

五、应付福利费

应付福利费，企业提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，按职工工资总额的14％提取，设置“应付福利费”科目核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入有关成本、费用中。

六、应付股利

在会计核算中设置“应付股利”科目进行核算。

应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。

应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。

七、预提费用

企业在日常经营活动中按受益期预提计入费用的金额，同时形成一笔负债，在我国实务中设置“预提费用”科目核算。预提费用包括预提大修理费用租金、保险费、借款利息等。

八、其他应交款

其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款等应交款项。

教育费附加按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”“其他业务支出”等科目，贷记“其他应交款—应交教育费附加”科目。

矿产资源补偿费，按照矿产品销售收入的一定比例计征，在“管理费用”和“其他应交款”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科目核算。

其他暂收及应付款企业除了应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目进行核算。

第二篇：流动负债练习题

1,会计核算题

某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，销售货物的增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，本月发生以下经济业务：

（1）向乙企业采购A种材料，增值税专用发票上注明的增值税为144500元，货款为

850000元，发票账单已经到达，货物尚未运到，货款已经支付。

（2）向丙企业采购B种材料，原材料价值50000元，增值税专用发票上注明的增值税款

为8500元，材料已经到达并验收入库，企业开出商业承兑汇票一张。

（3）企业销售甲产品5000件，单位售价250元，单位销售成本150元，该产品需要缴纳

消费税，货款尚未支付。

（4）支付上述B种材料货款

（5）购入设备一台，增值税专用发票上注明的货款为90万元，增值税为153000元，发

生的安装调试费用为3000元，设备及安装调试费均以银行存款支付，设备已交付使用。

（6）收购农产品，实际支付价款160000元，农副产品已验收入库。

（7）企业委托丁企业加工原材料，原材料成本为130000元，加工费用为50000元，增值

税8500元，由受托单位代扣代缴消费税。材料加工完毕验收入库，准备直接对外销售。加工费和增值税已用银行存款支付。月末，出售全部该材料，收到价款250000元，增值税42500元。

（8）出售办公用房一栋，原价1500万元，已提折旧1100万元，出售所得收入955万元，支付清理费用6万，房屋已清理完毕。收支均通过银行存款支付。

要求：根据以上材料，编制会计分录。

2，某企业为增值税一般纳税人，本月发生经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票，不含税进价为1000万元，当月通过认证。

（2）当月将一批商品销售给百货公司，取得含税销售收入为702万元，该批商品成本为

500万元。

（3）领用原材料自制机器设备一台，实际成本10万元；将自产的产品用于制造机器设备，账面成本为8万元，对外销售价格为10万元。

（4）补交上月月末未交增值税20万元

根据以上材料，编制会计分录。

3，某企业通过银行转账方式发放职工工资447100元，结转代扣款75000元，结转代扣个人所得税7900元。月份终了，分配支付工资费用，其中生产工人工资350000元，车间管理人员工资90000元，厂部管理人员工资50000元，在建工程人员工资40000元。

根据上述业务编制会计分录

第三篇：《中级财务会计》教案 第十章 负债

第十章 负债

基本要求：

1.掌握一般纳税企业应交增值税的核算

2.掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算 3.熟悉应付股利的核算

4.了解应交消费税和应交营业税的核算 5.了解小规模纳税企业增值税的核算

第一节 负债概述

一、负债的定义及确认条件

1.含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

2．特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或事项形成的。3.负债的确认条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。

二、负债的分类

负债根据流动性分为流动负债和非流动负债。

第二节 流动负债

一、短期借款

1.含义：短期借款，是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

2.会计核算（1）借入 借： 银行存款 贷： 短期借款

（2）计提利息 借： 财务费用 贷： 应付利息

（3）偿还本息 借： 短期借款

应付利息 贷： 银行存款

二、应付票据

1.签发 借： 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 应付票据

2.支付签发票据手续费。借： 财务费用 贷： 银行存款

3.票据到期，偿还本息。借： 财务费用

应付票据 贷： 银行存款

4.票据到期，无力偿还。（1）银行承兑汇票 借： 应付票据 贷： 短期借款

（2）商业承兑汇票 借： 应付票据 贷： 应付账款

三、应付账款

1.含义：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。2.内容包括：价款、进项税额、购货应付单的运杂费和包装费。3.账务处理：

（1）货物和发票同时达到。借： 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 应付账款

（2）发票先货物到达。借： 在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 应付账款

（3）货物先发票到达，先不入账。月末暂估入账。借： 原材料 贷： 应付账款

下月初红字冲回。借： 应付账款 贷： 原材料

发票达到，同单到货到入账。

4.附有现金折扣情况——总价法（折扣条件2/10；1/20；N/30）（1）采购 借： 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷： 应付账款（总价）

（2）10日内支付货款 借： 应付账款（总价

贷： 银行存款（实际支付）财务费用（总价×2%）

（3）20日内支付货款 借： 应付账款（总价 贷： 银行存款（实际支付）财务费用（总价×1%）

（4）30日内支付货款 借： 应付账款（总价）贷： 银行存款

5.确实无法支付应付账款。借： 应付账款 贷： 营业外收入

四、预收账款

1.含义：预收账款，是企业按照合同规定预收的款项。

2.企业预收账款不多的，可以不设置该科目，讲发生的预收账款直接记入“应收账款”的贷方。

3.会计分录（1）预收 借： 银行存款 贷： 预收账款

（2）销售 借： 预收账款

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）多退 借： 预收账款 贷： 银行存款

（4）少补 借： 银行存款 贷： 预收账款

五、应付职工薪酬

（一）职工薪酬的含义及内容

1.含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养入的福利等，也属于职工薪酬。

这里的职工，不仅仅是与企业签订劳动合同的所有人员，也包括虽未与企业签订劳动合同但有企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正是劳动合同或尤其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

2.具体职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

企业按规定支付的加班工资，企业在职工因病、工伤、产假等特殊情况下，按比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。

（2）职工福利费（3）社会保险费

五险（一金）：医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利

辞退福利是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任 等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿计划建议的计划中给予职工的经济补偿。

辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

（8）股份支付

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算支付的股份支付：

以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。

（二）职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬的确认原则

学习时要注意，绝大多数职工薪酬，都要按照职工提供服务的受益对象划分，确定成本费用的归属。比如工资，生产工人的工资要计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，专设销售机构人员工资计入销售费用，工程人员工资计入在建工程，无形资产研发人员工资计入研发支出。

但辞退福利不按受益对象划分，辞退福利都计入管理费用。2.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬

国家有关规定的，按国家规定计量。比如五险一金，按工资标准，乘以相应比例来计算，计入相关费用，形成企业负债。

国家没有关规定计提基础和计提比例的的，企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计。预计和实际不符的，再进行调整。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当将其折为现值入账。

比如两年发一次工资，第二年年末时发20万元。这就需要把20万元折为现值入账。假如现值为15万元。15万元与20万元差额比较大，就要折现；如果折为现值为19.5万元，差额不大，也可按20万元入账。

（2）非货币性职工薪酬

应当根据受益对象，按照公允价值，计入相关成本或费用，同时形成一项应付职工薪酬。支付职工薪酬后，进行冲减。

企业为职工提供住房使用，该住房有可能是自由的住房，也可能是租赁的。自有的住房，每期应计提折旧；租赁的住房，需要支付租金。

无论是自有住房，还是租赁的住房，为管理人员提供计入管理费用，为生产人员提供计入生产成本，为研发人员提供住房计入研发支出。

如果提供的住房受益对象不明确，则不需要区分，全部计入管理费用。能分开的，还要区分开：

借：管理费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬

（1）提供自有住房的： 借：管理费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

（2）提供的是租赁来的住房 借：应付职工薪酬

贷：银行存款（库存现金）

（三）辞退福利的确认和计量

辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：

1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。要注意：前面所讲，无论是货币性福利还是非货币性福利，都按受益对象进行分配，计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用，不区分人员类别。

（四）以现金结算的股份支付

要注意几个时点的核算内容：授予日、等待期内的每一个资产负债表日、可行权日、行权日以后的每一个资产负债表日。

1.授予日通常不进行会计处理。

2.等待期（从授予日到可行权日）内的每一个资产负债表日要进行相关处理： 借：生产成本、制造费用、管理费用等科目

贷：应付职工薪酬 3.可行权日后，支付现金。

六、应交税费

1.含义：应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）应交增值税 1.一般纳税人

（1）账户设置：应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级明细科目，注意没有未交增值税的说法了。“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。这里要结合前面的存货和后面的收入学习。

（2）适用税率：基本17%，低税率13%；零税率。（3）公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

（4）常见视同销售行为：将货物交付其他单位或个人代销；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程；转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。

（5）常见的进项税额转出情况（不得抵扣）：购进货物或者接受应税劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；购进的货物因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等。

（6）缴纳增值税和期末结转的会计核算。（1）期末，企业应当将本期应交未交增值税结转：

借： 应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷： 应交税费——未交增值税

（2）期末，企业当期多交的增值税结转。借： 应交税费——未交增值税 贷： 应交税费——应交增值税（转出多缴增值税）

（3）期末，应交税费——未交增值税科目借方余额：本月多交增值税；贷方余额：当期应交未交增值税。

2.小规模纳税人（1）适用税率：3%；（2）公式：

销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳增值税额=销售额×3%。

（二）应交消费税 1.计算方法：（1）从价定率： 税率：5%——56%不等。

公式：应纳消费税额=销售额×比率税率。（2）从量定额： 公式：应纳消费税额=销售数量×定额税率（3）复合计征。2.会计分录： 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费——应交消费税

3.特例：委托加工

委托加工应税消费品，要区分支付的消费税是计入委托加工物资成本，还是计入应交税费-应交消费税的借方抵扣，取决于收回后是否继续加工。

（三）应交营业税

1.转让无形资产、固定资产中的不动产都曾涉及到。2.税率：3%——20%之间不等。3.提供应是劳务的会计分录： 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费——应交营业税

4.转让无形资产的会计分录：

（1）对外出租：通过其他业务成本核算；

（2）对外销售：通过营业外收入或营业外支出核算。5.销售不动产的会计分录：通过固定资产清理核算。

七、应付利息

1.筹建期：计入管理费用账户。2.经营期：

（1）符合资本化条件的：计入在建工程等科目；（2）.不符合资本化条件的：计入财务费用科目。

八、应付股利

注意几个时点：

在董事会或类似机构通过利润分配方案时不做账务处理，只需要在附注中披露即可。股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，尤其是现金股利，要进行相关处理：

借：利润分配－应付股利

贷：应付股利

九、其他应付款

1.核算内容：企业应付租入包装物的押金、企业发生的存入保证金、企业采用售后回购方式融入的资金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。

第三节 非流动负债

一、长期借款

注意几点：长期借款账户不反映利息了。和应付债券不同。

长期借款账户只反映本金和利息调整，计算的利息在应付利息中反映。借：在建工程、财务费用等

贷：应付利息

和应付债券相同的地方：借方在建工程、财务费用等，也是按摊余成本×实际利率计算；贷方应付利息是按借款本金×名义利率计算，差额计入长期借款－利息调整。

二、应付债券 一、一般公司债券

一定要与前面所讲金融资产的持有至到期投资、可供出售金融资产联系在一起学习。它们是一个问题的两个方面：一个是债券投资，一个是债券发行。

核算核算相同的的地方：持有至到期投资、可供出售金融资产都有二级科目：面值（成本）、利息调整、应计利息等。

同样，应付债券也是同样的思路：在应付债券下开设面值、利息调整、应计利息三个二级科目。

（一）公司债券的发行

现在实际上还有折价、溢价发行，但不按折价、溢价的思路讲解。折价、溢价实际都是对利息费用的调整，所以现在都是利息调整。发行费用也是对利息的调整。

※ 发行费用问题：是发行费用净额。

发行费用大于冻结存款利息收入，说明发行费用大，应把差额作为筹资费用处理。发行费用小于冻结存款利息收入，当作溢价，还是对利息费用的调整。

注意几个时点：发行时的处理，期末计息和利息摊销时的处理，债券到期归还本金和利息的处理。

发行债券时的会计处理：

借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券－面值

应付债券－利息调整（或在借方）

（二）利息调整的摊销 注意：

（1）利息费用=摊余成本×实际利率（2）应付利息/应计利息=面值×票面利率

分次付息计入“应付利息”；到期一次还本付息，计入“应付债券-应计利息”。（3）差额就是“应付债券-利息调整”，可能在借方，也可能在贷方。资产负债表日：

借：在建工程或财务费用(摊余成本×实际利率)贷：应付债券－应计利息或应付利息（面值×票面利率）

应付债券－利息调整（或在借方）（差额）

（三）债券的偿还 债券到期归还本金和利息： 借：应付债券－面值

应付债券－应计利息 贷：银行存款

三、长期应付款

（一）应付融资租入固定资产

融资租赁固定资产入账价值，是按最低付款额现值与租赁资产日公允价值两者较低者，贷方长期应付款按最低租赁付款额入账，差额作为未确认融资费用。

（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产

前面也讲过：延期付款情况下，固定资产入账价值按购买价款的现值入账，长期应付款按长期应付款的价款入账的，差额计入未确认融资费用。本章总结：

负债有两个比较重要的内容：

1.应付职工薪酬：薪酬内容记一个“广”字：包括货币性薪酬和非货币性薪酬、在职的薪酬和辞退福利的薪酬等。

2.应付债券：一般的债券一定要结合金融资产的问题来学。

第四篇：负债教案

§7—1 负债概述

教学目的：熟悉负债的概念、特征及内容 教学重点：负债的分类 教学难点：负债的特征 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾负债的概念及分类

一、负债的概念

1、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利息流出企业的现时义务。

2、负债的特征

a.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务

b.在将来某个时日履行的强制性责任

c.必须有确切的或合理估计的债权人及到期日

d.金额能够可靠计量，在将来用债权人所能接受的方式清偿。

3、确认条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

二、负债的分类

企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个会计期间内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。

非流动负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个会计期间以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。教后记

§7—2 应付职工薪酬1 教学目的：理解职工薪酬的概念、内容

掌握职工薪酬的确认及科目的设置 知道应付工资的核算所需原始凭证 会计算实发工资

教学重点：应付职工薪酬的内容和科目的设置 教学难点：对职工薪酬各个内容的理解 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾预收账款的核算

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（2）职工福利费

企业为职工集体提供的福利，如职工生活困难补助、职工医药费等。（3）社会保险费

企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费。（4）住房公积金

企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费

企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质开展工会活动和职工教育技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。（6）非货币性福利

企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自

己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。如向职工发放自产产品等。

（7）辞退福利

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、职工工资核算的原始凭证

职工工资核算的原始凭证主要包括：

考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。

考勤记录、工时记录、产量记录是工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据；

工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；

工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和分配工资转账记账凭证的重要依据。

三、应付职工薪酬的核算

“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细：

“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。巩固练习

1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的内容有（）。A.工会经费

B.职工差旅费补助 C.职工住房公积金

D.辞退职工经济补偿

2、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.住房公积金 C.工会经费和职工教育经费

D.职工福利

3、为了核算职工薪酬，应设置的科目是（）。

A.应付工资

B.应付福利费

C.应付职工薪酬

D.其他应付款

4、下列属于“应付职工薪酬”科目的明细科目有（）等。

A.工资

B.工会经费 C.辞退福利

D.职工福利

5、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。（2010年）

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

6、下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

7、企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）

【答案】√

教后记

§7—2 应付职工薪酬2

教学目的：会进行工资结算和分配的总分类核算 教学重点：工资结算和分配的总分类核算 教学难点：对于代扣款项的账务处理 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

（一）货币性职工薪酬的核算

1、企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

2、货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

3、职工工资的发放与分配

①职工工资的发放（以现金发放）

提取现金 发放工资

借：库存现金 借：应付职工薪酬—工资（实发工资）

贷：银行存款 贷：库存现金（以存款发放）

借：应付职工薪酬—工资（实发工资）

贷：银行存款 注：支付退休人员工资

借：管理费用

贷：库存现金 / 银行存款 ②结转各项代垫代扣款项 借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款（代垫款项：代垫医药费、房租等）

其他应付款（代扣款项：代扣水电费等）

应交税费—应交个人所得税

应付职工薪酬—住房公积金等

代垫款项时： 上交代扣款项时： 借：其他应收款 借：其他应付款

贷：库存现金 / 银行存款 应交税费—应交个人所得税

应付职工薪酬—住房公积金

贷：库存现金 / 银行存款 ③收回职工未领工资

借：库存现金

贷：其他应付款

职工领取未领的工资 借：其他应付款

贷：库存现金 ④月末分配工资

借：生产成本（生产车间工人的工资）

制造费用（车间管理人员工资

管理费用（厂部管理人员、长病假人员工资）

销售费用（专设销售部门人员工资）

应付职工薪酬—职工福利（医务福利人员工资）

在建工程（工程人员工资）

固定资产清理（清理人员工资）

研发支出（研发人员工资）

贷：应付职工薪酬—工资（应付工资）

实发工资＝应付工资－代扣代垫款项合计

例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000

2、某公司2009年7月8日，从银行提取现金20万元，于当日发放工资；由职工个人承担的房租3000元，托幼费6000元，以及企业代垫的水电费20000元从应付工资扣还；7月30日分配工资，其中：生产车间生产工人120000元，车间管理人员30000元，管理人员50000元，专设销售机构人员10000元，食堂后勤人员9000元，基建部门人员10000元。练习并分析例题：

借：库存现金

200000

贷：银行存款

200000

借：应付职工薪酬—工资

200000

贷：库存现金

200000

借：应付职工薪酬—工资

29000

贷：其他应收款

29000

借：生产成本

120000

制造费用

30000

管理费用

50000

销售费用

10000

应付职工薪酬—职工福利

9000

在建工程

10000

贷：应付职工薪酬—工资

229000

第五篇：负债管理制度

负债核算管理制度

第一章

总则

第1条

负债是公司承担以货币计量并以本公司资产或劳务进行偿还的债务。

第2条

负债的分类。

（1）长期性债务包括长期的借款、应付的债券等。

（2）短期性债务包括短期借款，预收、应付的账款，应付票据，应付职工薪酬、股利，应缴纳的税金，预提费用以及1年内到期的长期借款等。

第二章

长期性债务管理

第3条

属于下列所述的长期借款，直接计入财务费用，即当期损益。

（1）用于建造固定资产且已达到预定可使用状态的借款费用；一定时间内未能达到销售状态的存货。

（2）用于投资的借款费用。（3）清算期内发生的借款。

第4条

用于建造固定资产，且此时未达到可使用状态的借款应计入固定资产价值内。

第5条

长期性债务的应计利息应按月预提，债券的溢价、折价在存续期间按直线法摊销。

第6条

长期应付款主要包括补偿贸易引进设备的货款及融资租赁固定资产的租金。国家拨入的或其他来源获得的具有专门用途的专项应付款，拨款后转入资本公积金或其他相应科目进行核算。

第7条

长期性债务的本金、利息，债券的面值、溢价、折价，分别按照长期借款和应付款下的二级科目进行核算。

第三章

短期性债务管理

第8条

短期性债务按照实际发生的数量进行核算。实际负债数额不确定时，应客观合理地进行预计，最后按照实际发生的数额进行调整。

第9条

应正确计算盈亏情况，将需支付的利息按月预提，计入当期损益。

第10条

应付账款要持凭证到财务部结算，如购买原材料或者商品，要有验收入库单等。

第11条

应付职工薪酬及应付股利的核算管理方法。1．应付职工薪酬按照劳动法及公司的工作规定进行确定。以下内容不得计入工资的范畴内。

1）国务院规定、颁发的各种奖项，如自然科学奖。2）职工所享受的各种保险、福利及补贴。3）职工劳动保护方面的费用支出。4）出差、职务调动引发的各种费用补助。5）离退休职工的待遇。

6）因用工向提供用工单位支付的费用。7）解除劳动合同所引发的补助费用。

2.应付股利，在实际未支付前形成的负债，不在本处核算。第12条

应缴纳的税金应依法缴纳。

第13条

预提费用是根据公司规定预先提出尚未支付的费用，如长期性债务中按月预提的利息费用。

第14条

短期性债务还包括各项经费、代收代扣款项和存入保证金等应付款项。

第四章

附则

第15条

本管理制度最终解释权归公司财务部所有，即日执行。