固定资产建设审计实施细则

第一篇：固定资产建设审计实施细则

汉阴县农村信用合作联社 固定资产建设项目审计实施细则

第一章总则

第一条为加强农村信用社建设项目的投资管理，节约建设资金，提高投资效益，防止发生违法违纪问题，根据国家相关法规和《陕西省农村合作金融机构固定资产管理办法》、《陕西省农村信用社固定资产稽核审计现场操作细则》、《陕西省农村合作金融机构实行社务公开的指导意见》、《安康市农村信用社固定资产建设项目审计办法》等文件规定，结合全县农村信用社的实际，特制定本办法。

第二条本办法适用于汉阴县农村信用合作联社（以下简称联社）。第三条建设项目审计，是对新建、改建、扩建、修缮、装修等项目实施审计监督的有效手段，是自建设项目开始到竣工交付使用期间实施的全过程审计监督。

第四条建设项目审计由联社稽核审计部负责组织实施。组建项目审计组，进驻现场，实施专项审计。项目审计组在审计派出单位的领导下开展工作，对派出单位负责。

第五条建设项目审计必须坚持“谁审批谁审计”的原则。办事处负责审计办事处审批和上报省联社审批的项目，联社负责审计本联社审批的项目。凡省联社、办事处和联社审批的建设项目，要先通过中介机构进行外部审计，再进行行业内部审计。

第六条建设项目的预算、招标、合同、付款、结算等，必须经过各级审计部门审计。工程项目未经审计，财务部门不得列入固定资产账务核算。第七条建设项目审计遵循“掌握政策、依法审计、坚持原则、客观公正、维护信用社利益”的指导思想，审计时要做到“深入现场、依据充分、计价合理、计算准确”，确保审计质量。

第二章工作职责

第八条负责贯彻执行上级颁发的有关建设项目审计方面的方针、政策、规定和概（预）算定额及取费标准。

第九条监督检查所有建设项目预、结算。

第十条监督检查建设项目的招、投标会议程序及招、投标文件的合规、合法性。

第十一条监督检查各项基建、装修、维修项目施工、监理程序的合规、合法性。

第十二条监督检查项目的图纸会审和竣工验收程序的合规、合法性。

第十三条监督检查其他相关程序的合规、合法性，定期向办事处、联社领导报告项目建设和审计情况。

第三章审计内容

第十四条审计建设项目的立项、审批、公示程序的合规性。第十五条审定建设项目的设计、图纸变更、施工图预算、招标投标程序合法性和有效性，审定项目施工承建企业资质及是否属有权部门批准的入围企业等，审定意见书作为项目实施依据。

第十六条审定建设项目合同进度拨款，审定结论作为拨款依据。第十七条审计建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面的招标活动和工程发包情况。第十八条审计建设项目有关的合同，审查合同的订立、效力、履行、变更、转让、终止的真实性和合法性。

第十九条审计项目预算编制的依据是否正确，选用的定额、取费的标准是否恰当、配套。

第二十条审计建设项目资金管理与使用情况，检查预算的执行情况；审计监督勘察、设计、施工、监理、材料采购等单位与工程项目有关的基建财务收支。

第二十一条审计建设项目的现场签证，检查隐蔽工程、项目定价、材料定价等现场签证的真实性、合理性。

第二十二条审计建设项目施工进度报量、甲方供料、拨付款的真实性、合理性。

第二十三条审计建设项目设备、材料的采购、保管、使用情况，审查设备、材料核算的真实性、合法性和有效性。

第二十四条审计项目竣工结算和工程决算。项目竣工后，由预算人员先审核施工单位竣工结算书，再报送联社、办事处实施审计，凭工程结算明细表和审计结论，实施结算和决算。

第四章审计资料

第二十五条建设项目审计相关文件资料：

（一）项目建议书（项目批准报告）或可行性研究报告（包括：新建房屋结构、土地产权、土地性质、建设理由、项目概算、总体造价等资料）；

（二）修正总概算及审批文件（包括：建筑面积、单位造价、总造价、设计费、招标费、检测费等资料）；

（三）工程合同或协议书；

（四）规划许可证书、安全评审意见书、施工组织设计；

（五）形象设计、图纸会审纪要；

（六）施工单位的工程预、决算；

（七）项目的设计效果图、施工图；

（八）项目变更通知、协议，施工过程中的签证单、隐蔽工程记录、经济签证、技术核定单及其他影响工程造价的有关资料；

（九）采购设备及主要材料的合同、清单、出入库资料及其他资料；

（十）项目招投标文件、最终标底核准单、中标函、中标通知书；

（十一）项目竣工验收证明，银行往来及债权债务对帐签证资料；

（十二）项目决算自核审增（减）情况的说明（包括在自核时与施工单位商谈意见）；

（十三）招投标单位的资质、信誉度、工程业绩、省联社入围证明等资料；

（十四）其他相关资料。

第二十六条被审计单位对提供资料的真实性、合法性、完整性负责，并对项目资料实行永久保管。

第五章审计程序

第二十七条审计准备。制定审计方案，成立审计组，确定组长、主查人员。

第二十八条审计实施。

（一）召开审前座谈会，明确审计任务、时间安排等；

（二）公示审计对象、审计内容、审计组成员及联系方式等，接受群众举报、监督；

（三）根据国家和地区制定的定额标准、工程量计算规则、材料价格及取费标准，逐项进行验算、核实和修正，结合签证进行调整。

第二十九条审计报告。对于重大问题或有分歧、争议的问题，及时上报派出单位；审计部门对审计项目撰写《事实确认书》，经被审计单位确认并签署意见，撰写审计报告，连同审计基础资料一并提交派出单位。

第六章审计方法

第三十条立项审批程序的审计方法。

（一）项目单位是否对拟建项目进行可行性调查；

（二）可行性调查报告和立项申请报告等技术资料是否符合要求，立项申请是否逐级上报有权审批部门审批，有无逆程操作行为。

第三十一条项目资金来源的审计方法。

（一）项目专用资金是否有上级管理部门下达的年度建设计划，项目开工当年所需资金是否落实；

（二）自筹项目资金是否专户储存；

（三）允许在业务管理费列支的维修费用，是否有上级管理部门的项目计划批准书，是否有截留利润、成本费用、其他应收款挂账、拖欠工程款等不正当的资金来源。

第三十二条项目资金运用的审计方法。

（一）项目资金是否多头开户；

（二）资金往来是否正常，结付材料、工程款是否与实际发生额相符；

（三）资金去向是否为工程承包合同单位，是否有挪用、转移资金；

（四）付款手续是否合规，有无经办人、证明人、审批人签字；

（五）项目资金是否计存款利息收入；

（六）预付工程款是否与承包方“工程价款预支账单”相符。第三十三条项目招、投标的审计方法。

（一）公开招标：报刊、广播、电视等方式发布招标公告情况；

（二）邀请招标：应向具备资质的三家以上单位发出投标邀 请书；

（三）项目招、投标是否合规，参加竞标单位是否符合数量要求；是否按程序由招标单位自行编制或委托具有编制标底能力的咨询、造价管理部门编制标底；开标前是否有标底泄露；是否有相关部门、单位干预招标项目标底的确定等。

第三十四条项目合同合规、合法性的审计方法。

（一）合同是否按“慎重稳妥、实事求是”的原则签订，内容是否真实、有效、明确，手续是否按规定进行公证或鉴证，是否使用国家或当地制定的统一文本；

（二）合同双方是否具有法人资格，施工单位企业资质证、等级证、项目经理证件及履行合同的能力，合同是否明确双方义务与责任、以及发生争议的解决途径等。

第三十五条项目财务账的审计方法。

（一）是否将年度未完成的工作量虚列完成，是否提前拨付、转移挪用工程款；

（二）材料设备价格及运输、采购、保管等费用的核算是否正确；

（三）列入待摊费用的各项支出是否合理；

（四）勘察、设计、征地、拆迁等费用是否符合建设的规定和标准；

（五）是否坚持“一支笔”审批建设资金；

（六）有无“白条”列账或用一般材料发票代替建筑安装税票；

（七）基建款、预付备料款是否有施工现场代表签字认可，并经建设项目主管领导签字，是否提前拨款和超额拨款；尾款是否待工程竣工验收留足保修款后进行清算。

第三十六条项目交付使用程序的审计方法。

（一）项目是否达到设计要求，项目竣工验收报告是否经有权部门验收，验收认定是否合格完整；

（二）项目档案资料是否交付齐全；

（三）移交使用财产是否齐全；

（四）项目交付手续是否齐全。第三十七条项目竣工验收的审计方法。

（一）项目完工后，是否及时组织设计、施工、建设单位进行初验，并向主管部门提出竣工报告；

（二）对验收工程质量问题，是否及时采取措施并予以解决；

（三）项目竣工后，是否做到工完账清；

（四）是否对剩余材料进行清点核实，做到账实相符；

（五）是否落实了结余资金和建设成本计算。第三十八条包干项目的审计方法。

（一）招、投标是否符合平等竞争原则，标底是否切实可行，有无哄抬标价或不切实际的压低报价等；

（二）包干合同是否完整，新增项目是否明确计算标准；

（三）包干金额确定后，是否任意调整工程造价（下列情况除外：地质变化、人力不可抗拒的自然灾害造成重大损失，国家政策或计划调整引起预算变更）；

（四）决算造价与包干金额相差时，调整造价是否有依据，是否经建设单位认定。

第三十九条包工不包料项目的审计方法。

（一）包工合同的签订是否完整；

（二）包工项目工程量的计算依据是否为工程造价定额标准；

（三）核对建设单位所供材料与施工方计算的工程量是否一致；

（四）建设单位提供的材料，是否按施工图预算的数量、规格型号进行采购；

（五）工程决算是否完整，建设单位所供材料是否进入工程决算，包工金额是否交纳税金后进入工程总决算。

第四十条项目档案资料完整性的审计方法。

（一）项目的提出、调研、评估、决策、报批、勘测、设计、施工、调试、竣工、交付使用等工作活动中形成的文字材料；

（二）图纸、图表、声像等文件材料。包括可行性研究报告、计划任务书、设计基础资料、设计文件、工程管理文件；

（三）装饰装修及维修工程主要查看申请报告、上级批复、设计图纸、工程预算、工程合同、隐蔽工程签证、变更设计签证、现场施工报告、验收报告、工程决算等。

第七章附则

第四十一条安防视频设施购置等项目的审计，应参照本办法施行。第四十二条未尽事宜，按照有关规定执行。

第四十三条本实施细则由汉阴县农村信用合作联社负责解释和修改。

第四十四条本实施细则自印发之日起施行。

第二篇：固定资产审计

任务五

固定资产审计

一、确定固定资产审计目标； A 内控是否完善

B资产负债表中记录的固定资产是存在的。C所有应记录的固定资产均已记录。

D记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。

E固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。F固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

对比：一般审计目标分为九项：①总体合理性；②真实性；③完整性；④所有权；⑤估价；⑥截止；⑦机械准确性；⑧披露；⑨分类。这九项适用所有项目。

二、审计程序

1、初步评估风险

基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。

2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。发现差异，进一步调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据

2、内控制度的测试：了解固定资产管理的规范流程，了解内控制度，进行被审计单位的内控测试

3、实质性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:审计人员对某公司固定资产进行审查时，发现下列问题：

2008年9月购入专用设备一台，买价300 000元，共发生运杂费2 000元和设备安装费2 500元，两笔费用都计入管理费用。专用设备于该年9月投入使用（该设备预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为10%）。

分析要点:指出上述处理存在的问题,并作账务调整。

答案提示：存在固定资产的计价错误。购入固定资产的原值包括买价，运杂费和安装调试费。由于计价错误，将会影响到本损益及资产负债表上的资产项目及折旧额。现调整如下：

应补提的折旧数＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定资产 4 500 贷：累计折旧 112.50 以前损益调整 4 387.50 基本案情2：审计人员在审查2008年11月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况: ⑴ 10月末车间计提折旧额为14 000元,年折旧率为6%；

⑵ 10月末购入设备一台，原值20 000元，已安装交付使用；

⑶ 10月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为10 000元； ⑷ 10月份交外单位大修设备一台，原值50 000元；

⑸ 10月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技术改造支出50 000元，变价收入20 000元；

⑹ 11月份该车间设备计提折旧21 000元。

分析要点：该企业10月份计提折旧无误，验证11月份计提折旧数是否正确。答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间2008年11月份应提折旧额： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元）审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将多提折旧予以冲回，账务调整如下：

借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 700 基本案情3:审计人员对某公司固定资产进行审查时，发现下列问题： 2008经批准出售车床一台，原价57 000元，已提折旧12 840元，净值44 360元，出售所得价款35 560元，会计处理为：

借：银行存款 35 560 贷：营业外收入 35 560 借：累计折旧 12 840 营业外支出 44 360 贷：固定资产 57 200 分析要点：根据上述资料，分析所存在的问题，并根据审计结果编制调整分录。

答案提示:固定资产清理会计处理错误。出售固定资产业务，均应通过“固定资产清理”账户核算。正确的会计分录为：

借：固定资产清理 44 360 累计折旧 12 840 贷：固定资产 57 200 借：银行存款 35 560 贷：固定资产清理 35 560 借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 该公司会计处理错误，但不影响资产和收益，不必进行调整。

基本案情4：审计人员审查F公司自营建造的厂房时，发现其账面所列投资额与现实状况存在较大出入，怀疑该公司可能将工程支出挤入了生产成本或期间费用。审计人员查阅了本的产品成本及管理费用，发现该公司某产品1月至6月的单位成本水平高于以往任何时期，同期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所记录的原材料20吨总额50万元实际用于在建工程。审计人员通过对照工资分配表上的姓名，发现在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计100 000元。

分析要点：指出F公司在建工程上存在的问题，并提出相应审计意见。答案提示：审计人员认为该公司将在建工程支出列入生产成本和管理费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界限。虚增当期费用，影响了当期损益，也造成在建工程成本计算不真实。建议F公司冲回多计的生产成本及管理费用，调整在建工程成本。调整分录如下：

借：在建工程 685 000 贷：库存商品 500 000 管理费用 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）85 000 基本案情5：注册会计师张红审计夏华股份有限公司2008会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2008年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：

设备A：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为2万元。夏华股份有限公司全额提取减值准备。

设备B：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，夏华股份有限公司本又计提累计折旧3万元。

分析要点：指出上述夏华股份有限公司的会计处理存在的问题，应如何处理？

答案提示：对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而夏华股份有限公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值2万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，夏华股份有限公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。夏华股份有限公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。

基本案情6：注册会计师张红、李利审计夏华股份有限公司2008会计报表的固定资产项目时，发现2008公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2008年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。夏华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。

分析要点：指出上述案例中存在的问题，应如何处理？ 答案提示：《企业会计制度》第三十六条规定：企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

因此，夏华股份有限公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。

基本案情7：注册会计师张红、李利对夏华股份公司2008年会计报表中“固定资产及累计折旧”项目审计时对该公司2008固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对实物资产进行了抽盘。根据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风140汽车账面20台，实际盘点16台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这4台汽车已于2008年6月20日变卖，实际收款48 000元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这4台车变卖时的账面原值为220 000元，累计折旧170 000元，净值为50 000元，该固定资产月折旧率为10%。分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。

答案提示：

存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧6个月，计22 000元（220 000×10%）

2．变卖出售固定资产收入48 000元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他应付款”科目。

3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。

为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：

借：累计折旧 22 000 贷：管理费用——折旧费 22 000 然后，根据上述说明进行如下调整：

借：固定资产清理 72 000 累计折旧 148 000 贷：固定资产 220 000 借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000 借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000 基本案情8：注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费600元”，在“库存现金收入日记账”和“银行存款收入日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费600元”，该公司会计处理为：

借：管理费用 600 贷：库存现金 600 同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”，调出该凭证，其会计处理为：

借：累计折旧 80 OOO 营业外支出 20 000 贷：固定资产 100 000 根据调查，该设备已经被运往LM公司，而且LM公司出价40 000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。

分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？ 答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。

建议被审单位作如下调账分录为：(1)调整支付拆除费

借：固定资产清理 600 贷：管理费用 600(2)收到清理收入

借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000(3)计算应交营业税金（40 000×5%=2000）

借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000(4)调整营业外收支

借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000(5)结转清理结果

借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400 常见固定资产错弊：

1．未按标准和原则划分固定资产与低值易耗品。2．固定资产分类不正确 3．固定资产计价错弊（1）计价方法错误；（2）价值构成错误；（3）任意变动固定资产的账面价值。4．固定资产修理业务及其支出不真实、不合理。

5．企业不按照国家有关财务制度规定提取折旧，以通过扩大或缩小折旧费用最终达到减少或扩大利润的目的。其主要表现在：

（1）未按规定的范畴计提折旧（2）未按规定选用折旧方法（3）未按规定确定折旧年限（4）折旧方法与折旧年限随意变动

（5）固定资产的净残值预计不符合规定（6）月折旧额的计算不真实、不正确

第三篇：固定资产审计讲稿

企业内部固定资产审计

经济效益室 李仁义

固定资产审计按新企业会计准则将分三个方面共同探讨。

一、固定资产的核算；

二、固定资产的管理；

三、帐外资产。

一、固定资产定义

固定资产定义：新企业会计准则第四号—关于对固定资产的定义为：第三条、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计。第四条、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(二)该固定资产的成本能够可靠的计量。第五条、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第六条、与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。按着新准则的规定对资产的定义现按龙媒的规定执行即（蓝本）

二、固定资产核算的错弊形式及审计要点

（一）固定资产的折旧的审计

1、折旧年限的错误；

2、未按月计提折旧；

3、随意变动月折旧额。例如：

经对某矿某原有固定资产与新增资产应计提的折旧额进行验证时发现，该单位全年计提折旧额小于应计提的金额。经逐月进行核对，发现10月至12月这三个月计提的折旧额不足。经进一步审查在8月新增资产5台，其他资产无增减变化。因此，进一步审查发现，新增5台资产少提三个月折旧。

审计结论：会计人员根据领导意图，故意少提折旧减少本期费用，增加利润，以使完成计划指标，多得奖金。

4、固定资产分类错误。因为不同种类的固定资产的折旧方法、折旧政策可能不一致，导致折旧额不一样。如：将建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定资产的确认界限

（1）将固定资产划入低值易耗品（2）将固定资产划入费用

（三）固定资产计价不准违规问题

（1）固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采取重置价值计价。

（2）固定资产价值构成范围的错误。有的单位将与购置固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分；而有的单位则将应纳入固定资产价值构成范围，划入费用中核销，增大了企业的当期成本。例如

通过对某矿某的财务报表审计中，在审阅某月份固定资产明细账时，发现购入专用生产设备一台，价值50万元，所作会计分录是：

借：固定资产—专用设备

贷：银行存款

500,000.00

500,000.00 该项设备于9月份投入使用（假设预计净残值为零，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。

该设备从外地运来，确没有运杂费；另外，按常理该设备必须经过安装并调试后才能投入生产使用，但是也没有安装、没有调试费。通过审阅9月销售费用、管理费用明细账没有发现问题，再审8月份明细账发现有一笔分录为

借：销售费用 管理费用

30,000.00 20,000.00 贷：银行存款 50,000.00 凭证摘要记录为某安装公司运杂费、安装费。并注明为某专用生产设备安装调试费30,000.00元，运杂费20,000.00元，与上述记录吻合。

问题：上述属于计价错误，使资产原值虚减，进而影响折旧和本损益，以及资产负债表中的资产项目，该单位应将上述费用计入固定资产原值中。

限期调账 借：固定资产

50,000.00 贷：销售费用 30,000.00 贷：管理费用 20,000.00 按直线法提取折旧

借：制造费用 1,250.00 贷：累计折旧

（四）其它问题

1、资产增加核算上的问题 发现问题：

经查，某单位2009年12月接受捐赠设备一台，价值500,000.00万元，预计使用年限为5年，预计净产值为零，该单位会计处理为 借：固定资产

贷：资本公积—接受捐赠

500,000.00

500,000.00

1,250.00 审计结论：按着新会计准则的规定，企业在接受固定资产捐赠时，应贷记“营业外收入”科目，并计缴所得税。

限期调账

借：资本公积—接受捐赠

贷：营业外收入 同时做计缴所得税科目

2、资产减少核算上的问题

发现问题1 经审，某单位2009年11月发生一项固定资产出售业务时，其会计科目为 借：银行存款 累计折旧

20.000.00 80,000.00 100,000.00 贷:固定资产—车床

该项固定资产出售业务处理存在问题，首先没有通过“固定资产清理”账户核算出售过程；其次一般固定资产的出售价格很少与固定资产净值正好相符，因此，进一步对出售车床日期相近的银行存款账目进行调查，发现另有收到由购买车床单位支付的款项3万元，其相应的记账凭证为

借：银行存款

贷：其他应付款

30,000.00 30,000.00 通过进一步调查发现，该车床出售共得收入5万元，2万元按正常处理，平了资产账，3万元存入了小金库。

审计结论：隐瞒收入 限期调账

如在年终决算前发现，作如下调整 借：其他应付款

贷：固定资产清理

30,000.00 30,000.00

借：固定资产清理

贷：营业外收入

如在决算后发现，作如下调整 借：其他应付款

贷：营业外收入 借：所得税费用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 贷：应交税金—应缴所得税 借：营业外收入

贷：所得税费用

30,000.00 9,900.00 贷：利润分配—未分配利润 20,100.00 发现问题2 通过对2009某单位财务报表固定资产业务进行审计时，发现一笔对外捐出设备业务，原值80,000.00元，以提折旧30,000.00元，以提固定资产减值准备10,000.00元。调出会计凭证

借：营业外支出

累计折旧

贷：固定资产

50,000.00 30,000.00

80,000.00 进一步对会计人员、经办人员及机电部门有关人员，并与接受捐赠方联系，证实了捐赠业务的事实。

审计结论：对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲销其相应的减值准备，属核算错误。

限期调账

该笔业务正确的会计分录是 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产 借：营业外支出

贷：固定资产清理

因此，应做审计调整分录如下： 借：固定资产减值准备

贷：营业玩支出 借：所得税费用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 贷：应交税金—应交所得税 3,300.00 借：营业玩支出

贷：所得税费用

10,000.00 3,300.00 贷：利润分配—未分配利润 6,700.00

3、设备报废核算上的问题 发现问题

通过对某单位的审查时发现，该单位发生一项固定资产提前报废的业务，并在2008年7月做如下科目

借：营业外支出—非常损失 75,000.00

累计折旧 25,000.00 100,000.00 贷：固定资产

从凭证中可以看出，该项资产的净值占原值比例高达75%，说明他的使用期限并不长，仍然很新，但却提前报废。而且该企业在此期间内也没有发生火灾等意外事故，更没有通过“固定资产清理”账户，通过查询资产卡片，该项资产使用仅2年零4个月，无大修记录，说明它处于完好状态。因此，审计人员先后与该单位财务主管人员、该项资产使用保管有关人员交谈，了解事实真相。

审计结论：通过一连串的交谈询问，有关人员承认，该项业务是虚报固定资产毁损，实则将其变卖，所获款项部分被购买物品分掉，部分为企业员工发放奖金。

限期调账

该项资产已被变卖，对变卖款项应限期追回，其分录为 借：其他应收款 贷：营业外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作补交所得税费用。

二、固定资产管理出现的错弊形式及审计要点（怎样审）

1、设备资产号出现的错弊形式及审计要点

2、设备利用率与完好率审计要点

3、设备存放方面问题的审计要点

4、设备采购无计划库存设备过多方面的问题。如：现

场盘点，某矿2008年12月以来，购入的干式变压器、馈电开关库存分别多出30台、40台，其中：2008年12月干式变压器库存6台，2009年12月公司从别矿调入的10台，该矿再购入14台，至2010年10月未用。

5、设备内部调动管理方面的问题。如某矿规定《煤矿专项管理制度及考核办法》中关于“各区使用的设备，段队之间调动，必须经过区设备员和机电管理部设备员同意„„”的规定。该矿井区、段队之间的设备调动未有通过设备管理部门同意和办理调动手续，使设备管理部门对设备的去向没有及时登记上账，不能及时掌握设备的动向，给设备的管理工作带来被动局面。

6、设备闲置方面的问题。2009年9月末，某矿闲置设备223台。

7、备用设备问题。

经审2011年7月，某矿全部设备4644台，待报废设备73台，未使用待检修设备118台，备用设备942台，备用设备占全部设备的20.2%，设备利用率为75.6%。违反了龙煤双发〔2010〕9号文第三章，第三条1款，机电设备管理办法关于“按要求规定为备用设备”的有关规定。

8、内部控制制度执行不力导致设备长期未用方面的问题。通过对71台设备的抽审，先后有11台设备从购入进库至今未用，最短的2年，最长的已达13年之久。如型号T630-8

∕1180电动机两台，于1995年12月购入在库至今未用；型号YB450Mｒ4∕450电动机6台，于2006年10月购入，2008年才筹建按装至今未办理交付使用；型号ＸXE-500∕1140馈电开关1台，2004年7月购入，由于未办理出入库手续，设备账内厂存至今长达4年之久。（低压防爆开关、馈电开关）

9、设备管理上的问题。如某矿1999年6月，机电设备库将两台型号PB3—6GA300，资产号为F73753、F73762，原值85,280.00元高防开关，送至开关厂修理至2009年5月账内记载仍为再修，设备长时间存放修理厂家长达近10年之久。

10、设备租赁问题。租赁费欠缴问题。

11、设备丢失问题。某单位设备丢失8台，丢失时间均在7年以上。

12、外借设备问题。某单位外借设备17台，时间均在8年以上，有的已长达20年之久。

13、资产有账无物方面的问题

14、财务与机电设备及时对账问题

三、帐外资产

四、审计风险

第四篇：重点归纳——固定资产投资审计

审计准备阶段工作： 1． 确定审计项目 2． 成立审计小组 3． 编制审计方案

4． 初步手机审计资料

5． 下达审计通知书（或签订审计委托书）

※ 建设项目投资决策审计的内容：

1． 审计前期决策程序的合规性（完整，前后呼应，符合建设要求，与建设程序一致）2． 审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性（审批合法营业执照和资格证书，甲级：全国范围内大中型，乙级：地方或行业范围内中小型）

3． 审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度（技术、经济、生产布局可行）4． 审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行（财务赢利能力，清偿能力，财务外汇平衡能力）

设计工作审计的内容：

1． 审计设计单位的资质和级别（甲：全国，大中小；乙：中小；丙：小）2． 审计设计依据 3． 审计设计方案 4． 审计审计图纸 5． 审计设计收费

6． 审计设计质量保证体系

建设项目招标投标程序： 1． 建设单位项目报建 2． 招标管理机构审查 3． 招标申请

4． 资格预审文件、招标文件的编制与送审 5． 编制标底

6． 发出招标邀请函 7． 资格审查

8． 发出或发售招标文件 9． 勘察现场

招投标审计的要点：

1． 审计招标投标条件是否具备

2． 审计招标文件内容是否完整，有关要求是否合理 3． 审计标底与投标报价是否真是、准确 4． 审计招投标程序是否合法合规

5． 审计招标投标的管理工作是否规范

※ 案例：平台国债项目审计（招投标），合同审计，建设项目（财务审计）合同 ※《招投标法》P359

10．投标预备会议

11．投标文件的编制与递交 12．工程标底价格的报审 13．开标 14．评标 15．中标

16．签订合同

基本程序

招标－投标－开标－评标－中标－合同 合同审计的内容：

1．审计合同是否合法有效 2．审计合同内容是否完整 3．审计合同条款是否矛盾

4．审计合同条款表达是否清楚 5．审计合同签定条件是否具备

※ 判断：独立法人单位的合同不需要审批

签订合同本身内容外，价格也要补充

语句禁止含糊不清（如：基本竣工，设计图纸之外的设计变更）

设计概算的费用构成： 1． 建筑工程费用

2． 设备安装工程费用

3． 设备购置费

4． 工器具及生产家具购置费用 5． 其他工程费用 6． 预备费

7． 建设期贷款利息

※ 计算：进口设备——货价，国际运费，国际运输保险费＝（货价＋国际运费）/（1－保险费费率）×保险费费率，银行财务费用=货价×银行财务费率(0.4％-0.5%)，外贸手续费＝（货价＋国际运费＋运输保险费）×外贸手续费率（1.5%），关税＝（货价＋国际运费＋运输保险费）×关税税率，增值税＝（货价＋国际运费＋运输保险费＋关税）×增值税税率，国内运杂费

※ 计算：预备费

基本预备费=（建筑工程费＋设备安装工程费＋设备购置费＋工器具购置费＋其他工程费）×固定费率

价差预备费＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 计算：建设期贷款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工决算审计的程序与内容： 1． 审计施工合同 2． 审计单位造价

3． 审计工程量及各项费用的计算

4． 审计设计变更

5． 审计材料价差＝材料预算用量×（材料的实际价－材料的预算价）6． 审计独立费用

审计主要审计哪些资料：

施工合同，图纸，财务资料（计算凭证），签证有关资料，实体变更通知单等 资金运动流程：

货币资金－储备资金－结算资金－在建资金－建成资金－交付使用资产

财务核算规定

绩效审计重点、难点、发展：

1．绩效审计内容体系：财务效益，国民经济效益，环境效益和社会效益评审体系 2．围绕三要素：经济性、效率性、效果性（环境性、公平性）

经济性—适当考虑质量的前提下尽量减少获得或使用资源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大产出或一定的产出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果（支出得当、支出有价值，而且是高价值）

三者并没有明确的界限区分。因此，绩效审计的绩效检查，必须综合一起进行查察、考虑。3． 绩效审计理论依据：财务效果理论、外部效果理论、新公共管理理论、可持续发展理论、循环经济

4．美国“绩效审计”，加拿大“综合审计”，英国“物有所值审计”

5．我国发展晚，面临问题（审计观念比较落后，政府体制不够顺，公共财政不健全，审计范围较窄，审计标准缺乏，审计人员素质偏低），加强解决（加强审计宣传，树立绩效审计观念，深化我国政府体制改革，完善绩效审计的法律法规，处理好绩效审计与传统审计的关系，做好政府绩效审计的试点工作，优化审计人员结构，提高审计人员素质）

建设项目质量管理审计要点：

1． 审查施工单位工程活动是否严格执行基本建设程序，应坚持先勘察、后设计、再施工的原则

2． 审查施工单位是否将工程发包给具有相应资质等级的单位，是否将建设工程肢解发包 3． 审查施工单位是否依法对工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购进行招标 4． 审查施工单位工程项目是否是按规定实行建立的建设工程，建设单位是否委托具有相应资质等级的工程监理单位进行监理

5． 审查施工单位在领取施工许可证或开工报告前，是否按照国家有关规定办理工程质量监督手续

6． 审查施工单位采购的建筑材料、建筑构配件和设备，是否符合合同约定，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求

7． 审查施工单位在涉及建筑主主体和承重结构变动的装修工程施工前，是否委托原设计单位或具有相应资质等级的设计单位提出设计方案；没有设计方案的，不得施工

8． 审查施工单位收到建设工程竣工报告后，是否组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收

9． 审查施工单位是否依法取得相应等级的资质证书并在其资格等级许可的范围内承揽工程 10．审查施工单位是否严格按照工程设计图纸和施工技术标准施工，有无擅自修改工程设计，有无偷工减料 11．审查施工单位有无建立、健全施工质量的检验制度，严格工序管理

12．审查国家机关工作人员在建设工程质量监督管理工作总有无玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，依法给与行政处罚

第五篇：固定资产内部审计风险汇总

三、固定资产业务处理及风险

1、取得 ·购置

（1）固定资产拟投资项目，是否明确编制项目可行性进行研究、分析的范围和要求，并按要求编制。

（2）拟投资项目是否按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。（3）外购固定资产是否根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单，编制验收报告。（4）未通过验收的不合格资产，是否规定不得接收，且必须按照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。

（5）对于具有权属证明的资产，是否规定取得时必须有合法的权属证书。·自建

自行建造的固定资产，是否由建造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用,财务部门根据移交报告入账。·调拨

调拨取得的固定资产，是否由固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用,财务部门根据移交报告入账。

2、固定资产使用和日常维护（1）是否重视固定资产的投保工作

（2）是否已制定适合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容（3）是否按照单项资产建立固定资产卡片，资产卡片应在资产编号上与固定资产目录保持对应关系，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，便于固定资产的有效识别。（企业对验收合格的固定资产应及时、准确的办理编号、建卡、调配等手续）

（4）企业对固定资产办理登记和编号时，应尽可能落实到可单独发挥功能的资产。

（5）企业应当在固定资产上设有明确的固定资产标签，固定资产标签应与固定资产卡片信息一致，并应当具备足够详细的信息，以确保固定资产的有效识别与盘点

（6）固定资产管理的授权部门是否指定固定资产管理员，固定资产管理员履行固定资产的日常使用中的实物管理责任，部门负责人对固定资产实物责任最终负责

（7）是否已建立资产日常维护流程，由固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险，提高固定资产的使用效率。

3、固定资产盘点

（1）企业是否建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产盘点的范围、期限和组织程序。

（2）财务部门是否组织固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符；对于经营性租入、借用、代管的固定资产，企业应纳入固定资产盘点范围。

（3）盘点小组根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对（不可以账簿记录替代盘点记录），固定资产盘点表的填写应当完整、规范，盘点结果应当清晰明确汇总反映，固定资产表格需保存完整。

（4）查过程中发现的盘盈（盘亏），是否及时分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后是否及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。（5）固定资产盘点时应清查固定资产使用状态，对于未使用、不需用或使用不当的固定资产，固定资产管理部门和使用部门是否及时提出处理措施，报企业授权部门或人员批准后实施。

4、固定资产处置

（1）是否已制定固定资产处置管理制度，区分不同的处置方式，采取相应控制措施，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限，使企业的资源得到有效的运用

（2）所有的资产抵押、质押是否已经授权审批及适当程序。财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，是否会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估。（3）处置

·对使用期满、正常报废的固定资产，是否由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理； ·对使用期限未满、非正常报废的固定资产，是否由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等，企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。

·企业出租、出借固定资产是否签订合同协议，是否对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定

·企业对于固定资产的内部调拨，是否填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人及财务审批通过后，及时办理调拨手续。

5、财务控制

（1）企业财务部门应当及时确认固定资产的购置成本或建造成本，对于尚未及时办理竣工验收手续，但已达到预定可使用状态的固定资产，应及时将在建工程暂估转为固定资产核算

（2）企业应当根据国家规定，结合企业实际情况，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策，经授权机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案；固定资产目录、折旧政策一经确定，除符合国家统一的会计制度规定的情况以外，未经批准，不得随意变更。

（3）固定资产存在可能发生减值迹象的，应当计算其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照国家统一的会计准则制度的规定计提减值准备、确认减值损失