2018新财税政策[推荐5篇]

第一篇：2018新财税政策

2018每个财务人员必须要懂的：新财税政策

一、国地税合并 企业办事方面的影响：

1、不需要两头跑，一次性办完业务不费劲。比如说建筑企业 去项目所在地预缴税款，如果涉及申报个税，则可能需要再跑一趟地税局，合并后一次搞定，为企业节约不少时间。

2、征管口径统一，减少争议。有的企业增值税在国税，企业所得税在地税。有的企业增值税，企业所得税均在国税，地税与国税局管理口径有所区别，合并后有利于减少争议。

二、财税〔2018〕32号：增值税改革三大举措

1、降率，将17%和11%两档税率各下调1个百分点；

2、统一小规模纳税人标准，年应税销售额标准统一到500万元 今年内一般纳税人可转回小规模。

3、留抵退税，先进制造业等18大行业进项留抵税额，予以一次性退还。

三、如何将留抵退回？

〔2018〕70号 于2018年8月31日前将纳税人名单及拟退税金额报财政部和税务总局备案，并于2018年9月30日前完成退还期末留抵税额工作。

四、小规模能够开具专票的： 住宿业，建筑业，鉴证服务业

2018.2新增：工业，信息传输业，软件业，信息技术服务业

注意1： 自开专票有一个条件，那就是月销售额超过3万元(按季超过9万元)。环环抵扣原理，上游交税下游抵扣，上游免税则下游不能抵扣。

注意2：如果未超过起征点需要专票怎么办呢？ 目前的结论是仍需要向税务机关申请代开。

注意3：如果销售其取得的不动产，需要开具增值税专票的该怎么办呢？目前的结论是向地税机关申请代开。

注意4：七大行业可自开专票，并不是强制的，而是可选择自开。已经选择自开专票的小规模纳税人发生除销售其取得的不动产以外的其他增值税应税行为国税机关不再为其代开。

五、财税〔2018〕77号 ：小型微利企业最新标准 2018年至2020年标准是：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，人数不超过100人，资产总额不超过3000万元

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。符合要求的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税率为10%）这就是“减半征收”。从2018.1.1日开始计算

六、财税[2018]54号： 价值500万资产一次性进费用

1.时间节点。适用时间为2018年-2020年期间，不适用于2017年汇算清缴，2018年之前购进的固定资产，还是按照之前的政策执行。2.新购进。不包括之前购买在2018年继续持有的固定资产。

3.设备、器具的范围。“本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产”，即：动产！经营用一般的固定资产，豪华汽车、轮船等等，都是在可以一次扣除的范围之内。

4、汇算清缴不需要备案。

5、实行查账征收的企业都可以享受该优惠政策，并且 2018年预缴申报企业所得税时便可以享受。

6、企业可选择用优惠政策，也可以放弃优惠政策。

问： 我公司2018年1月份买了一辆小汽车，并取得当月开具的发票，价值100万元，增值税17万元（进项税已抵扣）是否允许一次性税前扣除？ 答：可以一次性扣除，问：我公司2017年12月购入机器设备，由于安装调试 验收等原 因未取得发票，2018年5月取得了增值税发票，是否可以适用一次性扣除政策呢？ 答：购进机械设备发票开具日期在2018年5月，可以适用一次性扣除政策。问：我公司2018年5月从二手设备市场购入价格200万，税额32万元的设备一台，请问这台设备是否可以适用一次性扣除政策呢？

答：可以适用，只要是新购进的就可以，不一定是全新设备，也包括使用过的旧设备。

账务专业补充：500万动产资产举例：

例：某企业为一般纳税人，2019年购入一台500万元（不含税价500万元，取得增值税专用票80万元）的设备，会计上： 按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，假设残值为0。税法上： 2019年一次性扣除。企业所得税税率为25%。会计处理如下：（单位：万元）1.2019年购进设备

借：固定资产——某设备 500 应交税费——应交增值税（待抵扣进项税）80 贷：银行存款 580 2.计提折旧

借：管理费用等 100（500÷5年）贷：累计折旧 100 税法上：纳税调整

2019年，税法让500万全冲了利润，税法上少交税。

2020年及以后，税法上没有折旧了，税法上认可的利润要多，税法上要求企业多交税。形成递延所得税负债。

2019年应调减应纳税所得额400万元（500-100）借：所得税费用 100（400×25%）贷：递延所得税负债 100 2020年及以后年度： 借：递延所得税负债 25 贷：所得税费用 25

七、国税总局2018年28号公告：发票不再属于唯一扣税凭证！举例：对方失联，发票未开具

购买原材料，款项也支付了，还没有等到开票，对方就“失联”，税务机关认定为非正常户，凭下列资料证实支出真实性后，可以税前扣除” 必备

1、销售方列入非正常经营户等证明资料；

必备

2、合同或者协议（若没有合同，可用双方确认的验货单等替代）； 必备

3、采用非现金方式支付的付款凭证；

可能还有

4、货物运输的证明资料（或快递单子等）； 可能还有

5、货物入库、出库内部凭证； 可能还有6.、企业会计核算记录以及其他资料

强调：现金支付不认。采用单位账户的微信、支付宝支付，不算现金方式支付； 采用员工个人的微信、支付宝支付，视同现金支付。举例：对方未办税务登记，或未达起征点 方法1：其支出以税务机关代开的发票

方法2：收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。简单来说：

对方应交增值税的，必须取得发票;对方无需交增值税的，凭发票以外的其他外部凭证也是可以扣除的。收款人姓名张三，身份证号11010xxxxx，支付项目:修理马桶，金额50元。对于微信收款、支付宝收款，要一下对方的这些信息就可以。提醒：1.不要成为常态 2.金额不能太大（不超过500元）。

八、财税[2018]38号：关于延续动漫产业增值税政策的通知 对动漫企业一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件

1、自2018年1月1日至2018年4月30日，按照17%的税率征收增值税后，税负超过3%的部分，实行即征即退政策。2、5月1日至2020年12月31日，按照16%的税率征收增值税后，税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

3、动漫软件出口免征增值税。

九、财税〔2018〕50号：印花税的变化 自2018年5月1日起：

1、对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，2、对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

十、财税[2018]47号：关于抗癌药品增值税政策的通知

1、自2018年5月1日起，一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（36个月内不得变更）

2、自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。应单独核算抗癌药品的销售额。未单独核算的，不得适用本通知第一条规定的简易征收政策。

十一、财税[2018]51号：职工教育经费税前扣除政策的通知

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予税前列支；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。自2018年1月1日起执行。

十二、税委会公告[2018]3号

国务院关税税则委员会：关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告 自2018年7月1日起，降低汽车整车及零部件进口关税。

整车：税率为25%的135个税号和税率降至15%，税率为20%的4个税号的税率降至15% 零部件：税率分别为8%、10%、15%、20%、25%的共79个税号的税率降至6%。

十三、国务院令第693号：环保税开征

2018年1月1日起 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域, 直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。

十四：财税[2018]58号： 科技成果转化奖励个税政策

非营利性科研机构和高校：从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个税。本通知自2018年7月1日起施行

十五、财政部公告172号：新能源车免购置税

自2018年1月1日至2020年12月31日, 对购置的新能源汽车免征车辆购置税。

2017年12月31日之前已列入《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》的新能源汽车，对其免征车辆购置税政策继续有效。

十五、交通运输部公告2017年第66号

政策要点2018年1月1日以后使用ETC卡或用户卡交纳的通行费,以及ETC卡充值费可以开具通行费电子发票,不再开具纸质票据。

十六、国家税务总局公告2017年第43号

2018年1月1日起,增值税一般纳税人提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税的, 实行一次备案制。

第二篇：边贸财税政策

财政部 海关总署 国家税务总局

关于促进边境贸易发展有关财税政策的通知

财关税〔2008〕90号

成文日期：2008-10-30

字体：【大】【中】【小】

内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、广西、海南、西藏、新疆、云南省（自治区）财政厅、国家税务局，呼和浩特、满洲里、大连、长春、哈尔滨、南宁、海口、昆明、拉萨、乌鲁木齐海关：

为贯彻落实科学发展观，构建社会主义和谐社会，根据《国务院关于促进边境地区经济贸易发展问题的批复》（国函[2008]92号）的精神，现就进一步促进边境贸易发展有关财税政策通知如下：

一、加大对边境贸易发展的财政支持力度

在现行边境地区专项转移支付的基础上增加资金规模，加大对边境贸易发展的支持力度，为企业的发展创造良好的外部环境。2008年全年按20亿元掌握，实际执行期为两个月；以后在此基础上建立与口岸过货量等因素挂钩的适度增长机制。具体办法由财政部会同有关部门另行制定。地方财政部门要结合本地实际，并根据支持边境贸易发展和边境小额贸易企业能力建设的要求，认真落实中央补助资金，切实发挥资金使用效益。要充分利用财政和审计部门的监督检查力量，保证专项转移支付的资金能真正发挥促进边境贸易发展的作用。

二、提高边境地区边民互市进口免税额度

边民通过互市贸易进口的生活用品，每人每日价值在人民币8000元以下的，免征进口关税和进口环节税。为加强管理，由财政部会同有关部门研究制定边民互市进出口商品不予免税的清单，有关部门应对政策执行情况进行及时跟踪、分析。

三、关于边境小额贸易进口税收问题

以边境小额贸易方式进口的商品，进口关税和进口环节税照章征收。

本通知自2008年11月1日起执行，由财政部、海关总署和税务总局负责解释。

特此通知。

财政部 海关总署 国家税务总局

二〇〇八年十月三十日

第三篇：财税政策学复习资料（模版）

一、选择

1．公共财政政策理论的创始人是(C)。

A.亚当·斯密B.马歇尔C.凯恩斯D.马斯格雷夫

2．引起有效需求不足的三个基本心理规律不包括(C)。．．．

A.边际消费倾向递减B.资本的边际投资效率递减

C.劳动的边际产出递减D.流动性偏好

3．解决外部性问题,最具有理论及现实意义的方式应该是(A)。

A.政府干预B.界定产权C.制度安排D.纵向一体化

4．下列属于纠正正外部性问题的财政政策是(B)。．．．．

A.征税B.财政补贴C.许可证管理D.执行强制性的政策法规

5．政府干预垄断的方式不包括(D)。．．．

A.制定反垄断法B.定价限制C.公共生产D.公共提供

6．(B)以财政政策实施后所带来的经济效果作为评判财政措施好坏的标准。

A.平衡预算准则B.功能性财政准则

C.周期平衡预算准则D.高就业预算准则

7.从政府制定政策开始到政策目标的实现所必须经历的时间称为(B)。

A.内时滞B.外时滞C.认识时滞D.行动时滞

8.研究不同个人相同劳动时间内所得存在差异情况下的最适累进税问题的理论是(A)。

A.拉弗曲线B.拉姆斯法则C.米尔利斯模型D.瓦格纳法则

9.下列哪种财政政策手段具有经济自动稳定器的作用(D)。

A.商品税B.国债C.购买性支出D.转移性支出

10.下列何种措施属于紧缩性财政政策(D)。

A.降低税率B.取消一些税种C.增发国债D.减少公共支出

二、判断对错

1．拉姆斯法则是指政府的税收重点应该放在需求弹性大的商品上。F

2．自愿失业通常是指从一级劳动力市场上失业的劳动者。T

3．“实际周期理论”经济周期波动的根源是实际因素，其中特别值得注意的是技术冲击。T

4．卢卡斯的内生增长模型是以技术进步为基础的。F

5．凯恩斯认为失业的类型有季节性失业、摩擦性失业、结构性失业和周期性失业。F

6．凯恩斯的宏观经济理论中假设工资（价格）是刚性的，但并没有对其原因作出说明。T

7．广义的税收成本是指税收的社会成本。F

8．采用政府干预方式来解决外部性问题的理论由来已久，最早对此问题进行阐述的是福利经济学的鼻祖庇古。T

9．现代新古典经济学派主张政府干预经济。F

10．公共财政政策对收入分配进行调节可以增加社会福利。T

三、简答：1．画出“拉弗曲线”的图示

2．画图说明垄断导致的效率损失

P是价格，Q是产量，MC是边际成本，MR是边际收益。D是需求曲线。

待定，问考研。

3．画图说明扩张性财政政策对“通货紧缩缺口及其消除”的作用

4．判断税收经济负担轻重的一般标准

税收的增长是否与经济增长协调、同步

税收收入能否满足政府正常开支的需要

税收能否保证政府、尤其是中央政府的宏观调控之需

税收是否影响企业的正常积累

5．传统经济学中有关影响经济增长的因素

(1)投资品积累（投资）的增加(2)劳动力质量

(3)资源配置效率(4)技术创新

四、论述题

1． 试论述我国“用工荒”形成的原因。

(1)人口红利效应减退，劳动力结构失衡

因为实施计划生育政策，我国的老年化越来越明显，劳动力资源明显减少。加上50年代和60年代很多人退休，一些大学毕业生又不愿意到生产一线做体力活和简单的操作活，而一些需要技术的岗位由于职业教育还没能够跟得上，导致了这些活没有人干，出现了劳动力结构性失衡。

（2）农民工工资水平和保障水平得不到相应的提高

我国的农民工的社会保障水平普遍较低，社会保险的转接不便给流动就业带来难度。在同样没有福利保障的前提下，一部分就业人员选择了在农村发展和在工资水平较高的国外发展，也导致了沿海地区的“用工荒”。

（3）用工结构性短缺

我国目前空缺岗位需求主要在第二产业，特别是加工制造业的中高级技术工人严重短缺，这部分需求农民工难以满足，但高校毕业生又不愿从事。

（4）产业转移，中西部劳动力当地就业

国家大力倡导的产业转移初具成效，一些中西部地区的企业发展迅速，这些在中西部犹春笋般崛起的企业，给当地的就业人员提供了很多岗位，这些人不需要远程到其他省市。

（5）我国现行教育政策

应试教育这种教育方式长期压制学生的自主能力和创新冒险能力，导致部分大学生高分低能，被企业聘用之后不能给企业带来创新的活力。另外，大学教育脱离社会，没有按照社会的需要，培养出来的人才没有发挥其能力的环境。

2．试论述我国1998积极财政政策与2008积极财政政策的异同。

（一）相同之处

1、都是在国际金融危机大背景下实施的积极财政政策

2、两次积极财政政策的着力点都是拉动内需

3、都把发行国债作为重要的政策支持手段

（二）不同之处

1．国内经济环境呈现“慢刹车”与“急刹车”的差异。1998年经济增速的放缓呈现“慢刹车”的特征，2008年下半年以来，我国经济增速的放缓呈现“急刹车”的特征。

2．两次政策分处不同的发展阶段。1998年我国人均GDP只有821美元，经济总体实力还处于相对较弱的阶段。2008年人均GDP达到3000美元以上，经济社会结构发生重大转型与变化，面临经济结构调整和消费结构升级。卫生、教育、就业等指标发生积极变化。同时也将面临更大的资源与环境压力。

3．政府财力差异悬殊。1998年中央政府的税收压力非常大，2008年我国财政收入达到61317亿人民币，是1998年的近7倍。

4．1998积极财政政策政府支出的重点是基础设施领域，2008积极财政政策重心向民生、三农和促进发展方式转变倾斜

5．2008积极财政政策减税与扩大支出结合，政策工具更加丰富。

第四篇：收据、白条的财税政策

收据、白条的财税政策

财政部日前下发财综[2010]1号《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），规定自2010年7月1日起，行政事业单位发生暂收、代收和单位内部资金往来结算等经济活动时，需开具行政事业单位资金往来结算票据（以下简称资金往来票据），以防治乱收费、乱集资和各种摊派行为。

据悉，目前，我国财政票据种类繁多，主要有行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没收入票据、捐赠票据、资金往来票据及后勤服务费专用票据等。作为一种重要的财政票据，《暂行办法》明确，资金往来票据是指国家机关、事业单位、社会团体、经法律法规授权的具有管理公共事务职能的其他组织机构发生暂收、代收和单位内部资金往来结算等经济活动时开具的凭证。该票据设置为三联，包括存根联、收据联和记账联，各联次以不同颜色加以区分。

六类行为禁开资金往来票据

资金往来票据是会计核算的原始凭证，是财政、税务、审计、监察等部门进行监督检查的依据。《暂行办法》规定，4类行为可以使用该票据进行结算：一是行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。二是行政事业单位代收款项。www.xiexiebang.com由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等。三是单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。四是财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。

与上述规定相对应，《暂行办法》明确了6类禁止使用资金往来票据的行为，具体包括：

（一）行政事业单位按照自愿有偿的原则提供的培训会议收费、短期出国培训等经营服务性收费行为，应当依法使用税务发票，不得使用资金往来票据。

（二）行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入等政府非税收入，应当按照规定使用行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没票据、非税收入一般缴款书等相应的财政票据，不得使用资金往来票据。

（三）行政事业单位受政府非税收入执收单位的委托，代行收取政府非税收入，应当按照有关委托手续，使用委托单位领购的有关政府非税收入票据代收相应的政府非税收入，不得使用资金往来票据。

（四）社会团体收取会费收入，使用社会团体会费专用收据；公立医疗机构从事医疗服务取得收入，使用医疗票据；公益性单位接收捐赠收入，使用捐赠票据，均不得使用资金往来票据。

（五）行政事业单位取得的拨入经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入，不得使用资金往来票据。

（六）财政部门认定的其他行为。

票据存根须保存5年

《暂行办法》对资金往来票据的印制、领购和保管等问题也进行了规范。

《暂行办法》规定，资金往来票据分别由财政部或省级财政部门统一印制，并套印全国统一式样的财政票据监制章。该票据实行凭证领购、分次限量、核旧购新的领购制度，行政事业单位每次领购数量一般不超过本单位6个月的需要量，首次申领时，应提供《财政票据领购证》和领购申请，并在领购申请中详细列明领购资金往来票据的使用范围和项目。再次领购时，应当出示《财政票据领购证》，并提交前次领购资金往来票据的使用情况及存根，经同级财政票据监管机构审验无误并核销后，方可继续领购。

按照《暂行办法》的规定，行政事业单位应当妥善保管已开具的资金往来票据存根，票据存根保存期限一般为5年。对保存期满需要销毁的资金往来票据存根和未使用的需要作废销毁的资金往来票据，由行政事业单位负责登记造册，报经同级财政票据监管机构核准后，由同级财政票据监管机构组织销毁。www.xiexiebang.com撤销、改组、合并的行政事业单位，在办理《财政票据领购证》的变更或注销手续时，应对行政事业单位已使用的资金往来票据存根及尚未使用的资金往来票据登记造册，并交送同级财政票据监管机构统一销毁。

此外，行政事业单位遗失资金往来票据的，应及时在县级以上新闻媒体上声明作废，并将遗失原因等有关情况，以书面形式报送原核发资金往来票据的财政票据监管机构备案。《暂行办法》还要求，行政事业单位必须严格按照财政票据监管机构核准的使用范围开具资金往来票据，不得超范围使用资金往来票据，不得转让、出借、代开、买卖、销毁、涂改资金往来票据，不得将资金往来票据与其他财政票据、税务发票互相串用。不按规定使用资金往来票据的，付款单位和个人有权拒付款项，财务部门不得入账。

甬财政综[2009]596号宁波市财政局关于进一步规范财政往来款票据使用...财综函[2009]4号对部分中央垂直管理部门财政票据管理和使用情况开展...杭财非税[2009]1305号杭州市财政局关于规范往来款票据使用管理的通知...非供水供电单位和个人收取水电费使用票据及相关税收政策问题评析

粤财综[2005]68号明确有关往来款使用财政票据问题

不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法政策解读

财综字[1998]24号加强中央单位行政事业性收费和政府性基金票据管理...不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法

财综字[1998]104号行政事业性收费和政府性基金票据管理规定

粤财综[2003]58号明确有关非经营性收费收入使用票据问题

国税发[2006]128号不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行...财规[2000]47号事业单位和社会团体有关收费管理

财综[2009]38号财政票据检查工作规范-法规

国税函[2000]678号关于工会经费税前扣除问题的通知

总工发[2005]9号关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知

财办行[2007]49号中央国家机关和事业单位差旅费管理办法有关问题解答

税务总局加强建筑业营业税项目管理及发票使用管理

真实性、合理性原则下对企业“白条”审核认定的探讨

白条入账的费用能否税前扣除？

什么条件下“白条”可作扣除依据

可以税前抵扣的“白条”

发票的作用及白条入账相关规定

杜绝“白条”入帐财政部允许农村印制作专用票据 “白条”可作扣除依据的情况

“跨费用”与“白条入账”的纳税处理

食堂支出未取得发票能否在福利费中列支

浅析规范企业所得税税前扣除凭证的管理

凭部队收据能否在税前列支相关费用？

企业能否接收外地行政事业单位收据？

停车费取得的是行政性收据，是否可以入账在企业所得税前扣除？

取得慈善事业专用收据的捐赠是否可以税前扣除？

物业代收的水电费收据能否税前列支

取得“中国人民解放军通用收费票据”可否所得税前扣除？

可以作为资产计税基础和成本纳税扣除的单据

浅析费用报销票据的审核 会计凭证税务关注宝典

第五篇：有关白条入帐相关财税政策梳理

有关白条入帐相关财税政策梳理

所谓白条，财务上指非正式单据（《现代汉语词典》解释）。由于它是“非正式单据”，白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅要按偷税论处，而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。

一、可以税前扣除的白条费用

可以在税前扣除的白条费用至少应同时符合以下四个条件：

1.费用合法真实。所谓合法，是指白条费用所支出的项目，不得违反国家现行法律法规的规定；所谓真实，就是要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。

2.费用与生产经营有关。与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除，如应由纳税人个人支付的生活费用、用于业务招待费以外应由个人承担的招待费用等。

3.符合有关扣除标准。税法对有关费用的扣除标准作了明确规定。如《企业所得税税前扣除办法》第四十三条对业务招待费的扣除标准作了明确规定，超过规定标准的部分不得在税前列支。

4.费用本身不具“经营活动”特征。

关联政策解读：

1、“跨费用”与“白条入账”的纳税处理

《企业所得税法》第五十三条规定：“企业所得税是按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止”。由此产生“跨处理事项”。《发票管理办法》第二十一条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票”。企业用税法所不认可的凭据入账，计入成本费用，则产生“白条费用”。

案例一：大夏义国煤业有限公司，主营：精、洗煤，碳化硅销售，兼营：工程机械出租。2008损益表利润总额为18万元（2007为20万元，企业所得税税率为33％），2008企业所得税汇算时，税务中介机构在审查时发现公司2008列支以下费用：

①1月9日缴纳所属期为2007年12月份营业税0.8万元、城建税0.056万元、教育费附加0.024万元，2007印花税0.2万元、土地增值税2万元、房产税1.2万元。会计分录：借：其他业务支出0.88万元，管理费用3.4万元，贷：银行存款4.28万元。附件为税票。

②1月16日，企业取得出租工程机械收入0.5万元，会计分录：借：银行存款0.5万元，贷：其他业务收入0.5万元。附件为服务发票，开票日期为2007年12月12日。次月缴纳了出租收入的税金及附加，其中营业税0.025万元、城建税0.00175万元、教育费附加0.00075万元。会计分录：借：其他业务支出0.0275万元，贷：银行存款0.0275万元。

③3月10日补提2007电脑折旧0.05万元，会计分录：借：管理费用——折旧0.05万元，贷：累计折旧0.05万元。附件为补提折旧说明。

④6月1日列支差旅费1.45万元，会计分录：借：管理费用——差旅费1.45万元，贷：其他应收款——出差人1.45万元。附件为住宿、车费等发票，其开票日期均为2007年11月～12月之间，报销单出差日期亦然。

⑤12月20日，预提运费3万元，会计分录：借：营业费用3万元，贷：其他应付款3万元。附件为说明一张，系公司销售煤炭所发生运费，由于发票未到，故预提，发票在2008年1月份可收到。

2008年4月30日之前，企业在申报、汇缴2007所得税时，对以上收入、费用均未作任何纳税调整：

1.出租收入及其负担的税费，缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加，补提的折旧费，差旅费均属跨处理事项，企业在2008企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理。

《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税税前扣除原则，除遵循权责发生制外，还要遵循合法、配比、确定性原则，因此上述收入、费用做跨事项处理。

根据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]第079号）第一款规定：企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后补扣。

但文件并未规定不得在以前补提补扣，因此产生跨费用的企业可要求补提补扣，相应的跨收入亦应补记至以前。企业应做以下账务处理：①借：其他业务收入0.5万元，贷：以前损益调整0.5万元。②借：以前损益调整2.4075万元，贷：其他业务支出0.9075万元，管理费用1.5万元。③借：应交税费——所得税0.629475万元，贷：以前损益调整0.629475万元。④借：利润分配1.278025万元，贷：以前损益调整1.278025万元。

2007企业因少计费用而多交的企业所得税，根据《税收征管法》第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交的税款，并加收银行同期存款利息。税务机关及时查实后应当立即退还。

2.印花税、土地增值税、房产税、预提运费可以在2008年扣除，不需做账务处理。

（1）会计制度与税法规定的“管理费用”中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税，即四小税。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，是企业提供支援性服务而发生的费用，与销售费用、财务费用同属期间费用。

（2）权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。而现行税法规定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内（10 日、15日、20日等）缴纳，即是现金支付责任的发生，因此四小税如果企业在上未将其预先提取出来，可以在缴纳的当期直接计入费用。

纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除，强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

营业税及其附加因其与收入密切相关，应遵循配比原则。差旅费实质上已在2007发生，只是由于出差人未能及时报销或冲账导致会计出现跨入账，且违背了会计信息质量的及时性。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]第191号）第五条规定：“企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后补扣”，纳税人终了在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的不得在以后补充扣除。

企业如果发现应计未计、应提未提的税前扣除项目，可在规定的申报期，即第二年的5月30 El之前，在申报表上申报扣除。而一旦过了申报期，企业只能通过账务处理，于账上体现出企业所得税的多缴或少缴，并且要取得税务机关的认可。

据此，大夏义国煤业公司未在2007预提运费，而发票在20081月取得，在申报期内可以申报扣除，因此属于2008的运费只要在2009年5月31日前取得发票便可申报扣除。

在企业所得税法及其实施细则中，注意“发生”和“支出”两词的使用，原来没有的事出现了即“发生”，“支出”则是付出去、支付的款项。

对跨事项的判断主要从经济事项是否属于当期来界定，辅之以有效凭据的开具时间和款项支付（缴纳）的时间，即“一主两次”。

案例二：建德化妆品有限公司2008年企业所得税汇算时，中介机构审计时，发现公司1～12月费用中有以下白条入账：

①支付职工工伤赔偿金5万元，附件为赔偿协议，职工收条一张。春节购牛羊肉3万元，附件为销售方收条一张，均计入管理费用——福利费。

②职工食堂招待客户3.1万元，计入管理费用——业务招待费，附件为职工食堂招待客户用餐明细表一张。

③支付租赁某商厦柜台租金4万元，附件为商厦开具的内部收据一张。（以上费用均真实有效）

1.可税前扣除的白条费用。根据《税收征管法》第二十一条第二款规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。支付职工工伤赔偿不属于上述的任何事项，因此可以扣除。

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000年]084号）第四十四条规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

其后在企业所得税的相关解读中，亦重申了上述规定，这就要求业务招待费只要真实即可，而不一定非要合法凭证，因此职工食堂招待客户3.1万元可以在税前扣除。

2.不可税前扣除的白条费用。列支的牛羊肉3万元，柜台租金4万元不符合《发票管理办法》第二十一条规定，因此不得在税前扣除。

企业所发生的白条，应从五个方面分析、鉴别，即“五性”：①真实性，即费用为企业实际发生。②合法性，即不违背国家的法律法规。③相关性，即费用与企业的生产经营有关。④符合性，即符合税法扣除的规定、标准。⑤非经营活动性，即费用本身不具有经营活动的特性。

在企业所得税年终汇算中，“跨费用”与“白条入账”是较为普遍、相对简单的问题，但简单的往往最难把握和判断，其涉及到企业所得税税前扣除的基本原则和一般原则的运用，有时还取决于税务机关的认定和自由裁量权，需深入领会、全面掌握才能得出正确的结论，从而避免企业不必要的纳税风险。

2、单位食堂的白条可否入账

【问题】

单位职工食堂的开支可以在计提的福利费范围内税前列支吗？如果没有正规发票，白条是否可以入账？

【解答】

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条的规定：关于职工福利费扣除问题：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。?

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

同时，《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。所以单位的“白条”是不能入账的。

3、关于白条可以入账的问题

问题：公司经常有装卸、运输业务。但都是用白条写的收据。有时我们要他们提供票据，他们就拿汽油、柴油的相关票来，可公司又没车，这些票据可以入账吗？税务局会允许吗？

参考解答：

1）、白条在实务操作中有时可以用来登账，但是成本费用不能税前扣除，年终要做纳税调整。

2）、如果你们单位没有车，发生汽油、柴油票报销，很明显是弄虚作假。最好的办法，让他们提供发票入账；或者，扣除他们的税款，帮他们到税务代开发票。

所以说最好有发票，如果没有发票，属于“未按规定取得发票”。另外，如果车是个人的车，那么你们还应该代扣代缴税金，根据税收征管法及相关规定，还是可以处罚单位。

3）、对方给汽油票，如果确实属于私车公用的情况，主管税务机关一般酌情给予扣除。这个各地规定不同，请咨询主管税务机关。

4、什么条件下“白条”可作扣除依据

“在刚刚结束的2007企业所得税汇缴工作中，税务干部发现企业白条费用扣除不正确。有些税前可以扣除的没有扣除，不可以扣除的却在税前作了扣除，这样既增加了企业成本，又增加了纳税风险。请问，究竟哪些白条费用可以税前扣除？”日前，某企业财务人员向江苏省通州市地税局12366纳税服务热线进行咨询。咨询员结合税收规定，举例进行了说明。

所谓白条，财务上指非正式单据（《现代汉语词典》解释）。由于它是“非正式单据”，白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅要按偷税论处，而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。

例：某企业2007管理费用账户有这些白条费用：1.白条支餐饮费20万元，其中10万元为职工在食堂的就餐费用；6万元为该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；4万元为在外招待客户就餐费用。由于种种原因未能取得发票（以上费用均真实有效）。经核算，该企业2007业务招待费支出总额在规定的标准范围内。2.白条支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元（张某家属出具收条）。3.白条支会议费1.5万元。4.白条支厂房租金2万元。上述白条费用，哪些可以在税前扣除？

第一，可以税前扣除的白条费用。

职工食堂招待客户的就餐费6万元，职工张某因工死亡赔偿金22.5万元，可以税前扣除。国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十四条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。这就是说，纳税人申报扣除的业务招待费，只要能提供真实的有效凭证，就可以税前扣除，而不一定非要“合法凭证”才可以税前扣除。因此，该企业白条支职工食堂招待客户就餐费6万元可以税前扣除。《税收征管法》第二十一条第二款规定，单位和个人在购销商品，提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。该企业支付的职工死亡补偿金，既不属于购销商品、提供或接受经营服务，又不属于其他经营活动，该职工家属也不可能为此开具发票，税法也没有规定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣除。同时，《企业财务制度》第一百零四条第（二）项的管理费用中包含劳动保险费，劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助费、抚恤费等费用。因此，该企业在管理费用中列支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元，可以税前扣除。

第二，不得在税前扣除的白条费用。

白条支职工在食堂就餐费用10万元，不得在税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》第四条第（三）项相关性原则规定，纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。企业职工的就餐费用属于个人消费支出，应由职工个人承担，职工在就餐时应自行向食堂购买餐券或直接用现金购买，食堂单独建账，自收自支，这个费用与企业损益无关。因此，职工在食堂的就餐费用10万元，不得税前扣除。

白条支会议费1.5万元，白条支在外招待客户就餐费用4万元，白条支厂房租金2万元，在未取得正式发票时也不得在税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。这里准予税前扣除的会议费，必须有真实的“合法凭证”，而白条不是合法凭证，因此，白条会议费不得在税前扣除。白条支在外招待客户就餐费用、白条支厂房租金属于接受经营服务和其他经营活动，应当依法取得发票，否则不得税前扣除。

因此，对于白条支在外招待客户就餐费用4万元、会议费1.5万元、厂房租金2万元，该企业应在2008年5月底企业所得税汇缴结束前或税务机关依法进行2007企业纳税情况检查前，向餐费、会议费、租金收取方索取发票或自行到当地税务部门补开发票。否则，该企业不仅不得税前扣除这7.5万元白条费用，而且根据《发票管理办法》的有关规定，要受到责令限期改正，并处1万元以下罚款的税务行政处罚。

咨询员同时提醒纳税人，由于现行税法对准予税前扣除的费用，哪些应提供有效凭证，哪些应提供合法凭证没有作详尽列举，那么，可以在税前扣除的白条费用至少应同时符合以下四个条件：

1.费用合法真实。所谓合法，是指白条费用所支出的项目，不得违反国家现行法律法规的规定；所谓真实，就是要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。

2.费用与生产经营有关。与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除，如应由纳税人个人支付的生活费用、用于业务招待费以外应由个人承担的招待费用等。

3.符合有关扣除标准。税法对有关费用的扣除标准作了明确规定。如《企业所得税税前扣除办法》第四十三条对业务招待费的扣除标准作了明确规定，超过规定标准的部分不得在税前列支。

4.费用本身不具“经营活动”特征。白条费用所发生的项目既不涉及购销商品、提供或者接受经营服务等项目，又不具备经营活动等特征，否则就必须按规定取得发票

二、不得在税前扣除的白条费用

企业收入总额和税前扣除项目是计算征收企业所得税的两大因素，而票证凭据特别是税务发票，则是控制收入总额和税前扣除项目的主要手段。企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭证的，一律不得在税前进行扣除。

国家税务总局下发的《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发［2005］50号）明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。

关联政策解读：

1、探讨企业“白条”税前扣除的审核认定

新企业所得税法在税前扣除上确立了真实性原则与合理性原则。怎样根据这两个原则，处理企业“白条”税前扣除的审核认定，是摆在税务机关和税务人员面前的难题。笔者拟就企业所得税征管中如何依据真实、合理原则对企业的“白条”税前扣除的审核认定工作进行探讨。

一、企业“白条”支出的现状透视

所谓“白条”，财务上是指非正式单据（《现代汉语词典》释义）。新企业所得税法出台之前，白条费用一律不得在税前扣除，对税务检查中发现的白条支出构成少缴税款的，要按偷税进行补税罚款，同时要根据发票管理办法的相关规定进行处罚。

尽管有上述严格的规定，事实上并没有也不可能完全制止企业的白条行为，白条现象不仅依然存在，而且五花八门。从其分布范围来看，有些在各类企业普遍存在，如个人领取福利费、慰问费、丧葬费、出差补助费，支付个人劳务报酬、力资费，租用私人财产支付的租金，向个人借入资金支付的利息，在个体小商店购买各种货物等等。有些则存在于部分行业的特殊事项中，如饮食业农副产品的采购费，小型工厂在煤炭紧张时从个体商贩中采购支付的采购费，建筑业购买私人沙石辅料费用、支付个人渣土清场费，房地产业支付私人青苗补偿费、拆迁补偿费、拆迁安置费等等。

从“白条”形式上来看，有自制单据或者手写的白条，有过期发票或者是超出使用范围的发票等不合格发票。

从反映事项的性质上看，有的记载具有经营性质的应纳税事项，有的记载的事项则是不具有经营性质的不纳税事项或者免税事项。

二、企业“白条”支出的成因分析

企业“白条”支出存在的原因多种多样，主要有以下几个方面：

（一）社会根源

有些商品交易处于原始落后的状态，是税务部门在发票上难以控管的盲区，发票管理很难规范。比如饮食企业从集贸市场的农户手中采购原材料，取得合法发票存在一定难度。

（二）利益驱使

有些个人交易或者劳务如果到税务机关代开发票，需要按规定纳税，必然增加交易或劳务成本，因此交易的售货方或劳务的提供方个人不愿意到税务部门开具发票。

（三）合理公允

有些白条的存在则具有一定的合理性。如个人领取福利费、慰问费、丧葬费、出差补助费等。

三、企业“白条”支出的扣除条件

根据新企业所得税法的政策精神，有些项目或者是特殊事项的白条费用只要符合真实、合理的要求，可以在税前扣除。操作中如何有效掌握白条的真实、合理性，笔者认为，可以直接扣除的白条应该同时符合下列条件：

（一）费用合法、真实

所谓合法，是指白条费用所支出的项目不得违反现行法律法规的规定；所谓真实，就是白条所记载的费用支出必须有充分的证据证明已经真实发生，必须坚决杜绝虚列支出的违法行为。

（二）费用必须与生产经营有关

所支付的费用必须与取得应税收入有关，与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除。如个人支付的生活费用、经营活动之外的招待费用等不得在税前扣除。

（三）符合有关扣除标准

费用发生的标准必须在新企业所得税法规定的标准以内，如业务招待费、利息支出、出差补助费等必须符合税收政策或者财务制度的规定的标准。

（四）费用本身不具有“经营性质”

白条所记载的项目既不涉及购销商品，又不涉及应该纳税的劳务等应税事项，凡是涉及要纳税的事项必须按规定取得发票。

四、企业“白条”支出的税务处理

根据上述条件，对企业发生的白条费用应分别以下情况进行处理：

一是符合四个条件的个人费用可以扣除。如个人领取福利费、慰问费、丧葬费、出差补助费、青苗补偿费、拆迁补偿费、拆迁安置费等等，重点掌握费用支出是否符合规定的标准。其中，青苗补偿费、拆迁补偿费、拆迁安置费因数额较大，政策性强，应该有土地和房屋拆迁等监管单位的鉴证材料。

二是无法取得正规发票的特殊事项核定扣除。如饮食业在集贸市场购买的原材料。核定中可从两个方面进行把握：一是白条应有内部稽核签字；二是原材料金额在营业成本的合理范围之内；三是凡具有经营性质的白条均不得扣除。

2、零星开支费用不能白条入账 明明是公司发生的零星开支费用，却只能使用白条收据替代发票进行财务报账，湖北省云梦县某企业的会计小王最近为单位零星开支没有发票的问题大伤脑筋。县国税局的税务检查工作即将开始，检查前，税收管理员上门对这些企业的财务人员进行了约谈，要求他们进行纳税情况自查，对发现的问题要及时整改，并上报主管税务机关。

这下可让小王犯了难，公司日常一般业务都有正规税务发票，可一些零星的业务开支却很难取得正规发票，如：市内的摩的费、临时雇工的搬运费、洗车费、伙食费、小额维修费等等，这些费用单笔开支少的几毛钱，多的一二十元。由于发生时数额小，一般都是当面结算，很难取得正规发票。尽管报账各方面的手续非常齐全，但公司入账时用的都是财务自制报销单作为替代发票。小王仔细算了一笔账，公司像这样的零星开支一年下来也有近1万元，如果不及时解决零星开支的发票问题，这些费用不仅不能在税前扣除，而且还违反了《发票管理办法》，公司可能还要被税务机关处罚。

由于零星开支的数额小，开支项目比较常见，有人建议小王采取变通方法，用其他同类发票替代或者让业务员私下找人代开发票，税务机关一般是难以引起注意的。但小王坚持认为，既然这些费用合理合法，就没有必要冒违法的风险用不合法的替代发票作为零星开支凭据，把公司真实的费用搞假了。

小王为此询问了税务部门的有关人士，税务人员告诉他，零星开支用白条入账带来的后果是得不偿失的。根据《发票管理办法》第二十一条、第二十二条的有关规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人都有权拒收。同时，《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。如果采用替代发票入账被税务部门查处，企业不仅要承担没有按规定取得发票的责任，而且代开发票的第三方还要承担未按规定开具发票的连带责任。

税务人员建议，对公司发生与生产经营有关的零星开支的业务，应凭正规发票入账，如果确实不能取得发票的，可以区别发票所属的性质范围直接向国、地税机关申请代开发票，对小额的日常性零星开支，可以免予逐笔开具发票，汇总开支项目后直接填开列支。

3、采购原材料部分是白条如何缴纳所得税

【提问内容】白条入帐不符合税法规定。我公司采购原材料有一部分是白条，但在试生产时期，所生产多为不合格产品，那么，这部分白条调增所得税，是在取得白条并入帐的当月？还是当年？如当年未能将有关产品销售，是否要等到销售产品后结转成本时，再调增应税所得额？有法规依据吗？谢谢。

【专家回复】会员您好：对于此类情况，之所以要纳税调整，是因为影响了所得额，如果没有销售则没有影响所得额，但作为会计差错，也不应该入账，这个时候是差错更正，不是纳税调整。

如果销售，先还是作为会计差错调整，由于会计已经调整了，也不用纳税调整了。

如果仅是会税差异，不是会计差错，只有在影响的时候才纳税调整，假设上述不是会计差错，没有销售则不调整，如销售则要调整的。