政府审计(金融审计资料珠江使用)

第一篇：政府审计(金融审计资料珠江使用)

金融审计发挥“免疫系统”功能分析

国家审计作为“免疫系统”，一是关注改革问题，紧紧围绕建设服务型政府的需要，揭示改革过程和社会转型中重大的违法违规和经济犯罪问题，促进依法治国和廉政建设；二是关注效益问题，进一步加强对政府投资项目的审计和审计调查，揭露重大的损失浪费、环境污染、威胁国家信息安全等问题，促进提高行政效能，推进生态文明、节约型社会的建设；三是关注发展问题，切实加强对改革发展中重点和热点问题的审计调查，揭示经济社会运行中的重大问题，促进国家宏观调控措施和重大方针、政策和战略的贯彻实施；四是关注民生问题，认真贯彻落实“加快推进以改善民生为重点的社会建设”的精神，坚持把最广大人民群众的根本利益作为审计工作的基本出发点，关注民生工程，加强民生资金审计，真正发挥审计在推进和谐社会建设中的积极作用。金融是现代经济的核心，金融改革的成败关系经济改革的成功与否，关系国家的经济安全和稳定，关系百姓的日常生活。为此，金融改革也始终伴随着中国改革开放的进程而不断深入。鉴于金融部门的重要作用，政府审计近年来一直不断加强金融审计的力度，金融审计也成为建立“免疫系统”不可或缺的组成部分，在减少金融领域市场失灵，增进社会福利，降低法律不完备性，发挥综合监管优势等方面，都发挥着独特作用。

公共利益理论认为金融市场的失灵是客观存在的，因此需要政府对金融领域进行适当的监管，引导金融资源配置向“帕累托最优状态”转变。公共利益理论认为金融市场的失灵表现在自然垄断、外部效应和信息不对称。金融市场的自然垄断和外部效应问题主要体现在银行业。一般来说，银行业规模越大，越具有规模效益，因此银行业具有一定的自然垄断倾向。银行业的垄断会导致价格歧视、寻租等现象的出现，一方面影响金融资源的有效配置，降低社会的产出效率；另一方面会降低金融业的服务质量，损害消费者的利益，减少社会福利。银行业的外部效应则表现在其破产所带来的高昂社会成本。银行业的利益相关者众多，可以说几乎每个人、每个经济单位都要和银行有一定的联系，银行业的破产不仅会影响到每个利益相关者的利益，而且会给社会造成恐慌，导致银行体系乃至整个金融体系的崩溃，带来的损害远远大于银行的私人成本。金融市场的信息不对称也存在于以银行为主体的各类金融中介。银行等金融中介的存在解决了信用主体之间的信息不对称问题，但同时又形成了银行与存款人之间、银行与贷款人之间的信息不对称，导致逆向选择与道德风险问题。同时，金融价格体系的信息传递失灵，也造成了金融市场的低效率。信息不对称和不完全的重要原因在于信息具有公共产品的性质：第一，信息产品具有非竞争性和非排他性，导致信息产品的供给不足；第二，个体单位通过占有信息来完全占有信息带来的回报比较困难，说明了信息的获得具有外部性，其他人可以在不支付成本的条件下消费信息而获得收益；第三，获得信息的支出并不随信息数量而变化，因此信息密集型的市场具有不完全竞争的性质。金融市场这几个方面的特征使金融信息具有公共产品性质，造成信息的不完全和不对称，存款人很难鉴别银行的经营状况，任何不利信息都可能导致存款人的挤兑，导致金融市场的波动和不稳定。

金融审计通过每年对重要金融机构的全方位检查，通过审计公告等方式促进整改，在促进银行业合规经营方面一直有积极的影响，在这一过程中，金融审计能够在一定程度上减少负的外部效应和信息不对称，提高金融市场的服务效率和社会产出效率，减少金融领域的损失和浪费，从而增进社会福利，减少社会的不稳定性，这是政府金融审计在建立“免疫系统”过程中发挥的重要作用。

金融市场本质上是相互影响、相互制约、取长补短、共同发展的大市场，我国金融监管目前采取“分业经营、分业监管”模式，实际上是把一个统一的金融市场人为地划分为互不交叉、互不联系的几个市场，这显然是违背市场规律，违背经济运行规律的。政府金融审计把金融业作为一个有机的整体进行监督，可以降低不同金融机构业务交叉时监管部门产生的较高的协调监管成本，也可减少多重监管制度对金融创新的阻碍，实现监管规模经济最大化。（

第二篇：政府审计

政府审计

一、政府审计的概念

政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。

西方审计内容除一般真实性和合法性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称“三E”审计)。“三E”是指经济性、效率性和效果性。

政府审计机关的主要工作内容是对财政、金融与保险、公共投资、政府行政部门、公营企业及公债等进行审计。具体内容主要是财政审计、金融审计、事业审计、企业审计。我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。

二、政府审计的一般原则

政府审计一般应当遵循政策法规性、客观公正性、效益性、独立性原则

三、政府审计的重要职能

（一）保障国家经济安全

保障国家经济安全一直是政府审计的重要职能，政府审计一般被认定为三种类型：权力监督机制、独裁统治工具以及经济监管机制。其共同点是为了完成国家受托责任，保障国家政权和经济安全。

所谓国家经济安全，即一国经济整体处于不受各种因素尤其是外部因素冲击，即使受到冲击也能保持经济利益不受重大损害的状态。

（二）免疫系统理论

中国现代审计制度建立以来，审计对于国家经济安全的维护也一度重点表现在维护财政安全上，通过监管国家财政收支的真实、合法性来保障国家经济安全，由于当今世界经济发展已经产生广泛的联动作用，国家经济安全面临着巨大的考验，政府审计也应作出相应的改变以满足时代的需要。仅仅依靠查账与监督国家财政收支难以满足当代审计维护国家经济安全的需要，因此，必须寻找一种更先进和更系统的理论来指导当代的政府审计，免疫系统理论就是其中具有代表性的一种理论。

免疫系统理论的核心观点是预防、揭示、抵御。

1、预防——政府审计应从发现违规与犯罪转向预防违规与犯罪。首先，要变事后查账转向审查安全控制制度。一方面出台风险导向的内部控制制度指引，另一方面定期检查所审机构内部控制制度的执行情况。

其次，政府审计应当坚持日常性审计，充分利用机构内部审计部门的资料，通过常规方法提取审计证据，提出日常性审计意见。

最后，应当对重要机构定期给予安全建议，促使其改善安全经营模式，防范风险于未然。

2、提示——通过密切关注经济生态系统的运行，及时发现该系统的细微变化，传递给相关监管部门，及时采取措施进行调整。

3、抵御——包含两个方面：（1）机构运行中的抵制，在提示作用下改进薄弱环节，完善管理，改进机制，进行有效抵御。（2）在机构运行期间后的抵御，表现为定期披露与惩戒，重建内部控制制度与管理机制。

四、目前我国政府审计存在的问题

1、审计目标仍然停留在真实性和合规性上

2、审计时间相对固定，缺乏日常性审计

3、查账式的审计理念需要更新，预警机制亟待建立

五、有关政策建议

1、审计目标转向保障国家安全，侧重于控制金融风险。一方面审计金融监管部门，主要是监督金融监管部门的监管效率和效果。另一方面，对金融企业进行直接审计，建立起日常审计监督体系。

2、审计理念从“差错纠弊”转向发挥免疫功能，创新政府审计理念，以免疫系统理论为指导，充分发挥政府审计的预防、揭示、抵御功能。

3、审计方式转向采用预警与控制形式。实现预警和控制机制包括三个步骤：第一步，通过制度变迁使金融企业与机构建立起风险控制制度，政府审计部门在制度建设方面应当给予政策指引。第二步，进行日常性的风险制度执行效果审计。第三步，进行金融事件后的例外性审计。

4、审计技术转变为重点审查经济安全预警数据，收集统计宏观金融数据，建立宏观预警模型。

六、财政审计

政府审计作为审计体系的重要组成部分，更加充分滴在其严肃性上体现了审计是财政上的司法监督的特点。审计机关作为承担国家政府审计职能的主体，所履行职责对国家财政资金的安全具有直接和不可推卸的责任。财政审计的内容：

1、加强财政收支预算执行情况的审计监督，是公共财政科学安排、合理使用的需要，是政府审计对财政资金管理发挥作用的重要环节。

2、加强对财务收支的审计监督，是实现财务收支活动合法性、正确性、有效性目标的需要，是政府审计对公共财产不容侵犯发挥作用的重要手段。

3、加强对专项资金的审计监督，确保资金专项用途正确使用，是政府职能中对审计机关职能的政治需要，是政府审计对政府决策真正落实的重要保证。

4、加强经济责任审计监督，是对法定代表人履行法定职责权限合法、合规的客观需求。

第三篇：金融审计习题

金融审计作业

一、判断题

1．审计分析的方法有定量分析和定性分析，应注重定量分析与定性的结合2．审计人员为了收集证据，完成审计任务，无论在什么情况下都不应该考虑取得证据的成本。

3．审计工作的核心环节是在审计实施阶段收集证据和核实问题。

4．如果某金融机构的内部控制设计良好，健全有效，且能认真遵照执行，那么该单位不可能存在什么违规违章问题。

5．审计依据的时效性，是指经济业务发生时该项审计依据是否适用，而不是指审计时是否适用。

6．审计的目的就是对商业银行的业务和财务活动的真实性、合法性、安全性和效益性等作出判断。

7．对商业银行贷款“三查”制度执行情况的稽核重点在于检查是否建立了“三查”制度。

8．稽核报告定稿后，其内容应向被稽核单位全部公开，有利于其改进工作。

9．金融审计的内容是指银行及非银行金融机构。

10．被审计单位在接到“稽核结论和处理决定”后，若对结论有意见和处理决定不服，可以在15日内向上级金融机构申请复议。

11．对结算账户使用情况的审计，应特别注意审查存款人的工资、奖金等现金的支取是否通过基本存款账户办理的。

12．对商业银行的存贷款比例一般控制在85%，如果超过这一警戒线，说明该行已经在超负荷运转，应对其坚决监督。

二、填空题

1．审计证据按其形态分类，可分为实物证据、证据和证据。

2．审计的性质是一种独立性的活动。

3．为避免因某个借款户经营不善、资金周转不灵而造成银行信贷资金大量损失，分散风险，保障银行资产安全，规定对同一个借款户贷款比例不能超

过，对最大十家借款户贷款比例不能超过。

4．审查贷款政策的执行情况，主要应检查贷款的贷款的量

和贷款的执行情况。

5．描述内部控制制度的方法主要有三种，即法和法。

6．审计具有经济监督、、的职能。

7．审计工作程序分为四个阶段：准备阶段、处理阶段。

三、单项选择题

1． 下列各项中属于实物证据的是

A、会计凭证B、现金

C、账簿D、揭发材料

2．审计准备阶段中最重要工作是__________

A、发出调查问卷B、确定项目

C、收集资料D、制定和审定方案

3．下列各项指标中，哪一个是检查贷款投量的指标

A、存贷款之比不得超过75%

B、一年以上的中长期贷款与一年期以上的存款之比不超过120%

C、贷款资产占总资产的比例不得超过65%

D、表外科目核算不规范流动性资产与流动性负债的比例不低于25%

4．资金营运部门对银行营运资金进行的高度和余缺调剂，涉及、系统

内备付金存款、系统内借款、系统内定存款、法定存款准备金、二级存款准备金，库存现金、拆借现金、债券资金等。

A、人民银行备付金存款B、汇出汇款

C、银行存款

5．以下检查银行资金流动性的指标中，哪个指标必须超过A、资本充足率B、中央银行存款备付金率

C、存贷款率D、法定存款准备金率

E、呆滞贷款率

6．审计过去的经济业务，应当以_________的法规、制度、规范来衡量。

A、当时的B、现行的C、当时的结合现行的7．进行全面审计时，一般采用__________法。

A、抽查法B、译查法C、观察法

8．审计依据的种类繁多，各种法规、规定，如有相互抵触的，应该_________依据为准。

A、以发布时间最早的B、不论层次高低，都要先后采用

C、以高层次的9．拆借资金业务的最长期限是

A、90天B、60天C、30天

D、10天E、7天

10．金融机构的资金拆借一律要通过账户进行清算资金。

A、存放系统内款项B、系统内存放款项

C、存放中央银行款项D、存放同业款项

11．以下违规表现，哪一种属于财务违规

A、担保不实，流于形式

B、违规收费，帐外私设小金库

C、呆帐准备金的计提及使用不规范

D、表外科目核算不规范

12．审计证据的证据力大小，您认为下述哪一个排列是正确的A、实物证据＞口头证据＞书面证据

B、实物证据＞书面证据＞口头证据

C、口头证据＞书面证据＞实物证据

D、书面证据＞实物证据＞口头证据

四、多项选择题

1．审查贷款政策的执行情况，主要应检查____________的执行情况。

A、贷款的投向B、贷款的次数

C、贷款的投放量D、贷款的日期

E、贷款的利率

2．金融企业的利润总额，按规定应等于____________之和，因此，利润计算审计，就是对上述的真实性、完整性及利润总额调整的审计。

A、营业利润B、额外利润C、投资收益

D、营业外收支净额E、保险给付

3．盘点的方法一般有____________

A、审阅B、点数C、测量

D、核帐E、过秤

4．利率执行情况的审查，主要审查以下内容____________

A、基准利率审查B、加息罚息的审查

C、巧立名目变相提高利率D、浮动利率的审查

E、对于贷款停息、减息、缓息和免息的审查

5．对贷款利息收入的审计的要点是

A、贷款期限和利率是否合规

B、利息计算方法是否正确

C、利息是否入账

D、应收未收利息是否执行权责发生制原则

6．对存款业务审计的主要内容包括

A、单位存款管理情况B、单位存款真实性检查

C、储蓄存款政策和原则执行情况D、存款支付能力情况

7．支付结算的三个原则是

A、有效性B、恪守信用，履约付款

C、全面性D、相对独立性

E、谁的钱进谁的帐，由谁支配F、银行不垫款

8．下列审计中，属于内部审计。

A、某总公司对下属一支公司的审计

B、某银行的分行审计处对下属一支行的审计

C、会计师事务所进行的审计

D、国家审计署对某商业银行进行的审计

9．审计的对象包括

A、会计资料B、经济合同

C、统计资料D、账外资料

10．对单位存款制度执行情况的审计主要是对

A、一般存款存入，支取及余额的稽核

B、现金管理制度执行情况的稽核

C、账户开立及使用情况的稽核

五、简答题

1．资本充足率如何计算？《巴塞尔协议》规定其限额是多少？

2．为什么要对存款备付金进行审计？

3．对兑付银行汇票的审计应注意哪些问题？

4．什么是金融审计?

5．对储蓄账务核算基本要求执行情况的审查有哪些内容？

6．对支票业务审计要注意哪些问题？

六、实务题

根据《关于对商业银行信贷资产质量进行现场检查的通知》要求，我们检查组于2009年6月11日――－7月6日对所辖的支行机构进行了抽查，人民币贷款630亿元，不良贷款总额上升明显，由2008年的225亿元上升到2009年的270亿元，升幅为20％，检查中发现：

1、某支行对某开发公司2008年发放了500万元的贷款属借新还旧，贷款实 际上在2008年以前已发放。

2、某支行给10户企业贷款，金额39000万元属于无效抵押贷款，贷给47 户，金额199000万元的款项为无效担保贷款。

3、某支行对地产公司发放的1.7亿元的保证贷款风险较大，一是借款人目 前财务状况差，处于亏损，二是发放的贷款为短期贷款，但实际上投入了回收期

较长的房地产项目。而且担保人财务状况不理想。

4、某分行贷款审查和发放未分设两个部门。

5、某支行向某房地产有限公司发放短期贷款4000万元，期限1年，但实际 上，该笔贷款是对一个开发时间长达8－10年的项目发放的首期贷款。

根据提供的资料，写出一份简明扼要的稽核报告（简单写出基本情况，存在的问题，产生问题的原因及提出整改意见或建议）

第四篇：金融审计论文

我国商业银行内部审计现状及分析

【摘要】随着社会经济的发展，我国商业银行内部审计虽然得到不断发展，但仍然存在很多不足，这些都在一定程度制约着商业银行的发展。商业银行对内部审计机构改善经营管理提高经营效益。

【关键词】商业银行；内部审计；现状；对策

国际金融市场的迅速发展以及世界经济的增长，在为商业银行带来了史无前例的机遇的同时也使其面临严峻的考验，这时商业银行内部审计的建立和完善就显得很重要，内部审计通过运用科学系统的方法进行评价，发现企业管理中的问题，及时有效制定相应对策来改善管理水平和经营业绩。目前商业银行审计需要不断改善内部审计环境，提高内部审计质量和水平，为商业银行发展提供更好地平台。

一、我国商业银行内部审计存在的主要问题

虽然我国商业银行的内部审计已初步建立并得到不断发展，但仍然有很多不足和缺陷，以下几方面是我国商业银行内部审计普遍存在的问题：

（一）内部机构设置不合理，内部审计工作缺乏独立性和权威性

国外商业银行大多成立独立的内部审计机构，一些商行设董事会为最高权力机构，其下设审计委员会来进行内部审计工作并直接对董事会负责，以此来保证商业银行内部监管机构的独立性和权威性，也有一些国外商行让各地的分行的内部稽核不再受分行管辖，以此来加强内部监管机构的独立性和权威性。而我国商业银行及其各分支机构在内部设置了与其他业务部门平行的内部审计机构，直接归领导分管和负责，内审部门由总行和各级支行行长管理，内部审计部门不是直接向董事会负责，内部审计人员与被审计部门的各种利益有着密切的关系，这就直接影响了内部审计机构及其审计人员的工作开展，使内部审计工作在客观上、公正等方面都受到制约，这样的内部审计机构设置缺乏应有的独立性和权威性。

（二）审计方法落后，审计手段单一

目前，国际上先进的商业银行实行的是风险基础为导向的审计而我国的商业银行内部审计基本是以账目为基础的审计，通过详细审计、抽样审计或者通过主观的经验判断等方法来进行审计工作。这些落后陈旧的审计方法不仅成本高而且审计效率低下，审计结果缺乏科学性客观性。此外，随着电子信息技术的不断进步以及商业银行业务的不断复杂，计算机技术的运用更加普遍，几乎所有业务都需通过计算机完成。然而我国商业银行的计算机审计并未发挥其应有的作用，大多依赖手工操作，这使得内部审计工作的开展存在很大难度，严重制约着内部审计职能的发挥。

（三）内部审计人员专业水平较低，能力不足

内部审计人员的整体素质决定着内部审计机构工作的质量，我国商业银行内部审计机构普遍存在内审人员数量不足、综合素质差，业务能力较低等现象。银行业务的日益复杂化对是内部审计人员的专业技术水平提出来更高的要求，内部审计是一项综合性强、涉及面广的工作，不仅要求审计人员具备专业知识还需掌握必须的法律知识、计算机等相关知识。由于审计人员缺乏必要的专业培训，综合素质整体较低商行审计业务开展起来就困难重重，极大影响了审计结果的准确性，成为制约商业银行内部审计发展的一大难题。此外，我国商业银行没有对审计人员的进行经常性的考核，在西方的国家商业银行这是一项重要的程序，他们对会对审计人员进行考核，对违反职业道德的行为做出相应的处罚，这有利于内部审计工作质量的保证。

（四）内审工作范围过窄，内部审计的内容不全面

我国商业银行的内部审计工作主要是单纯的检查会计凭证、报表等资料的真实性、完整性，以及业务操作的合规合法等，查处一些具体违法违规问题，审计报告的出具也仅仅是单纯发表意见而没有为被审计部门提出相应的解决意见和方案，对其他方面的审计不够，比如经济效益、风险责任、信贷资产质量等。内部审计范围不能随着商行业务发展而不断扩大，跟不能及时顺应发展的需要。内部审计要通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制的效率，帮助实现组织目标，扩大内部审计范围，提升内部审计在商业银行治理中的地位。

二、对我国商业银行内部审计的对策和建议

（一）改善内部机构的设置，使内部审计的具有独立性和权威性。对于这方面我们可以借鉴国外先进的商业银行内部机构设置经验，让审计机构独立于其他部门并赋予其较高地位，商业银行可以实行审计委员会直接领导的垂直组织管理机制，对人员编制、工资费用、人事考核任免等实行垂直管理，审计部门人员不会在很大程度上受制于其他因素，这样也有利于审计机构独立性的加强，也会大大增强审计结果的公正性客观性。

（二）改革审计方法，创新审计手段

首先内部审计应当信息化，运用计算机技术作为审计工具，突破传统的审计方法，开发高技术含量的审计软件，将实际应用的专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入到计算机系统中。然后，对会计凭证到报表逐项检查、复核，同时对银行各项业务实行不定期经常性的监测。最后，运用数学模型对被审计对象进行数据分析，得出风险评估报告。内部审计的重点也应由合规性审计向风险性审计转变，对合规性审计发现的问题要站在防范风险的高度，全面客观地分析、评价被审计单位的风险状况。其次，坚持科技先行原则，提高审计效率。在当今银行业金融工具、手段、品种快速更新和飞速发展情况下，内部审计也要充分运用科技信息设备和技术，以便使内部审计与银行业务经营电子化、网络化水平相适应。最后，扩大审计范围，切实保证审计效果。要借鉴国际先进银行的最新发展，拓展内部审计的范围，在全事后检查的基础之上加强风险的事前分析和事中监控，并充分履行好内部审计的咨询和服务功能

（三）注重内部审计人员培训，提高综合素质

商业银行内部审计工作人员综合素质较低，一些工作人员缺乏必要的计算机技术，专业知识匮乏，不能适应内部审计工作的需要。首先商业银行应当加强内部审计工作人员的业务学习和培训，积极调动审计人员学习的积极性，加强对计算机技术知识和专业知识的培训，优化工作人员的知识结构，全面提高内部审计人员的综合素质，培养综合型人才。与此同时，也需要加强审计人员的职业道德建设和责任观念，提高审计人员职业操守，来营造诚信健康的工作环境。此外，商业银行还需要设立激励机制，吸引优秀人员加入内部审计队伍，妥善解决好审计人员的工资福利待遇等问题，提高审计人员工作积极性，这样会更有利于审计人员充分发挥自己的专业技能；还需调整配备好领导班子，将专业水平高、业务工作能力强的复合型人才配备到审计队伍中去。

（四）扩大审计范围，充实审计内容

商业银行要加强对创新业务的审计，在对创新业务审计中应明确防范金融风险依然是当前内部审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点；加强商业银行的混业经营业务的审计，商业银行混业发展要求内部审计对象范围的扩大；商业银行要注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，内部审计范围从财务报表扩展到整个业务流程，从过去的仅对财务数字准确性、日常经营合法合规性扩展至具备咨询功能，审计报告也从单纯的发表意见到提出管理意见，为管理层提供相关业务培训，为业务部门提供改进内部控制和咨询。参考文献：

1、孙壮《国有商业银行内部审计问题及对策》[J]吉林广播电视大学学报；2010年12期

2、黄海《风险导向内部审计框架构建及应用研究》[D]西南财经大学；2009年

3、

第五篇：金融审计

我国商业银行审计现状及对策

王通

js0947636 09金融6班

【摘要】：随着经济的发展，我国商业银行也得到了发展迅速，但同时其面临的经营环境也变得日趋复杂，面临着严峻的考验。同时我国商业银行内部审计内容不断深化，得到很大发展。因此内部审计成为商业银行提高自身竞争力的有效手段和重要保障，然而目前我国众多商业银行的内部审计管理还存在着许多问题。本文就此浅要分析我国商业银行内部审计的现状和存在的问题，并提出了相应的应对措施和建议。

【关键词】：商业银行；内部审计；独立性；有效性

一、引言

随着国内经济的持续增长和国际金融市场的逐步开放，中国银行业面临着巨大的机遇和挑战。国内众多商业银行都成功上市，许多国外大型跨国银行也涌入我国，国内银行业内竞争日趋激烈，为了增强在国内外市场上的竞争力，我国商业银行迫切提高自身管理水平，对能够影响经营业绩的一切因素进行深入分析、客观评价和严密控制。因此商业银行必须引入科学系统的方法对银行内部进行评价，及时有效的揪出经营管理中的漏洞和薄弱环节，并采取各种防范对策来避免风险损失，从而改善内部控制和风险管理。而内部审计作为一项独立公正的客观评价体系，是商业银行系统运转正常的重要保障。近年来，我国商业银行内部审计得到飞速发展，但与国外先进的内部审计制度相比，仍然存在很多缺陷和不足。只有不断地学习国外先进的内部审计理念，更新审计方式，提升内部审计在我国商业银行中的地位，才能完善我国商业银行内部审计制度，从而更好地开展审计工作，提高商业银行的经济效益。

二、我国商业银行内部审计工作现状

（一）内部审计体系不合理, 缺乏独立性和权威性

独立性和权威性是内部审计中两项最重要的原则。独立性在于确保内部审计结果的客观公正，主要指银行的内部审计要独立于银行的日常经营活动。当内部审计部门被赋予一定地位，拥有相应的职权时，独立性和权威性才能很好的结合起来，从而对银行的经营状况作出真实合理的评价。但我国众多商业银行的内部审计体系是以“在银行高级管理层领导下开展稽核监督工作”为主的层级管理模式，而非由董事会或监事会及其下设审计委员会直接领导，各家股份制商业银行的审计部门，大多直接向高级管理层报告，而不是向董事会或审计委员

会报告，而且内部审计部门由总行和各级支行行长管理，审计人员的组织关系、工资报酬、晋升由管辖的行长决定。更有的商业银行将审计部门同监察部门混岗，有的对内部审计部门的人员选配不够合理，没有把精兵强将选配到内审岗位上来。如此混乱的隶属关系和人员安排导致内部审计机构散失了独立性，从而缺乏权威性。银行是自主盈亏的特殊企业，行长的决策很可能因注重盈利而忽略高风险，董事会得到的信息经过了管理层的过滤，及时性和真实性自然得不到保证。而审计部门和被审计对象同属银行的组成部分，存在着千丝万缕、不可避免的利益关系。二者的地位不相上下，内部审计机构权限受到限制，无法以客观的“第三者”身份对被审计对象进行监督指导，从而流于形式。

（二）内部审计理念和技术落后,内部审计手段不能适应新的要求

我国商业银行内部审计的重心仍是合规性审计,对公司治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。内部审计业务仍停留在传统的查错防弊及对财务活动的监督检查上,缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督, 更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议。目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计, 主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法。而国外先进商业银行内部审计都是采用风险基础审计，这就使得我国商业银行内部审计随意性较大，缺乏科学性，审计的内容完全凭审计人员经验判断，容易造成审计期长，审计成本高，审计效率低下等问题。同时,随着计算机技术的发展,几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成,银行业务方式的变化使得部分内部控制环节向客户端发生了转移, 例如网上银行业务，这就对商业银行的内部审计形成了新的挑战。然而我国商业银行计算机审计运用得不够,并且在利用计算机审计过程中,存在不评价计算机系统、不测试数据真实性、就数据审数据的现象，审计技术方法的陈旧制约着我国商业银行内部审计的发展。近年来屡次发生银行人员利用电脑挪用，贪污，盗窃资金的案件，这些都说明了目前我国商业银行内部审计技术和方法的落后。

（三）内部审计力量薄弱，审计人员专业水平较低，综合素质不高

我国商业银行机构众多，网点分散，其内部控制和审计任务非常繁重。而我国商业银行普遍存在内部审计力量薄弱的情况，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长等问题。我国很多商业银行内部审计人员占全部员工的比例只有1%左右，人员配备严重不足。有的分行一级的内审部门仅配备10人左右，除了专项审计任务外，他们还要承担所辖几十家支行的审计任务，工作量巨大，人手不足，这也直接导致了审计监督的作用无法充分发挥。另外，我国商业银行内部审计人员的专业素质和水平普遍不高，业务能力较低。商业银行业务越来

越复杂化，金融产品不断创新，企业需要的是一批能够适应现代银行业发展要求，拥有较高的专业技术水平、丰富的审计工作经验，同时具备法律、计算机和国际贸易等相关知识的高素质复合型人才。但我国商业银行对内部审计工作不够重视，加之日常工作繁忙，导致银行内部审计人员缺乏专业培训，业务知识面较窄，专业能力下降，不能适应新形势下内部审计工作任务要求的需要。国外商业银行对内部审计人员的要求普遍较高，还经常对内部审计人员的素质和职业道德进行考核。但目前我国商业银行还没建立完善的内部审计人员考核机制，从而难以保证银行审计队伍的素质。

三、完善我国商业银行内部审计制度的对策

（一）改进和完善内部审计方式方法，完善内部控制机制

首先，内部审计的重点应由合规性审计向风险性审计转变。对合规性审计发现的问题要站在防范风险的高度，全面客观地分析、评价被审计单位的风险状况，以达到现场检查在防范风险方面的作用和效果。其次，坚持科技先行原则，提高审计效率。在当今银行业金融工具、手段、品种快速更新和飞速发展情况下，内部审计也要充分运用科技信息设备和技术，以便使内部审计与银行业务经营电子化、网络化水平相适应。最后，扩大审计范围，切实保证审计效果。要借鉴国际先进银行的最新发展，拓展内部审计的范围，在健全事后检查的基础之上加强风险的事前分析和事中监控，并充分履行好内部审计的咨询和服务功能。全面运用各种审计方法和手段，明确定位管理职能边界，增强对审计风险的控制，对重要经营活动实施专项审计，同时不断完善考核激励机制，创新内部控制模式，有针对性的提出改进意见，进一步发挥内部控制的整合优势。

（二）科学构建内部审计部门，保证内部审计的独立性和有效性

针对商业银行内部审计缺乏至关重要的独立性和权威性问题，必须加强和完善作为董事会激励约束机制的内部审计体系建设。要积极借鉴国际上各大银行普遍采取的在董事会下设置集权化的内部审计组织模式和建立独立的内部审计体系的先进经验，切实设立直接对银行董事会负责的审计委员会，并建立健全基于流程管理的独立垂直的内部审计体系，实行垂直管理的审计体制，即实行人员编制、人事考核任免、工资费用、业绩考核和信息渠道的垂直管理，彻底切断内部审计与派驻行的利益关系。并且要学习西方先进经验，经常性地对内部审计人员进行专业素质和职业道德的考核，同时不断完善考核激励机制，创新内部控制模式，有针对性的提出改进意见，进一步发挥内部控制的整合优势。形成内部良好风气，更有利于内部审计工作的开展。

（三）建立完备的内审制度体系，严格依“法”审计

首先，在内审工作所有环节都要制定严密的业务流程和操作规则，并根据金融业的发展变化而定期加以补充、修订和完善。同时，依据风险为本的审计理念，要把事前、事中、事后审计及后续审计等作为整个审计过程中相互连接的不同阶段，对每个阶段也分别制定相应的操作性很强的工作程序和规则，保证各级内审派出机构能够正确履职尽责。其次，要严格依“法”审计。这是指内审部门在实施审计过程中必须做到有法必依、执法必严和违法必究。有法必依是依“法”审计的关键。执法必严是依“法”审计的必然要求，其关键在于内审部门履行好自身神圣职责，严格执行有关法律法规和内部规章制度，对违规经营和风险问 题及时予以警示和惩戒，确保法律法规及内部规章制度贯彻到位。违法必究是依“法”审计的重要保障。为此要实行对违法违规的被审计单位及其负责人的“双线”检查监督和责任追究，同时要建立健全内部审计责任制，通过有效的激励约束机制，体现内审责权利相统一。

【结束语】：商业银行内部审计制度, 是商业银行内在的监督约束机制的有机组成部分, 是商业银行建立现代企业制度的重要内容。我国商业银行应当充分认识到内部审计工作的重要性，不断完善商业银行内部审计制度，认真开展内部审计工作，从而提高自身竞争力。

【参考文献】

1、沈瑞丽《浅析我国商业银行现状及对策 》，时代金融，2008年，第2 期．

2、吴越、胡若涛《我国商业银行的内部会计监管》，浙江金融，2007 年第2期．

3、钟海燕《加强内部审计沟通，建立新型审计关系》，现代商业银行导刊，2007 年第5 期.