立足岗位控制 推进税务风险管理的思考与实践（含5篇）

第一篇：立足岗位控制 推进税务风险管理的思考与实践

立足岗位控制 推进税务风险管理的思考与实践

有效控制和防范各类税务风险，更好地服务科学发展、构建和谐税收的大局，是新时期税务部门面临的一项重大课题。2007年起，山东省国税局开发运行了税收预警评估系统，对税务风险进行分析预警和评估应对，逐步构建起税务风险管理控制体系。在这一总体框架和思路下，济南市国税局立足岗位控制，对全面推进税务风险管理进行了认真研究和探索。

一、税务岗位是税务风险的基本汇聚点

税务风险是税务机关及其工作人员在履行执法、管理、服务等职责过程中，对国家、纳税人、税务机关和税务干部的合法正当权益带来损失的可能性。这些风险，对外影响税收职能有效履行乃至经济社会和谐稳定，对内影响干部依法行政与廉洁从税。税务风险主要源自税务系统内部和外部两个方面。

从内部看，主要是权力行使不当导致的税收执法和行政管理风险。主要源自三个层面：（1）主观思想。有的干部法纪观念淡薄，责任心不强，在行使权力时放弃原则和法律底线，导致为税不廉等违法违纪行为发生。（2）制度规则。有的监督制约机制不完善，尤其对基层税收管理员的监督制约不足；有的政务公开不到位，执法管理不透明，纳税人的知情权、参与权、监督权得不到有效保障。（3）执行操作。有的干部依法行政意识和能力不强，执法管理中凭习惯和经验行事，程序手续不规范、不严谨；有的干部有纪律不遵守，有制度不执行，存在权力不作为、乱作为的问题。

从外部看，主要是纳税人不遵从税法导致的税收流失风险。可以分为三类：（1）故意性不遵从。主观上故意不愿纳税，甚至想方设法偷逃税款，拉拢腐蚀税务干部。这部分人数量虽少，但风险最大，需要严厉打击、重点防范。（2）选择性不遵从。主观上存在侥幸心理，征管严就趋向遵从，征管松就趋向不遵从。目前这部分人数量众多，需要加强风险管理，约束其趋向遵从。（3）过失性不遵从。主观上愿意纳税，但由于不了解政策、核算错误等过失性因素少缴税收，这部分人数量虽然较少，但也导致了一定程度的税收流失。

从根本上讲，无论是内部风险还是外部风险，均源自于税务机关的税收执法权和行政管理权没有有效行使，以及权力的误用甚至滥用。权力依附于岗位。岗位作为税务机关整个组织体系的基本单元，是对内行使职权、对外管理纳税人的基本平台，也是内外风险的汇聚点，税务风险均相应地体现为具体的岗位风险。税务风险管理必须对岗位风险这个关键点实施有效控制。

二、立足岗位推进税务风险管理的基本思路

首先，岗位风险控制是税务风险管理的基本着力点。应以控制权力运行为主线，建立起有效的岗位风险控制机制，从税收工作最基本的单元入手，将风险管理的理念和方法贯穿于税收管理的各个方面和全过程，有效控制内外两方面的风险。

其次，以内促外、内外兼顾是税务风险管理的基本路径。对税收流失风险的控制，应依靠税务人员正确行使职权来实现。税务风险管理应当先从内控入手，构筑内部权力运行风险的“防火墙”，同时向外延伸控制税收流失风险，做到以内促外、内外兼顾，最终建成全面控制内外风险的税务风险管理体系。

按照风险管理的基本要求和上述思路，在税务风险管理实践中，应注重把握四项原则：（1）超前预防。坚持“重在预防”的理念和方法，在发现风险之前或风险发生之初，及时切断风险演变成实际损失的通道，最大限度地减少发生损失的可能性。（2）过程控制。把岗位风险控制贯穿于税收执法权和行政管理权的运行全过程，事前排查识别到位，事中控制落实到位，事后评估改进到位，逐步形成集风险识别、分析、控制、考评于一体的控制体系。（3）以点带面。在对岗位风险进行识别、分析、排序的基础上，针对危害性高、辐射面广、连锁反应大的高风险事项，重点研究制定防范措施，以点带面，逐步推开。（4）文化养成。注重通过规范行为促进习惯养成，使风

险管理由外在要求，逐步内化为干部的自觉意识和行为习惯，使风险防控成为税务核心价值观的重要组成部分，形成风气和文化。

三、以岗位风险控制为主要抓手的税务风险管理实践

在实践中，济南市国税局逐步建立起“以岗位为基本控制单元，以控制权力运行为主线，以专业化税源管理模式为依托，以常态化动态化机制为保障，以信息化技术为支撑”的岗位风险控制机制。

（一）建立“识别分析—等级排序—应对控制”的风险控制流程。（1）风险识别分析。采取“五对照、四清查”方法，即对照法律政策规定、岗责流程、常见问题、历史案件、信息系统数据，实行个人自查、岗位互查、区县局审查、市局总筛查的方法，排查出税收执法和行政管理中232个岗位1072个风险点。（2）风险等级排序。根据职责明晰程度、自由裁量权幅度、监督制约强度、权力行使频率、损失可能性、损失严重性等特征，从中评定出131个高风险岗位590个高风险点，其中税收执法类79个高风险岗位、375个高风险点，行政管理类52个高风险岗位、215个高风险点。（3）风险应对控制。在控制用权主体方面，实行“高风险岗位、高素质配备、高标准要求、高奖惩激励”控制法，使人员素质与岗位风险相匹配。在控制用权过程方面，实行痕迹化控制法，规范化地记录保存签字、文书等用权痕迹；实行模板化控制法，对高风险业务节点，制定统一规范的业务操作和风险防控模板，把自由裁量权变为标准化操作。在控制用权结果方面，实行“双查双究”控制法，对偷逃税案件，既由业务部门查处追究纳税人的违法责任，又由监察部门查处追究税务人员的执法管理责任。

（二）改革完善分权制衡的专业化税源管理模式。（1）在岗责设置上，变“各事统管”为“分权制衡”。将税收管理员过于集中的权力分解为涉税调查、评估检查、日常监控三类相互制衡、密切协作的职责，分别设置专门岗位或部门，实行专业化管理。（2）人员配置上，岗位风险与素质能力相匹配。在人员配置上对高风险的涉税调查、评估检查岗位重点倾斜。涉税调查岗位的程序手续合规性要求高，重点配备责任心好、原则性强的干部；评估检查岗位对综合业务素质的要求高，尽可能集中配备使用业务骨干。（3）风险应对上，建立健全针对性的风险防控制度。各类调查任务采取随机派遣调查人员的工作方法，限定完成时限，避免调查片区专属和固定调查对象的分工模式，防止徇私舞弊的风险。政策监督部门定期对重要调查事项按照一定比例开展复查。对评估检查岗位，建立税源风险预警指标库。对预警指标偏离正常值大的高风险企业，进行重点评估检查。（4）管理对象上，根据纳税人类别实行专业化管理。对大企业，在税收管理员驻厂管理的基础上，实施市局和区县局分层级管理；对中小企业，按行业集中到某个科室或岗位，分行业实施标准化、模板式管理；对个体税收，积极推行委托代征和社会化协税护税，节约管理成本，降低纳税遵从风险。

（三）建立完善常态化、动态化的长效防控机制。（1）动态布控机制。随时关注和跟踪法律、政策、制度、环境的最新变化，以及日常税收执法和行政管理的异常动向，在第一时间发现和掌握新的风险，并在全系统进行统一发布和控制，把新风险最大限度地消灭在萌芽状态。按照风险信息来源，分别采取三种布控方式，即自下而上的提报式布控、自上而下的指令式布控和自外而内的外源式布控。（2）跟踪巡查机制。在重大政策执行、重点工作开展或重要风险布控一段时期后，及时跟踪开展巡查问效，督促和帮助基层纠正风险苗头、完善防控机制，推动岗位风险控制工作持续改进。（3）考评问责机制。对领导干部，将其分管范围内的风险防控结果与目标考核、评先选优、选拔任用等直接挂钩，督促其尽好管理和把关职责。对一般人员，根据过错轻重分别采取谈话诫勉、通报批评、待岗、免职、党纪政纪处分等追究措施，确保“有权必有责，用权必监督，用错必问责”。

（四）开发应用信息化、一体化的防控平台。开发统一的业务处理暨风险防控信息化平台，将国税部门的各项主要工作和综合征管、预警评估、网上办税、行政办公等主要软件系统整合到一个

平台之下，并将岗位风险防控理念贯穿到整个平台的功能设计中，使风险防控工作与业务流、信息流融为一体，保障各项防控机制高效运转。（1）对内部权力运行风险的自动过程控制。一体化防控平台包括风险提醒、风险流程控制、风险痕迹化监控、风险布控巡查四项功能。系统自动对该岗位的工作人员提醒待办事项，提醒本岗位的风险点，提示防控风险需要的政策依据、工作标准等，并把规范严谨的业务流程和程序手续固化到平台中，确保每个节点均按照规定程序手续流转。系统自动化、规范化地记录保存用权痕迹，并对新生风险进行动态布控，跟踪巡查防控机制落实情况。（2）对外部纳税遵从风险的自动预警评估。将山东省国税局开发的税收预警评估系统，作为防控外部纳税遵从风险的主体软件和核心工具。按照“信息管税”和“风险管理”的思路，固化和集成数百种预警指标、分析方法和评估模板，组成完整系统的纳税遵从风险指标库。依据这一风险指标库，自动对纳税遵从风险进行识别、分析和排序，对高风险纳税人和疑点进行预警，发起纳税评估任务，帮助税收管理员针对性、高效率地防控纳税遵从风险。

第二篇：2012年新企业税务风险管理与控制

企业税务风险的管理与控制

一、企业税务风险管理的理论认识

（一）企业税务风险的含义

所谓企业税务风险，是指纳税人纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性，一般表现在两个方面：

一是因主客观原因导致企业纳税行为不符合税法规定或者企业对税收法规的理解和执行发生偏差，应纳税而未纳税或少纳税，遭受税务等部门的查处，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。

二是经营行为适用税法不准确，因多缴税款或未用足税收优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担，而减少应得的经济利益的风险。

（二）税务风险的种类

1、税务违法风险。

2、非故意行为导致结果违法的税务风险。

3、税务机关的责任导致的企业税务风险。

4、客观上少缴税的无责任税务风险。

（三）税务风险产生的主要原因

1、事前谋划不足。

2、事中内部控制缺失。

3、事后治理沟通协调缺位。

4、税收政策执行不到位。

（四）现阶段税务风险对企业的影响

1、税务风险必然严重损害企业信用。

2、税务风险必然给企业带来重大经济损失。

3、税务风险会影响企业经营管理等决策行为的产生。

4、税务风险还有一些其他的影响。

二、企业税务风险的管理

（一）健全制度基础

1、完善企业内部制度：

内部控制能够帮助我们绕过途中陷阱到达目的地。

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性，效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法，手段与措施的总称。内部控制实质解决的是制度问题，包括制度设计和制度执行。

税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，税务风险管理包括企业内部税务机构设置和人员配置，岗位职责和授权，风险评估和重要业务流程内控，技术运用和信息沟通等内容。

2、健全税务代理判制度

税务代理，即税务代理人在国家法律规定限定的代理范围内，依纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为总称。小企业不具备自行进行独立税务核算能力，可选择外部税务代理机构代劳，但一定要选择合法合规且信誉度较高的代理机构。一旦形成稳定委托关系，因其对本企业相关情况比较了解，可以长期合作，不宜频繁更换。

（二）构建税务风险预测系统

企业要定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确认风险管理的优先顺序和策略。

（三）适时监控税务风险

评估预测税务风险，并采取相应措施化解风险，是防范企业税务风险的关键。在日常经营过程中，应积极识别和评价企业未来的税务风险，综合利用各种分析方法和手段，全面系统地预测企业内外环境的各种资料及财务数据。比如分析税务风险产生的负面作用。

三、企业税务风险的控制

（一）风险防控的关键，把企业纳税风险消灭在萌芽状态

纳税风险的存在不一定必然形成涉税问题，但涉税问题的产生都与纳税风险的存在有关。因此，企业特别是规模企业必须建立起纳税风险的防控体系，提高识别和防范纳税风险的能力，制定防范各种纳税风险的应对措施，争取把企业纳税风险消灭在萌芽状态。

企业纳税风险防范首先要确立正确的目标——在依法纳税的前提下实现利润的最大化，最大限度地节约税款。其次，企业要进行涉税风险的评估，分析和清理企业经营行为，找出经营和纳税环节中的风险点。再次，根据评估的风险点制定对策，落实措施。

应该说，企业纳税风险防范体系涉及企业生产销售管理、财务管理、薪酬管理等各个方面，不同的企业也有不同的防控重点。但不管哪种类型的企业，如果对以下几个方面予以重点关注，将有助于降低企业的纳税风险。

第一，纳税自查——给企业做好“健康体检”，防患于未然。

纳税自查有两种，一种是经常性的自查，一种是在税务专项检查前的自查。特别是后者，企业必须重视。每年各级税务部门要公布当年税务检查的重点行业和企业。企业应该积极关注这一信息，并主动在检查前完成自查。

如何自查？企业可以借鉴税务局检查企业的几个稽查要点来进行自查。一是核查会计核算内容的真实性和完整性，看企业有没有虚假的生产信息，有没有账外经营的问题。二是核查会计核算的准确性和及时性，对账面反映的涉税事项有没有及时进行税务处理，没有处理的要抓紧处理，一旦被税务局查出来性质就变了。三是在会计核算的基础上是否进行了正确的纳税申报。自查方法上，企业可以按照会计核算的程序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，以账簿核对报表，也可以从检查会计报表开始，逆向自查或抽查。

第二，汇算清缴——是“含金量”极高的风险防控措施。

所得税的汇算清缴是纳税人一年一度自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在规定的时间里向税务机关进行纳税申报的过程。汇算清缴的“含金量”很高，但很多企业老总不太重视，只是把它交给财务部门按常规完成了事。实际上，很多企业该扣除的费用没有扣除，该享受的优惠没有及时申请，遭受了很多损失。原因就在于财务人员怕被老总批评、埋怨，怕被说业务水平不行，更怕老总知道企业受损而撤他们的职，因此一些财务人员往往宁可让企业多缴税，也不认真进行汇算清缴。

所得税汇算清缴要把握几个重点，即及时向主管税务机关提出各项减免和其他涉税审批、备案事项，按照规定申报资产损失等可以税前扣除的费用，调减各项减免税收入，自行弥补亏损，精确计算税款。用流行的一个口诀就是：会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整是关键，税额再做加和减，扣掉已预缴税款，应补应退才算完。

第三，税务审计——企业重组过程中的税收“防火墙”。

我国《公司法》规定，合并前企业的股权和债务由合并后的企业来继承。也就是说，企业的债权和债务关系在企业重组后继续有效。因此，企业在改制、重组、合并、分立之前，必须做好税务审计，明确合并前股东的纳税义务。一般来说，通过税务审计补齐各项费用，可以减少被收购企业的各项净资产，从而降低收购的成本；将合并前企业的各种漏税情况进行补缴，可以避免后来的股东承担以前的纳税义务；防止被收购企业以前的涉税违法行为影响投资者和后来上市公司的信誉等。

第四，聘请税务中介——借助“外脑”防范涉税风险。我国的税务代理和税务咨询行业虽然起步较晚，但这个行业已经能够为纳税人提供很多服务，比如税法遵从服务、涉税鉴证服务、税务审计服务、纳税自查服务、转让定价服务以及税收筹划服务等各个领域的服务，几乎涉及纳税人的所有涉税事项。税务师事务所、注册税务师是从事税务代理、税务咨询和税收筹划的专业机构和人员，他们能为纳税人有效防范纳税风险提供很好的帮助，企业应该善于借助他们的力量。

（二）适应税收环境，避免税务不明确事项引发涉税违规

每家企业均有可能面临税务部门的检查和纳税评估。现行《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）关于偷税的规定为：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经 税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”纳税人进行的汇算清缴是企业所得税的一次“收官之战”，如果因为申报事宜造成不缴或者少缴税款的，按照这一规定很可能被判偷税。其实企业主观上大多并没有偷税的动机，税务机关也没有放任对纳税义务的管理，只不过企业经办人员从维护企业利益角度理解某些经济业务适用时，认为没有涉及税务调整，所以也就未调整申报。要表达这个意思，除了需要与税务机关全面、准确地沟通外，如何通过法律认可的形式来固定这一沟通过程，是财税工作者要研究的课题。

《税收征管法》第二十条规定：“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。”对某些有争议的会计事项的处理办法，可能是很具备个性的处理办法，如果企业将这些事项详细报送税务机关备案，日后即使被认定为属税法要求调整的内容时通常也不会被认定“采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”。

具体备案时，可以考虑以下途径：

（1）直接报送。但这种方式很突然，税务部门可能很“警惕”，不愿接受，或口头通知“纠正”。

（2）随鉴证资料一并报送。这种方式有两个好处，一是取得注册税务师的认同或者默认；二是作为鉴证报告的附件资料，有清单列举，注册税务师起鉴证作用，税务部门相对难以拒绝。当然，税务经办人员在短时间内无法全面审阅备案资料而遗漏作出应该作出的行政行为也是有的，这是征纳双方都不愿意见到的。

（三）规避企业税务筹划的风险

税务筹划是指企业纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。因此，企业税务筹划活动的本质是企业纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。但是，税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，其结果不但不能为企业带来经济利益，还可能 使企业遭受更大的危害与损失。具体来说，税务筹划风险是指企业在进行税务筹划时，由于各种不确定因素的影响，使税务筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性。如今，社会市场经济环境变幻莫测、税收法规制度不断健全，企业经营情况越来越复杂，从而使企业的税务筹划面临更大的风险。

1、企业税务筹划风险的产生的原因（1）税收政策风险

税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。

（2）税务行政执法偏差风险

在实践中，税务筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自主裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险。

（3）税务筹划的主观性风险

纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业 务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。

3、如何规避企业税务筹划的风险

（1）加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有对税收政策全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税务筹划作出适当调整，不但能减小企业税务筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

（2）加强企业与税务机关的联系与沟通

企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税，而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是，由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上就很模糊，常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此，企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。税务机关还应设立专门的税收管理机构，加强对税收执法的监督；税务行政执法人员的素质需要加强，业务技术还有待提高，以避免税收政策执行上的偏差。总体来说，企业需要树立良好的诚信形象，诚心与税务机关交流与沟通。

（3）提高企业税务筹划人员的素质

纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。因此，税务筹划人员需要 在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税务筹划提出更多的要求，同时也会减小税务筹划风险。

（四）防范税务风险要从企业老板做起

许多企业在税收上“犯事”受罚，甚至破产倒闭的原因，很关键的一条就是这些企业的高级管理人员，特别是民营企业的老板对税收的认识进入了一个误区：纳税是财务部门的事，与业务部门无关，是财务核算产生税收。在这种认识的指导下，这些企业在作经营决策，签合同、做业务时很少考虑税收问题，而在业务做完之后发现税负很重难以承受时，反过来又要求财务部门通过账务处理逃避税收，使企业陷入偷税、逃税的险境，引发税务危机。要防范这类税务危机的发生，要求企业老板必须转变观念，对企业税收管理进行有效监控，做到依法纳税。

决策时考虑税收，把危机消除在事前

有一家商贸企业，随着规模的逐步做大，企业老板想买一辆好车以便开展业务。于是，该老板让企业财务人员准备了50万元现金，就奔汽车销售公司买车。

选好车后，老板就把自己的身份证给了销售人员，销售人员就按身份证办理了购车、代理缴纳车辆购置税、代上牌照等所有手续。开上车后，老板很高兴。可随着车轮子一转，加油费、过路费、修理费等很多费用都出来了。过了一段时间，该老板拿着一大把票据让财务部门报销。这时，财务人员犯难了。车，是以老板的身份证买的，属于老板个人的车，不是公司的车，那么该车的相关费用就不能在公司报销！可是老板认为，他用车是为了公司开展业务，就是属于公司的车，费用必须在公司报销！并撂下一句话：如果这点事财务人员都处理不好，就别干了。在老板的压力下，财务人员只好报销了有关费用，并把该车计提的折旧在税前作了扣除。

两年后，税务机关在对企业进行税收检查时，发现了上述问题，认定该车属于企业老板个人所有，相关费用不能在企业税前扣除，要求企业进行纳税调整；对已经报销 的费用，视为老板的工薪所得，要求补缴个人所得税。同时，进一步追查购车款来源，发现该老板是从企业拿钱买车，应认定为老板向企业借款买车。因为时间早已超过1年，应视同用企业利润向老板分配，必须缴纳个人所得税。于是，补税、罚款再加滞纳金，简简单单一件买车的小事，就让该企业和老板付出了20多万元的沉重代价。

在民营企业中，类似这样企业财产和企业主财产公私不分、公私混用的现象很普遍，隐藏着巨大的税收风险。

很多企业老板在作决策、签合同时，已逐步养成了聘请律师审查合同的习惯，以规避法律风险，但是却忽视了税收风险。在他们的观念中，纳税是财务部门的事，与业务部门无关。其实，如何纳税、该纳多少税不是财务人员作账做出来的，而是由业务怎么做决定的。是业务部门产生税，而不是财务部门产生税，财务部门只是根据业务进行核算后纳税。企业如果依法通过业务过程的调节、安排达到减轻税负的目的，属于筹划；如果业务做完后，通过财务账面的调节实现减轻税负的目的，就很可能是偷税。企业老板在决策前不考虑税收问题，事后却逼财务部门解决税收问题，实质上就是逼财务部门去偷税，会引发企业的税务危机。

（五）私车公用的风险规避

甲公司董事长的一辆别克家用小轿车经常为公司业务所用，于是董事长决定将此车作价20万元由公司将这辆车买下来，但因办理过户手续需缴纳相关税费1万余元，觉得不划算，所以未办理车辆过户手续。根据新会计准则实质重于形式的原则，公司财务部门以银行转账付款凭条、个人收款收据以及车辆购置发票复印件等附件作依据将20万元小车购置支出记人了“固定资产”账目，并按期计提折旧。现在2011企业所得税汇算清缴正在进行，请问：甲公司的上述处理正确吗？计提折旧能否税前扣除？如存在税务风险，该如何规避？

显然上述处理不管从会计还是税务上，都是行不通的。

1、根据《会计基础工作规范》合法性的要求，会计记账所依据的原始附件必须具备起码的形式要件，而不是仅仅看其经济实质，外购二手车而未取得过户成交发票违反了《中华入民共和国发票管理办法》的有关规定。即便是看经济实质，会计上判定所购车辆归公司开展业务公用又有什么证据呢？

2、企业购入资产必须凭真实、合法凭证方能在所得税前列支，白条列支的费用不允许在所得税前扣除。更为重要的是，根据《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）和《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》（国税发[1995]115号）两个文件的规定，企业出资购买住房、汽车等个人消费品；将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的，对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，那么，甲公司购买小汽车向个人支付20万元须代扣代缴董事长个人所得税，否则税务稽查一旦发现，将补税、加收滞纳金并罚款，与办理过户手续需缴纳1万多元税费相比，甲公司的上述处理无疑是不明智的。

建议：公司可选择以下两个规避税务风险的方案。

方案一：公司与董事长签订车辆租用协议，公司所付租金可以在所得税前扣除，但必须取得正式发票，董事长须到税务局申请代开租赁业发票，缴纳租赁业营业税、城市维护建设税、教育费附加，并按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。因为是租用，车辆折旧及与该车相关的保险费、车船税等不能在公司所得税前列支。

方案二：签订旧机动车买卖合同，办理车辆过户手续，一次性缴纳二手车交易税费，公司取得交易发票，该车所有权转归公司名下，这样车辆折旧及其保险费支出等均可顺利在2011年所得税前扣除，董事长也不用再按“利息、股息、红利所得”承担个人所得税。

比较而言，方案一显得繁琐，而且并不省税。而方案二既为董事长规避了个人所得税纳税义务，也为公司在汇算清缴中避免纳税调整、少缴所得税提供了可能。甲公司更宜选择按方案二执行。

（六）规避取得虚开增值税专用发票的风险

纳税人如果取得虚开的增值税专用发票，根据国税发[2000]187号文《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的规定：“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专 用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴”。因此，纳税人即使是善意取得虚开的增值税专用发票，也要补缴有关税款。销售货物要依照法定的税率计算增值税，而取得的进项税金却不能抵扣，其负担是相当沉重的，造成的损失是巨大的。

税务机关在对虚开增值税专用发票调查中发现，绝大部分受票方企业都是有真实的货物购进、有真实的付款、取得的发票也是真票，属于税法上规定的善意取得虚开发票。但是货物的所有权是A企业，而开票企业是B公司。纳税人在购货过程中，主要是通过双方的业务员进行交涉，销售方只要給货、给票，购买方就支付货款，购买方的业务员不知道货物真正属于哪个企业，也不知道对方业务员将货款最终给了哪家企业。

由于意外取得虚开增值税专用发票，给企业带来不必要的经济损失，纳税人深感无奈。众多纳税人认为，他们是被动接受发票，对虚开的增值税专用发票又缺乏鉴别能力和技术手段，因此一旦取得虚开的增值税专用发票，也就只好自认倒霉。

纳税人对取得虚开发票的无奈是有一定道理的，毕竟作为受票方在取得发票的过程中处于不利的地位，受票方很难核查发票的真伪和来源，对货物的真正所有权也难以核定，对支付货款的最终去向也不便追查。如果对方是虚开发票，对方一般不会提供有关真实情况的。所有这些都是纳税人在防范取得虚开增值税专用发票过程中的不利因素。但是，纳税人如果能够积极主动，采取一些有效的防范措施，还是可以尽量减少其中相应的风险：

1、要提高防范意识，尽力防止取得虚开发票。

一些纳税人在购买货物时，掉以轻心，认为只要对方给货、给票，我就付款，拿着专用发票回去就可以抵扣税款，这样就算是达到了自己的目的。不关心货物来源、不关心发票来源、不关心货款的去向，这是对国家、对自己都不负责任的态度。思想上的麻痹，很可能给虚开发票提供可乘之机。一旦取得虚开发票，受损失的当然是自己。因此，纳税人在购进货物时，一定要提高防范意识，从思想上要重视虚开发票问题，积极主动地采取一些必要措施，有意识地审查取得发票的性质。

2、对供货单位应当做必要的考察。主要是要考察供货单位的经营范围、经营规模、生产能力、企业资质、货物的所有权等，对供货企业要有一个总体的评价，一旦发现供货企业提供的货物有异常情况，就应当引起警惕，有必要进行进一步的追查，要求供货企业提供有关的证明材料，对有重大疑点的货物，尽量不要购进。例如：通过考察发现，企业本身就是小规模纳税人的资格，而该企业却能够提供增值税专用发票；或者企业提供的货物不属于其经营范围之内；或者是供货的数量远远超出其生产经营能力，这些都属于异常情况，有必要进一步调查落实。

一些纳税人在购进货物时，往往都是通过双方的业务员进行单线联系，缺乏对供货方进行必要的考察，不了解供货方企业的实际情况，很容易给虚开发票提供可乘之机。

3、要尽量通过银行账户划拨货款。

一些纳税人在购进货物时，经常使用现金进行交易，一手交钱、一手交货。这种付款方式有可能会造成开票是A企业，而实际收款却是B企业，即使是虚开发票也很难发现。因此，纳税人在购进货物时，要尽量通过银行账户将货款划拨到供货企业的银行账户内，在这个过程中，纳税人可以再次对购进业务进行监督、审查，如果对方提供的银行账户与发票上注明的信息不符，就应当引起警惕，暂缓付款，先做进一步的审查。

4、要求开票方提供有关资料，将相关信息进行比对，落实其中内容的一致性和合法性。

这个过程中，纳税人要把供货企业的税务登记证、一般纳税人的申请认定表、发票领购簿、开具的发票、出库单、提供的收款银行账户、入库的账簿、凭证等资料，综合起来进行比对，查看其中的企业名称是否一致、手续是否齐全、审批是否合法、是否是本单位领购的发票、是否是本单位购进或生产的货物等。

5、对有疑点的发票，要及时向税务机关求助查证。

纳税人如果对取得的发票存在疑点，应当暂缓抵扣有关进项税金，首先要通过自己的调查，落实发票的性质；而对有些问题，鉴于纳税人缺乏相应的技术和手段，无法进行深层次的调查，此时，纳税人可以及时向主管税务机关求助、查证，税务机关可以利用金税工程系统中的协查系统，向供货方企业所在地的税务机关发送协查函，请对方税务机关进行调查，落实发票的性质、来源和业务的真实性。

需要特别注意的是：对存在疑点的发票，一定要暂缓付款和暂缓申报抵扣其中的 进项税金，待查证落实后再作处理。尤其是对大额购进货物，或者是长期供货的单位，更应当作重点审查，因为对大额购进货物如果不做审查，一旦出现虚开发票问题，将会造成很大的损失；而对长期供货的单位如果不作审查，一旦出现虚开发票问题，很可能会逐渐累积成重大问题。

因此，纳税人只要能够在思想上对虚开发票提高防范意识，在具体购进货物的过程中，不怕麻烦，多做一些细致的工作，是完全可以杜绝取得虚开发票、规避取得虚开增值税专用发票的风险，减少不必要的经济损失。

（七）民间借贷：不规范的利息处理潜藏税收风险

2011年12月6日，最高人民法院发布通知，要求依法妥善审理民间借贷纠纷案件，促进经济发展，维护社会稳定。最高人民法院有关负责人表示，民间借贷的存在有着很深的社会基础，有其积极意义。作为正规金融有益和必要的补充，民间借贷在客观上拓宽了中小企业的融资渠道，一定程度上解决了部分社会融资需求。人民法院依法保护合法的借贷利息，民间借贷利率可以适当高于银行的利率，但最高不得超过银行同类贷款利率的4倍（包含利率本数），超出此限度的，超出部分的利息不予保护。

最高人民法院的通知再次将民间借贷利息问题凸显出来。高利率给借贷双方带来高收入、高支出，同时也带来了税收麻烦。

民间借贷：有多少申报纳税？

许多公司由于经营规模扩大，对资金需求很大。因为从银行难以贷到足够的资金，只好向亲戚朋友、熟识的企业借款。利息成为公司很大的费用支出，但由于难以取得合法的凭证，不仅不能在税前扣除，还因未履行代扣代缴税收的义务，承担着一定的税收风险。

民间借贷，不仅对金融市场和社会稳定带来巨大的风险，对税收征纳也形成严峻的挑战。由于民间借贷私下运作，缺乏监管，不少民间借贷没有申报缴纳营业税和个人所得税，企业利息支出无法税前扣除，借贷双方都面临巨大的税收风险。如何规范民间借贷的税收处理，遏制税收流失，减少纳税风险，成为税务机关和纳税人共同面临的课题。

出借方：取得利息不依法纳税风险大。目前，民间借贷可以划分为个人向个人借贷、企业向个人借贷、个人向企业借贷、企业向企业借贷四种。按税法及相关税收政策规定，在税收处理上，可分为出借方的税收处理和借入方的税收处理两大类，出借方涉及的税种包括营业税、城建税和教育费附加、个人所得税、企业所得税等，借入方涉及的税收问题主要是利息支出的税前扣除，以及履行代扣代缴个人所得税的义务。

目前，社会上发生的经营性民间借贷主要是非金融企业向个人借贷、非金融企业向非金融企业借贷两种。那么在发生这两种借贷关系时，出借方涉及哪些税收呢？

根据营业税的相关规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应按“金融保险业”5%的税率缴纳营业税，同时按照实际缴纳的营业税的7%缴纳城建税，按照实际缴纳的营业税的3%缴纳教育费附加，按照实际缴纳的营业税的2%缴纳地方教育费附加。比照上述法规，个人借款给企业取得的利息，也应按5%的税率缴纳营业税、城建税和教育费附加。

同时，如果是企业取得利息收入，根据《企业所得税法》规定，利息收入属于企业的应税收入，应并入收入总额缴纳企业所得税，税率为25%。如果是个人取得利息收入，应根据《个人所得税法》相关规定，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，按“利息、股息、红利所得”代扣代缴个人所得税，税率为20%。

由于民间借贷在私下运作，具有很强的隐蔽性，如果资金借入方不要求出借方提供利息发票，很少有纳税人主动到税务机关申报纳税。在很多情况下，如果资金借入方要求出借方提供利息发票，则出借方往往会要求借入方承担到税务机关开具发票而产生的税收，这样一来，借入方也就难以坚持索取发票。

毫无疑问，出借方隐匿利息收入不申报纳税的行为属于偷税行为，被税务机关发现后，不仅会受到补税、罚款、加收滞纳金的处罚，数额巨大的，甚至会构成逃避缴纳税款罪，受到刑罚处罚。对于借入方而言，没有履行代扣代缴税款义务，也属于违法行为，会受到税务机关的处罚。

借入方：没有合法凭证利息支出难以税前扣除。

利息支出作为企业一项重要费用，可以依法税前扣除。《企业所得税法》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。2009年12月国家税务总局发布《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号），明确了企业向自然人借款的利息支出能否扣除、按什么标准扣除的问题。

对于企业向内部职工或与企业不存在关联关系人员借款的利息支出，如果符合企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同两个条件，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

对于企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》规定的条件，计算企业所得税扣除额。其核心要求是企业不得利用关联关系，通过高额的利息支出规避企业所得税。

2011年6月，国家税务总局发布《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号），其中的一项是对非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何税前扣除进行了明确。该公告规定：根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

上述规定实际上提高了企业利息支出可税前扣除的标准。因为以前，利息支出可税前扣除的标准往往按照银行贷款利率来确定，而银行贷款利率只能在基准利率的基础上有所浮动。现在把财务公司、信托公司纳入，它们的贷款利率一般比银行贷款利率要高一些。应该说，上述文件发布后，企业利息支出税前扣除的规定已经进步了许多。但在实际执行中，借入方以高利率借入资金发生的利息支出，仍然难以税前扣除。原因有二：

首先，难以取得合法、有效的扣除凭证。由于利息支出税前扣除需要提供合法、有效的凭证，而取得这样的凭证，就意味着出借方必须依法缴纳各项税收，导致资金借入方往往难以取得合法、有效的凭证，因而难以实现税前扣除的目的。

其次，企业高利率借款发生的利息支出只能部分扣除，影响了企业的积极性。现在民间借贷利率往往高出税务机关认可的扣除标准，超过部分不能扣除；加上企业坚持索要发票往往需要替出借方承担税款，使扣除比不扣除还不划算，企业自然也就没了积极性。

在实践中，借贷双方为了规避借贷产生的税收问题，想出了各种招数，比如签订没有利率的借款协议，将利息并入本金，逃避出借方应缴纳的各项税款；使民间借贷涉及的税收问题更加复杂化，给借贷双方带来更大的税收风险。

（八）企业亏损弥补注意十项涉税风险

企业所得税法规定的亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业弥补亏损的涉税事项主要包括：

1、境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损

企业所得税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。

例1．某居民企业境外设有一个营业机构，2009年境外营业机构亏损100万元，企业境内盈利为150万元；2010年境内营业机构亏损50万元，境外应税所得为100万元。（不考虑其它纳税调整）计算：企业2009年境内盈利为150万元，境外亏损100万元不得抵减境内盈利；2010年境内营业机构亏损50万元，境外应税所得100万元在弥补了境内亏损50万元后，纳税调整后所得为0，剩余的50万元境外所得再按规定计算企业所得税。

2、境外亏损弥补采取“分国不分项”的原则 《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后的所得按规定弥补。

3、减免收入及所得不得弥补应税亏损，应税所得不得弥补减免亏损 《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。

例2．某居民企业2010年应取得符合免税条件的权益性投资收益50万元，当期符合减免条件的技术转让所得-30万元，应税项目亏损-10万元。

计算：该企业2010减征、免征所得额项目的亏损30万元可以用免税的权益性投资收益来弥补，但免税的权益性投资收益弥补后剩余的20万元不得用于弥补应税项目的亏损，应税项目亏损-10万元可以结转到以后按规定用应税项目所得弥补。

例3．假设上例中技术转让所得-30万元，应税项目所得为50万元，不存在其他免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目。

计算：企业的应税项目所得也不得用于弥补减征、免征所得额项目亏损，因此，该企业应税项目所得50万元应按规定计算缴纳企业所得税，而技术转让所得形成的亏损30万元，只能用以后免税收入、减计收入以及减征、免征所得额来弥补。

4、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损

《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（2010年第20号）规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

例4．某居民企业，2009汇算清缴申报的企业所得税纳税调整后所得为-50万元，2008可弥补的亏损30万元尚未弥补。税务机关于2012年3月对其2009年 度企业所得税进行检查，调增2009应纳税所得额100万元。（不考虑其他纳税调整事项）

计算：税务机关调增应纳税所得额100万元，则2009纳税调整后所得为100-50＝50万元，形成的所得额50万元可用于弥补以前法定弥补期的亏损30万元，则2009年应纳税所得额为50-30＝20万元，再按规定计算缴纳企业所得税。

5、企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额

企业的研究开发费用和安置残疾人员工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。对此项优惠，即使企业已经亏损，仍可再加计扣除应纳税所得额。

例5．某居民企业A公司，2010利润总额为-20万元，当年发生可以加计扣除的研发费用支出为100万元，发生残疾人工资支出60万元。不考虑其他纳税调整事项。

计算：研发费用加计扣除额为：100×50%=50（万元）

残疾人工资加计扣除额为：60×100%＝60（万元）

该企业当年纳税调整后所得为：-20-50-60＝-130（万元）。

6、企业筹办期间不计算为亏损

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

国税函[2009]98号第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

7、资产损失造成亏损应弥补所属

《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定，企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

例6．某居民企业B公司，2009发生实际资产损失100万元，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除。2009汇算清缴申报纳税调整后所 得为80万元。2010汇算清缴申报的纳税调整后所得为60万元。2011年3月，经向税务机关专项申报后，该企业申请追补扣除了该资产损失。企业两年都不存在其他亏损弥补事项，也不考虑其他纳税调整。

计算：追补扣除损失前，该企业2009应纳税额为80×25%＝20（万元），2010应纳税额为60×25%＝15（万元）；追补扣除损失后，2009纳税调整后所得为80-100＝-20（万元），2010应纳税额为（60-20）×25%＝10（万元）。则该企业2009和2010分别多缴企业所得税20万元、5万元（15-10）。

8、取消合并纳税后以前尚未弥补亏损

《国家税务总局关于取消合并纳税后以前尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（2010年第7号）规定，企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。

9、合并分立中的亏损弥补

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2010年第4号公告）主要规定了以下四种情况：

（1）适用一般性税务处理的合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；（2）适用一般性税务处理的分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；（3）适用特殊性税务处理的合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；

（4）适用特殊性税务处理的分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

10、清算期间可依法弥补亏损

《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，企业清算中应依法弥补亏损，确定清算所得，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。《企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算时，应当以清算 期间作为一个纳税。

例7．某居民企业由于生产经营不善，于2010年10月停止生产经营，并着手办理注销登记。在办理注销前，企业按规定办理了2010企业所得税汇算清缴，申报2010纳税调整后所得为-300万元。此外，2005-2009纳税调整后所得分别为-250万元、-100万元、30万元、50万元、80万元。在注销前，企业按规定办理清算所得企业所得税计算申报，由于企业不动产增值较大，企业清算所得为1000万元，无免税收入、不征税收入和其他免税所得。

计算：由于清算期间作为一个纳税，因此2005亏损最多只能结转到2010进行弥补，尚未弥补的亏损250-30-50-80＝90（万元）不能结转到清算期间弥补。企业清算期间可弥补2006的亏损100万元，因此，清算期间应纳税所得额为1000-100＝900（万元）。

此外，企业在汇算清缴中应注意企业所得税纳税申报表附表四《弥补亏损明细表》的填写，特别是涉及税务机关检查调增、追补确认以前资产损失等导致的亏损额调整，应对应调整亏损相应行次的金额，避免相关数据填报错误。

（九）企业资产损失税前扣除的风险控制

国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告），自2011年1月1日起施行。作为一项与《企业所得税法》及其实施条例的重要配套政策，与原有政策相比，25号公告体现了一些变化，企业必须高度重视以下几点，以防范在申报扣除时出现不必要的风险。

1、准确把握资产损失内涵

25号公告第二条规定，本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。与原来的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第二条规定相比，25号公告删除了文件中“与取得应税收入有关”的字样。不再强调资产损失与取得收入相关，但要与经营管理相关。在第五十条规定，凡本公告没有涉及的资产 损失事项，只要符合《企业所得税法》及其实施条例等法律、法规规定的，可以向税务机关申报扣除。以上规定解决了以前文件中如免税收入相应的资产损失是否允许税前扣除、无形资产项目等损失是否允许扣除等税企争议问题。可以看出，允许税前扣除的资产损失范围进一步明确和扩大，企业发生资产损失，符合企业所得税法及其实施条例规定的，应积极与税务机关、涉税中介机构沟通，并及时申报扣除。

2、防范和化解自行申报制度带来的风险

25号公告规定资产损失税前扣除采取自行申报扣除制度，不再经税务机关审批。审批制改为申报制是国家税务总局企业所得税管理方向上的重大变化。申报制下，企业发生的资产损失不需要再审批了，但相应的涉税风险却增加了。因为以前只要企业发生的资产损失税务机关已报批，就会有准予扣除多少的批文，有了批文企业的税收风险就小了，即使后期被查出有问题，也主要是税务机关的责任，企业最多补税就可以了。但改为申报制后就不一样了，申报制下，税务机关只是对资料进行一个简单的审核，只要符合规定，就可以扣除，但事后发现企业多报、错报资产损失导致少缴税款的，企业就可能被定性为偷税，要缴滞纳金或罚款。这一规定一方面方便了企业纳税申报行为，但另一方面实际上加大了企业的涉税风险，对企业的财务核算和内部管理控制制度提出了更高的要求。

因此，企业要加强政策学习、准确把握政策内涵，建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据资料，方便税务机关检查。同时尽可能引进税务师事务所等专业技术机构对资产损失税前扣除业务进行评审把关，以利于防范、控制相关风险。

3、及时进行会计处理

25号公告第四条规定，企业实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。根据该条规定，企业对资产损失进行会计处理是税前扣除的前置条件。不进行会计处理，不允许在税前扣除。其目的在于督促引导企业将资产损失扣除与会计处理统一起来，减少税务处理与会计处理的差异。同时考虑到会计关于资产损失确认需要明确分清损失责任，如果会计上没有将其确认为损失，税收上更不应当确认为损失。因此，企业一旦发 生资产损失，应及时进行会计处理，以便下一步申报税前扣除。

4、注意申报扣除时间

根据25号公告第四条规定，不管是实际资产损失还是法定资产损失，其申报扣除都要求在会计上已作损失处理的申报扣除。具体而言，实际资产损失应当在其实际发生申报扣除，法定资产损失应在申报扣除。这样规定是为了避免企业处于自身利益考虑而在不同随意扣除资产损失，调节不同利润，规避纳税义务。但在实际工作中，企业资产损失往往由于计算错误、政策不熟悉以及财产清理内部审批时间较长等原因，没有在发生当年准确计算并扣除。25号公告第六条明确了实际资产损失可以追补扣除，追补确认期限一般不得超过5年。法定资产损失只能在申报扣除。

因此，法定资产损失与实际资产损失在扣除的时间上有所差别，主要体现在以前发生的资产损失。例如，某企业的被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，可以按规定在申报扣除。

5、分清申报的种类

企业资产损失申报分为清单申报和专项申报。（1）清单申报的项目

根据总局公告 2011年第25号第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； ②企业各项存货发生的正常损耗；

③企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（2）专项申报的项目

根据总局公告 2011年第25号第十条规定：清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

6、资产损失的确认证据 根据总局公告 2011年第25号规定：企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

总局公告 2011年第25号第十七条规定：具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）企业的破产清算公告或清偿文件；（5）行政机关的公文；

（6）专业技术部门的鉴定报告；

（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（8）仲裁机构的仲裁文书；

（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（10）符合法律规定的其他证据。

总局公告 2011年第25号第十八条规定：特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（1）有关会计核算资料和原始凭证；（2）资产盘点表；

（3）相关经济行为的业务合同；

（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（5）企业内部核批文件及有关情况说明；

（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

7、资产损失的申报的确认

见总局公告 2011年第25号 第四章 货币资产损失的确认，第五章 非货币资产损 失的确认，第六章 投资损失的确认，第七章 其他资产损失的确认。

第四章 货币资产损失的确认

第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；

（五）金融机构出具的假币收缴证明。

第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

（一）企业存款类资产的原始凭据；

（二）金融机构破产、清算的法律文件；

（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第五章 非货币资产损失的确认

第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

（三）存货盘点表；

（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。

第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关的报案记录；

（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）企业内部有关责任认定和核销资料；

（二）固定资产盘点表；

（三）固定资产的计税基础相关资料；

（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；

（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）固定资产的计税基础相关资料；

（二）企业内部有关责任认定和核销资料；

（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；

（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）固定资产计税基础相关资料；

（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）工程项目投资账面价值确定依据；

（二）工程项目停建原因说明及相关材料；

（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

第三十三条 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。

第三十四条 生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）生产性生物资产盘点表；

（二）生产性生物资产盘亏情况说明；

（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）损失情况说明；

（二）责任认定及其赔偿情况的说明；

（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。

第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）责任认定及其赔偿情况的说明。

第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

（一）抵押合同或协议书；

（二）拍卖或变卖证明、清单；

（三）会计核算资料等其他相关证据材料。

第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

（一）会计核算资料；

（二）企业内部核批文件及有关情况说明；

（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；

（四）无形资产的法律保护期限文件。

第六章 投资损失的确认

第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；

（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；

（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由 国务院有关部门批准的文件。

第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；

（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。

第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。

第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。

与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

第七章 其他资产损失的确认

第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

8、资产损失的申报

（1）清单申报项目，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。

根据福建省国家税务局2012年第 1 号公告“关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告” 第二条规定：企业发生属于25号《公告》第九条规定范围内的资产损失，应在企业所得税申报时以清单申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失清单申报明细表》（附表1，一式三份），作为企业所得税纳税申报表的附件。企业留存备查的会计核算资料和纳税资料，包括：记账凭证；与取得资产有关的原始凭证；买卖金融产品的交易单据；与存货正常损耗相关的企业内部制度；销售、转让、变卖、处置非货币资产取得收入的相关票据；25号《公告》规定的其他内部、外部证据材料。

（2）专项申报项目，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

根据福建省国家税务局2012年第 1 号公告 “关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告” 第三条规定：

企业发生属于25号《公告》第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》（附表2，一式三份），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附表4，一式三份），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业应附送的会计核算资料及其他相关的纳税资料，包括：记账凭证；与取得资产有关的原始凭证；处置非货币资产取得收入的相关票据；25号《公告》规定的其他内部、外部证据材料。上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。

企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。

31（3）跨地区经营的汇总纳税企业资产损失的申报

根据总局公告 2011年第25号第十一条规定：在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

① 总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构。

② 总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

③ 总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

根据福建省国家税务局2012年第 1 号公告 “关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告” 第四条规定：

跨地区经营汇总纳税企业（以下简称：总机构）及其所属就地预缴企业所得税的分支机构（以下简称：就地预缴分支机构），应按25号《公告》及本《公告》第二条、第三条规定，于企业所得税申报时向其主管税务机关报送《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》。

就地预缴分支机构实行清单申报的，相关会计核算资料和纳税资料留存分支机构备查；实行专项申报的，应同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，并将主管税务机关签章受理后的申报表报送总机构留存备查。二级以下分支机构资产损失由二级分支机构汇总办理申报。

总机构应将经分支机构主管税务机关签章受理后的申报表，分别并入《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》，并填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》（附表3，一式三份），报送总机构主管税务机关。

32（4）网上申报

根据福建省国家税务局2012年第 1 号公告 “关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告” 第七条规定：实行企业所得税网上申报的纳税人，对其发生的资产损失，应通过福建省国家税务局“易财税”——企业财税服务平台网上申报系统进行申报。企业完成网上申报后，于5月31日前，向主管税务机关报送纸质材料，同时需对清单申报和专项申报的资产损失的证据资料完整留存备查。

根据闽国税函〔2012〕42号《福建省国家税务局关于企业资产损失税前扣除申报模块使用说明的通知》规定：

对实行企业所得税网上申报的纳税人，其发生的资产损失应通过福建省国家税务局“易财税”——企业财税服务平台网上申报系统进行申报。省局在“税源风险管理系统”开发了“资产损失税前扣除申报”子系统，该子系统共有四个模块，分别是“资产损失申报管理录入”、“资产损失申报管理查询”、“资产损失清单申报统计表”和“资产损失专项申报统计表”。

对未实行网上申报的纳税人，其发生的资产损失应到申报大厅，报送资产损失税前扣除申报表及其它相关材料（纸质件），纳税服务厅人员应及时从上述模块人工录入（系统有提示）。

（5）申报期限

根据福建省国家税务局2012年第 1 号公告 “关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告” 第六条规定：企业资产损失申报税前扣除，应在终了后五个月内完成。专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

符合25号《公告》第六条规定的实际资产损失，需经国家税务总局批准后延长追补确认期限的，企业应于每年2月15日前将《资产损失专项申请报告表》（附表4）、会计核算资料及相关证明资料上报主管税务机关审核，并于3月15日前逐级上报省局。

注：25号《公告》第六条规定：企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因

计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

（十）及时学习新税法，降低税收风险

1、财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税［2011］第117号2011年11月29日）

为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

（1）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。

2、国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告〔2012〕14号2012年4月13日）

为贯彻落实《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）有关规定，现就小型微利企业预缴企业所得税有关问题公告如下：

（1）上一纳税年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告〔2011〕64号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。

34（2）符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定执行。

（3）符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。

（4）纳税终了后，主管税务机关应核实企业纳税是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。

本公告自2012年1月1日起施行。 注：

1、国税函„2008‟251号第二条规定：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

2、财税[2009]69号第七条规定：实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税确定上述相关指标。

3、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号 2012年4月24日）

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：

（1）关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

（2）关于企业融资费用支出税前扣除问题

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

（3）关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

（4）关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

（5）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（6）关于以前发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则

计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

（7）关于企业不征税收入管理问题

企业取得的不征税收入，应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

（8）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

（9）本公告施行时间

本公告规定适用于2011及以后各企业应纳税所得额的处理。

4、财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知

（财税[2011]70号 2011年9月7日）

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：

（1）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

① 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

② 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

③ 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（2）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

37（3）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）本通知自2011年1月1日起执行。

5、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税〔2012〕27号2012年4月20日）

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）精神，为进一步推动科技创新和产业结构升级，促进信息技术产业发展，现将鼓励软件产业和集成电路产业发展的企业所得税政策通知如下：

（1）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

（2）集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

（3）我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

（4）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

（5）符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（6）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按

实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

（7）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

（8）集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。

（9）本通知所称集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合下列条件的企业：

① 依法在中国境内成立并经认定取得集成电路生产企业资质的法人企业；

② 签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；

③ 拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

④ 集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；

⑤ 具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证（包括ISO质量体系认证、人力资源能力认证等）；

⑥ 具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。

《集成电路生产企业认定管理办法》由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

（10）本通知所称集成电路设计企业或符合条件的软件企业，是指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业：

① 2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业；

② 签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；

③ 拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当的研究开发费用总

额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

④ 集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；

⑤主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；

⑥具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；

⑦ 具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境；

《集成电路设计企业认定管理办法》、《软件企业认定管理办法》由工业和信息化部、发展改革委、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

（11）国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业在满足本通知第十条规定条件的基础上，由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局等部门根据国家规划布局支持领域的要求，结合企业集成电路设计销售（营业）收入或软件产品开发销售（营业）收入、盈利等情况进行综合评比，实行总量控制、择优认定。

《国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业认定管理办法》由发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

（12）本通知所称新办企业认定标准按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）规定执行。

（13）本通知所称研究开发费用政策口径按照《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发[2008]116号）规定执行。

（14）本通知所称获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。

（15）本通知所称集成电路设计销售（营业）收入，是指集成电路企业从事集成电路（IC）功能研发、设计并销售的收入。

（16）本通知所称软件产品开发销售（营业）收入，是指软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。

（17）符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。

（18）符合本通知规定条件的企业，应在终了之日起4个月内，按照本通知及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。

（19）享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：

① 在申请认定过程中提供虚假信息的；

② 有偷、骗税等行为的；

③ 发生重大安全、质量事故的；

④ 有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。

（20）享受税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合税收优惠条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不符合享受税收优惠条件的，可暂停企业享受的相关税收优惠。

（21）在2010年12月31日前，依照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。

（22）集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照本通知规定可以享

受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。

（23）本通知自2011年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第（一）项至第（九）项自2011年1月1日起停止执行。

6、关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知

（2012年1月5日

财税〔2012〕10号）

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的有关规定，现就企业享受公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题通知如下：

（1）企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定，于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

（2）如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。

7、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年6月9日 国家税务总局公告2011年第34号）

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：

（1）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除

时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

（2）关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

（3）关于航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

（4）关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

（5）投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减

低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

（6）关于企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

（7）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011企业应纳税所得额。

8、国务税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告（2011年4月29日

2011年第29号）

根据2010年以来财政部、国家税务总局下发的与《企业所得税法》及其实施条例相关的配套政策，现对企业所得税纳税申报有关口径公告如下：

（1）关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。根据《财政部 国务税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税［2009］133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发［2008］101号）附件1 的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（2）关于查增应纳税所得額申报口径。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发［2008］101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

（3）关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税［2010］4号）规定，对金融机构农户小額贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发［2008］101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

9、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（2010年2月22日

国税函[2010]79号）

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：

（1）关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

（2）关于债务重组收入确认问题

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。（3）关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（4）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

（5）关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在

固定资产投入使用后12个月内进行。

（6）关于免税收入所对应的费用扣除问题

根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（7）企业筹办期间不计算为亏损问题

企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

（8）从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

10、国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（2010年4月21日

国税函[2010]157号）

根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的有关规定，现就执行企业所得税过渡期优惠政策问题进一步明确如下：

（1）关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题

① 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

② 居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

③ 居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所

得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

④ 高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后未被认定为高新技术企业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008起适用25%的法定税率。

（2）关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题

居民企业经税务机关核准2007以前依照《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（国税发[1997]49号）规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条的规定执行。

第三篇：内部控制与风险管理

内部控制与风险管理

摘要：企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此，建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。内部控制的目标就是防范和控制风险，促进企业实现发展战略，风险管理的目标也是促进企业实现发展战略，风险管理的目标也是促进企业实现发展战略，二者都要求将风险控制在可承受的范围之内。因此，内部控制与风险管理二者不是对立的二者是协调统一的。而实际工作中，一些企业的内部控制和风险管理工作有不同机构负责。对此企业可以对有关机构和业务进行整合，从工作内容、目标、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。

关键词：企业内部控制 风险管理

一、企业内部控制内涵概述所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。那准确的说什么是企业的内部控制呢？ 内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用—制约机制的建立—控制体系的形成三个阶段。企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。

二、如何理解企业的风险管理 企业风险管理是对企业内可能产生的各种风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障的一种科学管理方法。企业风险是指由于企业内外环境的不确定性、生产经营活动的复杂性和企业能力的有限性而导致企业的实际收益达不到预期收益，甚至导致企业生产经营活动失败的可能性。有效地对各种风险进行管理有利于企业作出正确的决策、有利于保护企业资产的安全和完整、有利于实现企业的经营活动目标，对企业来说具有重要的意义。

三、关系概述：

1、内部控制包含风险管理

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

风险管理又名危机管理，是指生产过程中，风险管理部门对可能遇到的各种风险因素进行识别、分析、评估，以最低成本实现最大的安全保障的过程(风险管理是一个过程，由风险的识别、量化、评价、控制、监督等过程组成)。

内部控制主要是在企业内部实施的一种管理，风险管理有些可以通过内部控制来规避，有些则是客观不可控的。目前在我国，风险管理还是一个很宽泛的概念，内部控制则是从外部控制的角度去考虑的，相比风险管理更加精确。如果企业在不考虑内部控制的情况下谈论

风险管理，那么风险管理就失去了意义，也很难找到有效避免风 险的着力点和切入点。因此，在内部控制的框架下去谈风险管理、进而增强企业识别、防范风险的能力，能促使企业更好地发挥风险管理的能动性。

2、内部控制是实施风险管理的基础

企业内部控制实际上就是实施风险管理前的环境净化器。实施内部控制时，一定要将“控”做到极致，左右摇摆，兼顾太多的内部控制很难达到环境净化器的作用。从某种意义上，内部控制建设就像是企业实施风险管理的一座桥梁，如果没有这座桥，盲目开展风险管理，会使企业慢慢迷失前进的方向。

目前，内部控制在中国实施的时间还不长，很多企业都是“依葫芦画瓢”，还没有真正领悟到内部控制和风险管理的真谛。如果企业在内部控制上认识不深的话，对实施风险管理将造成一定的阻碍。

无论是内部控制还是风险管理都需要历史的积淀，需要时间的累积，需要形成一种传统。或许这个过程将是纠结和痛苦的，但却是必不可缺的。企业在经历了这样的累积，再感受内部控制和风险管理就将不一样了。

3、技术及市场条件的新进展，推动了内部控制走向风险管理。在先进的信息技术条件下，会计记录实现了电子控制、实时更新，使传统的查错与防弊的会计控制显得过时。然而，风险往往是由交易或组织创新造成的，这些创新来源于新兴的市场实践，如安然公司将能源交易大量发展成类似金融衍生品的交易。另一方面，环境保护及消费者权益保护的加强，都强化了企业的社会责任，若一有不慎，企业就可能遭受来自商品市场或资本市场的惩罚，表现为企业的品牌价值或资本市场上的市值贬损。因此，企业需要一种日常运行的功能与结构来防范风险，包括遵守法律与法规，确保投资者对财务信息的信任以及保证经营效率等。因此，从维护与促进价值创造这一根本功能来看，风险管理与企业内部控制的目标是一致的，只是在新的技术与市场条件下，为了更有效地保护投资者利益，需要在内部控制的基础上发展更主动、更全面的风险管理。

四、主要区别

第一，它们都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的”，强调了全员参与的观

点，指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责。

第二，它们都明确是一个“过程”，不能当作某种静态的东西，如制度文件、技术模型等，也不是单独或额外的活动，如检查评估等，最好是内置于企业日常管理过程中，作为一种常规运行的机制来建设。

第三，它们都是为企业目标的实现提供合理的保证。风险管理的目标有四类，其中三类与

内部控制相重合，即报告类目标、经营类目标和遵循类目标。但报告类目标有所扩展，它不仅包括财务报告的准确性，还要求所有对内对外发布的非财务类报告准确可靠。另外，风险管理增加了战略目标，即与企业的远景或使命相关的高层次目标。这意味着风险管理不仅仅是确保经营的效率与效果，而且介入了企业战略（包括经营目标）制定过程。

第四，风险管理与内部控制的组成要素有五个方面是重合的，即（控制或内部）环境、风

险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这些重合是由它们目标的多数重合及实现机制相似决定的。风险管理增加了目标设定、事件识别和风险对策三个要素。重合的要素中，内涵也有所扩展，例如，内部控制环境包括诚实正直品格及道德价值观、员工素质与能力、董事会与审计委员会、管理哲学与经营风格、组织结构、权力与责任的分配、人力资源政策和实践等七个方面。风险管理的“内部环境”除包括上述七个方面外，还包括风险管理哲学、风险偏好（risk appetite）和风险文化三个新内容。在风险评估要素中，风险管理要求考虑内在风险与剩余风险，以期望值、最坏

情形值或概率分布度量风险，考虑时间偏好以及风险之间的关联作用。在信息与沟通方面，风险管理强调了过去、现在以及关于未来的相关数据的获取与分析处理，规定了信息的深度与及时性等。

第五，风险管理提出了风险组合与整体风险管理（integrated risk management）的新观念。

《企业风险管理框架》借用现代金融理论中的资产组合理论，提出了风险组合与整体管理的观念，要求从企业层面上总体把握分散于企业各层次及各部门的风险暴露，以统筹考虑风险对策，防止分部门分散考虑与应对风险，如将风险割裂在技术、财务、信息科技、环境、安全、质量、审计等部门，并考虑到风险事件之间的交互影响，防止两种倾向：一是部门的风险处于风险偏好可承受能力之内，但总体效果可能超出企业的承受限度，因为个别风险的影响并不总是相加的，有可能是相乘的；二是个别部门的风险暴露超过其限度，但总体风险水平还没超出企业的承受范围，因为事件的影响有时有抵消的效果。此时，还有进一步承受风险，争取更高回报与成长的空间。按照风险组合与整体管理的观点，需要统一考虑风险事件之间以及风险对策之间的交互影响，统筹制定风险管理方案。

五、如何正确处理企业内部控制与风险管理之间的关系

尽管风险管理与内部控制有内在的联系，但现实中的或代表目前应用水平的内部控制与风险管理还有不少的差距。典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或经营决策相关的风险与收益比较，例如，银行业的授信管理或市场（价格）风险管理如汇率、利率风险等。典型的内部控制是指会计控制、审计活动等，一般局限于财务相关部门。它们的共同点都是低水平、小范围，只局限于少数职能部门，并没有渗透或应用于企业管理过程和整个经营系统，因此，有时看上去风险管理与内部控制还是相互独立的两件事。随着内部控制或风险管理的不断完善和变得更加全面，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。

总之，企业单位制定内部控制制度的目的，在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。

加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。只有这样，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，增加企业的经济效益，提高企业经营管理水平，降低投资风险。

参考文献：胡杰武，万里霜《企业风险管理》

《企业内部控制基本规范》一号文件

第四篇：风险管理与内部控制

风险管理与内部控制

一、CFO在企业内部控制与风险管理中的角色与使命

中国总会计师协会常务副会长董锋认为，建立风险管理体系，设计好内部控制制度，首先，要把握好CEO与CFO的关系。CEO是企业行政负责人，是班长，CFO作为企业财务负责人，是领导班子成员；CEO是风险管理和内部控制第一责任人，CFO是风险管理和内部控制的具体执行人，因此国外有人比喻CEO是船长，CFO是舵手。其次，要完善公司的管理结构，明确CFO的职责和定位。总会计师在本单位风险管理与内部控制体系中应确定自己的责任、职权和地位的对称与平衡，但这并非是为自己去争权力、争地位；CFO所管理的财务等部门应是一个完整的管控体系，CFO的影响力与控制力必须一杆到底。第三，CFO要自觉执行风险管理和内部控制，同时也要提醒和促使CEO执行。作为领导班子成员，CFO理所当然要全力支持CEO的工作，但在工作中如果发现领导班子成员特别是主要负责人违背企业风险管理与内部控制制度时，也要及时提醒，要有敢于干预的勇气。

原江苏省副省长吴瑞林强调，CFO要树立以爱国主义为核心的民族精神和以改革开放为核心的时代精神；要提高自身的业务修养以适应新时代的要求；要发挥好生财聚财和用财管财这两大职责；要从本轮金融危机中吸取经验教训，履行好内部控制和风险管理的职责。

二、正确认识风险管理和内部控制

内部控制与风险管理既有区别，又有联系。南京审计学院副院长时现认为，对于同一个企业来说，内部控制与风险管理的直接载体都是企业的经营活动，内部控制与风险管理都以企业法人为边界，从这点来说，不能将二者截然割裂开来。二者的区别主要表现在：内部控制的重心在企业高管层之下（经营活动），风险管理的重心在高管层之上（战略设计、决策）；内部控制主要关注不相容职务是否分离，风险管理主要关注经营目标实现过程中的不确定性；内部控制是风险管理的主要机制，但不是全部；当出现合谋舞弊时，内部控制往往无效，需要风险管理辅之。上海财经大学教授朱荣恩认为，内部控制与风险管理并非平行的关系，内部控制是风险管理的一个重要组成部分，而风险管理则是内部控制的发展和延续，是一个比内部控制更为宽泛的概念。

高级国际注册内部控制师张玉指出，COSO的内部控制与企业风险管理两个框架实现了内部控制五要素与风险管理八要素的有机结合，而我国财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》与国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》并未能进行有效整合。对此，董锋则认为，财政部等部委的规范与国资委的指引虽然没有形成系统，但却有着内在联系，企业应结合自身实际深刻体会两个规范的精神，将风险管理与内部控制结合统一，而不应搞两套机制。

现阶段很多企业认为风险管理是内部审计应该履行的职责，但时现认为，为保证独立性与客观性，企业在构建风险管理过程时，内部审计不应承担原本属于管理层的风险管理责任，而应就企业风险管理过程的有效性提供确认服务，即担任监督者的角色。对于目前我国企业内部控制系统的设计形式，张玉将其总结为三种：外包给会计师事务所；企业自行设计；自行设计与外包相结合。第一种形式耗资巨大，导致合规性成本过高，而采用后两种形式时，由于企业缺乏内部控制设计专业人才，内部控制系统的设计大多由内审人员牵头负责，这导致了“运动员和裁判员角色不分”的问题，因此需要专业人士进行内部控制系统的设计，未来内部控制师这个职业将会得到快速发展。

南京大学会计与财务研究院副院长李心合指出，审计意义上的内部控制与CEO、CFO需要的内部控制有很大区别，而主要区别在立场与出发点上。审计师是站在财务报表可靠的角度，希望内部控制尽可能完备，以便将审计风险降到最小，但企业的目标是价值最大化，过于复杂的控制流程也会损害利润创造。因此企业需要选择好的出发点，优化内部控制体系，既不能过于简单，也不能过于复杂。

三、加强和完善企业风险管理和内部控制建设

对于如何加强企业内部控制建设，朱荣恩认为，实施内部控制的难点主要体现在七个方面：一是正确认识内部控制五要素的内在联系。二是正确理解内部控制的要素、目标及实施主体的关系。三是正确认识内部控制与风险管理的关系。四是正确认识内部控制与企业管理制度的关系。五是正确认识内部控制与外部环境。外部环境如股权

结构、干部管理制度和政府政策取向等因素都会直接或间接地影响我国企业实施内部控制的效果。六是正确认识内部控制需求内因不足的问题。由于内部控制的效益难以衡量、成本与效益不匹配等原因，部分企业的管理层认为只要企业不出事就可以了，只要达到法律法规的最低要求就行了，并没有将内部控制作为企业管理的内在要求。七是正确认识IT平台在内部控制中的应用。

江苏高科技投资集团董事长徐锦荣介绍了其所在企业的风险管理及控制经验。一是加强组织建设。集团董事会是风险管理的第一责任主体，董事会下设的审计与风险控制委员会具体负责风险管理工作。二是加强制度建设。把管理制度、业务流程再造作为风险管理的重要基石，建立符合创业风险投资特点的业务运作流程和与之配套的一系列管理制度和风险控制制度，目前已经形成了由制度、流程、关键控制点三个层次组成的制度体系。三是创立符合国情和创投业务特点的风险控制工具。建立风险管理信息系统，对所有项目的财务、管理信息进行定期的汇总、分析，动态监测项目运作情况。并实行定性和定量指标相结合，对投资项目定期进行ABC（正常、次级、警示）分级，及时采取风险防范措施。四是构建符合实际的风险管理评价机制。根据市场环境、金融工具、法律法规等因素的变化及发展情况，不断调整和改善风险管理制度，并通过对业务流程关键控制点的及时介入，实行持续的检验测试，以确保制度执行充分有效。

徐州矿务局副总会计师张锦河介绍了徐矿集团在投资风险控制方面的教训和经验。以前徐矿集团曾因盲目多元化而导致公司经营管理的巨大失利，在总结教训和经验后建立了归核化的投资战略和投资风险控制模式，即在投资活动中围绕煤炭产业这个“核”进行综合开发，同时围绕核心竞争力的形成与提高这个“核”进行风险控制。经过六年的实践，徐矿集团的经济效益和经营规模快速增长，逐渐步入良性发展的快车道。其风险控制的具体做法有：采取全面预算管理，将“物本管理”与“人本管理”相结合，不仅对集团公司投资所形成的项目、资产、资金进行管理，而且通过激励与约束制度的建立，将个人价值与企业价值进行整合统一；通过集团制定统一的目标和战略规划与投资政策，规范集团内各成员单位的投资行为，以实现资源聚合效应与管理协同效应；围绕提高集团公司核心竞争力这个目标，制定多元化标准，而不仅仅是单一的财务标准。

四、IT环境下内部控制体系的建设

与传统意义上的内部控制体系建设相比，IT环境下的内部控制体系建设具有其独到的特点，参会的企业详细介绍了其各自的做法。

江苏国信集团财务部总经理王家宝认为，集团管控应以资金集中管理为核心，而IT环境下企业开展资金集中管理应从四方面入手：一是构建资金集中管理组织和账户体系，协同管控、实现资金统一运作。二是设计资金集中管理的关键流程和制度，实行资金计划流程管理、自动零余额的资金归集上收、动态掌控资金流向的资金下拨、内部各成员单位之间的统一结算管理。三是通过网络实时监控资金流量，动态平衡资金需求，统一调度资金。四是创新内部资金计息管理机制，充分调动成员单位参与集中管理的积极性。他进一步指出，资金集中管理首先要有一把手的推动，其次要设计出互利共赢的方案，最后还要有必要的技术、人员、相关部门的支持。

东风悦达起亚汽车股份有限公司总会计师生育新详细介绍了其所在企业的内部控制体系，具体分为内部会计控制、生产管理控制和质量控制三大部分。内部会计控制主要包括现金收支业务控制、应收应付控制、固定资产控制、成本控制和投融资控制。生产管理控制主要包括开发采购控制、生产物流控制、销售流程控制和人力资源控制。质量控制包括ISO9000、14000质量认证体系、部品质量控制、C-audit评审（整车质量评审）、质量成本控制和质量实名控制。在IT环境下，该公司从健全全面预算管理体系、整合ERP系统、强化内部稽核机制、狠抓作业、成本费用和管理标准化建设四个方面加强内部控制建设。生育新认为，实施ERP是企业适应市场竞争、强化核心竞争力的有力工具，而健全的内部控制才能使ERP的功能得到全面发挥，因此应大力建设IT系统，但IT系统的实施并不能取代管理和控制。

从企业的实践中可以看出，IT能在多方面提升内部控制和风险管理水平，但朱荣恩认为，IT平台仅仅是内部控制实施的一个硬件保障，而非必备条件，它只能代替内部控制中的沟通等某些环节，却代替不了管理基础和监控，更不能完全代替内部控制。

五、内部控制审计与风险管理审计

时现认为，随着企业风险管理的推进，在内部审计中需要进行风险管理审计来评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果。因此她提出了一种以风险为导向，对企业的风险管理进行审计的风险管理审计模式—审计客体和审计流程双轮驱动的风险管理审计。首先，以风险为导向制定内部审计计划；其次，基于风险矩阵图实施审计；再次，进行数字化的风险测试与风险评价；最后，出具前瞻性的风险管理审计报告。与内部控制审计相比，风险管理审计更关注控制的结果，即风险是否得到了有效控制，而内部控制审计更关注控制的过程，即控制环境和控制活动。风险管理审计与内部控制审计并不是截然不同的，二者在整个审计系统框架中具有诸多相似之处，只是重点和审计角度在一定程度上有所不同而已，可以说，企业风险管理审计是企业内部控制审计的发展和延伸。

第五篇：企业内部控制与风险管理

企业内部控制与风险管理

主讲：杨立国

一、财务风险是企业风险的核心 1.一个深奥理论和一个通俗的故事 2.什么是企业风险 3.什么是财务风险 4.财务风险种类

5.财务风险发展的四个阶段 6.财务风险控制的两个层面

一、内部控制基本认知 1.日常生活中的内控思想 2.什么是企业风险 3.什么是内部控制 4.美国内部控制的发展 5.中国内部控制的发展 6.内部控制与风险管理的关系 7.内部控制的五要素 8.企业内部控制的两个层面

二、内部控制规范解读

（一）内部控制基本规范

1）总则 2）内部环境 34）控制活动 5）信息与沟通 6

（二）内部控制应用指引

1）资金 2）采购 34）销售 5）工程项目 6）风险评估）内部监督）资产）研究与开发 7）担保 8）业务外包 9）财务报告 10）组织架构 11）发展战略 12）人力资源 13）企业文化 14）社会责任 15）全面预算 16）合同管理 17）内部信息传递 18）信息系统

（二）内部控制评价指引

1）总则 2）内部控制评价的内容和标准 3）内部控制评价的程序和方法 4）内部控制缺陷认定和评价报告

三、内部控制的基本方法介绍 1.不相容职务分离 2.授权审批 3.会计系统 4.财产保护

5.预算控制（结合企业制度进行流程分析示例） 预算管理组织

 预算目标确定（流程与关键点） 预算编制（流程与关键点） 预算执行控制（流程与关键点） 预算分析（流程与关键点） 预算考核（流程与关键点）6.运营分析 7.绩效考评 8.审计监督

四、内部控制方法如何运用到经营管理流程中

1.货币资金管理中的内部控制（结合企业制度进行流程分析） 控制流程  关键控制点  控制文档

2.采购环节内部控制（结合企业制度进行流程分析） 控制流程  关键控制点  控制文档

3.销售环节内部控制（结合企业制度进行流程分析） 控制流程  关键控制点  控制文档

4.资产管理（存货、应收账款、固定资产）中的内部控制（结合企业制度进行流程分析） 控制流程  关键控制点  控制文档

5.内部投资（工程项目）环节内部控制（结合企业制度进行流程分析） 控制流程  关键控制点  控制文档

6.对外投资环节内部控制 7.担保业务中的内部控制 8.合同管理中的内部控制 9.其他经营管理环节内部控制 10.内部控制手册建设示例

五、集团公司的内部控制——母子公司财务控制 1.财务负责人委派制 2.财务信息控制 3.资金集中管理 4.内外部审计控制 5.内部控制的统一 6.出资人预算控制 7.重大财务活动权限控制

六、企业风险识别与预警机制

助教：肖1861，017，7472；QQ159，9124，992 杨立国 讲师简介

国际注册咨询师(CMC)，中国注册会计师（CPA），工程师，工商管理硕士（MBA），实战派财务和管理咨询专家。清华大学、复旦大学、华中科技大学等高校EMBA班和财务总监班特聘讲师。

【资历背景】

十年央企（特大型航空制造企业）从业经历，从车间技术员做起，历任技术主管、企管处长、副总经理等职，负责过技术、生产、企管、财务等多个领域的工作，熟悉企业的整体运作。期间，组织和参与了公司发展战略规划、结构调整、并购重组、质量技术攻关、财务系统变革等多项重要工作，为提升企业整体管理水平和竞争能力做出了较大贡献。

八年管理研究和咨询从业经历，曾承担上海视野经济研究所副所长、咨询总监，曾担任中国商飞、中国航天科技四川研究院、中国航空工业洪都集团、开滦集团、东风本田、潍柴动力、湘潭电机、许继电气、金堆城钼业、东贝集团、淄矿集团等多个中央企业、上市公司和大型企业集团的高级财务和管理顾问，尤其以集团管控、财务战略、全面预算管理、内部控制、成本管理等见长。依靠先进的理念和丰富的企业管理实战经验，从企业家决策视角出发，为企业提供务实的咨询方案，并通过系统的培训辅导企业实施，促使方案有效落地。其还在在复旦大学管理学院、清华大学深圳研究生院、华中科技大学管理学院、东方视野远程培训中心等机构多次发表演讲，受到学员的普遍欢迎。

【核心课程】

《总经理的财务管理》

《非财务经理人的财务管理》 《财务管理提升企业价值》

《现代企业大财务体系建设—从核算到管理，再到战略》 《优秀财务总监的财务创新》 《财务战略与现金流管理》 《集团管控与财务控制》

《全面预算管理与绩效控制——体系建立与全程实战》 《目标管控与绩效控制——体系建立与全程实战》 《全面成本控制三大视角十一大环节》 《财务报表阅读与财务分析》

《内部控制体系构建与运行——案例与操作》 《财务风险管理与控制》