第一篇：靳东升：我国资源税收制度的现状、问题和改革2011
靳东升：我国资源税收制度的现状、问题和改革
时间:2011年09月16日 09时12分
来源:《税务研究》
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资源税是环境税收的重要组成部分，通过征收资源税，可以将开采、利用资源的外部成本内部化，提高资源利用效率，减少资源浪费，促进节能减排，达到保护环境的目的。当前，我国可持续发展遭遇资源瓶颈制约，资源税制到了必须进行改革的时候。
一、现行资源税制概述
无论是发达国家还是发展中国家，对资源产品征税已成为通行做法。资源税在西方发达国家属于绿色生态税收，主要目的是保护资源的合理利用，减少环境污染。我国资源税也是在改革开放、经济快速发展的形势下应运而生的。
(一)资源税的产生和发展
资源税是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用而对资源产品征收的一种税。1984年9月18日，国务院颁布了《中华人民共和国资源税条例(草案)》，规定从当年10月1日起开始征收资源税。当时的征收对象仅限于原油、天然气、煤炭三种产品，征收上采取按销售利润率设起征点、超率累进征收的办法。同时，国务院又发布了《中华人民共和国盐税条例(草案)》，将盐税从原工商税中分离出来，成为一个独立税种，实行从量定额征收。
随着经济的发展和资源企业情况的变化，资源税在诸多方面出现了不适应的现象。为此，从1986年开始，国家对资源税不断进行调整，先后进行了征收办法、纳税地点、征税范围等改革完善工作。1993年12月25日，国务院重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，从1994年1月1日起施行，对资源税进行了重大改革。财政部于1993年12月30日发布了《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》。这次改革主要在以下几个方面做了较大调整：一是恢复和扩大了资源税的征收范围，将实际征税范围扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿和盐等七个类别，同时取消了盐税；二是拓宽了资源税纳税人的范围，将资源税的纳税人拓展为在中国境内开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业；三是改变税额标准的确定办法，在沿用原有从量定额征税办法的基础上，根据客观经济条件的发展变化，对税额进行了重新核定；四是以应税产品的征税数量(销售和自用数量)为计税依据；五是规范了纳税地点，明确规定资源税的纳税地点在采掘地。
同时，按照1994年分税制财政管理体制的规定，除海洋石油资源税作为中央收入以外，其余资源税作为地方收入。1994年全国资源税收入仅有45.5亿元，2008年已经达到301.64亿元，收入增长很快。但是，资源税占全部税收收入的比重仅略高于1%，比重很小。①尽管如此，资源税却是地方财政收入的一个稳定来源，具体到某些地方甚至是重要的收入来源。
2000年以后，根据资源税运行中的实际情况，国家对资源税部分应税产品的税额、征收管理等方面又相继进行了局部调整，这些调整说明中国政府对资源税的地位和作用认识不断深化，运用资源税改变过度开采资源现状的意图也日趋明显。尤其是2007年之后，对煤炭、有色金属矿产品、其他非金属矿产品的税额调整是在中央大力倡导节约型社会建设、大力促进节能减排的形势下提出的，针对性较强。
(二)现行资源税的主要特点
资源税总体的征收原则可概括为“普遍征收，级差调节”，即所有开采者开采的所有应税资源产品都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。与货物和劳务税、所得税等税类相比，现行资源税主要有以下几个特点：
1.具有特定的征收范围。从广义上讲，人力、物力、财力都是资源，但在理论上作为资源税的征税对象限于具有商品属性的自然资源，如矿藏、水源、森林、山岭、草原、滩涂等。中国现行资源税只对完全商品化的矿产品和盐征税。而矿产品和盐又限于这些产品开采阶段的自然产品，对其深加工产品不征收资源税。目前在中国征收的城镇土地使用税、耕地占用税与上述对矿产品和盐征收的资源税，都具有调节资源级差收入的特性，在理论上它们共同构成了资源税类。其主要区别就是城镇土地使用税、耕地占用税只是对单一的土地征税，而资源税课征的自然资源品种相对要广泛得多。
2.兼具强制性和有偿性的特征。在我国，国家既是自然资源的所有者，又是政治权力的行使者。资源税实质上是国家凭借其政治权力和对自然资源的所有权双重权力对开采者征收的一种税，因而兼有强制性和有偿性的特征。
3.从量定额征税。现行资源税按吨、立方米等自然计量单位确定应税产品的税额，从量定额征收，而不是像多数税种那样从价定率征收。从量定额征收方法具有简便易行、征纳成本低的优点，但也有调整不及时带来的资源税几乎没有价格弹性的缺陷。
4.实行差别税额，分档进行调节。现行资源税基本上是根据资源开采条件(包括资源品位、储量、开采难易等)的优劣并适当兼顾企业负担能力而确定差别税额的，以调节资源级差收入。增值税、消费税等货物和劳务税一般只是一个产品或若干产品(行业)适用一个税率，而资源税对同一个应税产品可按不同开采者的资源状况设计几个甚至更多档次的税率，这是资源税最显著的一个特征。资源税既可以横向调节不同产品之间的级差收入(如目前原煤的最高单位税额低于原油的最低单位税额)，又可以纵向调节同一产品内部的级差收入(如原油的资源税率按不同条件的采油企业从每吨8元到30元不等)。
二、我国现行资源税存在的主要问题
(一)资源税的立法精神与新时期经济可持续发展的要求仍有距离
按照征收目的的不同，资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税，其目的是通过对国有自然资源的有偿使用达到政府保护资源和限制资源开采的意图。级差资源税是对占用开发国有自然资源者因资源条件差异获得的级差收入而征收的一种税，其目的是通过调节资源级差收入为企业创造平等竞争的外部条件。中国现行资源税的指导思想为调节级差与普遍征收相结合。但实际上却以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税。通过资源税调整资源开发企业之间的级差收入固然很重要，但单纯的级差征税性质极大地限制了资源税应有的作用：一是它没有体现政府对资源的所有权和管理权，因而政府无法通过征收资源税体现保护资源和限制资源开采的意图，当然也无法发挥保护资源的作用。二是单纯的级差性质的资源税没有正确反映资源的价值，不但不能体现资源本身的内在价值和不同资源在经济中的不同作用，而且不能将资源开采的社会成本内在化，不利于促进企业经济增长方式的转变，更不能将资源开采的可持续成本内在化，无法起到遏制资源被掠夺和浪费的作用，不能达到促进合理开发利用自然资源的目的，不符合可持续发展的要求。三是纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关。资源税这种立法精神、设计思想显然与当前提倡的可持续发展理念不完全相符，不利于节能减排工作的推进。
(二)资源征税范围较狭窄，调控作用难以发挥
从资源税开征的目的来看，现行资源税征税范围仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿、有色金属矿原矿等六种应税矿产品和盐。征税范围狭窄必然会带来以下弊端：一是难以遏制对自然资源的过度开采。二是造成资源后续产品比价的不合理，刺激对非税资源的掠夺性开采。三是不能体现税收的公平原则。资源税调控作用难以充分发挥。
(三)资源税的计税依据有待改进
1994年税制改革，资源税沿袭了原以应税资源产品销售数量和自用数量为计税依据的计税方法。仅从征管的角度看，按销量征税具有简便易行、征管费用相对较低等优点，但是从资源税的征税目的看则是不可取的。从量定额计征方式使资源税丧失了对资源级差收入的“自动调节”功能，割断了资源税与应税产品价格的联系，使资源税对应税产品价格变动完全丧失了“弹性”。
资源税的从量定额计税方式导致收入增长缓慢。据统计，1994-2008年，资源税的收入由45.5亿元增加到301.64亿元，平均年收入为109.27亿元，平均年增长率为14.27％，大大低于同期全部税收收入17.83％的增长幅度。具体来看，除1995年加强征收管理后资源税收入增长较快外，其他年份增长缓慢，1999-2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出现下降。资源税增长的停滞趋势，同其他税种以及整个税收的高速增长形成较大的反差，导致资源税在全部税收收入中的比重逐年下降。2004年、2005年、2006年和2007年国家先后调整了部分资源税税额，资源税收入有了迅猛的增长，2005年与2006年的增长速度分别高达43.9％和45.6％。即便如此，2008年资源税收入占全部税收收入的比重也只有0.52％，与1994年相比，资源税的比重下降了近一半。
(四)资源税单位税额总体偏低
目前资源税的税额是按照1994年资源品目制定的，应税资源品中最高税额60元/吨，最低税额0.3元/吨，这是出于当时资源开采企业的经济效益普遍较低的考虑。之后，随着各类资源价格的不断攀升，尽管国家调整了资源税的税额标准，但税负水平不仅没有同比上升，反而日益下降。从企业的角度看，由于资源税税负过轻甚至微乎其微，企业大多并不在乎这个税收负担，导致在无休止的掠夺性开采中，尽管资源开采企业收益不断上升，但是资源利用率低下，资源浪费也达到惊人的程度。过低的资源税收入也导致我国迟迟无法建立起系统而完善的生态补偿机制，并且落后地区提供低价的资源，发达地区消耗廉价资源的现状还进一步拉大了区域发展差距。
(五)资源税减免政策较多，调节作用衰退
从财政角度看，资源税优惠是以政府直接放弃和让渡部分税收收入为代价的，导致地方政府收入中规范性的税收减少。从市场角度看，一些纳税人享受的税收优惠，实际上就是其他纳税人遭受的税收歧视，不利于公平竞争。从适用地区看，目前资源税优惠中存在地域性减免政策，例如，从1996年1月1日起，江苏海盐由北方盐每吨20元，改为按南方海盐每吨12元征收资源税；自2007年2月1日起，将北方海盐资源税由每吨20元暂减按15元征收；辽宁、吉林、黑龙江三省根据其有关油田、矿山的实际情况和财政承受能力，可在不超过30％的幅度内，对本省低丰度油田和衰竭期矿山降低资源税税额标准。这类减免政策显然不利于地区之间的公平竞争。从征税对象看，现行资源税依据纳税人开采利用不同资源品而制定优惠政策，例如，井矿盐、湖盐资源税从2007年2月1日起由每吨12元暂减为每吨10元，液体盐每吨由3元暂减为2元；冶金矿山(包括独立矿山和联合企业所属的矿山)铁矿石资源税减按规定税额标准的60％缴纳；这种减免政策不利于经营不同品种的同行业纳税人之间的公平竞争。从资源配置看，资源税减免最终使得资源配置向那些在开发利用中享受减免优惠的企业和资源品转移。从国家资源基础角度看，资源税优惠政策将对资源开采者产生暗示作用，有进一步刺激自然资源过度开采之嫌，不利于资源保护。
三、完善我国资源税收制度的思考
在2010年的“两会”上，温家宝总理的《政府工作报告》以及国家发展和改革委的《关于2009年国民经济和社会发展规划执行情况与2010年国民经济和社会发展规划草案的报告》中，均提及要积极推动资源税改革。2010年政府重提资源税改革，很大程度上是因为资源税改革有利于资源开采的节约，与2010年我国调整经济结构、转变经济发展方式这一主线高度契合。由此可以看出，资源税改革属于制度改革，是经济发展方式转变的内在要求。
(一)贯彻可持续发展思想，创新资源税的立法理念
有些自然资源是不可再生的，比如土地资源、矿产资源，因而产生了耗竭问题。可持续发展理论认为，政府施政不仅要实现当代人之间的公平，而且要实现当代人与未来各代人之间的公平即代际公平。人类赖以生存的自然资源是有限的，当代人不能因为自己的发展与需要而损害人类世世代代满足需要的基本条件，也要给未来各代公平利用自然资源的权利。
资源税首先作为“税”，是国家凭借政治权力无偿向从事资源开采和利用的企业征收的，资源税与资源的财产效益无关，不存在国家与企业之间的财产交换关系。现行资源税的立税依据是为了调节资源级差收益，这种资源税是国家财产性收益，是资源有偿使用制度的组成部分的认识，混淆了国家凭借政治权力征税和凭借财产权利(所有权)收费的界限。因此，进一步改革资源税制，必须创新资源税的立法理念，对资源税的功能重新定位，将现行资源税是一种调节级差收益的税种变成一种促进资源有效综合利用的税种，从根本上提高资源的开采和利用效率，更好地实现资源税保护和改善环境的作用，推动全社会节能减排，满足国家倡导发展低碳经济的需要，实现可持续发展的终极目标。
(二)在现有资源税基础上本着分类调整的原则，有序扩大资源税征税范围
从世界各国资源税的征收范围看，资源税税目可涉及矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源以及海洋资源、地热资源、动植物资源等，其中以矿藏资源、土地资源和森林资源为主。我国现行资源税的征收范围仅限于六种矿产品和盐，但资源的概念远不止这些。因此，逐步扩大资源税的征税范围应是此次资源税制改革考虑的一个方面。如果考虑我国目前的税收管理水平，扩大资源税征税范围要贯彻分类调整的原则：首先，把对海洋石油、天然气征收的矿区使用费改为资源税，建立统一、规范的资源税制；其次，将水资源(包括内陆和海洋)、森林、草场、湿地等纳入资源税征税范围，但是要进行充分的可行性论证，待条件成熟后有选择地正式开征；最后，由于我国地大物博，各地资源分布差异性很大，稀缺性不一，加上资源税主要属于地方税种，因此，在未来的资源税立法中，应允许地方政府根据本地资源的具体情况适当调整(增加或减少)资源税税目。
(三)在保持资源税原计税办法的同时引进新的计税方式
很多人主张资源税应改“从量定额”征收为“从价定率”征收，对此笔者并不完全赞同。现行的从量定额征收办法无法反映资源的稀缺性，从价定率征收可以弥补这个缺陷，有利于资源产品价格形成机制，在一定程度上可以限制资源过度使用。但从价定率征收也存在一些问题，比如在资源产品价格大幅度下降时，从价定率计税方式会导致资源税收入的下降，造成国家权益受损。我国在1986年之所以将资源税改为从量定额计税，与当时煤炭积压、价格下跌不无关系。从国际上看，对于资源税也不是完全采用单一的计税方式，而是从量法和从价法都存在。因此，笔者提出两种方案，一种方案是计税方式不搞“一刀切”，在保持资源税原计税办法的同时引进新的计税方式，对于市场价格涨价趋势明显的资源产品可以按销售收入进行从价定率征收，而对于市场价格变化不大的资源产品仍沿用从量(资源开采量)定额的计税办法；另一种方案是对某些种类的资源采取从量定额和从价定率相结合的计税办法。这样，在最大限度发挥资源税对资源开采和环境保护调控作用的同时，也确保了国家资源税收入的相对稳定。2010年5月17日至19日，中共中央、国务院召开新疆工作座谈会，提出在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。这不仅会促进新疆经济的发展和社会稳定，也加快了资源税费改革的推进步伐。
(四)两种税率优势互补合理确定资源税税负水平
合理的资源税税负水平和资源价格是资源得到合理配置的前提。资源税税额偏低，调节作用有限，过低的资源税必然导致资源的掠夺性开采，不利于资源的节约利用和节能减排社会目标的实现。过低的资源税加剧了收入分配的不均，矿产资源的低成本大量开采，给矿主带来大量收入，造就了一批暴富的“煤老板”、“油老板”等。与此同时，资源开采区居民收入并没有得到多大的提高，这进一步拉大了收入差距，导致收入分配不公。虽然自2004年以来，国家分期、分批调整了煤炭、石油、天然气、铅锌矿石、铜矿石、钨矿石等的资源税税额，但相对于这些资源价格上涨的幅度来说，税额调整的影响微乎其微。因此，改革资源税制，必须重新确定税率，充分发挥定额、定率两种税率形式的作用，适度提高资源税税额、税率标准，尤其是要对非再生性、非替代性、稀缺性的资源课以重税。在推动市场化资源价格形成机制的同时，建立税收收入与资源价格上涨同步增长的机制。另外，建议构建有关资源税的数据库，收集、整理、分析国际市场、国内市场以及重点矿山、重点品目的资源价格，实时监测资源价格变化，为及时、准确地制定和调整资源税税率、税额提供科学的依据。
(五)压缩资源税减免政策，增强正向调节作用
资源税的减免政策带来政府税收收入的流失、纳税人之间税负不公、地方政府收入的不规范(资源税减免会在一定程度上引发地方政府“乱收费”)以及资源配置的不合理等弊端。因此，从根本上说，现行资源税过多、过滥的减免政策与资源税立法意图背道而驰：减免税政策越多，资源税的功能作用就越难以充分发挥，形成逆向税收调节。事实上，资源税的优惠是一个涉及眼前利益与长远利益、单一利益与综合利益的问题。制定资源型经济的扶持政策，不能停留在眼前利益，应把着眼点放在长远利益上，因为自然资源的开发利用不能仅局限于一个年度、一个短时期，而是持续若干年、几十年甚至上百年；不能停留在单一利益，应把着眼点放在综合利益上。因为自然资源的开发利用不仅涉及漫长的资源再生期，而且涉及生态环境污染与治理等负的外部效应问题。因此，对资源税优惠政策的制定应慎之又慎，应更多考虑资源保护因素，既要照顾到企业的短期利益，更要照顾到国家的长远利益。因此，在进一步改革、完善资源税制度时，要逐步清理资源税减免政策，压缩资源税减免政策范围，减少资源税减免政策内容，增强资源税正向调节作用。
当然，从优化我国中长期税制结构的角度来说，资源税制的科学、规范并不仅仅涉及税种自身的改革。资源税作为我国整体税制中的一个税种，其在整个税制体系中的功能定位确定之后，要遵循“简税制”的税制改革指导思想，切实做好资源税与增值税、消费税以及未来将要开征的环境税之间的协调、配合，防止在自然资源的开采、利用环节出现税种重复设置或税收调节空白现象发生。
关键词：资源税;改革;税收制度
第二篇：我国资源现状
我国资源现状
我国土地利用结构
我国国土面积960万平方公里，约占世界总面积的7%，人口13亿，约占世界总人口的22%，而森林面积仅占世界的4.6%。
我国土地总面积居世界第三位，但人均土地面积0.777公顷(11.65亩)，相当于世界平均水平的三分之一，人均耕地面积 0.106公顷(1.59亩)，不足世界人均数的43%
我国已成为世界能源生产和消费大国，一次能源消费量居世界第二位，一次能源生产量居世界第三位。
森林现状：
我国森林总面积1.75亿公顷。林木总蓄积量不足世界总量的3%。活立木总蓄积量124.9亿立方米。森林蓄积量为124.56亿立方米。
森林覆盖率18.21%，仅相当于世界平均水平的61.52%，居世界第130位。
人均森林面积0.132公顷，不到世界平均水平的1/4，居世界第122位，年人均消费木材0.22立方米，而世界水平时0.6立方米，比我国高3倍，差距十分明显。
中国是世界第二大木材消耗国 随着我国经济发展、人民生活水平的提高，木材及至品消费也在迅速的增长、其中人造板、纸浆、纸张及纸板消费已居世界第二位。
原木消费居世界第二位
我国森林面积居世界第5位，森林蓄积量列第7位。但我国的森林覆盖率只相当于世界森林覆盖率的61．3％，全国人均占有森林面积相当于世界人均占有量的21．3％，人均森林蓄积量只有世界人均蓄积量的1／8。人工林面积居世界首位
水资源现状：
我国水资源总量占世界水资源总量的7%，居第6位。但人均占有量仅有2400m3，为世界人均水量的25%，居世界第119位，是全球13个贫水国之一
我国水资源的总储量平均每年达28000亿m3，但人均水资源拥有量仅2340m 3/a，为世界平均值的1/4。
水资源时空分布不均，造成南多北少，东多西少的局面。
煤现状：
我国煤的储藏量达6000亿吨, 我国煤的储藏量居世界第三位,但人均储藏量约462吨,远远小于世界平均水平。我国煤炭的资源量为1点5亿万吨。石油储藏量是16000万吨。我国石油储藏量仅占世界总量的2.3%,可开采年限只有20.6年,大大低于世界平均年限42.8年。
2002年，我国一次能源产量为13.87亿吨标准煤，其中煤炭产量13.8亿吨,居世界第一位；原油1.67亿吨，居世界第五位；天然气产量居世界第十六位；发电装机容量3.57亿千瓦，发电量居世界第二位，其中水电居世界第四位
我国自然资源及其利用的基本特征是资源总量丰富但人均少，资源利用率低且浪费严重。
我国以占世界9%的耕地、6%的水资源、4%的森林、1.8%的石油、0.7%的天然气、不足9%的铁矿石、不足5%的铜矿和不足2%的铝土矿，养活着占世界22%的人口；大多数矿产资源人均占有量不到世界平均水平的一半，我国占有的煤、油、天然气人均资源只及世界人均水平的55%、11%和4%。
土地资源
我国土地资源的特点是“一多三少”，即总量多，人均耕地少，高质量的耕地少，可开发后备资源少。虽然我国现有土地面积居世界第三位，但是人均仅及世界人均1/3；耕地面积列世界第二位，而人均排在世界第67位。在这有限的耕地中，缺乏水源保证、干旱退化、水土流失、污染严重的耕地占了相当大的比例。后备资源2亿亩，其中可开垦成耕地的仅1.2亿亩。考虑到生态保护的要求，耕地后备资源开发受到严格限制，今后通过后备资源开发补充耕地十分有限。
矿产资源
我国的矿产资源总量丰富，但人均占有量不足，仅为世界人均水平的58%。同时存在三个突出问题：一是支柱性矿产(如石油、天然气、富铁矿等)后备储量不足，而储量较多的则是部分用量不大的矿产(如钨、锡、钼等)；二是小矿床多，大型特大型矿床少；支柱性矿产贫矿和难选冶矿多，富矿少，开采利用难度很大；三是资源分布与生产力布局不匹配。
未来20～30年内，我国矿产品的需求量将大幅度增加，而大宗矿产储量的增长速度远远低于矿产消耗增长的速度。据预测，2010年我国45种主要矿产品中，关系国计民生的大宗矿产将难以保证需求。
海洋资源
我国是海洋大国，漫长的海岸线长达18000多公里，加上岛屿岸线则达32000多公里。大陆沿岸的海域面积辽阔，海区面积470多平方公里，海洋渔场面积42亿亩，海水可养殖面积73万亩，适合发展盐业的滩涂几百万公顷。自然条件优越，海洋资源十分丰富，鱼类5000多种，虾、蟹、贝、藻类千余种，我国海域已有记载的生物可达万余种。
我国海洋资源中不仅生物资源繁多，还有大量的矿产资源、动力资源和海水资源。我国近海石油储量据估计可达50亿～150亿吨，其他海洋资源的总蕴藏量约有9亿千瓦，沿岸砂矿中含有锆英石等多种价值极高的原料。海水中还含有盐、溴、钾、钠、镁等多种化学资源。
第三篇：我国环境资源问题现状及其分析
我国环境资源问题现状及其分析
我国环境资源问题现状及其分析我国环境资源问题现状及其分析我国环境资源问题现状及其分析
资源的浪费与枯竭，环境的破化和恶化，使得资源环境问题成为中国经济社会发展过程中的最大困惑。为了更深刻地认识资源环境问题，寻求更好的破解资源环境难题的途径，就必须首先认识资源环境问题。
我国能源资源总量虽然较多，但人均占有量少。人均淡水资源量仅为世界人均占有量的四分之一，人均耕地不到世界平均水平的40%，人均森林面积仅为世界人均占有量的五分之一；45种主要矿产资源人均占有量不到世界平均水平的一半。
近几年，随着经济快速增长，对煤电油运和重要资源的需求量明显增加，价格大幅度上涨，一些重要能源资源对外依存度大幅度上升，我国重要能源资源短缺对经济发展的制约进一步加剧。今后，随着我国工业化和城镇化推进，能源资源需求总量还会增加，经济发展面临的资源约束矛盾将长期存在。节约能源资源，大力促进能源资源的高效利用和循环利用，是缓解能源资源约束矛盾的根本出路。
我国能源生产和消费以煤为主，燃煤造成的二氧化硫和烟尘排放量均占其排放总量的80-90%。目前我国环境形势严峻的状况仍然没有改变。主要污染物排放量已经超过环境承载能力，流经城市的河段普遍受到污染，许多城市空气污染严重。生态破坏呈加剧之势，水土流失量大面广，草原退化，生物多样性减少。大力节约能源资源，减轻能源资源消费增长给生态环境保护带来的巨大压力，关系到国家民族的生存与发展。
经济全球化为我国广泛参与国际分工与合作创造了条件，但面临的竞争也更加激烈。节约能源资源，加大环境保护力度，从源头上减少污染，使企业生产过程和产品的原料成分、能效、回收、废弃和处置等都能够符合环境标准，关系到增强企业国际竞争力和外贸可持续发展。
过去20年间，中国因环境污染和生态退化造成的损失占GDP的7~20%。2005年，因环境污染引发的冲突达5.1万起；2007年，40%的城市生活污水直接排放；60%的大型湖泊因矿物质和有机物污染而出现富营养化；在监测的197条河流中，半数受到硝酸氨、过锰酸盐和石油的严重污染；在监测的287个大中城市中，只有的空气质量达到环境保护部的标准上述环境污染是表面上的，是以城市或工业地区密集人群为中心生态危机的。实际上，那些“远在深山”的生态退化更加危险。环境污染了，国土还在，还有修复的可能。但一些致命的生态破坏则很难修复，如消失的物种不能“死而复生”，损失的土壤不能回到原位，干涸的湿地难以再现生机等等。中国生态危机主要表现在：（1）生态系统全面退化中国是世界上唯一囊括全球生态系统类型的国度。然而不幸的是，中国自然生态系统都处在不同程度的退化过程之中。青藏高原草地生产力由上世纪60年代的300公斤/亩下降到100公斤/亩以下；地下鼠量由过去的8~10增至30只/公顷；土地裸露率由不到10%增加到30%以上。全国90%的可利用天然草原出现不同程度的退化，并以每年200万公顷的速度递增。红树林由历史上最大面积25万公顷，下降到目前不足1.5万公顷。（2）水土流失急剧中国水蚀、风蚀和冻融面积达356万平方公里；全国沙化土地174万平方公里，涉及全国30个省（区、市）。黄河流域年入河泥沙16亿吨；长江流域每年土壤流失量24亿吨。随土壤流失的还有各种营养元素，仅黄河流域每年流失的泥沙中，就含有N、P、K三种元素总量约4000万吨，超出了2003年全国的化肥需求量（3990万吨）。（3）濒危物种增加联合国《国际濒危物种贸易公约》列出的740种世界性濒危物种中，中国占189种。中国濒危或渐危高等植物4000~5000种，占中国高等植物总数的15~20%。栖息地环境改变、生境破碎化、以及大型水利工程是造成物种濒危或灭绝的重要原因。由于三峡工程实施和环境污染，长江上已难寻
觅白鳍豚的踪迹，科学家承认该物种已功能性灭绝。（4）天然湿地大量消失在北方，河北省过去50年来湿地消失了90%，即便侥幸存留的湿地，八成以上也变成了污水排泄场所；陕西关中一带30多个县，几十年来消失上万个“涝池”（池塘）。在南方，中国最大的淡水湖鄱阳湖，水域面积从最高4000平方公里减少到不足50平方公里。干旱、半干旱区湿地状况更不容乐观：内蒙古阿拉善盟，由于上游地区过度开发黑河水，进入绿洲的水量由9亿立方米减少到目前的不足2亿立方米，致使东西居延海干枯，数百处湖泊消失。湿地被誉“地球之肾”，“肾”萎缩大大降低了其调节气候、调蓄洪水、净化水体的能力，并在一定程度上加重了旱涝灾害。（5）人工林树种单一几十年来，大量发展人工纯林的传统不但未有改观，反而愈演愈烈。以杨树为例，原来的“南方杉家浜，北方杨家将”，现已发展成了“东西南北中，全是杨家兵”。如今，杨树已经南下江南，接近了南岭。整个大西北、华北平原，甚至江南一些地区，也以杨树为主。高密度、单一树种的人工纯林对国土生态贻害无穷，单一树种形成的种群实质上是一种生物多样性极端下降的“绿色荒漠”。（6）农业生态系统退化危及粮食安全和食品安全基础。现代农业过分强调技术，用地而忽视养地。“化学化”尽管带来了产量的快速提高，但土地出现退化，食品安全受到冲击。大化肥、大农药、除草剂、激素、添加剂、农膜，甚至反季节种植、转基因技术滥用，使得土壤板结、环境污染、生物多样性下降、病虫害加剧、产量下降。中国生态危机现状还包括生物入侵、全球变暖、海洋生产力下降等等。政府要像重视环境污染控制那样高度警惕生态危机带来的隐患，动员全社会的力量解决这个难题，还中国一个真正的蓝天。只有生态退化遏制了，环境才能够从根本上得以改善。近年来中国政府加大力投入巨资保护生态环境，取得了明显效果，但是生态环境总体上恶化的趋势还没有得到有效的遏制。还应该在如下几个方面加强。
1、进一步加强恢复生态系统工程。停止砍伐森林、全民植树造林、退耕还林、退耕还草、退木还草、恢复湿地、禁捕禁猎、治理工业污染、生活污水实现全处理，保护和恢复生态环境与经济建设是同等重要
2、加强生态环境保护的宣传教育，不断提高全民的生态环境保护意识。社会各界对生态保护的意识及可持续发展思想的深入人心，是生态保护工作的必备群众基础。
3、加强生态监测。在中国单纯的水环境、气环境和工业污染监测已趋于成熟，并已经为环境保护做出了巨大的贡献，但是生态环境还在起步阶段，还没有系统的监测技术和形成完整的监测网络，生态环境方面的有关数据还是采取从各部门东拼西凑的方法获得，其准确性和时效性均较差，已经制约了生态保护和恢复工作，必须建立和开展有效和系统的生态环境监测。资源和环境关系到我国经济和社会的发展。实现全面建设小康社会的奋斗目标，需要良好的生态环境和充足的自然资源作保证。资源相对不足，环境污染严重，已成为影响我国经济社会发展的重要因素。全面落实科学发展观，进一步调整经济结构和转变经济发展方式，是缓解资源环境压力、实现经济社会全面协调可持续发展的根本途径。要加快调整不合理的经济结构，彻底转变粗放型的经济增长方式，使经济发展建立在高效利用资源、减少环境污染、注重质量效益的基础上，努力建设资源节约型、环境友好型社会。实践证明，传统的高投入、高消耗、高排放、低效率的粗放型增长方式难以为继，必须尽快加以扭转。而能源消费增长超过经济增长速度，形势十分严峻。节约能源资源是落实科学发展观、转变经济增长方式、从根本上缓解资源约束、减轻环境压力、实现全面建设小康社会目标和经济可持续发展的必然选择
第四篇：我国房地产税收制度现状分析与对策
我国房地产税收制度现状分析与对策
摘要
在房地产行业迅速发展的背景下，税收作为国家宏观调控的重要手段，起着保障政府财政收入的作用。但是在具体的房地产税收征管方面，还存在一定的问题。基于此，本文首先介绍了选题背景，第二部分简单的阐述了房地产税收的重要性，第三部分分析制约我国房地产业税收征管的因素，第四部分针对制约因素提出了相应的解决措施和建议。通过本文的论述，以期对我国其它地区在房地产税收征管方面有一定的理论和现实指导意义。
关键词：房地产业；税收征管；问题；措施
目录
一、引言........................................................................................................................1
二、房地产业税收征管的意义....................................................................................1
三、我国房地产业税收征管存在的问题...................................................................1
（一）房地产业税收体系不完善.........................................................................1
1．税收法律法规的立法层次不高................................................................1
2、房地产税制设置不合理............................................................................1
（二）税收管理部门监督体系不健全.................................................................2
1．税务征收管理监管队伍人员素质有所欠缺............................................2 2．内部监督机制不健全................................................................................2
四、完善我国房地产业税收征管的对策....................................................................2
（一）构建合理的房地产业税收体制.................................................................2
1．降低房地产开发税收征收额度................................................................2 2．降低流通阶段房地产税收征收额度........................................................2
（二）完善纳税管理部门监督管理体系.............................................................2
1．加强法制教育，培养优秀干部和工作人员............................................2 2．政务公开、流程公开，接受人民群众的监督........................................3
结束语............................................................................................................................4 参考文献........................................................................................................................5
一、引言
二十世纪九十年代，随着我国社会主义市场经济体系的建立，城市化进程逐步加快，受居民住房改革和住房消费的双重刺激，我国房地产业迎来了迅猛发展的新时期，并且日益在国民经济发展中占着越来越重要的位置。与此相适应，房地产行业税收成为社会关注的热点，人们普遍认为房地产企业偷逃税情况严重。因此，对房地产业的征管日渐成为税务机关征收管理的重点。以上海为例，2012年，上海税收总额为7366亿元，其中纳税百强的纳税总额占税收总额的30.9%，在此榜中，曾作为顶梁柱的房地产业占比仅2.4%，可见房地产业对税收的贡献在进一步下降。在这种背景下，深入研究房地产业的税收征管问题，提出改进的对策，提高该业的征管绩效，最终实现房地产业的规范、有序和健康发展，具有非常重要的意义。
二、房地产业税收征管的意义
现阶段，随着房地产市场如火如荼的发展，我国各个地方都正在经历一场房地产行业投资开发热潮，并且随着房地产行业投资的急剧增加，房地产行业的相关税收也将准年递增，这些增加的税收可以为我国社会基础设施建设、社会保障体系完善、医疗保障体系改革和发展起到积极的推动作用和资金保障。同时，房地产行业作为我国国民经济发展的重要支撑力量，它的快速、稳定发展必然会带动我国整体GDP的增长，因此，高度重视并完善房地产税收征收的管理工作，对我国整体税收的增长和我国的经济发展有着非常重要的作用和意义。
三、我国房地产业税收征管存在的问题
（一）房地产业税收体系不完善
税收收入的征管工作并不是孤立存在的，税收征管效率很大程度上受税收政策的影响，因此对于房地产业制定科学、合理的税收政策对房地产税收征管有重要意义。1．税收法律法规的立法层次不高
目前，我国只有企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法三部法律是涉及房地产税收的。在法律法规中，涉及房地产税收的多数都是通过条例或暂行条例等行政法规的形式颁布的，例如，营业税、房产税、上地增值税、城镇土地使用税、印花税等。由于税收立法层次不高，法律法规的贯彻落实常常受外界因素的干扰，使政策执行不到位。
2、房地产税制设置不合理
目前，我国的房地产税制设置的特点，即：“重流转和轻保有”。房地产流转环节涉及的税种较多，税收收入占房地产业税收收入的比重大，而保有环节涉及税种少，征管薄弱，其税收收入也很少。并且随着税务机关对房地产流转环节税收越来越重视，保有环节的税收更容易被忽视，出现有交易就征税、没有交易就不征税或少征税的情况，造成房地产税收的大量流失。
务征收管理监督的各级领导和行政人员在工作中转变思想观念，加强道德责任建设，提升为人民服务的意识，进一步减弱官本位思想，对我国现阶段部分地区行政人员行政执法执行过程中出现的的“人治”和“法制”混淆的治理有着非常重要的作用。通过加强相关的法律法规教育和培训，能够让广大领导干部和行政人员在地方房地产税务征收管理监督和具体政策执行过程中始终站在公平、公正、公开的立场考虑问题，这样才能真正做到为人民服务，为百姓服务，减少因为行政人员地方房地产税务征收管理监督管理中不足和执法不公平引发的群众事件。
2．政务公开、流程公开，接受人民群众的监督
在许多地方行政人员地方房地产税务征收管理监督和行政执法过程中，会出现执法部门的“暗箱作业”，这种“暗箱操作”的做法，直接看来就是缺乏公开的做法，表现出有一部分行政人员执行干部综合素质低下，道德责任不足，处理事情态度蛮横，从根本上就是剥夺了群众的知情权，违背了行政执法公平、公正、公开的原则，不敢让工作暴露在人民群众的监督之下。各种迹象表明，行政人员地方房地产税务征收管理监督和行政执法的各项工作只有在广大群众的监督下进行，才能真正做到有法可依，公正严明，群众的基本利益才能得到根本保障。
参考文献
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第五篇：我国房地产税收制度现状分析与对策
一、我国房地产税收制度的特征
(一)房地产税收收入是我国税收收入的重要组成部分随着我国房地产业投资的增加，在建面积和销 面积也大幅增加，涉及房地产业的税收收入随之逐年递增，房地产业税收日益成为国家税收收入的重要来源之一。根据国家税务总局2008 年的统计年鉴，2007年，我国中央税收收入总额为33547.9 亿元，第三产业税收收入共计12923.9 亿元，而房地产税收为554.2亿元，占当年全国税收总收入的1.7%，占第三产业税收收入的4.3%。与2004 年的145.3 亿元相比，房地产税收在短短3 年里增加了281.4%；占税收收入总额的比重由0.84%上升到4.3%，增加了5 倍多； 占第三产业税收收入的比重由2.8%上升到4.3%。在各行业中其增长速度仅次于金融业。（见表1）2004 年房地产业的税收为145.3 亿元，远低于金融业的241.7 亿元，也低于交通运输、仓储及邮政业的147.3 亿元。但随着房地产业的发展，房地产业税收收入逐年递增，2005 年就已经超过了交通运输、仓储及邮政业，对国家财政的贡献越来越突出。由于“十五”期间宏观政策方面经历了从积极财政政策向稳健财政政策的转换，税收宏观调控目标也从刺激投资消费向协调经济稳定发展进行了转变。从2004 年起，税收调控政策在建立合理的税收产业结构，实施促进房地产业健康发展等方面发挥了重要作用。如出台了个人住房销售征收营业税、二手房交易缴纳个人所得税等各项政策，加大了对房地产市场投机炒作的调控力度。进入21 世纪后，我国的城市化建设步伐将不断加快，到2020 年我国的城市化程度计划达到70%左右，大约有超过9 亿的人口将要住在城市。为此,在未来的20 年中，至少要新增住宅1亿多套，也即新建100 亿平方米以上的住宅。这意味着房地产企业发展空间在今后相当一段时间内是非常巨大的，房地产企业税收将在国家税收收入中占重要地位。
(二)房地产税收是地方政府财政收入的主要来源之一纵观世界各国，凡实行分税制的国家，房地产税收基本上都归入地方税收体系，构成地方政府财政收入的主要来源。一般来说，这样一种税收格局把地方政府的事权和财权有机地结合起来，形成了一个良性的运行机制。首先，它激发了地方政府征管税收的积极性；其次，它扩大了地方政府用于基础设施建设和公用事业投资的规模；再次，地方政府可以根据当地经济的实际发展水平和发展情况以及政府的财政支出需要，灵活地制定税收政策，更加有效地刺激当地房地产业的发展，为税收收入的循环增长创造了条件。
从2004 年到2007 年，房地产税收占地方政府税收收入的比重由15.7%增加到19.8%，占第三产业税收收入比重由24.5%增加到31.0%，远远高于其他三个产业所占比重，是地方政府财政收入的主要来源。另一方面，从增长率来看，房地产税收2004 到2007 年年均增长率为34.3%左右，与其他三个产业相比，房地产业税收收入的年均增长速度远远高于其他三个产业。
二、我国房地产税制存在的不足
(一)立法层次低，税权划分不合理
目前，我国涉及的十余个房地产税种，除了《中华人民共和国个人所得税法》与《外商投资企业与外国企业所得税法》为全国人大通过的法律以外，其他都以国务院颁布“暂行条例”的形式出现，缺乏应有的严肃性。同时，房地产税收多为地方税，中央统得过死，缺乏必要弹性，既不利于调动地方积极性，也不利于分税制财税体制的客观要求。
(二)税率固定，难以发挥调节功能
税率直接关系到纳税人的税收负担和政府财政收入，是税制的核心所在。从总体上看，我国房地产税制的税率存在着过高与过低并存的结构性问题，即房地产使用占有环节税率较低，而房地产转让、收益所得环节税率过高。具体到各个税种来说，从量计征的城镇土地使用税、耕地占用税的单位税额过低，在抑制土地投机、保护土地资源方面并没有起到其应有的作用； 从价计征的房产税税率也偏低，弱化了其组织财政收入和管理房产的功能作用； 作为特定目的税的城市维护建设税的税率也是偏低的，不能满足经济发展和城市化对公共事业及公共设施建设的资金需要； 土地增值税的税率是30%－60%，再加上5%的营业税和33%的企业所得税，税负明显偏高，严重阻碍了房地产的流动和房地产市场的发展。另外，所有税种的税率标准都还是十几年前确定的，与物
价水平变化严重脱钩。
(三)征税环节不合理，重交易轻保有
目前，我国房地产税制体系中的主要税种都集中在房地产的交易环节，并且常常是对同一课税对象数税并课，税负很重，而对房地产的保有环节只征少量税收。特别是个人非营业用房地产一律免征房产税的规定，进一步加剧了税负结构的不合理和税负的畸重畸轻状况。由于房地产交易环节的税负重，使房地产拥有者不愿意出售其多余的住房，不利于房地产的合理流动和资源的优化配置。更重要的是，房地产商必然会通过提高房地产销售价格的方式进行税负转嫁，势必会进一步加剧目前房地产价格过高的局面，阻碍房地产市场的健康有序发展。现行房地产税制设计的重要初衷之一就是通过强化房地产税制，抑制过快增长的房地产投资，防止房地产泡沬的产生。但实践证明，现行 重交易、轻保有的房地产税制不仅没有达到预定目的，反而阻碍了房地产市场的发展。
(四)存在着税基窄、税种复杂及税收不公平等弊端
税基窄主要表现在两个方面：一是房地产税不具备完全的财产税性质，大量的个人所有非营业性用房产被排除在课征范围以外； 二是有关房地产流转或经营的税负过高，导致部分房地产通过隐性市场交易，逃避纳税义务。可见，税费设计的不合理或税率倒置，从某种意义上非但不能增加税费收入，反而会造成绝对额的减少。税种复杂的结果是一方面让部分逃税者有机可趁，另一方面却又让部分纳税者有被重复征税的可能。税收不公主要指目前我国并存内外两种不同的税制，外资的房地产企业税负水平要远低于国内企业。
三、我国房地产税制改革的具体建议
(一)完善房地产税收法律制度
在我国当前的房地产税收立法中，有关程序性的法律法规较少，应把程序法定的强化作为重要的价值趋向，这也是反映一个国家法治水平高低的重要标志之一。具体而言，必须进一步完善《税收征收管理法》，使其成为名副其实的税收程序法。在此基础上制定规范的《税务代理法》、《纳税人权利保护法》、《税务机关组织法》等，全方位地保障纳税主体权利、监督纳税主体义务的履行并规范征税主体的行为。
(二)完善房地产税制体系
1．完善我国土地税法体系，加强土地资源保护。土地是不可再生资源、稀缺性资源。随着房地产业的发展，特别是近几年经济的高速发展，我国的土地资源存在着既紧张又严重浪费的矛盾局面。为了合理而有效地利用有限的土地资源，我们应当进一步完善我国的土地税法体系，充分利用税收杠杆的调节作用。建议完善我国现有的耕地占用税及土地增值税，并新增土地闲置税。土地闲置税的具体设计是： 征税对象为闲置土地的行为；从量计征，计税依据是闲置土地的面积；采用地区差别定额税率，同时考虑土地的闲置年限、未利用程度而区别对待。一般是闲置年限越久，税率越高；未利用程度越高，税率越高。
2.规范房地产交易税收，降低该环节的税负。在我国的房地产交易过程中，契税和印花税有重复征税的情况，而对房地产的继承取得和赠与行为却没有相应税种对其课税。总体来说，房地产交易环节的税负较重，阻碍了房地产的流通和房地产市场的发展。具体来说，就是要归并契税和印花税，并适时开征遗产税和赠与税。
（三）改进税收征管手段
从税收机制运行的特点来看，一个完善的税制不仅要税种设置合理、税制内部构造科学、税负适度，还需要一个合理的征管机制。有效的税收征管是税收政策目标得以实现的保证。由此，完善房地产税制也需要在优化税制结构的同时建立起与之相配套的税制实施机制，即完善的税收征管模式。第一，税收征管部门要会同土地和房管部门建立和发展专业化的房地产定价和评估机构，并建立与税收征管有关的信息数据库。第二，财政、税收部门要加强与土地开发规划部门、房产和土地管理部门等 相关部门的联系与协作，建立高效、准确的房地产信息系统，从而加强对房地产税源的监控，减少税收流失。第三，利用现代化网络资源和电子商务手段开发“房地产网上办税”操作平台，在其上广泛开展税务登记、纳税申报、网上审批以及税收缴纳等业务。不仅可以大大降低纳税人和税收征管部门
双方的成本，而且还可以及时发现并制止偷税、漏税行为的发生。（作者单位:1.四川天一学院； 2.西南石油大学）
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