现金捐赠的会计处理是怎样的

第一篇：现金捐赠的会计处理是怎样的

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现金捐赠的会计处理是怎样的

导读：天灾，比如地震、海啸、山体滑坡等，是我们人类无法预测的，这些天灾极有可能彻底摧毁人类。当灾难发生后，来自五湖四海的同胞们纷纷向灾区伸出援助之手，许多企业通过公益组织向灾区人民捐款，那么，企业发生的公益性现金捐赠的会计处理是怎样的呢?

一、政策规定

《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

二、现金捐赠的会计处理

企业采取现金形式进行捐赠的税务处理企业采取现金形式发生

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赢了网s.yingle.com 的公益性捐赠，在利润总额12%范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按季预缴，下面拟举例说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。

A企业于2008年5月通过政府民政部门进行现金捐赠100万元。A企业属于查账征收企业所得税形式，按税法规定应按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。如果A企业2008年7月份累计实现二季度会计利润500万元。一季度已缴企业所得税50万元。A企业适用的企业所得税税率为25%。则A企业在二季度时应作如下税务处理：A企业二季度应预缴所得税：

二季度按累计会计利润计算的企业所得税额一一季度已缴企业所得税款=500×25%-50=75(万元)(企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出在计算会计利润时作为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。)

则A企业在2008年终决算时应分别企业实现利润总额情况来进行如下处理： 1、2008的企业年终决算实现2008年会计利润1000万元，假设

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没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税200万元。

按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐=1000×12%=120(万元)

A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。

A企业2008年应纳企业所得税额=1000×25%=250(万元)

减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴企业所得税10万元。2、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税100万元。

按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96(万元)。

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A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，大于税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。

A企业2008年应纳企业所得税额=(800+4)×25%=201(万元)

已累计缴纳的企业所得税100万元，甲公司2008年度汇算清缴应补缴101万元(201-100)。3、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润-50万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税2万元。

依企业所得税法相关规定，企业可抵扣公益救济性捐赠的计算基数为企业当期实现的会计利润，因A企业2008年的会计利润为0，则A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0(万元)

因此公益救济性捐赠100万元需要进行纳税调增：

甲企业2008年应纳税所得额=-50+100=50(万元)

甲企业2008年应缴纳企业所得税：50×25%=12.5(万元)

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2008年已累计缴纳的企业所得税2万元，甲企业应补交10.5万元(12.5-2)。

三、企业通过自己的公益性基金会进行捐赠的税务处理

有个别企业在此次赈灾中采取募集公益性基金的形式来进行捐赠，这种情况以媒体行业为代表。通过公益基金会捐赠款项，该公益基金会可以参照非营利公益组织，即基金会所募得基金收入属于免税收入，而其相关支出允许据实扣除，这样就不必再受企业所得税关于12%捐赠限额的限定。而企业自身对于基金会的捐赠同样按照上述捐赠现金的情况来进行税务处理。

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第二篇：接受捐赠会计处理

例如：今年接受捐赠设备一套，发票（与公允价值相同）金额2000万，当期如不考虑捐赠设备时的应纳所得税额为100万。因非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴纳确有困难，经主管税务机关审核同意，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。由于捐赠设备应纳所得税＝2000×25％＝500万，按5年分，每年缴纳100万借：固定资产 2000 贷：营业外收入 2000

借：所得税费用 600（500+100）贷：递延所得税负债

400 应交税费－所得税 200（100+100）

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

第三篇：捐赠支出的会计处理

捐赠支出的会计处理

捐赠支出在会计核算中直接计入当期损益，计入“营业外支出”账户。对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人，捐赠资产包括现金资产和非现金资产。在捐赠业务发生时，会计上按照实际捐出资产的账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”，抵减当期会计利润。因为捐赠行为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企业经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现。

捐赠支出涉税问题：

1.捐赠的是货物、劳务时，不论是自产的、委托加工的还是外购的，均视同销售计算增值税。

2.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，计算消费税。

3.捐赠的是土地使用权、不动产时，要视同销售计算营业税。

4.在计算所得税时，捐赠支出受三个方面限制：捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额。

《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税[2008]160号文件又进一步详细规定，公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

财税[2008]160号文件还规定可以扣除的公益事业捐赠支出是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2.教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3.环境保护、社会公共设施建设；

4.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

税法不主张企业将财产无偿捐赠出去的行为，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两方面进行规范。在定性方面体现国家宏观政策的导向问题，要求企业捐赠的途径和接受捐赠的受益对象要符合规定；在定量上体现要约束企业“量入为出”的基本原则，要求按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定。

不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除，要进行纳税调增处理。

【例】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。

捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下：

1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。企业直接按照成本转账-借记“ 营业外支出70 000”，贷记“ 库存商品70 000”。

2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地福利院。这100套棉衣买入时企业借记 “库存商品10 000”，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）1 700”，贷记“银行存款11 700”。捐赠后，企业的账务处理是借记“营业外支出10 000”贷“库存商品10 000”

假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。

1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：

增值税=320×500×17% =27 200（元）

消费税=320×500×5%=8 000（元）

正确的会计处理是：

借：营业外支出 105 200

贷：库存商品 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额）27 200

——消费税 8 000

企业少计了支出35 200元。

2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售

应交增值税=10 000×17%=1 700（元）

企业少计支出1 700元。

两项业务合计涉及的企业所得税的调整问题：

企业实际的捐赠支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

其中符合条件的捐赠支出=116 900-11 700=105 200（元）

企业实际的会计利润=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

捐赠扣除限额=863 100×12%=103 572（元）

纳税调增=105 200-103 572=1 628（元）

捐赠木地板，所得税方面，捐赠视同销售，所得税纳税调增＝500×320-70000＝90000（元）

捐赠外购棉衣，所得税方面，视同销售，售价等于购进价格，所以，不需要所得税纳税调整。

所以计算所得税时一共纳税调增的捐赠金额=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

@@@###（2013.07.17考题）王三师做分录：对外捐赠10万商品（成本8万）的分录：借：营业外支出97000.00 贷：库存商品 80000.00 应缴税费-应交增值税（销项税费）17000.00

第四篇：接受捐赠的会计处理

接受捐赠的会计处理

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

接受现金捐赠如何做账

企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目；终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】甲公司属外商投资企业，2008年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1：8.1，企业适用所得税率为33%，应做如下会计分录：

借：银行存款——美元户810000（100000×8.1）

贷：应交税费——应交所得税202500（810000×25%）

营业外收入——接受现金捐赠607500

假设2008年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为202500元。即与原计算应交所得税267300元的差额为64800元。应作如下调整会计分录：

借：应交税费——应交所得税64800

贷：营业外收入——接受现金捐赠64800

第五篇：现金盘亏、盘盈会计处理

现金盘亏、盘盈会计处理

现金盘亏、盘盈会计处理 ① 现金盘盈时：批准前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后，支付给有关人员和单位的，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款未查明原因的：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入 ② 现金盘亏时：批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，应收责任人赔偿的，借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢未查明原因的：借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

现金捐赠的会计处理是怎样的

第一篇：现金捐赠的会计处理是怎样的

第二篇：接受捐赠会计处理

第三篇：捐赠支出的会计处理

第四篇：接受捐赠的会计处理

第五篇：现金盘亏、盘盈会计处理

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