浅谈新营业税法下分包工程营业税的会计处理

第一篇：浅谈新营业税法下分包工程营业税的会计处理

浅谈新营业税法下分包工程营业税的会计处理

新修订的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》自2009年1月1日开始实施。新《条例》、新《细则》关于建筑业营业税政策都有新的规定，尤其对分包工程营业税的缴纳有了新的变化，建筑施工企业只有充分领会文件精神，才能符合国家新税收要求并为企业带来有效的税收利益。

2009年新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，缴纳营业税。而且财政部、国家税务总局联合公布下发并于2009年1月1日起施行的《营业税暂行条例实施细则》，也在第十一条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

对比新旧营业税细则，我们不难发现，旧细则第十一条规定“企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人”；而新细则对第十一条进行了完善，矫正了以往一律以承包承租人挂靠人为纳税人的规定，补充了如果是承包人以发包人的名义“对外经营并由发包人承担相关法律责任的”，则以发包人为纳税人的规定。

综合以上考虑，一般情况下，建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。如果承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，则发包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分建方办理已完工程价款结算时，还应以与分建方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴其营业税，并向分建方提供《建筑业总承包及分包单位结算工程款完税证明》。但如果承包人不是以发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任的，则以承包人、挂靠人、承租人为纳税义务人，而不再由发包方缴纳税款并提供完税证明。

因此施工企业的财务人员要对分包工程纳税义务的认识要加以区分，防范在实际操作中存在总承包方不提供相关凭证或分建方不接受代扣代缴等不规范行为而导致的漏税或重复纳税现象。

现阶段施工企业的会计核算主要依据的是2006年颁布实施的新企业会计准则，其中2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》仅仅是对原有会计准则的修订。然而，无论是在原来的《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》，还是在2006年颁布的新企业会计准则中均没有对分建工程的会计核算作出明确的规定。

目前在施工企业会计实务操作中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总包单位的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总包人相关责任和义务的规定是吻合的；第二种作法却没有全面反映总包方的收入与费用。因此，承包方企业在核算分建工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法的进行账务处理。现举例说明。

例：A建筑施工公司承包一项工程，工期12个月，总承包收入10000万元，其中装修工程1000万元，由B公司分建（由A公司代扣代缴营业税）；其中结构分包工程1000万由C公司承包（由C公司自行缴纳营业税）。A公司完成工程累计发生合同成本7500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

①A公司对完成项目发生成本费用的成本清单做会计分录，借：工程施工——合同成本——清单成本（自建）75，000，000

贷：原材料等 75，000，000

A公司在收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款 100，000，000

贷：工程结算 100，000，000

②计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金＝（10000－2000）x3％＝240（万元）

应代扣营业税＝1000x3％＝30（万元）

借：营业税金及附加 2，400，000

应付账款 300，000

贷：应交税金——应交营业税 2，400，000

应交税金——应交营业税（代扣代缴）300，000

③缴纳营业税时，借：应交税金——应交营业税 2，400，000

应交税金——应交营业税（代扣代缴）300，000

贷：银行存款 2，700，000

④对B分建工程完工验工结算时，借：工程施工——合同成本——B清单成本 10，000，000

贷：应付账款 10，000，000

⑤支付工程款时A公司要扣除代B公司代扣代缴的营业税税额，借：应付账款——B 970，000

贷：银行存款 970，000

⑥对C公司结构分包工程款进行结算（A公司不作为营业税的代扣代缴义务人，不必扣除分包税金）

借：工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

贷：银行存款 10，000，000

⑦A公司确认该项目收入与费用时，借：主营营业成本 95，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

贷：主营业务收入 100，000，000

⑦工程完工，A公司将工程结算与工程施工对冲结平，借：工程结算 100，000，000

贷：工程施工——合同成本——清单成本（自建）75，000，000

工程施工——合同成本——B清单成本 10，000，000

工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

第二篇：转包、分包工程营业税政策解读

转包，分包工程营业税政策解读

一、转包、分包工程营业税政策的调整

1994年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称旧条例）第五条第（三）款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”

2009年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称新条例）第五条第（三）款则规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”

比较新旧条例的规定，可以发现，在建筑业营业税的计税依据方面，新旧政策发生了重大的变化与调整：

其一，取消了转包的扣除规定。旧条例中，纳税人将工程对外转包时，是允许进行营业额抵扣的，而新条例则取消了这种规定，这也就意味着，在新条例下，纳税人将其所承包的建筑工程转包给其他单位的，必须按照其实际承包的工程全额计缴营业税。

其二，放宽了可抵扣营业额适用对象。旧条例将可以抵扣分包营业额的对象严格限定为建筑业的总承包人，即只有建筑业的总承包人将其所承包的工程对外分包时，才可以将分包的金额从总承包金额中扣除。从另一个角度考虑，这实际上是对分包额抵扣层级的限制，即可进行营业额抵扣的层级只有一层。新条例则将可抵扣营业额的对象作了放宽，即只要是建筑业纳税人，只要将工程分包给其他单位的，都可以抵扣。这也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣层级的限制了。

其三，对可抵扣分包额作了更严格的限定。旧条例所规定的可抵扣分包额（即承包人将所承包工程的一部分分包给其他工程单位的金额，下同）限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。新条例则将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。这也意味着，新条例施行后，如果纳税人将工程分包给个人的特别是从事建筑安装业务的个体工商业户的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

二、转包、分包概念辨析

应当承认，现有的营业税政策在有关转包与分包工程营业税计税依据的规定方面还是比较完善的，理解起来也并不很难。但是，仅仅根据这些营业税政策却并不能完全解决问题。比如说甲公司在从总承包人处承接某项分包工程之后，将其中的一部分比如说将50%的工程再外包给其工程施工单位，那么此时，这种外包是按照工程（再）分包征税呢，还是按照工程转包征税呢？因为在很多时候，我们也是将这种外包称为转包的。而且，从目前的税收征管实践来看，某些税务机关就是将上述的这种外包或者说再分包视为工程转包，并且按照纳税人承包款全额计征营业税，即不允许纳税人将支付给其他单位的工程款从营业额中扣除。

因此，界定或者说辨别转包与分包的概念与内涵也就显然很重要了。但是，现有的营业税政策并未对转包与分包的概念和内涵作出界定与解释。为此，我们也就很有必要从其他法律规范中找寻答案。

关于转包，我们在相关的建筑法律规范中可以找到解释。按照《建筑工程质量管理条例》（国务院令第279号）第七十八条以及《建筑安装工程分包实施办法》（[86]城建字180号）第17条等的解释，所谓工程转包，是指工程承包人在承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，未获得发包方同意，以赢利为目的，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以及以分包的名义分别转给其他单位承包并不对所承包工程的技术、管理、质量和经济承担责任的行为。

考虑到转包行为具有很大的危害性，因而，现行的一系列法律法规运行时都限定甚至禁止转包。《中华人民共和国建筑法》第二十八条明确规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”《中华人民共和国合同法》第二百七十二条规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。”

关于分包，我们虽然在建筑法律规范中也无法找到现成的答案，但是从其零散的条款中，我们也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有总承包资格的单位即总承包人，在承包建设工程后，根据承包工程的特点与需要，征得发包方的同意后，将工程相对不重要的一些项目通过书面合同形式，委托给其他有资格的专业工程商（分包人）实施工程项目的行为。由于工程分包必须征得发包单位的同意，可能的负面效应较小，因而我国现行的法律并不限制分包，但是在责任方面作了特别规定。比如按照《中华人民共和国建筑法》第二十七条即规定：“总承包单位依法将建设工程分包给其他单位的，分包单位应当按照分包合同的约定对其分包工程的质量向总承包单位负责，总承包单位与分包单位对分包工程的质量承担连带责任。”

从转包与分包的概念中，我们足可以看出转包与分包根本区别：转包中，原承包人将其工程全部倒手转给他人，自己并不实际履行合同约定的义务；而在分包中，承包人只是将其承包工程的某一部分或几部分再分包给其他承包人，承包人仍然要就承包合同约定的全部义务的履行向发包人负责。

三、应用举例

甲公司将一项价值2个亿的建筑施工工程承包给具有总承包资格的乙公司，乙公司考虑到某几项工程的技术要求较高，因而在征得甲方同意后，将价值8000万元的技术要求较高的工程项目打包分包给了丙公司，丙公司考虑到甲方对工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又将价值2000万元的工程出包给了丁公司，丁公司将价值2000万元的工程全部出包给它的全资子公司戊公司，那么上述几家公司该如何计算缴纳营业税？

1.甲公司属于建设方，不属于建筑业营业税纳税人，因而，不需要计算缴纳营业税。

2.乙公司为建筑业的总承包人，其将一部分工程即8000万元技术要求较高的工程部分再出包给丙公司的行为属于工程分包，如果乙公司从丙公司取得合法的可以抵扣的凭证，那就应当按照差额征收营业税，应当缴纳的营业税为：（20000－8000）×3%＝360万元。

3.丙公司为建筑业的分包人，其将一部分工程即2000万元部分再出包给丁公司的行为仍然属于工程分包（更准确地讲属于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的凭证，那么也就可以按照差额征收营业税，应当缴纳的营业税为：（8000－2000）×3%＝180万元。

4.丁公司为建筑业的工程分包人，但是，该公司在承接工程后将工程全部转包了，因而按照营业税的规定，丁公司必须就其工程收入的全额计算缴纳营业税，应当缴纳的营业税为：2000×3%＝60万元。

5.戊公司为建筑业纳税人，应当就其工程全额计算缴纳营业税，应当缴纳的营业税为：2000×3%＝60万元。

第三篇：建筑安装业会计处理流程

建筑安装业会计处理流程

我单位是一从事机电设备安装业企业。企业常年在注册地外（跨省界}承包业务。请问在企业税务方面应注意哪些问题？营业税交纳是否存在分期确认收入的问题？还有日常财务处理流程问题。

1、是否建筑资质

2、是否是一般纳税人

3、是否办理有外出经营许可证

这三个条件对你们单位的经营核算、缴纳税款是非常重要的。

请补充清楚后才好给你作分析。

建筑安装业属于营业税的征收范围，应该缴纳营业税。如果发生混合销售行为，即：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。

你是属于营业税的征收的，但如果有混合销售，且你单位在安装工程中用了你单位车间生产的建筑材料或其他构件，应在移送到工地的时候交纳增值税，如果只是在工地上使用在工地现场制做的材料（预制构件），则交营业税，不征收增值税

第四篇：财会字1993 83号营业税会计处理办法

营业税会计处理办法

发文文号：

[1993]财会字第83号

发文部门：

财政部

发文时间：

1993-12-30 实施时间：

1993-12-30 失效时间：

法规类型：

会计处理规定

所属行业：

所有行业

所属区域：

全国

阅读人数：

258

发文内容：

<中华人民共和国营业税暂行条例>已经国务院颁发,现对有关会计处理办法规定如下：

一,企业缴纳的营业税,通过“应交税金--应交营业税”科目进行核算.二,企业按其营业额和规定的税率,计算应缴纳的营业税,借记“营业税金及附加”(金融保险企业,旅游饮食服务企业,邮电通信企业,民用航空企业,农业企业),“经营税金及附加”(房地产开发企业)“,”营运税金及附加“(交通运输企业),”运输税金及附加“(铁路运输企业),”工程结算税金及附加“(施工企业),”营业成本“(外经企业)等科目,贷记”应交税金--应交营业税“科目.上缴营业税时,借记”应交税金--应交营业税“科目,贷记”银行存款“等科目.三,金融企业接受其他企业委托发放贷款,收到委托贷款利息,借记”银行存款“或有关企业存款等科目,贷记”应付账款--应付委托贷款利息“科目；计算代扣的营业税,借记”应付账款--应付委托贷款利息“科目,贷记”应交税金--应交营业税“科目.代缴营业税时,借记”应交税金--应交营业税“科目,贷记”银行存款“或”财政性存款“等科目.建筑安装业务实行转包或分包形式的,由总承包人代扣代缴营业税.总承包人收到承包款项,应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税,借记”应付账款“科目,贷记”应交税金--应交营业税“科目.代缴营业税时,借记”应交税金--应交营业税“科目,贷记”银行存款“科目.四,企业销售不动产,按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目,借记”固定资产清理“科目,贷记”应交税金--应交营业税“科目(房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳营业税的核算,按本规定第二条进行会计处理).缴纳营业税时,借记”应交税金--应交营业税“科目,贷记”银行存款“科目.五,企业销售无形资产,按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目,借记”其他业务支出“,”其他营业支出“(金融保险企业),”营业成本“(外经企业)等科目,贷记”应交税金--应交营业税“科目.缴纳营业税时,借记”应交税金--应交营业税“科目,贷记”银行存款"等科目.

第五篇：新条例下建筑业营业税纳税处理

新条例下建筑业营业税纳税处理

一、纳税义务人和扣缴义务确认

1、关于内部提供劳务是否纳税？

根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权和承担义务，要通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权，如办公室、生产车间等。

2、关于承包人的规定，根据新细则第十一条，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。

根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”那么对总包方而言，是可以差额纳税的。但如何开具发票却是备受关注的问题。假设总包工程款为200万元，其中分包为50万元，如何开具发票更合理？现在的处理模式：总包人向建设单位开具200万元的发票进行工程结算，分包方向总包方开具50万的发票进行分包工程结算，然后总包将分包开来的发票进行营业额抵减并申报纳税。现实中为征收管理的需要，税务机关可能会采取委托建设方代扣总包方和分包方税款的办法。

需要强调的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得的收入全额缴纳营业税。新条例和新细则将建筑业可以差额纳税的主体界定为纳税人而不再是原条例规定的总承包人，这是为了保证条款的一致性，但实质是一致的。根据《中华人民共和国建筑法》的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，如果再分包不仅违法，而且要全额纳税。

营业税要素规定

新条例附表《营业税税目税率表》取消了原条例附表中的征税范围规定，建筑业的征税范围目前仍适用试行了15年的国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号），是否修改有待国家税务总局发文明确。

根据新细则第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”这里强调，只有建设方提供的设备不包含在应税营业额中。

纳税义务发生时间。新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。要特别注意的是，建筑业纳税义务发生时间采取预收账款方式的，为收到预收款的当天。

纳税地点。根据新条例的规定，建筑业营业税的纳税地点为应税劳务发生地的主管税务机关，取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。与财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税〔2006〕177号）规定相同，异地提供建筑业劳务超过6个月未申报纳税的，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。

几个具体问题的税务处理

建筑业中的装饰劳务纳税问题。新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。新细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

新细则已对装饰劳务做了例外规定，即对于装饰劳务，无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对装饰劳务避免了重复征税。通常情况下，装饰工程是由客户采购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业额纳税，但如果出现由承揽方采购主要原材料和设备的情况，还是要依混合销售的规定并入营业额缴纳营业税。

混合销售纳税问题。根据新条例及细则关于混合销售行为的规定，对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。

境内外劳务划分问题。新细则第四条对境内提供条例规定的劳务的界定为：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，因此，对境外单位和个人接受中国境内企业的委托进行的建筑、工程等项目的设计均应征收营业税。

扣除凭证管理问题。新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：

1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。