浅谈小企业会计准则实施对中小企业的影响及对策

第一篇：浅谈小企业会计准则实施对中小企业的影响及对策

现代经济信息 浅谈小企业会计准则实施对中小企业的影响及对策 周艳萍 大连泰通建设工程有限公司 摘要：在市场经济环境下，小企业逐渐成为我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经 济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。为此，财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，并决定于 2013年1月1日起施行。本文首先从中小企业目前的现状，特别是小企业财务状况进行论述，然后对小会计准则的实施给中小企业带来的意 义与影响进行分析，最后站在第三方的角度，提出中小企业对小企业会计准则的应对措施。关键词：小企业会计准则；财务状况；内部环境 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0168-01 小企业会计准则的颁布与实施，对我国会计行业的发展有重大的 利益出发，经营者有能力也有条件影响会计人员制造虚假会计信息。影响。它所呈现出来的科学性、全面性和国际趋同性等特点，适合各 另一方面，由于企业会计人员自身素质不高，相当一部分会计人员对行业、各类型企业发展的需要。对中小企业的发展而言，是有利的。企业会计法规、会计准则还不是很熟悉，某些经济活动特别是复杂的一、中小企业当前的财务现状 经济活动缺乏正确的职业判断能力，由此造成会计信息的扭曲。有的 一企业相关制度不完善 会计人员法制观念薄弱，职业道德水平低，对许多违法、违规和违纪 中小企业缺乏相应的配套机制，包括内控机制和监督机制。内部 行为视而不见，为讨好企业负责人以获得职务的升迁、奖励等方面的控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全有效而由企业内 好处，制造虚假会计信息，侵吞国家资产，造成会计信息的严重失部制定的一项制度。部分企业尚未建立有效的内部控制制度，或者内 真。部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。监督机制主要就是设立

二、中小企业实施小会计准则的意义及影响企业审计机构，通过系统的审计方法对企业的风险、控制等程序进行 一推动中小企业健康发展监督，从而帮助企业实现提高工作效率的目的。良好的内部会计控制 小企业会计准则的实施有助于加强小企业内部管理，提升企业会不仅要求制度化，同时应配有相应的监督机制。目前，有些企业内部 计信息化质量，促进小企业可持续发展。同时，准则还将加强小企业会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的监督制度，各 税收征管，促进小企业税负公平，帮助企业享受更多的税收优惠，为职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会 减负小企业提供了更具体的保障。准则的实施也将加强小企业贷款管计信息不能快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内 理，防范贷款风险，有利于小企业缓解融资困难。部审计也极为不利。这种制度上的缺陷容易给中小企业带来不可计量 二促进中小企业财务规范化的损失，包括大量资产的流失、管理上的缺陷等。财务管理属于企业管理的一部分，只有做好企业的财务管理工 二企业财务人员素质不高 作，才能合理安排资金的使用过程，才能正确处理企业各方所形成的 财务工作人员是企业不可或缺的一部分，同时也是新准则的直接 财务关系，才能促进企业健康快速的发展。我国中小企业恰恰忽略了执行者，因此，对财务管理者的个人素质和专业知识水平提出了很高 财务管理的重要性，他们把财务管理与简单的会计核算等同。例如，的要求。但是，对于大量中小企业来讲，企业运作初期，财会人员大 在财务控制上，中小企业没有建立财务监督体系，使得大量应收账款多是直系亲属或者兼职人员，这些人员缺乏专业素质，法律观念比较 存在、存货毁损等。小企业会计准则从决策有用观出发，更好地考虑单薄，税务知识缺乏等，这样都直接影响了企业的日常经营活动。而 到和财务管理的融合。这对精细化工作的中小企业而言，起到了一定且，新准则较旧准则相比较，不管是内容还是使用范围都发生了很大 的促进作用。的变化。高素质财务管理人员缺少，是影响中小企业财务管理职能难 三提高中小企业财务信息的透明度以很好发挥的主要问题。企业普遍注重对科研技术人员的培养，而对 小企业会计准则在信息披露上更加强调充分披露的原则，它对会管理人员的素质提高重视不够，财务管理职能未能得以充分发挥。计信息披露的时间、内容、范围等进行了科学的、系统的规定，从而 三会计基础比较薄弱 保证企业的财务报告是更加完整的、科学的，更加符合投资者和相关 会计基础性的工作主要包括会计凭证填制、审核、保管；会计 利益主体的需求。这样就大大提高了企业会计信息的透明度，为建立账簿的登记、核对；会计报表的编制、报送期限及会计档案的归档和 公平、公正的市场经济秩序提供前提条件。保管等有关程序。可以说会计基础工作是整个会计工作的基础，基础

三、中小企业执行小企业会计准则的具体对策没有做好，企业的会计工作就无从谈起。目前，我国的中小企业普遍 一建立良好的内部环境存在着会计基础工作薄弱的缺点，从原始凭证的取得、会计凭证的录 任何企业想要发展，都离不开良好的内部环境。企业的内部环入、会计报表的生成及档案的保管等都或多或少的存在一些不足之 境主要是指企业的各项经营管理制度，包括：内部控制机制、采购系处，这样就制约了企业会计工作的水平，影响了中小企业实施新会计 统、营销管理制度、生产管理制度等。目前，中小企业的内部环境建准则的积极性，执行的效果上也会大打折扣。设还存在着种种的缺陷，严重影响了企业的进一步发展。因此，中小 四会计信息失真现象较为严重 企业必须建立良好的企业内部环境才能保障正常的、顺利的实施小企 所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客现的经 业会计准则。济活动，未能准确反映会计主体真实的财务状况和经济成果，从而给 二提高财务人员的业务素质使用者带来误导的一种现象。众所周知，企业会计人员有义务保证会 中小企业可以从以下几个方面来提高企业财务人员的业务能力：计信息的真实性和客观性。一方面受利益的驱使，经营者直接管理企 首先，加强财务人员对新会计准则的理解能力，通过专门的培训来彻业，对企业的经营运作负责，因而有着得天独厚的信息优势。从自身（下转第172页）168现代经济信息 一完善我国市场经济模式 七提高会计操作人员的综合素质 前面已经说过，由于市场经济的不成熟，对于公允价值计量属 由于我国的新会计准则的贯彻实施和逐步完善，许多新的内容得性的运用，我国还采取谨慎的态度，所以为了符合国际会计的快速发 以运用到实际操作中来，这就对我们的会计操作人员的自身素质和综展，我国必须完善市场经济体制，使市场经济成熟起来。合能力有着更高的要求，提升自身的判断力，对公允价值有着自己的 二公允价值的计量基础难以确定 理解和实际操作能力，才能对我国会计公允价值计量的应用产生积极 由于很多因素，公允价值在应用中仍不得不用其估量值进行计 的影响。量，那么如何能使公允价值的计量有一定的标准，使公允价值得以广

五、结束语泛应用是至关重要的一步。我国必须努力探索出使公允价值标准化的 随着我国企业会计准则体系与国际财务报告准则的逐步趋同和等有效方法。效，我国也渐渐地接受了很多国际上先进可行的理念，现如今公允价 三尽量多的引用公允价值完成对利润表的编制 值计量对会计工作有着不可忽视的重要作用，研究公允价值计量对我 改变我国只在历史成本的基础上引用公允价值的现状，在实际中 国会计的实际操作有着非常重大的现实意义，它会使我国会计领域得以全面反映公允价值变动为基础做的利润表，使公允价值得到真正的 以更快，更好的发展。利用，逐步完成公允价值计量在应用中的主导地位。四加大审计人员和证券市场的管理力度 参考文献： 我们应该加大对上市公司和审计人员的管理力度，努力完善此方 1邹春舫.公允价值在我国新会计准则中的应用J.中国乡镇企业会面的管理制度，强化证券市场的有关规定，尽量使公司的相关数据透 计200702.明化，才能有效使用公允价值计量属性。2王建成胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析 五不可滥用公允价值计量属性 J.会计研究200705.由于我国市场经济尚不成熟、市场环境尚不稳定，导致了我国不 3苏淑艳.公允价值计量在新会计准则中的应用分析J.中国乡镇企能滥用公允价值来进行计量，如果抛弃这些因素不管不顾的使用公允 业会计200705.价值，则会失去会计信息的真实性，所以要待条件允许的前提下，逐 4黄学敏.公允价值：理论内涵与准则运用J.会计研究200406.步完成公允价值在实际生活中的运用。5柴屹松李博.浅谈新会计准则中公允价值的运用J.决策与信息: 下旬201205.六不盲目追求与国际标准的同步 6王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征J.会计 不管是从我国企业会计准则的制定还是从公允价值在我国的实际 研究200605.应用中，我们都不难发现，我国的公允价值应用主要都借鉴国际财务报告准则，并实现国际趋同。但是我国在引用中，并没有完全照搬国 作者简介：吉庆才，男，职称：会计师（中级），研究方向：会际的会计准则，所以我国企业也不得完全照搬国际公允价值的应用，计要素计量属性，单位全称：天津立信会计师事务所有限公司。而是要结合实际，完成自身的公允价值计量应用，这样才对我国探讨公允价值起到重要的意义。（上接第168页）底了解新会计准则与中小企业会计制度的不同之处；其次，对财务人 制；同时，加强企业内部控制，并运用会计信息系统、预算系统、事员的旧的知识体系进行更新换代，使其更加符合经济全球化和市场竞 后监督调整系统等将企业内部各项财务管理制度纳入规范化轨道。争的需要；最后，加强企业人才的培养机制。有条件的企业，可以建

四、结语立一支符合企业发展规划的财务人员队伍，没有条件的企业，可以聘 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。小企业会计准则请业务素质高、道德素质好的兼职财务人员，这样既能节约成本又可 的实施将有助于规范小企业会计确认、计量和报告行为，保证小企业以达到提高企业财务管理水平的目的。会计信息质量，提高小企业信用水平，促进小企业的健康发展，为我 三加强企业会计基础性工作 国社会主义市场经济的发展，起到有力的推动，使我国早日成为世界 完善的会计基础工作是执行小企业会计准则的重要基石，因此中 上的经济强国。小企业必须对企业的日常基础性会计行为进行规范，为准则的顺利实施提供良好的财务环境。例如，企业应该强调原始凭证的重要性。它 参考文献：是保证企业财务信息真实性、可靠性的原始资料，企业可以在原始凭 1中华人民共和国财政部.小企业会计准则S.2011.证的审核、保管等方面进行有效的监管，切实完善原始凭证的取得、2中华人民共和国财政部.企业会计准则——2006M.北京:经济科复核等程序；对各项资产进行计量时，采用科学的、合理的计量方 学出版社2006.法，若采用公允价值模式计量，企业必须客观公正地估算出资产的公 3崔金勋史安娜.小企业会计准则的制定架构J.山东社会科允价值。只有对企业的基础会计工作进行严格的要求，才能从源头上 学201003:150-154.保证准则的有效实施。4中华人民共和国财政部.小企业会计制度M.北京:经济科学出版 四建立和完善财务管理制度 社2003.中小企业由于自身的缺陷，使其缺乏有效的财务管理制度。但是 5黄蕴洁肖绍平.《小企业会计准则》特点解读J.财会月刊2012.6孙光国.中小企业会计准则问题研究M.大连:东北财经大学出版小企业会计准则却要求企业应该加强自身制度建设，构建现代企业财 社2009.务管理制度。笔者认为，中小企业应按照“资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构”的要求建立适合本企业特点的财务管理体 172

第二篇：营改增对中小企业的影响和对策

营改增对中小企业的影响和对策探讨

摘要：随着营改增政策的逐步深入落实，各大企业也在不断谋求新的对策来努力适应这一新的政策环境。在这一过程中，各类型中小企业首当其冲，它们在获得一定税率优惠的同时，也面临着巨大的资金、产业结构调整等诸多难题。本文就营业税改增值税对广大中小企业造成的影响和应采取的应对措施展开探讨，希望有助于加深对这一问题的认识。

关键词：营改增，中小企业，产业结构调整，对策

1引言

鉴于近年来逐渐攀升的人民币汇率和国内劳动力、原材料、土地和资源环境成本，以及发达国家“再工业化”的迅猛浪潮，对于处于产业链底层并严重依赖“成本驱动”的中小企业来说，受到的影响和冲击不言而喻。与此同时，国务院于2011年正式批准下发了营业税改增值税试点方案，并陆续在多个省市展开试点工作，于2013将营改增范围扩大到全国，近期又接连出台多项新规来巩固和加强这一政策。所谓的“营改增”即是指将以往应征收营业税的项目改为征收增值税，并相应调低各项目增值税税率。由于增值税是针对产品或服务的增值部分而言的，所以政策的推行有效减轻了企业和商家重复纳税的重负。但是事物总有两面性，机遇与挑战是并存的，营改增在给企业带来诸多优惠和利益的同时，也暗藏着许多不可忽视的不利影响。

2营改增给中小企业带来的影响 2.1对企业专用发票使用管理影响

减轻企业生存压力、避免营业税的重复征收是企业发展的福音，这也是“营改增”政策出台的目的所在。而实际情况却让人大跌眼镜：有些企业的纳税额呈现出持续增长态势。这主要是由于这些企业没有或者无法按照增值税法的相关规定来管理企业专用发票，即增值税法规定：我国增值税以抵扣方式实施，增值税数额的大小由专用发票的获取以及进项税扣除额的大小共同决定。但是由于很多很多中小企业的材料获取渠道更加灵活多变，有时为了有效降低原材料采购费用，便不向卖方开具增值税发票甚至企业根本就没有或者供应链上级无法提供增值税专用发票，从而致使一些劳动密集型企业的部分原材料采购成本和人工成本无法抵扣。如此一来，势必会加重企业实际税负。2.2对企业员工培训的影响

营改增新政策的实行，要求企业必须适当的调整原有的会计审核机制，而新机制的顺利高效运行必须依靠合格的企业会计人员。这是由于增值税的推广尚未完全落实到所有地区和领域。不同的税收制度：跨试点和非试点的企业内部两种税收制度并存，给企业正常税收工作的运行和过渡带来了不便，给会计核算增加了难度和复杂度。与之相对应的是，试点内企业的增值税计税方式以抵扣模式为主，这种计税模式要求会计人员要详细统计企业各销售项目营业额和购进项目额并以一定税率乘以两者之间差额计算得出的结果来作为当期所交增值税。企业作为纳税人，自然要重视并精确计算相应的销项税额和进项税额，但一部分从业会计人员缺乏相关计算经验，计算过程也会随着计算量及复杂度的提升增加失误。鉴于此，必须要对企业员工，特别是企业会计人员进行再培训，增进全体员工对营改增政策重要性的了解，强化会计人员核算能力，尽早适应新的核算机制。2.3对企业利润表的影响

新税收政策出台之前，企业营业税是包含在主营业务销售收入内的，并能够在企业所得税税前全额扣除。之后，企业应缴纳的增值税便不再包含在主营业务销售收入内，致使主营业务收入人账数额减少，不再在此科目核算原有营业税金及附加营业税。为企业降低了应缴纳税金和相关的成本费用，提高了企业利润。

3中小企业应采取的对策

面对新的市场环境和政策指引，广大中小企业不能仅仅依靠国家政策扶持和财政补贴勉强维持运行，而要从自身出发，找问题，寻办法，焕发新的生机。3.1强化发票管理，合理选择合作商

增值税专用发票是企业用来抵扣应缴增值税的关键凭证和依据，规范的发票管理制度是其基础和保证。相反，混乱的发票管理制度会给税务的核对、征收工作增加难度和风险。所以，企业要从财务办公管理系统的软硬件和相关业务人员的能力培训方面入手，提升会计核算的效益与水平，强化管理增值税专用发票的各个环节，杜绝违规违法使用和管理增值税专用发票现象的发生，建立健全高效的企业发票管理体制。同时，合作商的选择也极为重要，应率先选择可以提供增值税专用发票的具有增值税一般纳税人资格的合作商，以充分利用现有政策，取得效益的最大化。

3.2强化宣传培训，提高员工素质

鉴于政策的推行和实施具有阶段性，上至领导下至一般员工，对政策的理解和认识也是逐步深入的。因而，企业必须紧跟政策走向，结合自身发展方向和市场需求，积极学习研究最新相关政策，做好对员工的宣传和培训工作，增加重视程度，提高认识水平。例如，企业可以通过各种渠道（会议、报纸和网站等）了解最新政策动向，并加强相关人员培训，增强企业会记人员对相关增值税法的了解和会计核算工作的能力与技巧，强化各部门之间的联系和沟通，减少工作上的失误和分歧。

3.3合理纳税筹划，适时更新固定资产

增值税新规使企业获得了更多纳税筹划的自主性和空间，在此基础上，以企业自身实际为出发点，依据真实、有效的筹划资料，制提供科学参考。另外，增值税法规定进项税额能用来抵扣且降低新购入定科学合理的税收筹划（合作商身份筹划，材料购进筹划等）方案，为企业减负固定资产增值税税率，这在一定程度上可以降低企业设备投入成本，故企业也可通过出售老旧设备，适时购进新设备的方式，减少人工费用支出，为降低企业税负做出贡献。3.4转变企业身份，降低税受

针对小微企业实施的优惠税率，使中小企业在税收和管理成本方面的负担有所增加。销售额不大于500万的企业可以申请做一般纳税人来对购买固定资产、货物和服务的相关进项进行抵扣，也可选择作为小规模纳税人享受3%的增值税简易征收税率，但是由于小规模纳税人不具备自行使用增值税发票的权力，必须依赖具有一般纳税人资格的合作商获取增值税发票，因而削弱了其在竞争中的优势，故而具体怎样选择应视实际情况而定。

4结论

随着改革开放的持续推进和产业结构的进一步调整，为了适应不断转变的经济增长方式和国家出台的新经济政策，各大中小企业应积极以营改增政策的推行为发展契机，迎难而上，努力摒除自身产业结构弊端和落后的经营管理模式，快速灵活适应新规则，为企业尽快适应增值税法的要求并减少税负、分享改革成果、谋求长期健康可持续发展提供有力保障。

参考文献

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第三篇：金融危机对南通中小企业的影响及对策分析

摘要

文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响。得出以下结论：金融危机使南通中小企业面临出口订单锐减，出口市场缩小，生产成本上升，产出下降，生产规模缩小，倒闭现象严重，信贷支持减少，直接融资渠道变窄，融资成本提高等困难。但在金融危机中，中小企业也面对全球产业转型、升级，中国扩大内需政策，积极财税金融支持，人才引进等机遇。面对困难与机遇，中小企业应该积极扩大内需市场，开拓危机影响较小的海外市场，强化内部财务管理，扩展融资渠道，优化人才引进和管理机制。关键词： 中小企业；金融危机；困难；机遇

0引言

中小企业是指职工人数2000人以下，或销售额3亿元以下，或资产总额4亿元以下的企业[1]。目前，中小企业年均产出占中国GDP超过60%、从业人数占全国就业总数超过80%[2]。美国次贷危机引发的全球性经济、金融危机对中国的影响仍在蔓延，而中小企业受到的冲击尤为严重。文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响，以期为中国中小企业探索应对危机的道路提供参考。

1中小企业面临的困难

1.1 出口受到严重冲击

1.1.1 出口订单锐减据海关统计，2009年1~8月，中国外贸出口7307.4亿美元，同比下降22.2%，出口价格总体下跌5.6%，扣除价格因素后，出口数量下降17.6%，出口数量下降对出口值下降的贡献率为79.3%，其中，一般贸易出口价格下跌0.4%，出口数量下降24.9%；加工贸易出口价格下跌6.4%，出口数量下降15.5%。同期，一般贸易进口价格下跌22%，进口数量增加4%；加工贸易进口价格下跌6.1%，进口数量下降21.5%。第105届广交会共有16万境外采购商到会，与上届相比下降5.2%。出口成交额为262.3亿美元，比上届减少16.9%。机电商品、轻工产品、纺织服装等传统劳动密集型产品受国际市场萎缩影响比较大。

1.1.2 出口市场缩小在贸易壁垒增加、出口退税率下调、人民币持续升值等多种因素影响下，中国中小企业传统外贸模式受到考验。一是面临印度、越南等国家的竞争压力。虽然印度、越南等国家的产业配套不及中国，但劳动力成本比中国低。2009年“广交会”反馈，随着生产成本的上升，中小企业外贸订单向东南亚国家流失倾向明显，尤其是纺织服装、工艺品、玩具等行业。二是人民币升值压力。据中国人民银行统计，2008年1月~2009年9月一美元折合人民币（期末数）由7.1853上升为6.8290。纺织服装领域的中小企业，加工利润在5%~10%之间，人民币升值严重影响企业出口，利润空间进一步压缩，价格竞争优势继续削弱。一些企业倾向于不接超过两个月的订单。对主要出口市场出口量进一步萎缩，据海关统计，2009年1~8月，中国对美国出口价格下跌4.4%，出口数量减少13.5%，比前7个月减幅加深0.5个百分点，小于同期出口总体减幅4.1个百分点，分别小于对欧盟和日本出口减幅9.5个百分点和8.4个百分点；同期，对欧盟出口价格下跌2.7%，出口数量减少23%；对日本出口价格上涨2.2%，出口数量减少21.9%。

1.2 生产成本居高不下

1.2.1 生产成本不断上升受美国次贷危机，铁矿石、石油、粮食等原材料价格上涨，人民币升值，国家宏观调控政策等因素影响，中国中小企业增速进一步放缓，中小企业生存与发展面临严峻考验。原材料价格上升对企业成本影响幅度比较大，造成企业生产成本大幅上升。其中，钢材、石油制品等部分原材料价格上涨过快，加之中小企业内部控制不健全，采购成本比较高，造成企业生产成本大幅上升。中小企业生产设备、生产技术相对比较落后，造成生产消耗过大，资源浪费情况比较严重，这也是中小企业生产成本上升的一个重要原因。

1.2.2 产出下降生产成本与用工成本的上升使中小企业利润不断下滑，而利润的下滑使企业产出呈下降趋势。据调查全国2008年11月工业增加值同比增长5.4%，增速创下1994年以来的最低同比增幅。广东2008年全年工业企业订单、生产、利润三个指标的指数平均分别为110.7、101.1和100.0，比上年下降20.8、21.5和20.3点。

1.3 生产规模不断缩小

1.3.1 生产规模缩小这场金融风暴使中小企业出口市场不断缩小，加之中小企业生产成本的上升，中小企业发展受到严重的冲击。惠州吉隆被喻为中国的“鞋都”，是目前国内最大的女鞋生产基地。吉隆镇有几千家鞋厂，规模较大的企业有100多家，除此之外很多都是小工厂。现在有近1/3的小厂已经完全停工，仍在运行的厂商也面临开工不足的问题。

1.3.2 倒闭现象严重据统计，全国2008年上半年有6.7万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织行业中小企业倒闭超过1万多家，有2/3纺织企业面临重整。据广东省经贸委中小企业局统计，2008年1~9月，广东省停产、歇业、关闭和转移的中小企业累计为7148间，截止2008年10月份，这个数字就上升为15661家。

1.4 流动性资金不足

资金紧张和融资困难是一直困扰企业的难题，2008年这一问题更为突出。以广东省为例，据国家统计局服务业调查中心统计，2008年，广东省企业融资和流动资金景气指数各期均低于上年同期，融资景气指数从一季度的103.3逐季下滑到四季度的93.3；流动资金景气指数从一季度的115.2逐季下滑到四季度的101.6；2008年下半年虽然利率下调、各级政府也出台了相关的政策措施，但就目前现状看，政策的积极效应尚未显现；四季度中小企业中，反映融资困难和流动资金更趋紧张的分别占31.1%和31.9%，而反映融资相比容易和流动资金充足的分别仅占10.7%和18.9%。

2中小企业面对的机遇

2.1 产业布局调整和政策机遇

2.1.1 全球产业转型机遇金融危机全面爆发后，世界经济发展格局存在重新调整的客观要求。从制造业部门角度看，目前全球制造业主要集中在北美、欧洲和东亚三大区域，其中，东亚地区是以中、日、韩为代表。自20世纪90年代以来，以制造业为主的中国经济取得长足发展，在全球制造业中比重从3%提高到2007年的13.2%，在全球占有重要地位，已经成为位居美国之后的全球第二大制造业大国。金融危机在客观上加速了西方国家制造业的不景气，给中国制造业发展带来历史性契机。目前，尽管中国宏观经济同样面临周期性下滑趋势，但制造业的景气度还是保持在较高水平。因此，在金融危机后的产业格局调整中，中国应强化自己的制造业中心地位。

2.1.2 全球产业升级机遇从中国制造业发展的机会看，美国、欧盟、日本等发达国家（地区）经济在遭遇金融危机重创之后，将陷入衰退或衰退边缘，发达国家制造业势必向发展中国家加速转移，这将对中国制造业成长和升级带来历史性契机。特别是中国实施的以消费型增值税为代表的税制改革和一系列产业转型政策必将给中国的中小企业的发展和自主创新带来前所未有的重大机遇，为中国产业升级和企业产品升级创造新机会。

2.1.3 中国扩大内需政策机遇。国务院2008年11月5日召开的国务院常务会议，研究部署了进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的10项措施，启动了总投资超过4万亿元的一揽子建设和促进经济发展计划。中央的决策和扩大内需政策措施的落实，一定会给中小企业的发展带来巨大发展机遇。

2.2 财税金融支持机遇

2.2.1 财政政策方面一是2009年国发36号文件将困难中小企业阶段性缓缴社会保险费或降低费率的政策执行期，由原定的2009年底延长至2010年底。中小企业可与职工就工资、工时、劳动定额进行协商，可向当地人力资源社会保障部门申请实行综合计算工时和不定时

工作制；二是中央财政设立了科技型中小企业技术创新基金，中小企业国际市场开拓资金，中小企业服务体系专项补助资金，中小企业发展专项资金等。截止到2008年底，中央财政已累计下达支持中小企业发展的专项资金208.5亿元。在2008年39亿元的基础上，2009年增加到96亿元，今后还要逐渐增加。另外，国家发展改革委在200亿企业技术改造资金中安排了30亿元，专项用于中小企业特别是小企业的技术改造。国发36号文规定要加快设立国家中小企业发展基金，引导社会资金投向。关于基金的设立，目前正在研究之中。三是为减轻企业负担，国务院有关部门于2008年在全国范围内取消和停止征收农业化学物质产品行政保护费等100项行政事业性收费，每年可减轻企业和社会负担约190亿元。

2.2.2 税收政策方面2008年初实施的新的企业所得税法，将企业法定税率由33%降为25%，对符合条件的小型微利企业按20%的低档税率征收，对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收。从2009年起，国家在全国范围内推行增值税转型改革。允许企业抵扣新购入设备所含的进项税额；将小规模纳税人增值税征收率由6%和4%统一下调至3%；从去年8月起，7次提高出口退税率。在此基础上，2009年国发36号文件又提出2010年对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业减半征收所得税；中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按规定提出减免税申请；不能按期纳税的中小企业，还可以依法申请延期缴纳。

2.2.3 金融政策方面2009年国发36号文件提出了一系列政策措施。一是在体制上要求国有商业银行和股份制银行建立小企业金融服务专营机构，加强和改善对中小企业的金融服务；二是加快以中小企业为放贷主体的贷款公司、村镇银行、资金互助社等新型中小金融机构的发展，支持民间资本参与发起设立股份制金融机构，完善多层次中小企业金融服务体系。三是在鼓励金融机构扩大对中小企业贷款上，鼓励建立小企业贷款风险补偿基金，对金融机构发放小企业贷款按增量给予适度补助，对小企业不良贷款损失给予适度风险补偿；四是完善财产抵押制度和贷款抵押物认定办法，通过动产、应收账款、股权等方式，缓解中小企业抵质押品不足问题；五是对商业银行实行差别化的监管政策。六是在完善中小企业信用担保体系方面，加大财政支持力度，提高担保机构的担保能力，落实好对符合条件的担保机构免征营业税、准备金提取和代偿损失税前扣除政策。从四大银行的统计看，截止到今年10月底，中小企业贷款余额约5.8万亿，与年初相比增加了1.3万亿，平均增幅约43%。其中小企业贷款余额为1.2万亿元，较年初增加2860亿元。

在拓宽中小企业融资渠道方面，各有关方面采取多项措施，努力探索中小企业多元化融资渠道。一是积极发展中小企业上市融资。在扩大中小企业板规模的基础上，加快推出了创业板。二是支持金融机构开展中小企业贷款证券化试点，为中小企业构建多元化的直接融资渠道。三是规范和促进产权交易市场发展。选择北京、上海、广州等地开展区域性中小企业产权交易市场试点，引导其为中小企业产权、物权、股权、债权等交易提供服务。四是积极推进中小企业集合发债。北京、深圳、大连等省市已成功发行中小企业集合债券，发行总额18.2亿元。五是建立完善创业投资机制。通过税收优惠、财政支持、创业投资引导基金等措施，鼓励引导各类创业投资机构加大对中小企业投资力度。

2.3 人才引进机遇

从企业吸引人才的角度看，尽管大企业有吸引人才的优势，但中小企业在这方面也有其特点。其一，大企业庞大组织和指挥系统限制了科技人才的活动。企业组织越大越容易僵化，难以提出独创性建议；其二，中小企业由于规模相对较小，组织结构相对比较简单，管理层级少，因此，在面对经济形势变化时容易及时调整；其三，从员工的自我发展角度看，中小企业可能较大企业更具吸引力。据中国发展和改革委员会及教育部门的调查数据显示，近几年应届高校毕业生在中小企业的就业比例已超过50%，改善了过去中小企业高校毕业生数量较少、员工教育程度普遍较低的情况，这就在一定程度上为中小企业提供了所需的人力资

源。

3中小企业发展的对策建议

3.1 扩大内需市场

面对出口市场萎缩情形，中小企业应加强国内市场的拓展，寻找新的内需市场空间。中国的中低端市场发展潜力很大，如农村消费市场。寻求网络新机会，转向了电子商务，这也是企业能够快速找到的增长点之一。

3.2 开拓危机影响较小的海外市场

广东是中国出口贸易大省，2009年1—4月，广东省对前3大出口市场——香港、美国和欧盟的出口持续下降，而对中东、非洲和印度等新兴市场出口额保持增长。广东对中东出口表现突出，2009年4月大幅增长25.6%；对东盟和印度出口也分别增长2.7%和8.6%；对非洲出口下降2.1%。因此中小企业应开辟受金融危机相对较小的非洲、中东市场。

3.3 强化内部财务管理

中小企业要及时跟踪客户生产计划和库存计划，合理确定自身采购和生产计划，并通过价格策略或贸易交换等方式将过剩存货变现。催收应收账款或将应收账款转让，减轻资金压力。通过裁员减薪，部分职能工作外包等途径，压缩企业经营成本。降低采购成本。降低生产消耗，提高产品质量。专业化协作和增加技术含量高的设备投入。

3.4 扩展融资渠道

中小企业应抓住政府在信用担保、贷款贴息、直接资金支持等方面的倾斜政策，及时转型升级，优化产品结构，依靠科技创新，提高产品附加值。中小企业注意维护自身形象，加强与银行的沟通与协作，依靠诚实信用，获得银行贷款资助。产业供应链上的中小企业可以借助与自己有业务往来的大企业信用，获得银行贷款，实现“供应链金融”。若干个中小企业进行融资联盟，建立互保体制，互为担保，或者类似于合作经营性质的组织，集体贷款或联合发行企业债券。另外，融资租赁，硬件经营租赁，产品融资，期权和股权融资，OEM融资，存款融资，专利权、商标权等无形资产质押贷款，股权奖励计划，吸引权益性融资等也是中小企业融资有效途径。

3.5 优化人才引进和管理机制

中小企业要发挥体制机制灵活、对环境反应灵敏、发展潜力大等优势，扬长避短，建立灵活引进和选人用人机制、激励约束机制、合理人才流动等符合自身特点的人才策略。科学配置人力资源，企业就一定能够达到吸引人才、留住人才的目的。一是创建“以人为本”的企业文化，二是加强绩效考核管理、建立有效的激励和竞争机制，三是用保障留住人才、用培训发展人才，四是做好企业的招聘工作。

参考文献：

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（9）：23-31.[7]邬伟娥.中小企业应对金融危机的电子商务市场策略研究[J].生产力研究，2009（14）：151-160.

第四篇：中小企业所得税优惠政策对技术创新的影响及对策

中小企业所得税优惠政策对技术创新的影响及对策[摘要]中小企业技术创新因存在风险、资金和外部性等制约因素而导致供给不足，单靠市场机制并不能增加市场供给，需要借助于税收优惠政策鼓励企业技术创新。但是，我国现行的企业所得税优惠政策存在逆向调节现象，对科技创新的激励效果并不明显，有必要进行相应的政策调整。

[关键词]企业所得税；中小企业；]；逆向调节

在充分的市场竞争条件下，企业平均利润率趋近于零，中小企业只有创新才能取得竞争优势。正因为如此，中小企业从来都是技术创新的主要力量。美国高新技术企业75％以上是由中小企业发展而来的。但与此同时，由于技术创新面临的技术风险和市场风险、模仿者的跟进以及技术扩散所产生的外部利益，中小企业自主技术创新市场供给不足。为了增加供给，新企业所得税法大幅度地调整了税收优惠政策，明确地把中小企业和技术创新型企业作为重点扶持对象。但税收政策工具在实施过程中有时候会无效甚至出现设计者不期望出现的结果，即逆向调节问题，需要谨慎地予以关注，并不断地进行政策调整。

一、中小企业技术创新的特点及其配套的税收政策工具

我国政府和学术界关注中小企业问题，起因于对我国企业改制过程中所产生的大量隐性失业人口可能会引起社会不公平和社会不稳定的担忧。其切入点是，中小企业能够吸纳大量的就业人口，维持居民收入水平，保持社会稳定。最初人们经过研究发现，影响中小企业发展的瓶颈主要是资金问题，为此，原国家经贸委于1999年制定了《关于建立中小企业信用担保体系试点的指导意见》，国务院办公厅于2000年转发了该指导意见，期望通过国家和地方财政资金的政策性担保，提升中小企业信用能力，解决融资难题。后来人们又把研究的视角转向了技术创新，期望通过中小企业创新能力的提升，保证资金的使用效益，从而从根本上解决融资问题，并藉此提高国家综合竞争力。所以，新企业所得税法以此为导向，为支持中小企业技术创新安排了多项优惠政策，包括税率优惠、技术转让收入减免、创业投资抵税等；新企业所得税法还从单纯扶持中小企业，延伸到同时扶持为中小企业提供融资服务的创业投资企业，体现了对税收政策工具的使用逐步趋于理性和成熟。

企业技术创新主要有三个制约因素，其一是风险，其二是资金，其三是外部性。特别是外部性因素，决定了技术创新具有公共产品的性质，单靠市场机制这只“看不见的手”并不能增加其有效供给，必须借助于政府公共财政政策，包括减免税等政策工具，帮助企业提高创新能力、规避创新风险、增加技术创新的市场供给。减免税是最直接和最有效的税收政策工具之一，它可以使税收工具趋于中性，相对增加税后收益，降低企业风险；减免税还可以减少企业现金流出，相对增加现金流入，缓解企业资金紧张的局面；对创新型中小企业外部合作者减免税，还可以使科学研究、技术开发和产业化等各市场主体独立的技术创新活动联合起来，以分散技术和市场风险；减免税同时也是对技术创新外部利益的补偿，可以缩小技术创新期望收益与实际收益之间的差距。

(一)技术创新的风险性与技术转让所得减免政策

企业技术创新活动，具有风险综合性强且风险指数高的特征。其一，技术创新投资量大、时间跨度长、不确定性强，尤其是前期科学研究，成功的把握更小。其二，技术创新环节较多，对应的风险也比较多。技术创新必须经过科学研究、技术开发、中间试验和产业化等几

个阶段，同时必须承担技术风险、开发风险和市场风险等多重风险；特别是市场风险，是部分中小企业所无力承担的，客观上要求中小企业把部分创新活动分散给其他利益主体，以期将风险控制在可以接受的范围之内。

目前，企业所得税法主要是运用技术转让所得减免税政策工具，鼓励中小企业向其他经济主体转让技术，同时鼓励其他经济主体承接技术，参与科技成果的中间试验和产业化活动，共担技术创新风险。

(二)技术创新的外部性与税率优惠政策

技术创新具有外部效应，它不但会部分地向“免费信息使用者”提供无代价的信息资源，而且还会诱导“模仿者”跟进，从而产生技术扩散效应。技术创新所带来的技术扩散效应，非常有利于国家整体技术创新能力的提升。所以，技术创新具有公共产品属性，不应当属于纯粹的私人投资范畴。技术创新所具有的公共产品性质，决定了技术创新成果的原创者不可能也不应当通过垄断市场的方法完全控制技术创新的外部利益，因而其外部利益损失也不可能完全通过市场途径得到补偿；即创新风险是由私人承担的，而创新收益却为社会所共享。鉴于此，如果没有国家财税政策干预，那么理性的中小企业都会自动放弃自主创新战略，而选择跟随战略或模仿创新战略，从而窒息企业技术创新的活力。

目前，企业所得税法主要是运用减免税、优惠税率等政策工具，增加技术创新收益水平，以期维持私人利益与外部利益的平衡，实现风险与收益对等，保护中小企业的创新热情。

(三)技术创新资金的短缺性与投资抵税政策

如上所述，技术创新必须经过科学研究、技术研究、中间试验、市场开发等阶段，每一个阶段都需要大量的资金投入，特别是中后期的中间试验和市场开发阶段对资金需求量更大。但是，由于技术创新活动的高风险性，中小企业很难通过正常的银行信用方式融入必要的资金。其一，创新企业的资产主要表现为无形的知识资本，由于其在会计确认方面所存在的不确定性，以及在会计计量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知识资本为代表的无形资产并没有被完全纳入到财务报表体系之中。得不到会计这一目前最具有权威性的估价体系的认可，无形资产的价值便无从真实体现，自然也难以通过抵押的方式获得与其内在价值相称的等量现金贷款。其二，技术创新活动不符合金融资本安全性和流动性要求，如果不大幅度提高融资成本，是根本无法吸引信贷资本的。目前，按照国家扶持中小企业发展的相关规定，商业银行都专门为中小企业安排有一定比例的贷款配额，但是这毕竟不是一种市场行为。站在银行的立场上来看，贷款配额的对象是不应该分配给创新型中小企业的，商业银行约束风险并没有错。其三，科技创新的实施者与资金的供给者之间存在信息不对称现象。为了控制外部利益，技术创新成果信息并非是完全开放的，自然无法满足潜在的资金供给者的信息需求。信息是决策的基础，信息供给不足，必然会导致资金拥有者裹足不前。

目前，企业所得税法主要是运用创业投资企业投资抵税等政策工具，增加创业投资收益，抵消投资风险，鼓励创业投资企业向中小企业融资，以增加创新资金的有效供给。

二、企业所得税的逆向调节现象

对于逆向调节，我国理论界最早关注的税种是个人所得税，它泛指高收入者少纳税、低收入者多纳税的反常现象。企业所得税作为直接税体系中最主要的一个主体税种，同样也存在逆向调节问题。如原企业所得税有关地区税收优惠的规定，目的是支持落后地区经济发展，结果却使地区差距进一步拉大，即所谓的越帮越贫、越扶越弱。逆向调节现象的存在，说明所得税在制度设计方面还存在问题。新企业所得税 法取消了一般企业的税收优惠，规范了地区优惠，重点支持企业技术进步，鼓励产业升级的导向十分明确。但是，经济活动的动态性、经济现象的隐蔽性、创新活动的复杂性以及税收政策工具的时滞性，使税收工具极有可能因为被曲解和规避而失效，甚至收到与预期相反的效果。

(一)亏损后转的逆向调节问题

就收益实质而言，亏损结转属于纳税人应有的权利；但是就税法权力而言，亏损结转又可以被视为税收优惠。我国《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”。可见，我国税法对企业亏损补偿采取的是后转制。根据后转制，纳税人前期亏损可以抵消后期所得(以五年期为限，且不可中断计时)，但纳税人前期所得不得抵消后期亏损；换言之，解缴入库的税款是不可以退库的。可见，亏损后转的政策效应取决于企业收益的稳定性、时间效力和强度。亏损后转是税法授予纳税人的一项普适权，并不是专门针对创新型中小企业的。但是由于中小企业在技术创新活动中的特殊地位以及其所独有的高风险性，该政策工具对于创新型中小企业具有特殊意义。由于收益的单一性和高风险性，创新型中小企业所得税税基不稳，收益波动大，不规则性强，亏损不能抵补的风险大。因此，仅就该政策工具而言，创新型中小企业的实际税负要高于一般企业，会对其技术创新产生负激励效应。不仅如此，亏损后转还有可能导致其他税收政策工具失效，如出于纳税成本考虑，企业通常会理性地控制正、负纳税义务状态，刻意地安排研发支出时间，使前期出现亏损，后期出现盈利，而不管这种安排是否符合商业目的。

(二)利息税前扣除的逆向调节问题

从费用与所得的因果关系角度考察，利息是对业主所得的分配，而不是对业主所得的扣除；也就是说，利息不应当视为一项费用在税前扣除。所以，允许利息税前扣除，应当视为一项税收优惠。既然利息可以在税前扣除，那么利息支出便具有了税收屏蔽作用。因而，企业实际承担的债务成本总是会低于其名义成本，所得税税率越高，税收屏蔽的功效越显著。但是，为了防止纳税人以利息支出为名，行非法转移利润、规避纳税义务之实，所得税法一般都会对债务利息的扣除范围和标准作出限制性规定。

如上所述，创新型中小企业无形资产比重大，收益不稳定，其流动性风险通常会高于商业银行设定的警界线，迫使其不得不转向资金成本较高的非金融企业融资。但是，所得税法对非金融企业贷款利息迫不得已的歧视性规定，削弱了创新型中小企业税收屏蔽的自动保护功能，导致其实际税率要高于一般企业，会对其技术创新融资形成负激励。

(三)研发费用加计扣除的逆向调节问题

为了鼓励企业加大科技投入，提高自主创新能力，《企业所得税法》第三十条规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

研发费用允许加计扣除的部分，并不是企业实际费用支出。所以，研发费用允许加计扣除可以视为税法赐予纳税人的额外的税收优惠，类似于财政补贴，在企业盈利的情况下，它会直接减少企业现金流出，使企业现金流量得以流动增长，对于现金流量不足的中小企业具有特别重要的财务意义。但是，研发费用只能在其发生的当期加计扣除，意味着如果当期的利润强度达不到扣除标准或者当期发生亏损，那么就等于放弃了研发费用加计扣除的权利。研发费用只能在发生的当期加计扣除的规定，还会导致其他税收政策工具无效。例如，快速折旧是帮助企业保全资金，鼓励企业不断进行技术创新的一种非常有效的税收工具，但是如果将快速折旧与研发支出并用，则很可能会置企业于负纳税义务的境地，导致加计扣除

无从落实。所以，为了保证研发支出能够足额地加计扣除，纳税人有可能会理性地选择放弃对固定资产进行快速折旧，从而导致快速折旧政策工具无效。

可见，研发费用加计扣除政策工具极易对包括创新型中小企业在内的高风险产业的研发活动产生逆向调节。

(四)技术转让所得减免税的逆向调节问题

为了鼓励企业转让技术，提高技术创新成果的商品化率，《企业所得税法》第二十七条规定：一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。这一政策规定意味着，如果纳税人完全封闭地和独立地开展技术创新的全部活动，并独立地承担技术创新过程的全部风险的话，那么就可以使自己处于无纳税义务状态；反之，则必然会使自己部分地或完全地处于纳税义务状态，除非技术转让收入在免征额之下。

显然，技术转让所得减免税政策工具并不完全鼓励纳税人将技术开发风险和市场开发风险等进行隔离，对期望通过技术合作而分散风险的活动形成负激励，会抑制合作创新。

(五)优惠税率的逆向调节问题

为了照顾小型微利企业，并鼓励企业技术创新，企业所得税法专门设置了一档照顾税率和一档优惠税率。《企业所得税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。足见我国为了扶持中小企业发展，推动企业技术进步，不惜以牺牲税率统一性为代价的决心。

优惠税率固然可以使企业最大限度地保全现金，但与此同时，人为地在不同企业之间设置税率差异，不可避免地会产生纳税人通过资本弱化、转让价格、企业并购嫁接(改变纳税人身份)等方式，转移利润、规避所得税的问题，从而加大税收监管的难度。优惠税率还会导致其他税收政策工具无效或弱化。优惠税率越低，利息税前扣除、研发费用加计扣除和快速折旧等政策工具的激励效果越差。

三、政策建议

目前，技术创新已经成为可以替代劳动和资本的最为重要的经济增长要素和引擎，而税收是增强企业技术创新的最有效和最直接的手段之一。美国经济学家曼斯菲尔德在20世纪80年代中期对美国、加拿大和瑞典所实施的研发税收抵免效果的实证分析表明，税收刺激使研发支出增加近2％。而我国现行的税收优惠政策对科技创新的促进作用有限，相关研究结果表明税收政策激励效果不明显。需要加以改进。

(一)所得税亏损弥补模式和期限调整

亏损结转问题，实质上是如何消除对纳税人亏损征税所产生的不利后果。企业是持续经营的，企业是盈利还是亏损，只有等到企业寿命结束才能确定。所以，盈亏确认是以会计分期为前提的，也只有如此，所得税款才能及时入库。但是，分期确认盈亏，并不能割断和否定各个会计期间盈亏的互济关系。本期盈利，只能说明本期收入与费用配比的结果是盈利的，并不代表在整个寿命期内收入与费用配比的结果也是盈利的；企业出现亏损的时候也是如此。所以，本期的盈利应当允许与其他期间的亏损互抵，否则，就可能会出现对亏损征税的问题。基于上述原因，准许亏损结转已成为世界各国普遍遵循的税收惯例。

如果把视角拓宽到国际范围，那么亏损结转的基本方法有两种：一是准许前后结转，如加拿大规定为 前转3年，后转7年；美国规定为前转3年，后转5年；印度尼西亚为前转

5年，后转8年。二是只准向后结转，如阿根廷规定后转10年；法国、巴西和泰国规定为后转5年；英国、新西兰、新加坡规定可以无限期结转。后转操作简便，但企业却会在亏损的情况下，仍然承担着以前的税款。

从理论上讲，只有当亏损抵补期限可以向前和向后无限期结转，才能完全避免对亏损征税，才符合所得征税的实质。亏损前转，即为纳税人设定负纳税义务，涉及到前期已征税款退税问题，对于现金流量不足的纳税人具有特别重要的意义。处于负纳税义务地位的企业通常都是成长期的小型企业以及从事大型高风险投资项目的企业。这类企业大多缺乏资金，资本成本较高，如果不能全额退税，势必使其本来已经紧张的资金流量雪上加霜。因此，退还税款对企业来说比等现值的未来减税(亏损后转)获取的资金更有价值。

(二)允许利息支出全额扣除

根据收益与风险对等的原则，较高的融资风险只能与较高的融资成本相匹配。技术创新的高风险性，使创新型中小企业很难与商业银行结成亲密的合作伙伴。所以，创新型中小企业只能立足于现有的商业银行主渠道之外寻求生存资金，而且必须以较高的融资成本为代价。只有允许创新型中小企业比照金融机构贷款利息的扣除方式，在税前全额扣除非金融企业贷款利息，才能帮助其利用税收屏蔽功能，降低融资成本，使其融资成本接近于一般的非创新型企业。

当然，利息全额扣除应当有一个前提，即取消创新型中小企业的优惠税率。否则，如前所述，基于避税目的，纳税人以贷款为合法形式的非法利润转移，将会使该政策工具部分甚至完全失效。

(三)允许研究开发费用后转加计扣除

创新型中小企业收益不稳定，费用发生的当期很可能没有足够的所得用于研发费用的加计扣除，该政策不能落实的风险比较大。鉴于此，应当允许研发费用加计扣除向后无限期展转扣除，排除研发费用加计扣除权利不能实现的不确定性，以消除纳税人的后顾之忧，使纳税人能潜心按照商业目的安排研发活动。

有必要说明的是，研发费用加计扣除部分并不属于纳税人实际支出，所以并不适用于向前展转扣除，否则，还会出现税款退库的问题。

(四)对技术转让所得全额免税

技术创新具有前期风险大、后期投入高、组织化程度强的特征。作为科技创新的主体，中小企业应当而且必须承担前期科学研究和技术开发风险，至于后期产业化风险，则可以通过技术成果转让的方式分散给其他企业组织承担。所以，科技成果转让具有重要的宏观经济意义，它可以将各经济主体之间独立的科学研究、技术开发、成果转移和产业化等创新活动在全社会范围内进行整合，提高技术创新的“专业化”和“合作化”程度，以分散技术创新风险，加速技术和信息交流，加快技术转化和产业化的速度。税收政策工具应当顺应这一要求，对技术成果转让实行全额免税，以降低全社会创新资源的整合成本，优化创新资源配置。

(五)以特定活动的税收优惠替代企业优惠税率

优惠税率政策工具的效果，取决于纳税人纳税义务状态和盈利的强度。在负纳税义务的情况下，低税率并不能够为纳税人带来任何实际的税收利益；在盈利能力较低的情况下，低税率为纳税人带来的税收利益意义不大；更重要的是，低税率还可能导致其他政策工具失效。因为优惠税率的优惠对象是企业，不可避免地会出现前已述及的纳税人利用税率在不同企业之间的差异，将利润由高税率企业向低税率企业转移而非法避税，破坏公平的竞争秩序。优

惠税率是发展中国家采用最为广泛的鼓励投资的政策工具，但使用优惠税率在提供投资激励方面并不是最有效的工具。所以，可以考虑以特定活动的税收优惠政策取代企业优惠税率，例如前已述及的创业投资抵税、研发费用税前加计扣除、利息支出税前全额扣除抵税等。从纯粹的税收技术角度，或者从税收操作层面而言，基于特殊活动的税收优惠等于把一个整体企业分解为一个个能够识别的相对独立的业务活动，然后对其中具有创新价值并且对于特定的税收工具比较敏感的活动给予相应的税收激励政策。例如，创业投资企业对于投资抵减投资税比较敏感，则允许其投资额直接抵减其投资所得税；研发费用对于能够被税前全额扣除激励效果比较明显，则准予其研发费用后转扣除，直到扣完为止。以特定活动的税收优惠替代企业优惠税率，还具有优惠对象明确、便于识别、避税困难的特征。

鉴于特定活动的税收优惠具有显著的技术优势，以特定活动的税收优惠替代税率优惠政策，有利于从整体上抑制企业所得税优惠政策对中小企业技术创新产生负面的影响

第五篇：电子商务对传统会计的影响及对策~

本科生毕业论文

学 院 经济与管理学院

专 业 工商管理（会计学方向）

2015年04 月

电子商务对传统会计的影响及对策研究

独 创 性 声 明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在指导老师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

签名：__________________

________年______月____ 电子商务对传统会计的影响与对策研究

摘 要

随着互联网的快速发展，基于互联网的电子商务也获得了飞速发展，人类进入了电子商务时代。电子商务以其特有的优势在短时间内得到了广泛的运用，也因此使得会计环境发生了改变，使得传统的会计理论和实务表现出了不适应性。目前我国对电子商务环境下的会计的研究还比较少，构建适应于电子商务环境的会计理论与实务不但能够更好的为会计信息使用者提供符合需要的决策信息，而且有利于提高企业的管理水平和市场竞争力。本文首先对电子商务的发展情况和国内外对有关传统会计影响方面的研究做了简单的介绍；同时也介绍了涉及电子商务的定义和分类的相关概念；其次，从会计理论出发，叙述了电子商务给企业带来的机遇和挑战并详细论述了电子商务对传统会计假设、会计职能和会计确认的影响，从而提出了自己的观点；从会计实务出发，分析了对企业会计环境、会计组织、支付方式和会计信息安全的影响。；最后，通过对以上内容的分析与总结，本文从人员、法规、市场的角度提出了一些对策。

关键词：电子商务；传统会计；会计实务；会计体系 Study on the Influence of Electronic Commerce on the Traditional Accounting and Countermeasures

Abstract

With the rapid development of the Internet, Internet based e-commerce has also been a rapid development, the human race has entered the era of electronic commerce.Electronic commerce with its unique advantages has been widely used in a short period of time, so the accounting environment has changed, the traditional accounting theory and practice has shown adaptability.The current research on Accounting under the environment of e-commerce in China is still relatively small, the construction of accounting theory and practice to adapt to the environment of e-commerce can not only better for the accounting information users provide decision information to meet the demand, but also conducive to improve the management level and market competitiveness of enterprises.Firstly, the development situation at home and abroad of the electronic commerce on the traditional accounting related effects were briefly introduced;at the same time, this paper also introduced the related concept of the definition and classification of electronic commerce;secondly, from the point of view of accounting theory, describes the electronic commerce brings the opportunities and challenges and the impact of electronic business on the traditional accounting assumption, accounting function and accounting confirmation is discussed in detail, and put forward their own point of view;from the point of view of accounting practice, analyzes the influence on accounting environment, accounting organization, mode of payment and accounting information safety;finally, through the analysis of the above content and conclusion, this paper puts forward some countermeasures from the market point of view, regulations, personnel.Keywords: Electroniccommerce;Traditional accounting;Accounting practice;Accounting system

目 录

一、选题背景.............................................1

二、国内外研究综述.......................................1

（一）国外研究现状..............................................1

（二）国内研究现状..............................................2

三、电子商务的相关理论研究...............................3

（一）电子商务的定义............................................3

（二）电子商务的分类............................................3

四、电子商务对传统会计的影响.............................3

（一）电子商务带来的机遇和挑战..................................3

（二）电子商务对传统会计假设的影响..............................4

（三）电子商务对会计确认的影响..................................6

（四）电子商务对传统会计职能的影响..............................7

五、电子商务对会计实务的影响.............................8

（一）电子商务对会计环境的影响..................................8

（二）电子商务对会计组织的影响..................................9

（三）电子商务对支付方式的影响..................................9

（四）电子商务对会计信息安全的影响.............................10

六、电子商务环境下我国完善会计体系的对策................10

（一）提高会计人员的综合素质...................................10

（二）政府须着力完善相关的法律法规.............................11

（三）进一步优化市场交易环境...................................12

七、结论................................................13 参考文献................................................14 致谢....................................................15

电子商务对传统会计的影响与对策研究

一、选题背景

二十世纪90年代以来，计算机网络技术得到了突飞猛进的发展，信息化和网络化已经成为了当今时代的主题。经济的增长方式、社会生活方式、通讯方式以及市场竞争规则都发生了前所未有的改变，企业的商务运营模式也发生着改变，进入到电子商务的运营模式已经成为不可改变的趋势。电子商务以其独特的优势迅速发展壮大，根据我国电子商务研究中心通过对电子商务市场的研究得出，2000年电子商务交易额仅为1088亿元人民币，到2010年中国电子商务市场交易额已逾4.5万亿元，同比增长22%。

实践证明，社会经济环境的改变也将会使会计环境发生变化，面对经营和技术环境的改变，会计为了更好地为社会提供丰富而准确的信息资料，必须改变和发展。电子商务的出现给企业带来了管理、战略、文化等方面的影响，改变了企业的生产方式和管理方式，进而也改变了企业传统会计的作业环境。随着电子商务的不断发展壮大，传统会计将受到革命性的影响，会计环境已经发生根本性的变化，会计实务也发生着改变。对于目前的会计环境，传统会计理论与实务都表现出了不适应性，为此，必须加强关于电子商务环境下的会计研究，才能探索出一条更具有适用性的会计发展道路，进而推动会计工作健康而有效的发展。

二、国内外研究综述

目前，国内外的许多学者都对网络会计、网络审计、电子商务会计等相关内容进行了研究。西方国家的经济与科技都相对发达，在会计方面的研究一直站在世界的前言，早在二十世纪八九十年代就有学者在进行相关理论的研究。

（一）国外研究现状

对于会计假设这个名词,最早是由William Andrew Paton(1922)在《会计理论》一书中提出，美国会计原则委员会在1970年的第4号公告中列举了十二项，其中第一至第四项假设为会计主体假设（Accounting entity assumption)、持续经营假设（Going-concern assumption）、会计分期假设（Time-period assumption）、货币计量假设（Unit-of-measure assumption），随后得到国际上 的普遍认可。1989年，国际会计准则委员会理事会将权责发生制假设在其批准的“编报财务报表的框架”中确定为基本假定,取代了过去的收付实现制。美国证券交易委员会于1983年成立了一个全国性的有公司财务数据的数据库,经过九年的试运行,于1992年正式投入使用,其与internet相连接,可根据自己的需要生成个性化的报告。

（二）国内研究现状

国内关于电子商务对传统会计的影响的研究相比于国外而言，虽然起步较晚，不太完美，但也形成了自己的理论基础，主要聚集在会计计量、会计假设、会计报告等几个方面。

关于会计计量，汤云为、陆建桥两位教授提出：“未来财务会计的计量属性是多种计量属性并存，比如历史成本、公允价值、市价与成本孰低等，而且历史成本的地位将逐步降低，公允价值的地位将逐步提高。”而目前,由于信息技术的发展超出了成本的限制,越来越多的人认为，传统的单一计量属性已不再适用，应被多种计量属性所取代。如陈晓航学者认为：“由于主要的资源指标就是虚拟企业中的知识产权和人力资本,同时货币很难表示反映虚拟企业经营状况的许多能力指标，很多非财务信息无法体现，因此需要多种计量工具，充分体系公司的信息。”

关于会计假设的争论很多，可以分为三种观点：以葛家澎为代表的一种观点认为由于电子商务的发展以及虚拟企业的产生，会计核算已经改变了很多，所以我们应该建立一种独立的理论体系；以任永平、陈晓航为代表的另一种观点认为会计的基本假设不会因电子商务的发展而发生变化，所以不需要建立电子商务会计的理论体系；此外，以刘用、庄明来为代表的一种观点认为电商的发展壮大并没有从性质上造成对会计假设的影响，但是它的意义已经得到拓展，我们应从更为广泛的意义上来认识和运用会计假设。

关于财务报告方面，报告的信息质量问题和现行报告的不足成为国内学者讨论的中心。以王松年、沈颖玲、肖泽忠为代表的一些研究者认为网络的财务报告已经处在标准报告定制模型的初级阶段。我们所供给的财务报告的模式应该有两种：对于相同信息的需求,应采用通用报告的方式；而对于特殊化的需求，应该根据实际情况采取措施。

三、电子商务的相关理论研究

（一）电子商务的定义

随着计算机网络的快速发展，一种新的交易模式应时而生，那便是电子商务模式。在这种交易模式下，电子商务充当了“中介人”的角色，通过信息网络的传输进行交易活动，而不需要交易双方进行当面的协商交易或中介人的撮合。目前，各国对电子商务的定义观点不一，都是从其某一具体方面的特点着手定义的，比较有代表性的有：1997年11月国际商会在法国巴黎举行了世界电子商务会议(The World Business Agenda for Electronic commerce)，它指出：“电子商务是对整个电子贸易活动的实现。”从涵盖范围方面可以定义为：“交易双方不再以面对面的交换或直接面谈的方式，而是以电子交易方式进行任何形式的商业活动。”从技术方面可以定义为：“电子商务是一种包含获得数据、互换数据、电子广告牌以及自动捕获数据等的一种多技术的集合体。”

（二）电子商务的分类

电商的分类有多种形式，按买卖主体分类、按使用网络的类型进行分类以及按交易对象分类是最为常用的分类方式。根据交易主体的不同可分为五大类：商家对个人客户模式（B2C）、商业机构对商业机构模式（B2B）、用户对用户模式（C2C）、企业对政府机构模式（B2G）、消费者对行政机构的模式（C2G）。另外，根据交易过程、交易主体以及委托人的电子化程度可分为不完全电子商务模式和完全电子商务模式。比如，我们在淘宝上选购商品，我们浏览商家的有关商品的网页介绍，然后确定购买，网上支付，再通过快递业务收到商品。虽然我们在网上进行购买交易付款，但却涉及到快递业务这种非电子化方式，所以是属于不完全电子商务模式的，只有当交易流程全部电子化时才归属于完全电子商务模式，如在亚马逊官网上购买电子图书。

四、电子商务对传统会计的影响

会计理论是在一定的环境条件下通过对日常工作的观察和总结，并经过科学的构思所形成的。电商的出现使得其赖以存在的环境产生了变化，传统的会计理论必然将面临诸多的不适应性。

（一）电子商务带来的机遇和挑战

近年来，电子商务的飞速发展与迅速扩张使得企业的经营范围发生了变化，从原来的区域性经营变为向全球范围拓展，为企业带来了新的机遇。第一，商品范围更为多样，企业经营范围的扩展使得企业单一的商品种类不能满足所有人的爱好，基于此点，企业将会经营更多的商品以谋取更多的利润。第二，支付方式的改变，电子商务的发展使得网上交易变得更为频繁，人们已不再仅限于现金和支票的支付方式而更多地选择通过网络代理人进行付款交易，最典型的例子就是支付宝交易。第三，降低了企业的经营成本，互联网的迅速发展使企业间的信息化程度显著提高，企业可以通过网络在世界范围内寻找价格最优的供应商来降低采购成本，通过在网上进行宣传来降低销售成本。第四，减少库存商品，电子商务的发展使企业的财务信息更为公开化，企业可以通过网上的财务数据了解到某一经营业务的发展动态从而制定相应的产品计划，减少了产品的积压。

新事物的出现总是带来正反不同的影响，有优势就必定存在着挑战。随着电商的快速发展，也出现一些新的挑战，我们需要用正确的态度面对。首先，电子商务下的法律环境滞后，随着电子商务的发展，一系列新的问题摆在我们的眼前，有关新问题的法律与法规还不太完善。其次，认证体系的建立还不太完善，从目前看，提高网络交易安全性的一个比较有效的办法就是实行包括对用户实体和用户行为的有效认证，即网络认证，然而这一办法在我国并不完善，还存在漏洞。最后，我国的物流行业基础相对脆弱，电子商务的发展需要信息流，物流以及数据流的高度协调统一，我国的物流的薄弱阻碍了电商的发展壮大。

（二）电子商务对传统会计假设的影响

会计假设即会计的前提，是指根据过去的理论和实践对还不是太肯定的事情做出预测和判断。会计假设是客观存在的，它依赖于一定的社会环境而存在，然而，电子商务的出现使社会环境和经营环境都发生了改变，会计假设的内容也应该做出相应的调整。学术界对此观点不一，一些学者认为传统的会计假设已经表现出不适应性，而另外一些学者持相反的观点，他们认为经济环境的变化并没有从根本上改变会计的前提。

1.对会计主体假设的影响

在进行会计核算的时候，明确为谁核算是我们最先要做的事情。假设企业所要核算的不是无边无际的而是一个既定的经营单位的经济活动即为会计主题假设。一般而言，在经济上独立地经营单位都可以作为会计主体，会计主体与法人 4 是两个不相同的概念，会计主体可以是法人也可以不是法人。

由于虚拟企业的出现，会计主体假设在一定程度上受到了影响。这种新型的非静态组织是基于因特网的发展，使企业间的合作空间加大化。在市场出现机遇时，拥有不同资源优势的企业企图合为一体并利用各自的优势发展壮大，获得了更多的利润。这种组织是不完全具有法律上所定义的经济实体的条件的，它是在各个企业为了实现短期的经营目标的前提下组合而成的，当短期的经营项目完成，它将会随之解散，由此便导致了会计主体的不确定。

对于虚拟企业是否为会计主体的问题，笔者认为虚拟企业是一个独立的会计主体。第一，是因为该组织具有经营目标，有独立的会计核算，资源监督以及资源配置的能力，符合会计主体的基本要求。第二，《企业会计制度》有明确指出:“会计核算应根据企业发生的各种交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产和经营活动。” 无论是单一企业、联营企业还是企业集团，法人还是非法人，都可以是会计主体。所以，虽然电子商务的出现使得企业的组织形式发生了变化，但虚拟企业仍然具有明显的独立性，仍然拥有自己的经营业务和财务目标，根据实质重于形势的原则，虚拟企业仍属于独立的会计主体。

2.对持续经营假设的影响

持续经营是指假定企业的经营活动在接下来的会计期间会持续不断的“生存”下去。持续经营假设给会计设定了时间范围并假定企业会一直经营下去。然而电子商务的发展，虚拟企业的出现对持续经营假设带来了冲击。虚拟企业作为一种短暂性的组织，其出现和清算都具有不可预见性，是完全根据市场的需求而发生变化的，有时会因为一项短期项目结合，项目结束时随即解散。此时，项目经营假设即为任务的完成设定一个合理的存续期间将比持续经营假设更为适用。

笔者认为，以上的观点有其合理之处但缺乏普适性。我们不可否定的是网络技术的发展对传统意义上的持续经营假设的冲击，然而，我们同样不可否定的是虚拟企业设立的目的与传统企业并不存在差别，都是为了生存和发展，在其存在的时间段内资产同样被消耗，负债同样产生，信息使用者也需要定期的财务报告。因此，持续经营假设还是有其合理性的。

3.对会计分期假设的影响

会计分期是指将企业持续的生产经营活动分为若干期，方便分期核算企业的 5 收入和支出。信息化和网络化的普及使得会计分期变得模糊，一些学者认为，应该采用交易性假设代替原本的分期假设。他们认为，网络信息的飞速发展使电子信息报告系统得到广泛的应用，会计信息的处理从原来的手工向网络化和无纸化迈进。随时通过网络获取有关的会计信息浏览相关的会计资源给使用者带来了很大的便利。会计分期假设也就失去了它原有的经济意义。

然而，笔者认为这种说法过于片面，脱离了实际情况。上述观点把虚拟企业都定义为短暂的组织形式，实际并非如此，虚拟企业分为长期的和短期的，笔者认为应该采用灵活的方法应用会计分期假设。当虚拟企业为长期时，应该仍然按照会计分期假设进行处理；当虚拟企业的交易活动时间为短期时，应当采用交易性假设。

4.对货币计量假设的影响

在进行会计核算时须采用货币计量，因为货币不仅是最好的计量单位而且其价格相对稳定。我国《企业会计准则》明确规定：“企业会计核算时应以人民币作为记账本位币，采用外币进行核算的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但在期末编制财务报表时要折算为人民币。”随着电子商务的发展，企业所拥有的技术、知识、专利等无形资源所占的比例越来越大，成为了企业获得利润的核心竞争力，此外，电子货币的出现使得资本市场变得活跃起来，加剧了货币的不稳定性。基于以上分析，笔者认为应该建立多元化的会计计量模式，在原有的货币计量的基础上引入非货币计量，并形成一套标准的计量规准则。

（三）电子商务对会计确认的影响

会计工作的四个环节为确认、计量、记录和报告，会计确认是会计工作的首要环节，是确认相应的会计要素根据会计账户将要发生的经济业务，同时，确认各该经济业务要在什么时间流入所对应的会计账户内。电子商务的发展扩大了企业的经营范围，对会计确认也造成了一定的冲击。

1.电子商务对会计确认范围的影响

随着电子商务的发展，企业的盈利模式发生了转变，由原来的销售商品转变为销售有形商品、销售信息化商品、提供增值服务和信息服务等。电子图书、电子娱乐产品等成为消费者热衷的产品，信息化产品的价值在社会产品中越来越高。数字化产品与传统的有形商品有很大不同，信息化产品的开发费用高，但研 6 制成功后，其后续的生产、储存、销售等所花费的费用是很低的，传统的商品恰好相反。所以，信息化商品与传统有形商品的会计确认不应该相同。此外，企业的资源也包含了域名，企业可以购买域名，也可以通过申请获得域名，从而为企业创造利润。

2.电子商务对权责发生制的冲击

现行的会计确认方式主要有权责发生制和收付实现制，权责发生制一般只对交易的结果进行确认，对交易活动不存在的业务，即使客观存在也不进行确认；收付实现制是一般只确认现今的收入和费用的支出，所有收到的现金和支出的费用均计入当期。我国的会计准则明确指出，会计确认应该以权责发生制为原则，但是，随着子商务的发展，不少学者对此提出了质疑。一方面，电商环境下，支付方式的改变使付款和收款的交易时间差缩短，收付实现制更能反映企业的财务状况；另一方面，现金注册一个网络公司需要的注册成本大大减少，企业的经营风险增大，权责发生制所确认的收入和成本包含有估计和预测的成分，这又将加大企业的经营风险。

笔者认为上述观点虽然合理但缺乏实际。目前，很多公司不仅涉足电子商务经营模式还有传统的经营模式，对同一个企业采用不同的确认标准将影响会计信息的可比性。而且，如果企业采用收付实现制，当款项都已收入但企业无法按约定交货，这将不仅增大了企业的经营风险，也给企业提供了操纵利润的机会。基于此，笔者认为在电子商务环境下企业仍应该采用权责发生制原则。

（四）电子商务对传统会计职能的影响

传统的会计理论认为会计的主要职能是核算和监督，并且，会计首要的、最基本的职能是核算。随着网络信息化的发展，人们的思想认识水平的提高，会计的职能也有所改变。

1.会计的基本职能向管理倾斜

过去，会计人员的主要工作是对账务的整理，这使得他们花费了大部分的精力在核算工作上，而没有时间去关心经营管理的问题。随着电子商务的发展，传统会计的核算工作逐渐能通过计算机独立完成，并且工作效率也大大提高。这些改变使得会计工作人员拥有更充裕的时间关注于企业的管理问题，预测、控制、分析职能得到加强。

2.会计的信息管理职能日渐重要

在现今的经济生活中，信息的地位日益提高，可以说，信息已经关系到企业的生死存亡。企业的生产和销售都会或多或少受到信息的控制和管理，基于此，对会计人员的信息管理职能的要求也就随之提高。会计人员要意识到信息的重要性，快速且高效的收集各种有关信息，提交决策层才能做出精确的决策。

3.会计的协调职能将日益突出

会计协调主要是矛盾关系的管理，是指对企业的资本流以及物质流之间的协调，会计的协调职能主要包括两部分内容。第一，协调各职能部门，在电子商务环境下，企业得到订单以后，企业内部的采购、生产、运输、服务部门以及财务系统，应根据订单同时开展运作；与此同时，企业与利息相关者的关系也应协调得当。

五、电子商务对会计实务的影响

（一）电子商务对会计环境的影响

会计是一门社会科学，社会环境会对会计实务产生影响，会计环境包括对企业会计活动产生作用的企业内部环境和企业外部环境。企业的内部环境主要表现在电子商务对企业产供销的影响，企业的外部环境是由电商对经济环境的作用所决定的，主要包括经济环境、管理环境等。

1.电子商务对经营环境的影响

第一，组织结构的改变，信息化和网络化的发展使得企业中层管理人员原本上情下达、下情上传的作用被弱化，直线式的组织结构逐渐被扁平式的组织结构所替代，会计部门的职能逐渐向管理职能发展。第二，竞争方式的改变，电商的快速发展使得消费者和企业获得了更大的灵活性，消费者可以真正做到“货比三家”，企业能更为准确的找到市场需求，把握消费动向，将消费动向及时的反映到公司的研发部门，从而促进企业的创新与发展。

2.电子商务对技术环境的影响

电商的蓬勃发展下，计算机技术成为会计工作者一项不可或缺的技能，网络的普及使得各种收据、发票、合同等都可以实现电子化，减少了人工操作的繁琐。同时，网络化给会计信息的采集与传输创造了一种新的模式。随着网络化的成熟，实现了会计数据的统一操作和管理。

（二）电子商务对会计组织的影响

电子商务的出现不仅仅带来了技术革命，还对企业的发展、组织和管理方面产生了重要影响。主要包括四个方面：第一，提高工作效率，网络的普及使得信息的传递速度大大加快，企业间的资金结转速度也提高了很多；第二，改变了工作形式和工作环境，会计人员将不再受地理条件的限制；第三，工作任务的调整和合并，会计核算逐渐向流程网络化、方法信息化的方向发展，会计工作的重心将会向分析数据偏移，人人都成为会计信息的处理者；第四，新的会计环境产生了对职员新的要求，对会计从业人员的工作技能的要求提高，熟练的掌握计算机的操作、熟练的运用会计软件已成为会计人员必不可少的技能。

（三）电子商务对支付方式的影响

电子商务作为一种新的生产力，既改变着传统经济活动的运营模式，也深刻影响着人们的生活方式。现在，网上支付交易的比重不断增大，网上支付更是成为了人们追捧的对象。

1.传统的支付方式

现金、信用卡和票据是传统支付方式的三种主要类型。现金是由国家发行的，具有很大的灵活性和方便性，对于小额交易人们大都喜欢现金支付。现金也存在缺陷，现金受到时间和空间的限制，对于不在同一地区或同一时间的交易，现金交易表现出极大的不适用性，并且对于大额交易，使用现金也是很麻烦的。信用卡由有关部门以用户的信用度与财力为依据发给持卡人，持卡人持信用卡消费时不需要支付现金，待账单日时再进行还款。信用卡相对于现金而言灵活性更强，但它的费用较高并且有期限限制。票据有狭义和广义之分，广义上的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、债券、发票等；狭义上的票据则仅指《票据法》上规定的票据。票据能够解决异地交易使用现金不方便的困难，但票据也有一定的风险，如伪造票据等。

2.电子商务环境下的支付方式

方便、快捷是现今交易双方的共同要求，随着电商的迅速发展，一种新的支付方式应时而生，那就是网上支付。主要包括三大类：电子货币、电子信用卡、电子支票。电子货币是指用现金兑换的具有相同数额的数据，同时也必须通过网络使用。电子商务中使用的信用卡就是电子信用卡，持卡人可以在网上实行自主 9 交易，具有方便、快捷等特点，此外，收款方还可以通过互联网查询到持卡人的信用信息，从而据此做出有效的决策。电子支票参考了传统票据的长处，利用数字传递将钱从一个账户转移到另一个账户。

（四）电子商务对会计信息安全的影响

电子商务是在开放的网络环境下发展起来的，其安全性问题一直受到人们的关注，特别是在一系列信息泄露事件发生以后，安全性问题更是受到社会的深刻关注。只有当人们充分信任信息数据的安全性时电子商务才能更好地发展，会计信息从业人员必须认识到信息安全的重要性，了解影响信息安全的隐患，制定出合适的安全制度，从而保证信息资料的安全。

首先，原始会计信息的失真，由于受到某种利益的驱动，会计人员或企业对原始的会计凭证造假、财务账务管理造假、会计报表造假以及资产、负债、费用、收入造假。这将使会计信息严重失真。会计信息容易受到内部人员的非法泄露和恶意篡改，从而导致会计信息虚假，影响企业及利益相关者的利益。其次，会计信息保密性被破坏。会计信息关系到企业的利益，而互联网是相对开放化的，这对会计信息带来了很大的挑战。如若重要的会计信息泄露，这将使竞争者有机可乘，抢夺商业机会，从而给企业带来损失。最后，网络系统易遭到破坏。电子商务系统是很脆弱很复杂的，其运行依赖于服务器的正常工作，服务器中存储了有关的重要数据，一旦服务器出现故障或数据泄露，都会产生严重的后果。

笔者认为，我们在了解影响会计信息安全性的相关因素外还应提出有效的应对策略。比如建立防火墙系统，将不被允许的信息拦截起来，保障网络的安全性。

六、电子商务环境下我国完善会计体系的对策

从上世纪九十年代开始，电子商务在我国获得了飞速的发展，对传统的会计理论和实务产生了前所未有的冲击，改变了传统的会计环境。然而，适用于电子商务的法规等还不是很健全，因此，为了使会计体系得到更好地发展，我们应从以下几方面着手改进。

（一）提高会计人员的综合素质

会计环境的改变使得对会计人员提出了更高的要求：第一，对会计从业者的专业与技术要求提高。首先是对学习能力的要求，科学技术的飞速发展对会计人员提出了新的要求，会计人员不仅要在从业前熟练掌握专业知识还要在从业后具 备继续学习新知识的能力；其次是决策能力的要求，会计人员已经脱离了传统繁琐的记账等核算工作，开始向预测、控制、分析等职能转变，会计从业者不仅要善于整理会计信息，还要善于分析信息资料并向决策层提出具有实际意义的建议；最后是对创新能力的要求，现在是知识能力的创新型社会，一成不变只会自取灭亡，所以会计人员要具备最基本的创新能力，为会计工作出谋划策，提高会计工作的效率。第二，对会计管理方面的职能要求提高。传统的会计职能主要是监督与核算，但随着网络化的发展，会计人员的工作向管理工作倾斜，传统的会计人员只需要具有基础的会计知识，而现在会计工作者还要具有灵活的协调能力并参与到对经济活动的管理中。第三，要求会计工作者具有更加完善的知识体系。信息化的发展对传统的会计人员的知识结构提出了挑战，会计人员除了具有相关的专业才能外还应掌握基本的计算机、哲学、数学、经济学以及文化修养等知识。

通过对会计工作者要求改变的分析，本文作者认为应该从以下三个方面对教育做出调整。第一，转变教学目标，教育是为了培养适应于社会需要的人才，所以要随着社会的需求而改变，目前社会对综合能力型人才需求加大，我们要从以往的培养知识型人才的目标转变为培养能力型人才的目标；第二，改进教学手段，互联网的发展为我们提供了一个很好的平台，在教学的过程中可以通过图片、视频等途径加深理解，另外，模拟实验必不可少，通过模拟实验可以使学生更好地运用会计软件进行分析，提出建议，有利于积累经验。

（二）政府须着力完善相关的法律法规

电子商务的迅速发展带来了很多好处但同时也产生了许多弊端，如信息泄露的频繁发生、信息的保密性遭受破坏等。目前，无论是国内还是国际上都没有统一而有效的法律规范，所以，我国应该制定更为完善的法律来规范各行为人的行为。

第一，有关交易合同中的法律问题。传统的交易中，会计确认主要是依据交易中签订的合同，然而电子商务的出现改变了这种交易模式。首先买家和卖家在虚拟市场进行交易，互相不见面，只通过数字认证确定双方的身份；其次，对于小金额的交易往往没有交易合同。针对这些问题，我国的《合同法》虽然有相关的规定但内容不尽完善。第二，有关电子交易的法律问题。电子交易的交易过程与传统的交易过程有很大不同，因此，应该对此进行专门的立法。我国可以借鉴 11 联合国的《电子商务示范法》和其他国家有关电子交易的经验方法，对我国的电子交易行为进行规范。第三，有关电子支付的法律问题。根据我国的《票据法》的相关规定可知，电子签章认证的电子支付并没有得到法律的保护。在相关的法律文件中加入电子支付等的条款又会涉及很多复杂的环节，比如在此支付中付款人及其他利益相关者的权利和地位的区分问题。电子支付与传统的支付方式有本质的不同，需要我国的相关人员结合实际制定一套有效的法律体系。

（三）进一步优化市场交易环境

企业的经营和管理模式受到了电子商务的影响，会计环境也发生了前所未有的改变，然而会计环境并不是一个独立的系统，为了更好地适应变化，完善的市场环境必不可少。

首先，完善税收体系。纳税是会计作业的一个重要的步骤，电商的出现改变了原先的计算申报模式。一方面征税的对象不好确定，出现的数字商品交易使得征税的对象不太好确定；另一方面征税的线索不好确定，目前很多网上交易由于种种原因都没有交易合同，所以很难确定企业的交易情况。笔者认为，我们可以选择重新界定电子商务税收的相关概念和相关的征税范围，根据实际情况对电商征税按不同的时期分布考虑。此后，还要及时修改相关的法律文书，法律文书中必须明确规定课税对象、地位与权利的分配、纳税环节、纳税地点等重要信息。同时企业在使用财务软件时必须向税务机关提供相关信息。其次，完善电子资金结算体系。互联网的发展使得网上支付被大多数人选用，我国网上银行业务的发展还处于初级阶段，不可避免存在着一些问题。比如相关法律法规还不太完善，出现问题后涉及的责任确定等法律关系难以处理。所以，基于我国的网络问题，应加快培植支持电子商务和网上银行业务发展的大环境，搞好内外协作的总体规划，促进网上银行与电子商务的协调发展。最后，完善相关的技术体系。电子商务的发展离不开技术的支持，构建一个安全、高效的电子平台至关重要。培养相关的技术人员进行软件的开发与应用，也可以组建专业化的技术团队，对经营模式进行不断地完善与构建，这样就能更为清晰的了解电子商务各个环节的特点和处理形式。

七、结论

计算机技术的发展及普及使得电子商务在日常生活中得到广泛的应用，也因此使得会计环境发生了改变，传统的会计理论和会计实务必须做出相应的改变，才能在新的会计环境下发挥出更完美的作用。在这样的背景下，本文分析了电子商务对传统会计的影响，主要从会计假设、会计确认、会计职能等方面研究了此种环境下如何更好地完善会计理论。在有关会计实务的方面，本文从会计环境、会计组织、支付方式及会计信息安全四个主要的方面进行分析，提出了一些个人的看法。最后，根据我国会计环境的情况，对完善我国的会计体系问题提出了几点建议。本文对电子商务环境下的会计问题研究还处于比较浅的层面上，对某些问题的分析还不够全面，有待进一步的提高。

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行文至此，我想对我的论文指导老师李慧老师表示衷心的感谢！在论文的写作过程中，我遇到了很多困难，感谢老师的鼓励和悉心的教导，不厌其烦的帮助我进行论文的修改与改进。我的大学四年的学习生活也即将告一段落，感谢在这四年中各位老师对我的敦敦教导，使我对学习、对工作、对处事有了全新的看法与进步。同时，感谢四年来同学们的陪伴，为我这大学四年的时光增添了无尽的乐趣。