第一篇：论纳税人存在税收不遵从的原因
论纳税人存在税收不遵从的原因
【摘要】：税收体系要有效地运行，纳税人必须表现出遵从的意愿和行为，这样就可以将更多的资源用于帮助纳税人履行纳税义务而不是用于寻找那些不遵从的少数人，增加整个社会的福利。尽管实现完全的纳税遵从存在很大的困难，但是，可以通过研究纳税遵从的影响因素，进而有针对性地进行机制设计，尽可能地减少纳税不遵从，提高纳税遵从水平。本文从三个方面分析了我国纳税人存在税收不遵从现象的原因。第一方面是企业存在税收不遵从的原因，第二方面从个人着手探究税收不遵从的原因，最后第三方面一个人所得税为例，分析个税历史现状及原因。
【关键词】：税收遵从税收不遵从个人所得税
在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须以税法为依据办理各种征纳事项,征纳双方的一切行为都要制约于税收法制,这就是依法治税。[1]很显然,征纳双方的行为对税收征管制度的正常运行十分重要,应该引起足够的重视。
税收不遵从是税收遵从的相对概念。而税收遵从的含义又是多方面的:从纳税人的角度讲,税收遵从就是通常所称的纳税遵从,它是指纳税人能够依照税法的规定履行纳税义务,这种义务除了确认某种具体的税收债务外,还附带着(1)给付义务,如就源扣缴义务、特别征收义务等;(2)作为义务,如纳税申报义务、纳税地点变更及法人设立的呈报义务、具备账簿及记账的义务等;(3)忍受义务,如忍受检查的义务、忍受财产查封的义务和忍受搜索的义务等。[2]设法逃避上述义务的行为就是纳税不遵从。从税收管理的角度看,纳税人和征税人都是税收管理活动的主体,只不过一方是纳税主体,另一方是征税主体。因此,税收遵从不仅包括纳税遵从,理应覆盖征税遵从。所谓征税遵从,顾名思义,就是指税务行政机关和税务人员(简称征税人)能够依照税法及有关法律正确处理各种涉税事项,例如,税籍的管理、课税资料的采集和管理、税款的核计与征收、调查和检查、税务案件的移送、税收行政救济的处理、税法的解释、税收行政命令的制定等等。凡是征税人不能履行或不能正确履行上述职责的行为即卸责行为就是征税不遵从。税收不遵从是纳税不遵从和征税不遵从的统一体。
近些年来，税收不遵从现象十分严重。其原因是多方面的，并且是值得政府个人，征税人和纳税人值得深思的。
亚当•斯密假设理性经济人以利己为动机，力图以最小的经济代价追求自身利益最大化。假设作为纳税人的个人是理性的经济人，在这个前提下，人们是否选择不遵从行为，取决于这一行为的预期收益是否最大化。在预期对不遵从行为被查获不确定情况下，理性的个体会权衡不遵从行为的预期收益和被查获的预期成本来决定是否纳税。若预期收益大于预期成本，则不纳税；若预期收益小于预期成本，则纳税。
人之所以为人，首先是由于他的社会属性，纳税人的思想和行为会受到社会和其他人的影响，也会关心和注意别人及社会对他的认识和评价。如果纳税人进行偷逃税，这种行为不仅是违法的，而且也会受到社会道德和其他社会成员的谴责，这时纳税人就会产生一定的负罪感和内疚心理，由此发生的心理成本就有可能在纳税人决定是否进行偷逃税时影响其决策行为。
根据预期效用最大化理论，纳税人会选择一个能使其预期效用价值最大化的行动。如果纳税不遵从的预期效用大于纳税遵从的预期效用，那么纳税人将选择纳税不遵从；反之纳税人将选择纳税遵从。
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).1首先，从企业存在税收不遵从的现状和原因来看，主要有两种不遵从的表现形式被动性税收不遵从和主动性税收不遵从。
1、被动型的税收不遵从：中小企业量大面广，税基薄弱，财务制度不够健全，生产经营活动的信息披露较少，而税务部门的管理水平和人力、物力、财力的投入有限，很难掌握其生产经营的真实信息，使得税务部门征管成本和监督成本较高，税收行政效率较为低下，税务管理部门往往被动应对，对它们疏于管理，导致中小企业被动式的税收不遵从。在税收管理实践中，在当前政府主要以是否完成税收任务作为对税务部门的主要考核依据的情况下，税务部门往往把重点放在纳税大户的税收管理上，因为税务机关只需付出较少的努力、较低的成本，就可以征收较多的税收收入。而对许许多多的中小企业（包括个体户）纳税人，因为难以掌握税源而征管不严甚至于完全不课税，使得中小企业的税款申报率和上缴率处于较低水平。这种税收征管现状虽说符合税收的行政效率原则，但在一定程度上有违税收的经济效率和纵向公平原则。另外，税务部门宣传力度和广度不够，使得一些中小企业对税法知识的了解不多，导致有些企业很难搞清自己是哪种税或哪些税种的纳税义务人，造成了无知性的、被动性的纳税不遵从。
2、主动型的税收不遵从：中小企业经济基础较为薄弱，且经营成果与经营者利益相关程度高,诚信纳税使得其运营成本提高，相比其他企业有更强烈的逃避税收的动机，再加上现行的税制设计上的缺陷，极易引起主动性的税收不遵从。
造成以上现状的原因有（1）税制设计上的缺陷：首先，我国税制的缺陷使约束功能无法很好地发挥。如流转税的效率功能和所得税的公平功能没有很好的发挥，导致中小企业纳税人对税制的认同度较低，严重挫伤了纳税人主动纳税的意识。其次，我国税制设计对纳税人遵从税法的事前鼓励和事后奖励的激励措施不完善，没有进一步明确遵从行为在精神和物质上相对于不遵从行为的优越性，使遵从纳税人产生严重的心理失衡。再次，我国用税机制不健全，使作为委托人的纳税人在信息劣势下对税款的使用状况缺乏知情权、决策权和监督权，部门和官员的腐败寻租行为严重，容易引发纳税人的抵触情绪，降低纳税人遵从度。（2）中小企业纳税人纳税意识不强。长期以来，我国的纳税人没有形成纳税的良好习惯和观念，中小企业纳税人也不例外。一方面国家税收文化建设的进度与经济社会环境的发展，没有保持一致性，严重制约着中小企业纳税遵从度的提高。另一方面，税收的宣传力度和效果还不甚理想。虽然，近年来税收宣传在不断深入，国民纳税意识得以不断增强，税法遵从度也呈逐年上升趋势，但税务部门税法的宣传范围、宣传内容和宣传方式仍有待改进，宣传力度还需加大，宣传效果还有待提高。有些中小企业纳税人会抱着侥幸的心理，想方设法去逃避纳税义务，一旦被税务部门稽查，便以不了解和不知道这些税法知识来逃避责任或减轻责任，增加了税收处罚的难度。
第二方面，从个人角度来看，公民的税收遵从度与政府用税机制关系极大。税收使用是国家财政管理的重要组成部分。对税收使用的决策权和监督权实际上就是对国家财政支出的决策权和监督权。国家的财政支出过程主要是对纳税人缴纳的税收的使用过程。我国用税机制的不健全、不完善主要表现在:(1)国家财政支出范围既“越位”又“缺位”。支出“越位”,主要是指财政支出中的生产经营性支出,如直接从事私人物品的生产和经营。支出“缺位”,是指财政本应管好的公共产品和服务,如农业、基础设施建设、教育、环保、基础研究、灾害防范、国家安全等,却因资金紧张,投入明显不足,发展受到限制。当纳税人对公共产品和
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).2服务的要求得不到最低限度满足时,不可避免地产生纳税对立情绪和对税收取向的不信任感,客观上造成了税收不遵从。(2)公共支出的效益不理想。中国存在一个庞大的公共部门,它每年都要消耗巨额财政资源,据估计约占GDP总量的1/4,但支出效益却几乎是个“黑箱”。不要说一般纳税人不知情,大多数财政专家也难以说个究竟。没有任何一个信息系统向纳税人报告公共部门的支出使用效益情况。经济改革以来,中国的公共支出在总体上严重缺乏效益。有些学者曾以“1/3的支出效益大于零,1/3的支出效益等于零,1/3的支出效益小于零”来概括中国公共支出的效益格局。[3]这意味着中国公共支出的2/
3、GDP的1/6被公共部门浪费掉了,而且是每年都在重复的一笔全国性的最大浪费。造成这种状况的原因主要是:分散购买中的浪费;低效率的管制性支出;制度外运作的公共资金数量巨大,财政收入大量依赖非税方式筹措。在非税收入中,不正规的乱收费与乱摊派又占了相当大部分,而且大多未纳入财政收支预算。在这种情况下,要确保财政支出向纳税人负责是不可能的。(3)监督财政支出制度的缺失。我国缺乏对财政进行监督的足够法律依据;还没有一个对财政实施全面监督的法定机构,同时也缺乏比较完备的法定监督手段,缺乏对政府及其工作人员违法行使财政权力进行责任追究的实体性规定和程序性规定;财政支出行为的实施很不规范,大部分处于不公开、不透明的状态。一句话,纳税人对政府如何用税既无知情权,也无发言权、监督权。
第三方面，从个税的遵从度情况来看在我国，由于多种原因，纳税人的总体税收遵从程度并不高，1995年仅为56.73%，就个人所得税而言，其税收遵从度更低。
针对我国个税的税收遵从度始终处于较低水平的状况，究其原因，主要有以下几个方面：
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).3第一，纳税人有意隐瞒收入，诚信意识比较薄弱，纳税意识不强。
个人所得税的征收过程容易涉及个人经济隐私，税款计算困难，扣除复杂，纳税人很容易通过隐瞒实际收入、虚报收入来源偷逃税款。此外，我国个人所得税的开征时间较晚，发展还不够完善，加之纳税人的普遍素质不高，纳税人对个人所得税法了解的深度和广度不够，从而导致纳税人的纳税意识比较淡薄；另一方面，个人所得税作为调节国家与个人之间利益分配关系的重要杠杆，其调节纳税人的物质利益较其他税种都更直接，更容易造成纳税人在主观意识上排斥税收，谋求偷税带来的经济利益的动机也更加强烈。
第二，分类所得税制计算过于复杂，容易造成偷税漏税。
目前，我国的个人所得税采用分类所得税制，征税项目共有11个：工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得等。每个税目的计税依据和征税方法各不相同。太过复杂的税率结构设计，不仅造成各项所得税收负担差异，而且增加了征纳双方的成本，也是造成纳税人偷逃税的原因之一。
第三．税收征管制度不健全，有待进一步完善。
在我国，征管人员数量不足、素质不高以及税务部门的稽查能力较弱，尤其不能有计划、有重点地对高收入阶层进行专项稽查，都使得一些边缘纳税人敢于偷税、逃税。此外最重要的是个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果，而税务机关执法水平不高，也在一定程度上影响了税款的征收。当然税务部门征管信息不畅、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的计算机运用主要集中在税收征收环节，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，社会协税护税的功能不强也是造成税款流失的原因之一。
对于以上现象以及其产生原因，政府应及时采取有效措施。例如完善我国税收制度，加大惩罚力度，增强公共财政的透明度，要求政府机关以廉洁为本，建立税收激励机制，加强税收文化建设，培养我国公民的纳税意识等等。
因而，总体来说，如果政府能够让纳税人感到公平，那么遵从率就有可能提高。
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).4
第二篇：基层局 税收宣传与纳税人税法遵从Microsoft Word 文档
浅析基层税务局税收宣传与纳税遵从
税收宣传就是在日常税收工作中，以及与纳税人的直接接触中，工作人员将需要执行的税收政策、法规、文件、办法的内容，通过纳税人易于接受或方便接受的各种形式，让纳税人及时了解和理解，以达到纳税人自觉纳税、依法纳税的目的，从而促进纳税遵从。税法遵从是纳税人主动遵守、服从税法的程度。对于与纳税人直接接触的基层税务机关，税收宣传的方式方法以及针对性和实效性尤为重要，直接影响到税收征管和纳税服务两项核心业务的执行水平。
一、税收宣传的重要性
税收宣传就是要让税收走向社会。税收宣传要贴近纳税人、情系纳税人、服务纳税人，着力增强纳税人的依法诚信纳税意识，营造良好的税收环境。深入基层税务机关，你会发现，做好税收宣传更是以人为本的具体体现。诚然，依法纳税是每个公民应尽的义务，因此税务机关不能因此而忽视税收宣传。随着我国社会主义市场经济的日益发展，依法纳税成为纳税人经济活动的重要组成部分，纳税人的税法知识需求欲望逐渐增强，如果税务机关能充分考虑纳税人的具体需求，急纳税人之所急，合理、及时进行税收宣传，不仅会使纳税人的合法利益得到保护，还会增加纳税人对国家税法价值的认同，进一步可以实现和谐征纳关系，促进税法遵从。
二、税收宣传与税法遵从的关系 税收宣传和税法遵从是紧密相连、密不可分的关系，前者为后者提供必要支持，后者的实现程度又成为衡量前者价值高低的有效工具。
（一）税收宣传对税法遵从的影响。基层税务机关要有针对性的全方位地宣传税收法规，使税收宣传的规模、水平、机制能够代表税收发展的方向，使纳税人广泛了解自己的权利和义务，提升纳税意识，不断提高纳税人的税法遵从度，使纳税人能够依法及时准确地缴纳税款，并使其缴纳的税款趋近于法定的应缴税款，税收违章违法行为降低到最低限度，实现税法的公平正义和国家宏观政策目标的利好实现。
（二）较高的税法遵从度扩展了税收宣传的作用。较高的税法遵从度是税收宣传工作力度的反馈和衡量工具，充分体现广泛、全面、针对性、持久性的税收宣传的作用，纳税人熟悉、了解税法所赋予的权利和义务后，会自觉提高纳税意识，促进税务机关不断改革完善依法征税水平，从而扩展了税收宣传的作用，间接有效提高税收征管的质量和效率，使税收工作得到顺利开展，促进税收事业的发展，确保国家的财政收入，最终服务于纳税人的根本需求。
三、加强税收宣传，符合纳税人的需求和根本利益从而提高税法遵从
作为基层税务机关的历城国税局，近几年通过创新宣传方式、探索宣传机制、采取各种措施加强了税收宣传的力度，比 如实行全员全程纳税服务、实行首问责任制、夯实服务厅标准化建设、拓展办税服务信息应用、落实各环节服务职责、提高纳税服务专业化程度等等，确实提高了税法遵从度，从2010年以来的税收完成情况上可见一斑。2010年完成税收29个亿，比上年增长24%，2011年完成税收36个亿，比上年增长34%，税收的增长直接增加了国家的财政收入，国家的富强为改善民生、经济发展、文化繁荣、加强国防提供有力的保障，为广大纳税人提供公平的创业环境，从而维护了纳税人的根本利益和基本需求。
四、做好税收宣传，提高税法遵从需要全体人员共同努力 税收宣传是一项庞大的系统工程，税收宣传工作可谓任重而道远，需要各岗位人员通力合作、共同努力。基层税务局是日常税收宣传最主要的阵地，税务人员通过面对面接触纳税人，现场解决纳税人办税过程中遇到的问题，具有广泛而切实的宣传效果。比如纳税人到办税服务厅办理业务，窗口工作人员对受理的业务或对方身份存在质疑，需要税收调查人员调查后才能办理，但调查人员如果进行调查时，涉及非正常户的相关信息，调查很难进行，如果没有调查结果，该纳税人将无法正常办理相关业务，切身利益无法得到有效保护。面对这种复杂情况，如果窗口人员不能对纳税人进行耐心、全面的政策宣传，纳税人在无法继续办理业务的情况下会迁怒于窗口人员，引起严重的征纳矛盾，同样，如果税收调查人员一听调查很难完成，不进行合理的宣传解释而粗暴回绝纳税人，后果将会更 加严重，如何解决这类问题，需要窗口人员、调查人员和相关政策部门工作人员通力合作，努力寻找解决方案，在严格执法的情况下，妥善做好税收宣传工作，切实维护纳税人的合法权益，即使纳税人一时无法办理业务，也会被工作人员的敬业精神和真诚服务所打动，不会无故迁怒于税务机关，因此，实现依法治税，需要全体税务人员的共同努力。
五、对通过税收宣传促进税法遵从的积极探索
重税收宣传、促税法遵从对基层税务局的核心征收工作有着重要而积极的意义，作为基层税务部门在重视税收宣传，促进税法遵从方面又应何去何从呢？笔者愿意与大家共同探索的同时，提出以下建议：
（一）在思想上充分重视税收宣传工作。
基层税务局要从思想上提高对税收宣传工作的重视程度，正确看待税收宣传对全局重点工作的巨大推动作用，将税收宣传作为一项必须抓、值得抓、全力抓的重点工作，持之以恒，常抓不懈，确保组织收入与强化宣传有机结合，做到收入任务与税收宣传“两不误、两促进”。日常工作中要充分注重工作技巧，强化与本单位各部门以及与相关单位的沟通协调，争取主管领导和上级部门的理解、重视，赢得经费、设备和人员上的大力支持，为税收宣传工作的顺利开展提供坚实保障。
（二）注重短长效宣传相结合，采取纳税人易于接受的宣传形式。
1、精心布置“税收宣传月”活动。深入把握上级部门的宣传主旨和主要方向，以一年一度的“税收宣传月”活动为契机，突出重点，精心布置，与纳税人需求调查相结合，注重宣传实效；并能集思广益，群策群力，随时征集宣传活动创意，如征集宣传标语、公益广告、活动形式等，力争使宣传活动感染力强，丰富多彩。
2、建立长效宣传机制。加强日常工作中的税收宣传，形成税收宣传长效机制，加强日常税收宣传，实行税宣工作长期化、制度化。及时更新完善国税系统内外网，力求在第一时间向社会发布税收动态信息；召开纳税人参加的新政发布会，重点讲解新政的立法目的和重要变动；加强与地税、行政审批中心、工商、公安等部门的沟通、交流与协作，加快信息沟通传接；组织召开由党政领导、纳税人代表、人大代表、政协委员和税务干部等参加的税企座谈会，全面征求社会各界的意见和建议等。
3、多渠道多形式丰富宣传内容。在税收宣传形式上，依托互联网络畅通宣传渠道；组织专职人员维护、受理国税网站，发布税收政策法规和税收热点信，进行即时答疑解难；开展短信送税法活动，让纳税人主动关注并积极参与税收宣传活动，开展彩铃宣传税法活动，开通纳税宣传专用彩铃，并注意结合 税收政策变化定期更换宣传内容。关注各大论坛以及相关贴吧的新闻报道和言论发布，进行实时舆情监测，对其中发现的问题进行反思，以便发现问题、形成观点、改善服务、促进税法遵从。有效缩小征纳双方的距离，营造社会各界共同关注税收发展的氛围，提升税法遵从度。
（三）建设完善的、功能齐全的办税服务宣传基础设施。例如历城区国家税务局，自2011年起，以构建和谐国税为出发点，以纳税人需求为导向，以提高服务质量和办税效率为目标，把文化和建设相结合，打造出了仲宫分局、郭店分局、王舍人分局等特色农村分局，并规范了硬件设施与软件环境建设，改善服务环境，完善服务内容，统一服务标准，优化服务手段，健全服务制度，全面提升纳税服务质量和水平。
(四)抓住热点难点开展针对性的个性化辅导。
强化对纳税人咨询的热点、难点和重点问题的收集，建立疑难问题登记备案制度，实行专人专岗快速反应处理，确保服务能力优质、涉税服务准确、政策执行到位。要针对纳税人在办税中容易出现差错的环节和事项，特别是对税务稽查和日常征管中发现的普遍性的问题要及时综合归类，列出正确的操作方法，并编印成宣传手册，免费赠送给纳税人学习，最大限度地提升纳税人的办税能力。同时，对纳税人与税务机关有争议的税收征管问题，要在遵循税法的前提下，切实解决技术层面上的问题。对纳税人理解上存在偏差的，要主动做好解释工作，使理解与操作达成共识，避免因分歧、争议导致税收违法行为的发生。
第三篇：20120927《税收遵从合作协议》(范本)[定稿]
税 收 遵 从 合 作 协 议
为防控税务风险，降低税收征纳成本，提高税法遵从度，税企双方本着平等自愿、互信合作的原则，在遵守税收法律、法规和有关规定的前提下，达成如下合作协议。
第一条 协议主体和适用范围
本协议由***公司（甲方）和国家税务总局（乙方）签订。适用本协议的甲方范围为，***公司及其实际控制的成员企业。经甲方和乙方协商，适用本协议的甲方成员企业具体名单见附件。
适用本协议的乙方范围为，国家税务总局及其与适用本协议的甲方成员企业（包括分支机构）对应的各层级税务机关。
第二条 甲方的权利和义务
除现行税收法律、行政法规、规章和税收规范性文件所规定的权利和义务外，甲方根据本协议享有以下权利并承担以下义务：
（一）参照《大企业税务风险管理指引（试行）》及相关制度建立、健全税务风险内控体系，每年对税务风险内控体系及其有效性进行评估、测试和改进。
（二）及时向乙方报告组织结构重大变化、重大投融资活动、兼并重组、重大财产损失等重大涉税事项，并有权就未来可预期的重大交易事项如何适用税法，向乙方申请事先裁定。
（三）积极配合乙方开展的税收管理和检查工作，根据乙方 要求，提供与税务风险管理相关的内部管理制度文件，以及生产经营、财务核算资料和电子数据，并保证涉税数据、信息的及时、准确和完整。
（四）成员企业与主管税务机关就涉税事宜产生意见分歧时，甲方有权向乙方反映情况，并提供相关资料，请求乙方协调解决。
（五）有权向乙方反映具有行业特点的税收问题，请求乙方提出解决方案。
（六）每年6月30日前向乙方提供上一企业税收遵从责任报告，其中包括协议执行情况以及对税务机关改进纳税服务的建议等内容。
第三条 乙方的权利和义务
除现行税收法律、法规、规章和税收规范性文件所规定的权利和义务外，乙方根据本协议享有以下权利并承担以下义务：
（一）积极引导和帮助甲方建立健全税务风险内控体系，并对其有效性进行评估，及时向甲方反馈评估结果，提出改进建议。
（二）及时研究、分析甲方提交的重大涉税事项及其可能存在的税务风险，并提出风险应对措施建议。对甲方申请事先裁定的重大交易事项，按照规定程序办理。
（三）合理安排甲方涉税资料的报送和电子数据的采集，尽量避免重复要求甲方提供相关资料。认为确有必要对甲方进行税收检查时，除涉嫌重大税收违法案件以及上级批办、相关部门转办、举报、协查和税收执法督察事项外，可以给予甲方不短于一 2 个月的自查期限。甲方对自查结果声明承担法律责任。
（四）确定专人负责与甲方联系，提供必要的沟通渠道，及时解决甲方反映的问题。
（五）研究、解决甲方提出的具有行业特点的税收问题。
（六）每年对甲方税收遵从情况和协议执行情况做出评价，及时反馈评价结果，提出改进建议；积极采纳甲方对税务机关改进纳税服务的建议，并提出优化纳税服务的具体措施。
第四条 甲乙双方对协议签订与执行过程中获取的信息均依法负有保密义务，未经对方同意，任何一方不得向第三方披露，法律、行政法规另有规定的除外。
第五条 经协商一致，甲乙双方可以对本协议的适用范围进行调整，或进行其他必要修订。本协议在解释和执行中产生的分歧，由甲乙双方协商解决。
第六条 本协议在下列情况下终止：
（一）执行期内，一方违反协议，且不能在合理期限内及时纠正的。
（二）执行期内，乙方通过风险评估发现甲方或其成员企业有较大税务风险，向甲方通报并提出改进建议后，甲方拒绝采纳的。
（三）协议执行到期，甲乙双方均未提出续签申请或一方提出的续签申请未被另一方采纳的。
但本协议涉及的税收事项，如在其他税收法律、法规、规章和税收规范性文件中有相关规定的，不因本协议的终止而终止。
第七条 甲方主要成员企业可与省级税务机关签订本协议 3 的具体执行协议或补充协议，并分别报甲方、乙方备案。
第八条
本协议于甲乙双方签字、盖章之日起开始执行，有效执行期3年。甲乙双方均可在协议执行期满前60日内提出续签磋商申请，共同商定是否续签本协议。
附件：适用本协议的甲方成员企业具体名单
甲方：
乙方： 代表人（签字）：
代表人（签字）：
二Ｏ一二年十月十二日 二Ｏ一二年十月十二日
第四篇：2012税收遵从报告国税办发〔2012〕23号
国家税务总局办公厅文件
国税办发〔2012〕23号
国家税务总局办公厅关于试行总局定点
联系企业税务遵从管理报告工作的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为加强税务总局定点联系企业税务遵从管理，税务总局决定，自2012年起，按编写《税务总局定点联系企业税务遵从管理报告》（以下简称《报告》）。各地税务机关大企业税收管理部门应当就总局定点联系企业在本地区成员单位和分支机构的税务遵从情况及相关工作按编报《报告》。现将有关事项通知如下：
一、重要意义
《报告》综合反映税务总局定点联系企业的管理构架、组织形式、核算方式、税务管理、税务风险内控机制、税务遵
从等情况，以及税务机关对企业提供纳税服务、实施针对性风险管理的工作内容和结果，是各地税务机关对税务总局定点联系企业集团及其成员企业提供纳税服务、实施风险管理、加强税源管理的重要信息资料，也是政策和管理制度制定的重要参考依据。
二、主要内容
《报告》主要包含两方面内容。
（一）企业税务遵从
1.企业基本情况。主要反映企业组织架构、所有权结构、核算方式、生产经营特点和税收缴纳情况的现状及变化情况。
2.企业税务风险内控机制。结合企业的生产经营流程和管理特点，描述企业税务风险内控机制，重点反映涉税业务环节的税务管理控制力。反映企业内部开展的各项风险评估、纳税评估和税务检查的情况和结果。
3.企业税务遵从。结合企业税务风险管理结果、税款申报缴纳和纳税信用评定等情况，报告企业接受税务机关各种评估、检查和稽查情况及结果。
4.重大事项报告。反映企业生产经营、投资、资产重组及重大财产损失等对税款缴纳产生的重大影响或调整事项。
5.企业涉税诉求。反映企业税务遵从过程中遇到的问题和困难，反映申请解决的税收政策或税收征管方面的诉求。
（二）税务遵从管理
1.纳税服务情况。包括内控机制调查、涉税诉求解决等。
2.税源监控情况。包括税源监控指标设置、税源监控结果。
3.针对性风险管理情况。包括风险评估、自查等风险管理工作的开展情况和结果。
4.税务机关各项管理措施对企业税务管理工作改进的推动和影响。
三、建立报告工作制度
为规范有序地开展《报告》工作，省税务机关要建立健全相应的管理制度。一是指导并收集税务总局定点联系企业在当地主要成员企业的《企业税务遵从责任报告》（以下简称《责任报告》），对于企业财务集中核算的企业，要统筹管理，由省税务机关统一收集《责任报告》；二是结合本机关大企业服务与管理工作情况进行全面总结，编写并向上级机关报送税务总局定点联系企业《报告》。省税务机关要于每年企业所得税汇算清缴工作结束后，6月底前向税务总局（大企业税收管理司）报送上一的《报告》。2011年的《报告》，请于2012年6月底前报送。随着大企业税收服务和管理工作的深入开展，《报告》在内容和结构上如有调整，税务总局将及时通知。
在开展《报告》工作中遇有问题，请及时与税务总局联系。报告报送路径：SecFTP/E:/centre/大企业税收管理司/管理一处/报告。
联系人：税务总局大企业税收管理司 焦瑞进，电话：（010）63418899；高淑娟，电话：（010）63418980。
附件：《税务总局定点联系企业税务遵从管理报告
（2011）》提纲
二○一二年二月二十七日
（对下只发电子文件）
.信息公开选项：不予公开
国家税务总局2012年3月1日封发 校对：大企业税收管理司
第五篇：纳税人有关税收咨询问题
问：新的网络发票在换购前要先申报发票开具明细吗？
答：不需要。因为网络发票系统实现了开票数据实时采集，验旧购新时只需要查验存根联就可以了。
2问：企业纳税信用等级主要针对哪些内容，什么时候评定？
答：根据《宁波市纳税信用等级评定管理办法（试行）》规定，纳税信用等级的评定内容为纳税人遵守税收法律、行政法规以及接受税务机关依据税收法律、行政法规的规定进行管理的情况。纳税信用等级评定内容分为国、地税通用评定指标和国税评定指标两部分，以连续二个公历为一个评定期（即评定日所属向前推算两个），2010-2011企业纳税信用等级评定将于近期开始。
3问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除?
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。4问：我公司是一家外商投资企业，分配08-09年税后利润，对分配给投资方的利润，我公司负有代扣代缴税款的责任，请问：对该笔税款纳税期限有何规定？
答：根据《企业所得税法实施条例》第十七条及《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（2011年第24号）的规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期（如董事会决议日期）确认收入的实现并代扣代缴企业所得税；如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第七条的规定，扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库
5问：2011年我企业向个人借款发生的利息支出可以税前扣除吗？
答： 根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函［2009］777号）文件规定：“
一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（二）企业与个人之间签订了借款合同。”根据上述文件规定，对企业向自然人借款的利息支出除按上述文件规定执行外，还应提供个人所得税完税凭证等资料。金融企业同期贷款利率按国家税务总局公告2011年第34号的有关规定执行。
6问：企业职工私人车辆提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？
答：企业租用个人车辆，与个人签订租赁合同或协议、按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。企业支付的汽油费等支出,按税收规定扣除；对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。7问：我们是外贸企业，上个月收到用于出口退税的增值税专用发票，已认证通过。本月开票方逃逸，税款没有缴纳。主管税务机关认为该发票不能抵扣，且不能办理出口退税，我们该如何处理？
答：根据《国家税务总局关于建立增值税失控发票快速反应机制的通知》（国税发〔2004〕第123号）规定，认证时失控发票和认证后失控发票的处理办法：认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”，经检查确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。因此，企业该张增值税专用发票不能作进项税额抵扣。根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）规定，出口企业出口的未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。因此，外贸企业可能面临视同内销处理的情况，目前只有根据《国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复》（国税函〔2008〕1009号）规定，外贸企业取得《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）规定的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复外贸企业主管税务机关。该失控发票可作为外贸企业申请办理出口退税的凭证，主管税务机关审核退税时可不比对该失控发票的电子信息。8 问：我公司购进一台已经缴纳消费税的小汽车，按照客户要求改装成设有固定装置的专用车，改装后的专用车主要功能是用作救护车，请问销售时是否需要缴纳消费税？ 答：《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）就小汽车税目征收范围注释规定： 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。《国家税务总局关于购进整车改装汽车征收消费税问题的批复》（国税函[2006]772号）规定，《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）中有关用车辆底盘（车架）改装、改制的车辆征收消费税的规定是为了解决用不同种类车辆的底盘（车架）改装、改制的车辆应按照何种子目（乘用车或中轻型商用客车）征收消费税的问题，并非限定只对这类改装车辆征收消费税。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。根据上述规定，对于购进乘用车和中轻型商用客车改装生产的汽车，应按规定缴纳消费税。
9问：我企业将购买原材料时取得的包装物（即旧包装袋）再销售给农民用于包装稻谷等粮食作物，是否适用销售旧货政策缴纳增值税？
答：按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）的规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税；旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品；一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按照3%的征收率征收增值税。因此，你企业销售的旧包装不属于销售旧货，应根据企业的不同纳税类型来确定是按旧包装袋适用的法定税率还是3%的征收率计征增值税。
10问：我单位为一般纳税人，于2012年1月处理一批固定资产，该批固定资产为我单位在认定一般纳税人资格前购入，请问我单位如何缴纳增值税？ 答：根据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告（2012）1号）规定如下：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：
一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。
二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。11问：现有一些超市、商场开具的卷筒式发票可否税前扣除？
答：根据《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定，卷式发票属正式发票，有印制单位，有发票监制章，(除付款单位外手写无效)可以入帐。
12问：因为工作需要，公司为个人报销的手机费，抬头为个人名字，能否作为通讯费所得税前列支？如不能，文件依据为何？
答：企业采用报销方式时，由于通讯费发生的主体不是企业而是员工，因此作为企业发生的与生产经营无关的支出，不属于《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，不允许其从税前扣除。
问：我们企业2011年发生一笔坏账损失，是否要到税务机关来备案？
答：根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(2011年第25号）企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。需要提供的资料有：
1、企业财产损失税前扣除申请审批表；
2、企业申请报告；
3、公司决议或上级批复；
4、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明；
5、法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
6、法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
7、工商部门的注销、吊销证明；
8、政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
9、公安等有关部门的死亡、失踪证明；
10、逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；
11、与债务人的债务重组协议及其相关证明；
12、其他相关证明。
13、逾期三年以上的应收款项，企业能提供依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
问：我企业于2011年12月份对企业全部固定资产进行盘查，盘盈两台八成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为20万元，请问，盘盈的固定资产是否需要缴纳企业所得税？
答：根据《企业所得税》第五条规定，企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。《企业所得税实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第五十八条规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。因此，上述企业盘盈固定资产按照公允价值在税法上作为资产溢余收入，应当缴纳企业所得税，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。问：纳税人支付的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的，应如何填写增值税纳税申报表？
答：根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定：“
五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏‘应纳税额减征额’。当本期减征额小于或等于第19栏‘应纳税额’与第21栏‘简易征收办法计算的应纳税额’之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏‘应纳税额’与第21栏‘简易征收办法计算的应纳税额’之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏‘本期应纳税额减征额’。当本期减征额小于或等于第10栏‘本期应纳税额’时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏‘本期应纳税额’时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。” 问：我公司为一般纳税人，向上海地区的单位购买服务，其为我单位开了增值税专用发票，税率为6%，我单位可否抵扣？ 答：关于增值税抵扣政策的衔接。《财政部 国家税务总局关于印发，<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）规定，现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。《宁波市国家税务局关于试点地区营业税改征增值税后有关增值税抵扣问题的通知》（甬国税发〔2011〕189号）就试点地区营业税改征增值税后我市增值税一般纳税人增值税抵扣问题明确如下：
一、纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
二、纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。
三、纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
（二）接受的旅客运输服务。
（三）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。
（四）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
四、纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。依据上述规定，原增值税纳税人接受试点地区纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，符合相关规定的（不包括上述三例举的）准予从销项税额中抵扣。
17问：我企业收到上海一家客户开过来的11%税率的货物运输业增值税专用发票，但在认证后数据下载时无法显示相应税额及金额，纳税申报时需如何操作
？
答：根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》中的规定：接受试点纳税人提供的交通运输业服务，取得的《货物运输业增值税专用发票》，填入第8栏“运输费用结算单据”。（1）第8栏“金额”：按《货物运输业增值税专用发票》“合计金额”栏数据填写。（2）第8栏“税额”：《货物运输业增值税专用发票》“税率”栏为“11％”的，按《货物运输业增值税专用发票》“税额”栏数据填写；“税率”栏为其他情况的，按《货物运输业增值税专用发票》“价税合计”栏数据乘以7％扣除率计算填写。
18问:外贸企业视同内销的出口货物,其增值税进项税额是否可以进行抵扣?
答:外贸企业视同内销的出口货物,其增值税进项税额符合抵扣要求的是可以抵扣的。同时,根据《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》(国税函〔2008〕265号)规定,自2008年4月1日起,外贸企业出口货物凡未在规定期限内申报退(免)税或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证,以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的,自规定期限截止之日的次日起30天内,向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》,并凭此《证明》作为抵扣进项税额的依据。
19我公司与境外公司签订服务合同，服务均发生在境外，请问支付境外公司服务费是否代扣代缴企业所得税？
答：《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。根据以上规定，如果该境外公司的服务发生地在境外，按上述原则，按劳务发生地确定属于境外所得，如果该公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的非居民：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”其来源于境外所得不需要代扣代缴企业所得税
20问:我公司雇佣了外籍人员,公司为这些外籍人员支付了其子女的教育费用,请问这些费用能否作为公司的福利费在税前扣除? 答:根据企业所得税法及其实施条例和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定,公司为外籍人员支付的其子女的教育费用不属于企业与生产经营有关的费用,不属于职工福利费,不能在税前扣除 21问：销往保税区的货物能否申请出口退（免）税？
答：根据《财政部国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题规定>的通知》（财税字〔1995〕92号）规定，对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税。保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的，可按规定办理出口退（免）税。另根据《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》（国税发〔2000〕165号）规定，保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。
问：公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除？
答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证
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