投资公司会计核算办法(京财会【2004】1860号范文

第一篇：投资公司会计核算办法(京财会【2004】1860号范文

转发财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知

京财会[2004]1860号

北京国际信托投资公司及有关金融企业：

为规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，现将财政部关于印发《投资 公司会计核算办法》的通知转发给你们，请遵照执行。执行中出现的问题，请及时告知我 局。

北京市财政局

二○○四年十一月二十六日

财 政 部 文 件

财会[2004]14号

财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国资委，国家 发展改革委，有关中央管理企业：

为了规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，根据《中华人民共和国会 计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合投 资公司的实际情况，我部制定了《投资公司会计核算办法》，现予印发。于2005年1月1日起 在已执行《企业会计制度》的各投资公司执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：投资公司会计核算办法

中华人民共和国财政部

二○○四年十月二十五日 附件：

投 资 公 司 会 计 核 算 办 法

一、总说明

(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务 会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和 实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。

(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企 业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本 办法。

二、补充会计科目使用说明

(一)会计科目的设置

1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收 入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业 税金及附加”科目。

2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费 用。

3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管 理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有 关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇 兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金 融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。

(二)补充会计科目的使用说明

1103 短期委托贷款

一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1 年)以下的款项。

二、本科目应当设置以下明细科目：

(一)应计贷款本金；

(二)非应计贷款本金；

(三)减值准备。

三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记 本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。

期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入” 科目。

收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。

四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息 收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计 贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。

短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本 金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到 的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明 以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷 款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记 “利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。

五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回 金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价 值。

1212 待处置资产

一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。

投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)待处置流动资产；

(二)待处置固定资产；

(三)待处置股权投资；

(四)待处置无形资产；

(五)减值准备。

三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付 的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记“短期委托贷款――减值准 备”、“长期委托贷款――减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“短期委托贷 款――非应计贷款本金”、“长期委托贷款――非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关 税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧；对于取得的待处置的长期股权投资 应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有 的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目(待处置股权投资)。

公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无 形资产”等科目，贷记本科目。

五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产 的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本 科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。

1403 长期委托贷款

一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(不含 1年)以上的款项。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)应计贷款本金；

(二)非应计贷款本金；

(三)减值准备。

三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记 本科目，贷记“银行存款”科目。

期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入” 科目。

收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记 本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收 利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利 息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。

长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本 金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到 的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明 以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到已从非应计贷 款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记 “利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。

五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记 “管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价 值。

1903 定向投资

一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拔给投 资公司的投资项目。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)股权投资

(二)债权投资

(三)其他投资

三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资 本公积”等科目；在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目(股权投资、债权投资、其他投资)，贷记“银行存款”等科目。

投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目(股权投 资、债权投资、其他投资)，贷记“实收资本”、“资本 公积”等科目。

四、投资公司对“定向投资――股权投资”采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣 告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记 “投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应 收股利”科目。投资公司对“定向投资――债权投资”应按期计提利息。

五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项 目的账面价值。

1904 待转投资费用

一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各 项前期费用等。

二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。

三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费 用作为期间费用入账，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

四、本科目应按投资项目设置明细账。

五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。5103 股权转让收益

一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。

二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的 减值准备，借记“长期投资减值准备”、“定向投资――减值准备”等科目，按股权投资的 账面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资――股权投资”等科目，按尚未领取的现金 股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存 款”、“应交税金”等科目。

三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5204 利息收入

一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公 司银行存款取得的利息收入在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。

二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记“短期委托贷款――非应计贷款本 金”科目，贷记“短期委托贷款――应计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款――非应 计贷款本金”科目，贷记“长期委托贷款――应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计 贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记 “应收利息”科目。同时，在备查簿作备查登记。

四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5205 委托管理费收入

一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其 他服务而取得的收入。

二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。

三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5403 利息支出

一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。

二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长 期借款”等科目。

三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、补充报表格式及编制说明

(一)投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。

(二)本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项 目及编制说明。

1.关于资产负债表(会企01表)项目补充和调整：

(1)在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目，反映投资公司短期委托 贷款的账面价值。

(2)在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的账面 价值。

(3)在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目，反映投资公司长期 委托贷款的账面价值。

(4)在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的账面 价值，但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包括“定向投资”项目。

(5)在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用”项目，反映与投资项目有 关的前期投资费用。2.利润表(会企02表)格式如下：

[本站提示：附表在主页下载专区139号表格]

四、利润表编制说明

(一)本表反映投资公司在一定期间内利润(或亏损)的实际情况。

(二)本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度 利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进 行调整，填入本表“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

(三)本表各项目的内容及其填列方法：

1.“收益”项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据“投资收益”、“利息收 入”、“股权转让收益”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算 填列。

2.“投资收益”项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让 投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本 科目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。

3.“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收 入。本项目应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。

4.“股权转让收益”项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目 应根据“股权转让收益”科目的发生额分析填列。

5.“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中 国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收 入”科目的发生额分析填列。

6.“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收 入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

7.“费用”项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据“利息支出”、“营 业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目 的数额汇总计算填列。

8.“营业费用”项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据“营业费用”科目 发生额分析填列。

9.“管理费用”项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目 的发生额分析填列。

10.“财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科 目的发生额分析填列。

11.“利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支 出。本项目应根据“利息支出”科目的发生额分析填列。

12.“其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项 支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列。

13.“营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设 税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填 列。

14.“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项 目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

15.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接 关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目 的发生额分析填列。

16.“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填 列。

17.“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据 “所得税”科目的发生额分析填列。

18.“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。

五、现金流量表编制说明(一)本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

(二)现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动 产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

(三)本表主要变动项目的内容及填列方法如下：

1.投资活动产生的现金流量项目

(1)收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：

①收回的权益性投资收到的现金

本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回 的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资 与筹资活动”项目中反映。

②收回的债权性投资收到的现金

本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。

(2)取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：

①收到的存、贷款利息

本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本 期收到的前期应收贷款利息。

②分得股利和利润所收到的现金

本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营 企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资

收益也在本项目反映。

③股权转让收到的现金

本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖 收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资 活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。

(4)收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其 他现金流入如金额较大，应作出说明。

(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租 入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。

(6)投资所支付的现金，反映以下两方面内容：

①权益性投资所支付的现金

本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业 以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目 内。

②债权性投资所支付的现金

本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。

(7)支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其 他现金流出如金额较大，应作出说明。

2.筹资活动产生的现金流量项目

(1)吸收权益性投资所收到的现金

本项目反映公司增加资本所收到的现金。

(2)借款收到的现金

本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。

(3)收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其 他现金流入金额较大，应作出说明。

(4)偿还债务所支付的现金

本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期 债券等。

(5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单 独反映。

(6)支付的与筹资活动有关的其他现金

本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如 其他现金流出金额较大，应作出说明。

第二篇：投资公司会计核算应注意问题[推荐]

执行投资公司会计核算办法需要注意的几个问题

2004年10月25日，财政部以财会[2004]14号发布《投资公司会计核算办法》（以下简称〈办法〉），并规定已执行《企业会计制度》的各投资公司自2005年1月1日起执行。这是在《企业会计制度》的基础上，专门针对投资公司经营特点制定的核算规范。该办法适用于中华人民共和国境内依法成立的从事长期股权投资或长期债权投资等活动、没有取得金融业务许可证的非金融企业。该办法主要规定了投资公司基本业务核算和会计报告问题。下面着重说明投资公司执行本办法应特别注意的四个问题。

一、关于投资公司业务收益、营业费用的内容

投资公司与其他企业相比较的突出特点，是其收入和费用具体内容的特殊性。从投资公司利润表的结构可以看出，投资公司的利润构成并不复杂。在投资公司，业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入和其他业务收入五部分，业务支出或称费用主要包括营业费用、管理费用、财务费用、利息支出、其他业务支出和营业税金及附加六部分。从这些反映投资公司核心业务的收支项目看，尽管其称谓与一般企业一样，但其核算内容却差别很大。非核心收支中的补贴收入、营业外收入、营业外支出等项目与一般企业则并无实质性差别。

在核心业务的收支项目中，管理费用除包括一般企业应包括的具体项目外，还包括计提的有关减值准备，如短期和长期委托贷款的减值准备、待处置资产的减值准备等。另外，投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用（如项目调研、论证等费用），在投资项目投资前，先通过“待转投资费用”科目核算，待按协议规定实际投资时，再将其转为“长期股权投资”，如因终止协议等原因而不再进行股权投资时，则应将其转为“管理费用”列支。在资产负债表上，“待转投资费用”科目的期末余额应在“其他长期资产”项目内单独列示。

投资公司的财务费用仅包括投资公司进行结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费用以及投资公司银行存款取得的利息收入，但不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款发生的利息支出。因为投资公司委托贷款发生的利息收入以及向金融机构借款发生的利息支出属于投资公司的营业性活动，该收支应作为其核心业务收支，并分别以利息收入和利息支出核算。

二、关于委托贷款及利息收入的处理

委托贷款是投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出款项，并按委托贷款合同的规定收取本息的行为，是投资公司的主要营业活动之一。根据委托贷款期限的长短，委托贷款分为短期委托贷款和长期委托贷款两种（以投资期限是否超过一年为划分标准）。在会计上，投资公司分别通过“短期委托贷款”和“长期委托贷款”科目进行核算，并在每个科目下设置“应计贷款本金”、“非应计贷款本金”和“减值准备”三个明细科目。

委托贷款发生后，于期末按规定的利率计提委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。若贷款本金或利息逾期90天没有收回时，应将贷款本金从“应计贷款本金”明细科目转入“非应计贷款本金”明细科目中，同时将已经入账但未收到的利息收入予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并将转入非应计贷款的应收未收利息记入备查簿。

收到已经转为非应计贷款的款项时，先作为贷款本金的收回，待贷款本金全部收回后，再将收到的款项确认为利息收入。当然，应计贷款转为非应计贷款后，如果客户及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明其以后也能足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款转回为应计贷款，并在收到转回为应计贷款的还款时，先确认原冲回的利息收入，同时将该贷款按正常应计贷款处理，并按期计提贷款利息。

会计期末，投资公司应对委托贷款的本金进行减值测试，当预计可收回金额低于其本金时，应计提贷款减值准备，借记“管理费用”，贷记“短期委托贷款──减值准备”或（“长期委托贷款──减值准备”）。需要注意的是，一般企业的委托贷款计提减值准备是作为“投资收益”来处理的，而投资公司的委托贷款作为其主营业务活动，计提的委托贷款减值准备应作为管理费用列支。

在资产负债表上，短期委托贷款和长期委托贷款的账面价值应分别单独列示于“短期投资”和“长期债权投资”项目内。

三、关于待处置资产的处理

投资公司的委托贷款或其他债权，可能因债务人无法偿付而接受债务人作为抵债并计划进行处置的资产。这类资产在处置前属于待处置资产。投资公司收到这类资产时，应将其作为“待处置资产”核算，并按其性质分别作为“待处置流动资产”、“待处置固定资产”、“待处置股权投资”和“待处置无形资产”等进行明细核算。待处置资产应按照《企业会计制度》的相关规定计价入账，即按照应收债权的账面价值（原值减去相应的减值准备）加上应支付的相关税费和支付的补价或减去收到的补价计算的金额作为该资产的入账价值。

对于待处置资产需要注意三个问题:

1．待处置资产在未转为自用的资产前，既不进行摊销，也不提取折旧，而且无论接受的待处置长期股权投资占被投资企业所有者权益的份额多大，一律采用成本法核算，因持有待处置股权而按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应由本公司享有的部分，应比照一般企业进行短期投资核算的做法，直接冲减待处置股权投资成本（贷记“待处置资产──待处置股权投资”），只有当待处置资产转为自用，并已经办妥相关的手续时，才将待处置资产作为自有资产进行核算，并按规定摊销、折旧或将长期股权投资采用权益法核算。

2．投资公司会计期末应按照账面价值与可收回金额孰低法进行计价，计提的减值准备计入管理费用，并将准备计入“待处置资产──减值准备”。

3．尽管待处置资产也按资产性质分为待处置流动资产、待处置固定资产、待处置股权投资、待处置无形资产等，但由于其并未实际形成企业自用资产而是准备进行处置，且一般不会准备长期等待，因而在资产负债表上应将所有的待处置资产按其账面价值列为单独的一个流动性项目反映。

四、关于定向投资及股权转让收益的处理

定向投资是投资公司按照有关部门的规定或有关部门无偿将划给投资公司的投资，包括股权投资、债权投资和其他投资。尽管定向投资也分为股权投资、债权投资和其他投资三项，但它与投资公司自行进行的长期投资不同。这类投资实际上是以接受投资形式产生的。在会计核算上，定向投资通过“定向投资”科目进行核算，并按股权投资、债权投资和其他投资进行明细核算。投资公司收到定向投资的资金时，按照《企业会计制度》的有关规定，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目，进行定向投资时，按实际投资成本借记“定向投资（股权投资、债权投资、其他投资）”科目，贷记“银行存款”等科目。如果定向投资是有关部门无偿划转过来的，则取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值借记“定向投资（股权投资、债权投资、其他投资）”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。投资公司对于定向投资一律采用成本法核算，并比照一般长期投资形式对投资收益进行核算。

第三篇：财会实习报告 财务管理 会计核算实习报告

会计核算实践报告

一﹑实习目的：

综合复习与巩固成本会计课程所学的理论知识，做到理论联系实际，培养和提高会计核算的实际操作能力。加深对成本会计核算过程以及核算方法的理解和掌握，为毕业后从事会计工作打下坚实基础。

二﹑实习内容：

1.各种成本费用的归集与分配。

2.各种成本基本计算方法（品种法、分批法、分步法）的综合训练。

3.了解成本核算的的基本流程和有关制度。

三﹑实习条件：

实习场所为XXXXXXXXXXXXXX

四﹑实习步骤：

1．生产费用支出的审核。根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核。

2．确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。

3．进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。

4．进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。

5．进行完工产品成本与在产品成本的划分。

6．计算产品的总成本和单位成本。

五﹑实习心得：

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

要根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。

在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。

财务管理综合实践报告

一﹑实习目的：

通过财务管理综合实训，使得我们能较系统地练习企业财务管理会计核算的基本程序和方法，加强对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力。从而对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到会计理论与会计实践相结合的目的。

二﹑实习内容：

1、筹资管理。通过每股收益无差别点分析对筹资方案进行决策，计算不同债务水平下企业价值和综合资本成本，并确定企业最佳资本结构。

2、投资管理。根据企业相关资料，对新建生产线做出财务可行性评价，计算项目的营业现金流量、现金净流量、净现值，并对项目作出评价。

3、营运资金管理。了解企业所处行业特点、生产经营特点、经济效益、营运资金管理制度最佳现金持有量和经济订货批量的确定。

4、利润分配管理。了解利润分配程序以及股利分配政策的选择。三﹑实习条件：

Xxxxx集团

四﹑实习步骤：

1、创建工作表格，输入原始数据，计算每股收益无差别点，绘制结果分析示意图，写出筹资分析结论。

2、阅读企业案例资料，计算投资项目现金流量，编制投资项目净现值计算表，对投资项目做出评价。

3、邀请企业营运资金管理人员现场讲授，并结合企业实际情况设计营运资金管理案例。

4、了解企业利润分配管理制度以及股利支付方式、程序和影响股利分配政策的因素。

五﹑实习心得：

筹资的方式主要有筹措股权资金和筹措债务资金。筹资管理的目的为满足公司资金需求，降低资金成本，增加公司的利益，减少相关风险。为了有效地管理企业的营运资金，必须研究营运资金的特点，以便有针对性地进行管理。

选择股利分配政策要考虑的因素主要有法律因素、变现能力因素、资本成本、资金需求因素等。

第四篇：党费会计核算办法

党费会计核算办法

党费会计核算办法的制定依据：《中华人民共和国会计法》、《行政单位会计制度》和中共中央组织部关于党费收缴、管理、使用的有关规定。

一、党费会计的内容：

党费会计是对党费预算的执行和党费的收支活动进行反映、核算和监督的专业会计。

二、党费会计的基本职能：进行会计核算，实行会计监督。

会计、出纳要分设，钱、帐、物要分管。

三、党费使用的原则：统筹安排、量入为出、收支平衡、略有结余。

四、党费的使用范围：

1.培训党员；

2.订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备；

3.表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；

4.补助生活困难的党员；

5.补助遭受严重自然灾害的党员和修缮因灾受损的基层党员教育设施。

五、会计核算的基本要求：

1.以人民币为记帐本位币；

2.划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表；

3.以收付实现制为结帐基础；

4.对重要事项及指定用途的资金，要单独核算反映；

5.采用借贷记帐法；

6.会计记录应当使用汉字，少数民族聚集地区可同时使用本民族文字。

六、党费会计要素：

资产、负债、净资产、收入、支出

1.会计科目

资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类； 现金、银行存款、有价证券、暂付款、固定资产； 固定基金、党费结余；

党费收入、上级补助收入、党费利息收入、其它收入； 党费支出（党员培训费、党员教育费、党内表彰费、生活困难党员补助费）、补助下级支出、上缴党费支出；

2.会计凭证

原始凭证、记帐凭证、外来原始凭证：发票、银行存款通知书、自制原始凭证：借款单

3.会计帐簿

总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款日记帐

4.会计报表的编制原则：正确、及时、完整

七、党费会计帐务处理举例：

年初银行存款10000元，固定资产15000元，固定基金15000元，结余20000元，有价证券10000元

1.1月7日从银行提取现金1500元

借：现金

1500 贷：银行存款

1500

2.1月9日支付补助生活困难党员经费500元

借：党费支出－生活困难党员补助费

500 贷：现金

500

3.1月25日收到政府拨入党员培训经费11000元

借：银行存款

11000 贷：其他收入

11000

4.3月3日，张红借现金800元，用于支付党员培训班费用

借：暂付款－张红

800 贷：银行存款

800 5.3月11日，购买国家发行的第一期国库券5000元

借：有价证券－国库券 5000 贷：银行存款

5000 6.3月21日，张红报销培训班支出720元，余额退回

借：党费支出－党员培训费720

现金

贷：暂付款－张红

800

7.3月9日，支付党员培训班培训费10000元

借：党费支出――党员培训费10000 贷：银行存款

10000

8.4月10日，收到某单位用现金上缴的上一党费300元

借：现金

300 贷：党费收入――某单位300

9.4月11日，将现金存入银行300元

借：银行存款

300 贷：现金

300 10.4月21日，收到某单位交来订书款1000元

借：银行存款

1000 贷：暂存款―某书―某单位 1000 11.4月29日，用现金购买支票、及汇款单25元

借：党费支出――党员教育费25 贷：现金

12.4月30日，收到某单位上交上季度党费10000元

借：银行存款

10000 贷：党费收入――某单位10000 13.6月11日，收到上级党组织拨来用于党员教育的经费10000元

借：银行存款

10000 贷：上级补助收入10000

14.6月22日兑付到期的国库券10000元，同时兑付利息2000元

借：银行存款

12000 贷：有价证券――国库券10000

党费利息收入

2000

15.6月5日，收到某单位张明自愿一次性交纳党费1200 元，存入银行

借：银行存款

1200 贷：暂存款――张明1200 16.6月7日，将张明上缴党费汇入中组部

借：暂存款――张明

1200 贷：银行存款

1200 17.6月29日，支付表彰优秀党务工作者奖金3000元

借：党费支出――党内表彰费3000 贷：银行存款

3000

18.8月5日，补助下级单位党员教育经费4000元

借：补助下级支出――某单位4000 贷：银行存款

4000 19.8月17日，一台386电脑作价处理，收回价款2000元，其帐面价值为15000元

借：银行存款2000

贷：其他收入2000 同时，按帐面价值

借：固定基金15000 贷：固定资产15000 20.8月27日，上级党组织无偿调拨（或单位捐赠）电脑一台，价值10000元

借：固定资产――电脑10000 贷：固定基金

10000 21.8月31日，收到某单位上缴第二季度党费5000元

借：银行存款

5000 贷：党费收入――某单位5000 22.9月9日，补助下级某单位用于党员教育经费5000元

借：补助下级支出――某单位5000 贷：银行存款

5000

23.10月18日，支票支付订阅党刊费6000元

借：党费支出――党员教育费6000 贷：银行存款

6000

24.12月24日，收到第四季度存款利息1600元

借：银行存款

1600 贷：党费利息收入

1600 25.12月29日，上缴上级党组织下半年党费7520元

借：上缴党费支出

7520 贷：银行存款

7520

26.12月31日，结转全年收入

借：党费收入

15300

其他收入

13000

党费利息收入 3600

上级补助收入 10000 贷：党费结余

41900

27.12月31日，结转全年支出

借：党费结余

36765 贷：党费支出

20245

补助下级支出

9000

上缴党费支出

7520

第五篇：幼儿园会计核算办法

幼儿园的账务处理

1、幼儿园十月的经济业务：

1号：现金支付学生伙食的粮油款600元 2号：现金支付教师工资8000元 3号;现金支付水费600元 4号：现金支付电话费160元

4号;现金支付空气质量检测费1600元。（教室空气质量检测）5号;某老师借款500元用来购买教具

6号：某老师归还购买教具的余款40元，并且报销460元 6号：现金支付广告宣传费用1600元 7号;现金支付购买窗帘款1600元 7号现金支付教具款10000元

8号：后勤采购报销一周的伙食款2400元 8号：现金购买医用药品20元

9号;现金支付购买生活用品（毛巾）的费用1000元 9号：现金支付国庆节职工福利2100元 10号：现金支付教师租房房租5000元

11号：现金收取张同学一年入园费用21386元 12号：售书所得50元

12号;现金支付职工工作衣款3200元

13号：预付教具款10000元，其他的货到付款 13号：现金退王同学半年学费5000元

13号：现金支付校车的加油费维修费道桥费等900元 13号：现金扣除职工工作衣押金1600元问题补充： 用事业单位会计制度 答：

1号：借：事业支出——(明细科目不清楚你那里怎么设定)600 贷：现金 600 2号：借：事业支出——基本工资 XX元 ——津贴 XX元 贷：现金 8000 3号：借：事业支出——水费 600 贷：现金 600 4号：借：事业支出——邮电费 160 贷：现金 160 5号：一般来说暂时不入账，写借条（写明用途、金额等，借款人和领导签 字），等买回来再报账就行了。

6号：余款40元加发票，你就把借条还给他。借：事业支出——专用材料费 460 贷：现金 460 6号：借：事业支出——办公费 1600 贷：现金 1600 7号：（1）借：事业支出——专用材料费 1600 贷：现金 1600（2）借：固定资产 1600 贷：固定基金 1600 7号：（1）借：事业支出——专用设备购置 10000 贷：现金 10000（2）借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000 8号：借：事业支出——伙食补助费 2400 贷：现金 2400 8号：借：事业支出——专用材料费 20 贷：现金 20 9号：借：事业支出——其他 1000 贷：现金 1000 9号：借：事业支出——其他福利支出 2100 贷：现金 2100 10号：借：事业支出——租赁费 5000 贷：现金 5000 11号：借：现金 21386 贷：应缴财政专户 21386 12号：如果是自己印刷的书： 借：现金 50 贷：应缴财政专户 50 如果不是： 借：现金 50 贷：其他应付款——（明细具体看你们的设置）50 12号：借：事业支出——专用材料费 3200 贷：现金 3200 13号：借：预付帐款 10000 贷：现金 10000 13号：借：应缴财政专户：5000 贷：现金 5000 13号：借：事业支出——交通费——燃料费 XX ——维修费 XX ——过桥过路费 XX 贷：现金 900 做分录的时候，其实交通费下面的明细也可以不分那么细，直接是借交通费900就行了。

13号：借：现金：1600 贷：其他应付款——（明细自己设置）1600

2、民办幼儿园账目属于事业会计还是企业会计

答：根据目前法律的规定，民办幼儿园属于公益性事业，属于民办非营利组织。因此，民办幼儿园即不执行《企业会计制度》，也不执行《事业单位会计制度》，而应当执行《民办非营利组织会计制度》。

3、私立幼儿园会计科目设置

教师的伙食费走什么科目？孩子孩子的伙食费走什么科目？厨房够一些用具走什么科目？答：教师的伙食费走“应付职工薪酬”；孩子的伙食费走“经营费用”；厨房够一些用具金额不大直接记入“经营费用”，大记入“固定资产”或者“低值易耗品”

4、幼儿园会涉及哪些会计科目？ 答：见<<事业单位会计制度>>

5、望高手朋友用民间非营利组织会计制度做下幼儿园业务会计分录急 1支付教师工资，2付学生伙食的粮油款，3支付水费，4付电话费，5付空气质量检测费，6购买教具，7付购买窗帘款，8付广告宣传费用，9采购报销一周的伙食款，10购买医用药品，11支付购买生活用品（毛巾）的费用，12付教师租房房租，13付职工工作衣款，14退王同学半年学费，15付校车的加油费维修费道桥费等，16扣除职工工作衣押金，17付购学生校服款，18付学生被子款，19购职工被子款、床、衣柜 答： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬

2.借：管理费用 贷：银行存款/库存现金（做福利）3.借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 4...借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 5..借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

6.看是固定资产还是低值易耗品了 借：固定资产/低值易耗品

贷：银行存款/库存现金

7...借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 8.借：销售费用

贷：银行存款/库存现金

9.借：管理费用

贷：银行存款/库存现金（做福利）10..借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

11..借：管理费用 贷：银行存款/库存现金12.借：管理费用 贷：银行存款/库存现金

13.职工工作服好像不可以报销.但是你如果要记账的话，是借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

14.收到学费做收入退出学费减少收入借：主营业务收入贷：银行存款 15.借管理费用贷银行存款/库存现金

16.借银行存款/库存现金

贷：其他应付款是收取工作服押金吗 17.借管理费用贷银行存款/库存现金 18.借管理费用贷银行存款/库存现金

19借管理费用贷银行存款/库存现金衣柜可以记低值易耗品借低值易耗品贷银行存款/库存现金

6、关于幼儿园的会计科目 我刚到幼儿园工作，有一些发票收据的不知道怎样登记记账凭证，比如小朋友参加表演比赛的服装，记什么科目问题补充： 问题就是没有之前的账本。。这些都是新产生的没做过的科目和幼儿园有关的账目有没有个详细的标准答：如果是企业性质就按企业的科目来设置。如果是财政拨款就按事业单位的科目来设置。表演比赛的服装，参考如下： 如果学校出钱：

借：营业费用|经营费用|管理费用/l办公费

贷：现金

如果只是代垫，垫付的时候： 借：其他应收款/表演服装费

贷：现金 收回的时候： 借：现金

贷：其他应收款/表演服装费 财政拨款的单位：

借：事业支出/基本支出/学前教育/商品服务支出/办公费

贷：现金