从增值税谈我国税制改革方向（精选5篇）

第一篇：从增值税谈我国税制改革方向

地方税体系现存问题剖析与改革方向探索

内容提要: 一九九四年的分税制财政体制改革扭转了“两个比重”过低的不利现象，中央政府的财力得到了保证，宏观调控力度有所提高。地方税体系也得到了加强。然而在新体制的运行过程中，地方税体系仍出现了不尽如人意的地方，本文对地方税体系在运行中出现的问题和原因进行了剖析并对其改革方向作了相应的探索。

关键词：分税制 地方税体系 问题剖析 改革方向

一九九四年以分税制为中心的财政体制改革，以建立公共财政为目标，适应党的十四大所提出的建立社会主义市场经济体制的要求，改革扭转了财政收入占国内生产总值和中央财政收入占全国财政收入这两个比重过低的困扰中国财政多年的不利局面，中央的宏观调控能力因收入的增加而得到进一步增强，地方税体系的建设也在加强地方税征管、增加地方税收入、建立地方税体系、支持地方经济建设等方面发挥了相当显著的作用，然而仍出现了一些不容忽视的问题，本文试对出现的问题与原因进行剖析，并对未来的地方税体系的改革方向作出相应的探索。

一 事权财权划分不够明晰。

公共财政理论是市场 经济理论的重要组成部分，它随着市场经济理论的发展而发展。按照公共财政的要求，完善的分税制应以“一级政府，一级事权，一级财权，一级预算”为目标，而九四年的改革主要是为了解决“两个比重”过低问题，是一种中央与地方分钱的改革模式。在中央与地方的事权划分上还不明晰，中央政府出现了缺位与越位现象，比如基础教育、社会保障、基础科研、支农支出方面，中央政府投入不足，直接造成了地方政府特别是县乡政府财政困难，有的地方财政已完全是吃饭财政，更遑论支持地方经济建设了。而在企业挖潜改造支出、企业亏损补贴方面则没有及时退出，依然处于越位位置。因此必须合理划分中央与地方的事权，根据本国国情和国际惯例划分的事权中由中央政府行使的职能：

(一)以国家整体利益考虑的对全国居民提供的集体性质的公共品提供，如国防、外交、对外援助、跨省特大基础设施建设项目、特大自然灾害救济、中央政府行政管理等;

(二)具有规模经济和经济外部性等特点，或在一定程度上涉及国家整体利益的一些公共品提供，应由中央政府负担其经费的全部或部分，如教育、空间开发、环境保护、海洋开发、尖端科学、卫生保健、社会保险、公共防疫，以及全国性交通干线、通迅、能源发展等;

(三)跨地区政府管辖范围的不同行政区之间的收入再分配;

(四)为避免地区间因税负不一而造成高税区的纳税人流向低税区，以及减少地方政府间用减税和补贴等方式吸引投资的税收竞争，中央政府应掌握主要税种课税权;

(五)进出口调节权、关税权、国债权;

(六)涉及总量平衡、大的经济结构调整、经济稳定和经济发展的事项，以及实施重大产业技术政策等;

地方政府的职能界定为：(一)制定和实施地区性经济社会发展计划，实施地区性产业技术政策，利用地区优势促进地区经济发展;

(二)根据本地区对公共设施的要求，提供各种公共设施，优化投资环境，促进资源有效配置;

(三)提供地方行政、社会治安、文化教育、卫生保健、就业培训等公共服务;

在明确中央与地方事权的基础上，如何配置相应的财权，同样要结合我国的国情和国际上的先进经验。一般而言，有三种方式解决中央与地方的财权划分，第一种方式是适合联邦制国家的分税制模式，税收管理权限相对分散，各级政府都有征税权，且共享全国性主体税种;第二种方式是适合单一制国家的集权式分税制，税种及收入高度集中于中央，税收立法权统一于中央，地方没有立法自主权;第三种是混合式分税制，中央政府控制全国的关键性税种，在税收初次分配中占据绝对优势，而在税收立法权高度集中的同时，赋予地方很大的管理使用权，建立以中央一般补助与专项补助并重的大幅度财政转移支付制度。

我国传统上一直是中央集权制国家，但是我国也是个国土辽阔、人口众多、地理、文化、经济差异相当悬殊的国家，因此结合我国国情，应采用混合式分税制模式，更好发挥中央与地方的两个积极性，在初次税收分配中由中央占据绝对优势，而通过大幅度转移支付以调节各地的财政的不均。采取这种方式的好处有：(一)税收立法权的高度集中与中央在初次税收分配中占主体地位有利于社会主义市场经济体制所要建立的公平竞争统一大市场的形成，也保证了国家宏观调控顺利实施;(二)由于地方收入相当一部分要依赖中央政府的转移支付，中央政府的转移支付有利于消除诸侯经济各自为政的弊端;(三)有利于中央加大对地区差异的平衡力度，对西部大开发、东北老工业基地振兴、中部堀起提供强大财力支持。实现财政均平化。保证最基本的全国性公共产品与公共服务的提供。

二 地方税主体税种不稳定。

由于这个原因导致地方税体系先天不足。这也是由于九四年分税制改革时过分注重保障中央财力的原因，忽视了地方主体税种的建设，目前地方税主体税种不稳定的原因主要有：(一)营业税是划归地方收入的，但是却将铁道部、各银行总行、各保险总公司的营业税及附征的城市维护建设税、教育费附加划归中央;(二)城市维护建设税、教育费附加成为增值税、消费税、营业税的附征税费，导致此税收入不能稳定;(三)将收入增长潜力巨大的个人所得税、地方企业所得税改成分享税，减少地方收入;(四)将印花税中对深沪两地股市交易开征的证券交易税的收入大部分划归中央;(五)将资源税中的海洋石油资源税划归中央;

以上所举例子无一不说明地方税税源的萎缩，而按照建立混合式分税制的要求，地方政府承担的事务极其繁杂，如果地方政府没有一定的财力，过份依赖中央政府的转移支付是无法保证地方政府因地制宜履行其职能的。因此如何建立健全地方税主体税种建设实系攸关。建议：(一)将城市维护建设税改为独立税种，单独以销售或营业收入为计征依据，使之随国民经济发展同步增长;(二)将营业税全部划为地方收入，并将之作为省级政府的主体税种，随着第三产业与房地产业的发展，这一税种将稳趋增长;(三)将有必要开征的环境保护税，社会保障税，物业税、教育税、遗产与赠与税划归地方税体系，有利于地方政府履行经济可持续发展的职能，特别是要把潜力巨大的房地产税收建设为未来的市县级政府的主体税种;(四)对于企业所得税可以实行税基式分享，将企业所得税率划分为一个国家税率与一个地方税率，使地方也获得地方经济发展带来的利益;(五)将目前适用于外资的车船使用牌照税与城市房地产税和适用于内资的车船使用税与房产税合并，对外资也适用征收城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加，按照国民待遇的原则逐步实现内外资税收待遇的公平。

三 地税部门要回归当地政府行政管理体制。

国税部门自一九九四年财政体制改革后即在人员编制、经费、管理等方面采取垂直管理方式，而地税部门也先后实行省以下垂直管理方式，这就意味着市县级政府没有自已独立的征税机构。对于地税的垂直管理模式有相反的两种意见，一种认为实行省以下垂直管理可以强化地税机关的独立性，防止地方政府的越权干预，更能做到依法治税;另一种意见则认为按照 分税制的精神，一级政府应当有其相应的一级征税机构，这个也是国际上的惯例，比如美国的联邦，州，县三级政权相应有其各自的征税机构，日本的国家，都道府县，市町村也是如此。

其实这牵涉到依法制国的问题，不可否认的是如今我国的经济体制改革尽管取得了很大的成绩，但是政企不分、由地方政府推动的投资过热、重复建设、单纯追求国民生产总值增长速度，搞形象工程等现象仍很严重，这些现象归根到底还是政府职能没有过渡到依法治国所要求的轨道上来，没有适应社会主义市场经济体制对政府角色的定位要求上来，因此必须继续深化经济体制与政治体制改革，建设法治政府，推进依法治国。只有这样才能使一级政府拥有一级征税机构成为可能。才能既保证地方政府有其直辖征税机构，更好实现地方政府的职能，又能使地税机关坚持依法治税，不受地方政府的非法干预。

但是对于一级政府要有一级征税机构也不能简单模式化，目前的地方政权有省、自治区、直辖市一级，地级市、自治州一级，县、自治县、县级市一级和乡镇一级，共四级政权，另外还存在经济特区和计划单列市这两个特殊形式的行政建制。根据我国未来行政区划改革的方向，应坚持将地方税务机构划分为省与市县两级征税机构的方向，一方面是因为随着涉农税收与收费的取消，乡镇财政已失去了主要收入来源，没有必要设置相应征收机构，另一方面由于行政区划改革方向主要是取消具有承上启下功能的地级市这一级政权，直接由省辖县，提高行政效率，因此将县市征收机构归并也是未来的发展方向。

四 征税机关相互关系需清晰界定。

由于彼此间缺乏配合协调机制使地税部门处于被动地位。目前我国有四个征税部门，即海关、国家税务局、地方税务局、财政部门所属农业税征管机构。现在的问题主要有两方面：(一)涉农税收不少地方仍然由财政部门征管，形成了一级政府两套征税机构，弱化了地税部门作为地方收入征管机构的地位。而在此前为解决三农问题，农林特产税、屠宰税已取消。在今年初召开的全国人大会上，温家宝总理代表国务院所作的政府工作报告上明确了提前实现免征农业税的要求，因此目前财政部门所征收的税收将只有契税与耕地占用税两项，其中契税并不仅限于农村地区征收，而是以城乡的所有权发生变动的不动产为征税对象普遍征收，因此有必要将这两项税收划归地税部门征收管理，有利于地方税收入征管的统一。形成地税部门征管税收收入，财政部门主管支出的规范模式。(二)在国家税务局与地方税务局的关系上，现在也存在着不少问题，比如随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加，因为前者归国税征管，后者归地税征管，而由于国税部门与地税部门的相互不衔接，导致不少地方国税部门在征收增值税与消费税后，如果纳税人不主动向地税部门申报交纳城市维护建设税和教育费附加，这两项收入就会流失;再如核定征收个人所得税，由于一些个体工商户与私营企业未建帐立制，地税部门在征收个人所得税时往往按照相关法规采取以核定销售收入和成本利润率来征收，而国税部门也是采用核定销售收入来征收增值税与消费税，而由于两个税务部门相互不协调，往往造成了对同一纳税户，地税部门与国税部门核定的销售收入出现不一致，引起了纳税人的困惑与抵制，也对税务部门依法治税、公平纳税的原则提出了挑战;另外于二零零二年开始施行的企业所得税征管体制改革，以二零零二年六月为分界点，之前办理工商税务登记的企业由地税征管，之后办理的企业由国税征管，出现了一种税收由两个税务部门征管的现象，而由于企业所得税是最为复杂的税种之一，两个部门征管尺度不一常导致在同一区域的企业在所得税负担上标准不一，负担畸轻畸重的现象。

针对上述问题，笔者提出以下几项建议：(一)坚持依法治税的方向，通过法律来合理界定各个征税机关的相互关系，这样做一方面符合建设社会主义法制国家的要求，另一方面也把相互间的职责用法律条文确定下来，有利于长期的稳定和避免个人因素的干扰;(二)针对存在的问题，在完善税制上做文章，找出症结，对症下药，比如前文所述将城市维护建设税改成独立税种，将企业所得税由国税机关征收，而将原统一的企业所得税率一分为二，分别按各自税率由国税机关将收入划入中央金库与地方金库;(三)建立各征收机关定期联系协调机制，定期进行问题分析，提高办事效率，为保证这一机制不流于形式，需加强考核，建立相关激励惩戒机制，通过以上的三项举措对各征税机关之间关系进行合理明晰的界定。既分权清楚，又配合协调。严肃税法，取信于民。

五 税费改革滞后使地税局成为收费局。

出现这种情况的主要原因是目前的不少地方政府将一些基金、收费项目划归地税部门征管，希望通过税务部门的较强征管力度与先进技术装备来增加这些基金、收费收入。

比如防洪保安资金、市场物价调节基金、粮食风险基金、地方教育附加费、人民教育基金、人民防空建设基金、残疾人保障基金、社会保障基金等现在都成了税务部门代征的项目。导致地税部门不仅要负责地方税的征管，同时担负了大量繁杂的收费任务，而且由于不少地方政府以高额代征手续费鼓励地税机关征收相关费用和基金，以致于有些地税局的收费收入超过了税收收入，被一些纳税人讥称为收费局，这种主次不分的现象必须得到遏制。

而从根本上改变这种现状的唯一方法就是继续推进税费体制改革，按照清费立税的要求，强化对预算外收入，制度外收入的清理整顿，(一)一些明显属于乱摊派、乱收费、乱罚款的三乱项目，因其干扰市场正常竞争秩序，加重纳税人负担，应明令取消;(二)对于一些本应由政府无偿提供的公共产品和公共服务的收费应取消;(三)将政府向社会实施某些特定管理或提供特殊服务收取的必要的规费予以保留，但要实行规范化财政管理;(四)按照 有偿使用原则，政府也可向开发利用国有资源者收取相应使用费，并对这些费用依法征税;(五)对主要具有税收性质的收费项目，应变收费为收税，具体可以通过扩大税基或提高税率将其并入现行的有关税种统一征收，或者根据其性质与来源，设立新的税种，另定征收办法，目前达成共识的费改税项目主要是将公路养路费改征燃油税，将环保收费改征环保税，将相关教育收费改征教育税，将社会保障收费改征社会保障税，随着时机的成熟，这些税种将会陆续推出。(六)在改革中要考虑税收收入占国民生产总值、财政收入占国民生产总值、政府收入占国民生产总值这三个不同口径的宏观税负率，既要保证税费改革的顺利推进，减少预算外与制度外收入，规范政府收入方式，同时也要避免加重纳税人负担而影响经济健康快速协调发展。当前我国正在推进社会主义和谐社会的建设，在这一进程中各级政府必须坚持依法治国，坚持五个统筹，坚持可持续发展，因此作为公共财政支柱之一的地方税体系的建设对于地方政府履行上述职能就具有相当深远的意义，因此我们必须正视在地方税体系中所存在的上述问题，按照适应当前建设社会主义和谐社会的要求与建设公共财政的需要尽早加以解决。相信地方税体系的建设一定会在模式创新与制度创新中，伴随着社会主义市场经济体制的建立进程而不断发展完善，服务于发展、改革、稳定的大局，增值税制之改革与完善

增值税在我国目前是流转税的一大税种，是我国财政收人的重要来源和国家宏观调控政策的重要手段。可以说增值税转型及增值税制度的改革是我国税制完善的一大重头。本文从分析我国增值税历史发展和现状入手，研究了目前我国增值税税收制度存在主要的问题以及这些问题对我国经济产生的不利影响，接着论述了我国增值税税制改革的几个措施，最后探讨了目前增值税制改革中需要注意的几点问题。

「关键词」增值税；生产性增值税；消费型增值税；增值税转型；增值税制的改革

十六届三中全会通过的《中共中央关于社会主义市扬经济体制若干问题的决定》提出新一轮的税制改革将按“简税制、宽税基、低税率、严监管”的原则分步实施。其中有一个重要的规定就是法律规定允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的增值税进项税额，这标志着我国的增值税制将由现行的生产型增值税开始向消费型增值税转型。增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收人的重要来源和国家宏观调控政策的重要手段。可以说增值税转型及增值税制度的改革是我国税制完善的一大重头。

所谓增值税是指以商品在流转过程中的增值额为计税依据的一种商品税。（增值额主要是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值。）[1] 相对于营业税、消费税来说，增值税仅以商品流通环节的增值额为计税依据，这就消除了流通环节的多寡对商品税负和价格的影响，从而利于消除重复征税问题进而有助于企业的公平竞争。而另一方面，理想中的增值税的征税范围较广，税基较大，对广泛的行业征收增值税对我国财政收入的稳定发展也是有助的。目前世界许多数国家都有规定增值税的征收，即使是一些未开征增值税的国家也在论证增值税的开征问题。

一、我国增值税制度的建立和发展过程

增值税制度在我国的确立发展虽然只有短短的二十几年，但已经成为我国最重要的税种。从1979年开始试行，到1984年成为正式税种，并且至1994年的税制改革中接受重大改革，增值税可以说是伴随着我国经济体制改革不断深化而确立和发展起来的。

我国在改革开放前，由于实行高度集中的计划经济，因而对国营企业的利润实行统收统支。然而随着经济形势的变化，我国原有单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥，因此，经过试点和广泛征求意见，我国于1979年引进了增值税，1985年4月财政部颁发了《中华人民共和国增值税条例草案》实施细则》，至此，我国增值税税制基本建立起来了。

1993年底我国进行了规模宏大的税制改革。这次税制改革以增值税改革为核心，主要目的是为了强化税收管理、严格依法治税、努力增加税收刚性，充分发挥增值税在平衡税负促进公平竟争、组织财政收入和宏观调控中的作用，建立起了新的、规范化的以增值税为主体的流转税制格局。1993年12月13日国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，于1994年1月1日起正式施行。至此，我国基本建立起了具有中国特色的规范化的增值税制度。

就当时我国经济发展状况来看，1993年所确立的增值税税制无疑是积极的。《中华人民共和国增值税暂行条例》对我国增值税的适用范围以及税率等各方面做了法律规定，是税务机关征收增值税以及纳税人缴纳增值税的合法依据。例如它将我国增值税征税地点由原来的在极少数地区试点扩展到了全国，征税范围由原来的机器机械和农业机具及自行车、缝纫机、电风扇扩大到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配，税率只设了1l%和13%两档基本税率，除个别情况外，均适用基本税率。

需要强调的是1994年我国增值税制改革有个重要的特点就是：我国选择了生产性增值税模式。[2] 我国1994年我国增值税制改革选择生产性增值税模式是由当时的经济发展形势所决定的。1994年税制改革时，我国市场经济正处于通货膨胀阶段，而固定资产投资过度膨胀又一直是通货膨胀不断攀升的重要因素。生产型增值税在计算应纳增值税税额时不允许扣除购进固定资产所含的进项税额，而将购入固定资产的进项税额直接计入固定资产的成本从而造成对该部分的重复征税。因而采用生产型增值税就是“通过层层加大固定资产的购入成本，把一部分固定资产投资转换为税收，从而达到一支固定资产投资的盲目扩张，进而抑制通货膨胀，实现经济宏观调控的目的。”[3]

另一方面选择生产型增值税也是当时政府处于稳定我国财政收入的考虑。自改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重不断下降，从1979年的31%下降到1993年的13%，年均下降1.2%.同期中央财政收入占全国财政收入的比重也不断下滑，1993年仅为33.7%.为此，1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个比重”。由于生产型增值税在计算应纳增值税税额时不允许抵扣外购固定资产已纳增值税，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物。因而生产型增值税相对来说就具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入，或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取得，从而有利于保证财政收入的稳定。

实践也证明1994年税制改革改革选择的生产性增值税模式是适应当时我国发展需要的。在过去的几年里，我国的增值税制度取得了巨大的成功，它在稳定财政收入，加强宏观调控等各方面都曾起到了积极的作用。但是随着市场经济发展的深入，生产型增值税的弊端逐步暴露，它已不适应我国经济发展的需要，甚至在一定程度上阻碍了我国市场经济的进一步发展。因而针对1994年税制改革建立的税收体制存在的不符现实发展需要的不足，新一轮税制改革正在进行中。

二、目前增值税制存在的问题及不利影响

1994年税制改革改革确立的增值税制度在过去的几年里对于稳定财政收入，加强宏观调控等各方面都曾起到了积极的作用。但随着市场经济改革的深化以及相关制度的不断完善，已有的增值税制度已在逐步暴露其缺陷，等待改革的进行。我国1994年增值税体制在目前经济法发展中主要在以下几方面存在问题。

第一，我国目前的增值税制度实行生产型增值税，固定资产进项税额不予抵扣，导致了重复征税现象的存在。

由于我国现行的生产型增值税不允许扣除外购固定资产的进项税额，这部分税额便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为货物消费税额的一个组成部分，致使该产品流通次数越多，重复征税次数也越多。而增值税在世界范围从产生到如今如此发展迅速的一个原因就在于增值税比较其他税种来说具有“税不重征”，有利于消除重复征税的优点。生产型增值税在一定程度上弱化了增值税本质上的这一优点。

第二，我国目前实行的增值税的征税范围相对较窄。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳厄以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。由此可见我国目前增值税的征税范围仅限于销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。增值税本是应以增值额为纳税对象，我国法律将除货物销售、加工修理修配劳务以及进口货物以外行业产生的增值额排除在增值税外，将其他劳动服务业以及转让不动产销售无形资产等纳为营业税范畴，这就人为地造成了增值税抵扣链条在某些环节上的中断。而且征收范围的如此局限性也在一定程度上增加了增值税税收征管的复杂性和难度。

第三，我国目前规定的增值税税率相对偏高且税率结构复杂。

我国目前法律规定增值税一般纳税人的法定税率分为17％、13％和0％三档，而小规模纳税人的征收率由6％和4％两档。西方国家征收消费型增值税的税率大多在8％到20％之间，如果将我国增值税的法定税率为17％和13％由生产型增值税换算为消费型增值税相当于，实际税率则高达23％和18%，明显偏高。[4] 另外我国目前增值税税率除以上几类外，还有调整税率如废旧物资经营为10%，运费为7%等等，可见我国增值税税率结构复杂。这将使增值税的统一性和抵扣链条的连续性遭到破坏，不仅会增加征管的难度而且为纳税人偷逃税和骗税提供了可乘之机。

第四，在纳税主体方面对一般纳税人和小规模纳税人的划分和征管存在问题。

我国目前划分一般纳税人和小规模纳税人的标准相对偏高。例如法律规定从事货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在180万以下的就为小规模纳税人。小规模纳税人标准偏高导致我国目前小规模纳税人占增值税纳税人总户数的80%到90%.并且法律规定小规模纳税人的进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票，因业务需要必须开具增值税专用发票的必须到税务机关申请代开，且只能按小规模纳税人的征收率填开应纳税额。这些规定一方面明显地加重了小规模纳税人的税收负担，另一方面，由于潜在交易方考虑到与小规模纳税人交易不能足额抵扣进项税额因而减少了与小规模纳税人的交易往来。长远上看这将阻碍中小企业的长期发展。

目前我国增值税制度上存在的以上问题已经对我国市场经济的发展产生了众多不利的影响。

（一）现有增值税制度在多方面阻碍了公平竞争

1、生产型增值税造成不同行业的企业间税负的不公平。由于不允许固定资产进项税额的抵扣，资本有机构成高的产业的税收负担必然要比资本有机构成低的产业相对要重。特别是资本密集型、技术密集型产业中企业的固定资本占整体资本结构的比重较高，由于在计税中得不到抵扣，可以想象这类企业的税负是明显较重的。

2、固定资产进项税额在生产型增值税体制中不允许抵扣的直接结果就是对这部分的重复征税。并且，流转环节越多，重复征税次数越多，企业税负越重。这就从纵向上对企业竞争造成了不公平的影响。

3、另外内外资企业间也存在明显不公平。我国增值税税收优惠中对外资企业购进某些特定的固定资产规定了一系列的优惠。例如，法律规定外商投资企业购买国家限定范围内的国产设备可以退还其所含有的增值税，而内资企业却无法享受该优惠。类似的政策还有很多，在这种环境里，内资企业明显要比外资企业承担较多的税负，从而造成了我国内外资企业的不公平竞争。

4、我国企业固定资产购进时已纳税额不允许抵扣而是按规定计入成本，最终企业的产品的价格中增加了这一部分的税收。含税价格显然是要高于不含税价格的，因而我国企业的产品在参与国际竞争时无疑减弱了价格方面的优势。可以说生产型增值税对我国企业与外国企业的公平竞争造成了一定程度的影响。

（二）现有增值税制度不利于产业结构的调整优化，并且制约了生产向专业化、社会化大生产的方向发展

上文中提到了生产型增值税不允许固定资产进项税额的抵扣容易在不同行业中造成不公平现象。进一步说来对固定资产所含税金以及开发费用不许抵扣将会提高投资成本，相应就降低了投资收益率。而这将对某些市场主体的投资决策产生很大的影响，从而直接限制投资。特别是资本有机构成高的高新技术产业和基础产业在这方面所受影响应是更为明显。生产型增值税在这方面的影响可以说是其对我国对产业结构的逆向调整，不利于我国市场的产业优化调整。

另一方面，固定资产进项税额的不予抵扣使得流转环节越多，重复征税越重，企业的税负也越重。因而这将影响市场主体在生产环节上的考虑。社会大生产中企业的专业协作性越来越强，而专业协作生产必然使得产品的生产环节加多，这意味着税负也将加重。于是为了减少重复征税带来的税负过重，某些企业可能会选择生产环节少的生产经营方式……生产型增值税在这方面的影响可以说是与社会大生产下专业协作化趋势相背离的，这将制约我国市场生产向专业化、社会化大生产的方向发展。

三、改革和完善我国增值税税收制度

增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收人的重要来源和国家宏观调控政策的重要手段。可以说增值税转型及增值税制度的改革是我国税制完善的一大重点。根据上文所述的我国目前增值税制度存在的问题，我们应该从促进增值税转型、扩大增值税纳税范围以及在纳税主体、税率等方面改革增值税制度，并应该加强相关法规的配套改革以完善我国增值税制度。

（一）改革我国增值税税收体制

1、实现增值税转型

当前我国已经加入了WTO，为营造一个公平竞争的外部环境和建立公平合理的税制环境，以增强我国企业的竞争力，有必要进行增值税转型。

十六届三中全会所提出的新一轮的税制改革中有一个重要的规定就是允许企业按法律规定抵扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的增值税进项税额，这标志着我国的增值税制将由现行的生产型增值税开始向消费型增值税转型。

收入型增值税比起身产型增值税少进一步允许扣除固定资产折旧部分的已纳税金，从这个角度来看可以说收入型增值税是最符合按增值额征税的原理。但是在实际操作中要准确计算当期折旧（扣额法）或当期折旧所含税款（扣税法）却非易事。正是因为收入型增值税计算过于复杂，征管难度大，所以在实际运用中没有哪个国家采用它。

相对于生产型增值税和收入型增值税来说，消费型增值税更具合理性。消费型增值税允许扣除所有固定资产所含的进项税额，因而对税前扣除充分，最能体现按增值额课税的初衷，彻底消除了重复课税因素。因此消费型增值税是目前世界上实行增值税国家普遍选择的类型，如美国、西欧各国均采用它。

我国此次增值税转型选择消费型增值税可以说是符合国际发展趋势的，并且对于我国市场经济的发展也有重要作用。消费型增值税的实施将有效地促进投资，优化产业结构调整，并且将推动企业技术进步和高科技发展，而且也将提高我国企业的竞争力。

2、扩大增值税征税范围

我国目前增值税的征税范围仅限于销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。征税范围的有限性不仅造成了增值税抵扣链条在某些环节上的中断，而且征收范围的如此局限性也在一定程度上增加了增值税税收征管的复杂性和难度。

增值税的征收范围本应是能产生增值额的商品和劳务交易的所有领域，而且增值税征税范围越广，税欲征收链条就越紧，越有利于消除重复征税，并且征税成本越低，也有利于税收的控制。根据我国经济发展程度以及其他相关制度的完备程度，目前增值税改革中可将其征税范围扩大至与生产环节联系紧密的交通运摘业，建筑安装业，邮电通讯业，转让商标权、专利权、著作权等无形资产行为[5].3、另外针对在税率和纳税主体方面的不足之处也应按“简税制、宽税基、低税率、严监管”的原则进一步完善。比如应完善小规模纳税人和一般纳税人的认定标准，降低税率和简化税率结构。

（二）目前我国增值税改革中存在的难题

1、向消费型增值税过程中国家财政收入的保障

实施增值税转型对于解决我国近几年宏观经济出现的通货紧缩、投资萎靡以及消费不振的现象具有积极意义。但是由生产型增值税转向于消费型增值税最大的变化就是企业购进的固定资产进项税额允许抵扣，因而相对来说财政收入保障将是面临巨大的挑战。所以在转型中在缓解企业税负压力的同时我们也应尽量减少转型对财政收入带来的冲击。

比较国际上开征消费型增值税的国家税制，与我国现有增值税税制无论在增值税的征收范围、税率还是征收方法上都存在很大的不同。比如就税率来说，虽然笔者在前文中已经提到我国目前增值税税率较高，但比较的前提是将生产型增值税之下的税率换算为消费型增值税制的税率再行比较的。要实现增值税转型，目前的税率显然是不适合的，有必要进行经济分析重新确定。因而，我国增值税转型并非仅仅规定允许抵扣固定资产进项税额那么简单，还需要许多相关规定的配套改革配合。因而我们可以利用相关配套制度的完善，缓解转型对财政收入带来的冲击。

就增值税内部来说，我们可以通过扩大增值税征税范围，相对提高增值税税率（相对于目前的数字来说），减少某些税收优惠等制度来避免增值税税收的锐减。就我国整个税制来说，我们可以通过其他税制的完善以及新税种的开征来增加税收收入。另外完善税收征管体系保证我国税收收入的及时足额入库也可以缓解转型带来的压力。

2、在扩大增值税征税范围时，应注意增值税与营业税的协调以及中央与地方的协调

我国目前增值税的征税范围仅限于销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物，除此之外的其他劳动服务业以及转让不动产、销售无形资产等则为营业税征税范围。扩大增值税的征税范围势必将减少营业税的增税范围。增值税与营业税征税范围的此消彼长决定了在增值税改革中必须正确处理好两者在整个税收体制中的关系。

另外，由于营业税属于地方税，增值税属于中央地方共享税，对某些行业（如交通运轴和建筑安装业）改征增值税就会相应地对中央财政收入和地方财政收入产生影响，这就涉及到中央和地方在财政分权方面的协调问题。因此，我们在增值税征税范围的改革中应重新划定中央和地方关于增值税收人的比例，以确保中央和地方利益的协调。

3、考虑各方面因素，改革税率

另外我们在改革增值税税率中，还应考虑到保证财政收入与企业税负承受能力的协调，以及目前我国的税收征管水平等各方面因素。

总之，此次我国增值税税制改革是我国经济发展形势所决定的，它将减少现有制度之不足给市场带来的不利，并将有利于提高我国企业的竞争力，另外对于促进投资，优化产业结构也将有积极意义。但同时我们也不能忽视这次改革所能给经济以及社会其他方面带来的冲击，因而应加强配套制度的完善来缓解由此带来的压力。

[2]就目前世界上所开增的增税来看主要存在三大类：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1、生产型增值税：是指纳税人在计算应纳增值税税额时，只允许扣除购进生产资料中属于流动资产部分的进项税额，而不允许扣除购进固定资产所含的进项税额，将购入固定资产的进项税额直接计入固定资产的成本。由于课税对象的增值额实际上相当于国民生产总值，因而将其称之为生产型增值税。

2、收入型增值税：是指纳税人在计算应纳增伯税税额时，只允许扣除固定资产折旧部分的己纳税金。这种税的课税依据，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称之为收入型增值税。

3、消费型增值税：是指纳税人在计算应纳增值税税额时，允许扣除所有固定资产所含的进项税额。对于企业而言，用于生产的全部外购生产资料价款，均不在课税范围内；对于整个社会而言，课税对象仅限于国民收入中用于消费资料的部分，因而将其称之为消费型增值税。

第二篇：我国税制改革

我国1994年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。但这么多年来，新税制在运行过程中出现了许多问题，有些问题还相当严重，需要进一步改革和完善。

一、我国税制现状

第一，流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近10年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长1,400多亿元。1994年全国税收收入5126亿元，1999年突破

10000亿元，到了2001年全国税收收入突破了150000亿元，2003年达到20000亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，2001年流转税收入占全部税收收入的69.3%。

第二，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。1994年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制中处于与流转税并重地位。2001年，所得税收入占全部税收收入的23.9%。

第三，资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。

第四，税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收入入库工作。

二、我国税制中存在的问题

我国税制改革的目标包括简化税制、提高税收比率、促进经济持续稳定发展以及建立双主体税制模式。可是，简单的税种合并，并不能代表征纳制度、程序、手续的简化；税收比率(税收收入占GDP的比例)仍然连年下滑；生产型增值税不利于鼓励技术更新和发展高新技术产业，有碍潜在的经济增长；流转税比重过大，并没有形成双主体税制，特别是增值税一项收入就占整个税收收入的43%(1995年)，税收很难成为稳定经济运行的杠杆。在所得税会计制度尚未建立，个人收入福利化的情况下，全面实施自行申报纳税制度是否行之有效值得怀疑。地下经济活动猖獗，工资之外的福利分配日益普遍，逃税行为有增无减，特别是假造、倒买倒卖增值税发票行为屡禁不止，这些都说明了新税制的副产品是不合意的。

首先，生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力的提高；流转税中消费税及营业税的有关政策已不能适应经济发展和人民生活的变化，不利于刺激消费需求和经济结构调整。

其次，内外两套企业所得税税制造成内外资企业税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改革。

再次，个人所得税税制与经济发展、收入分配格局的变化很不适应，其组织收入与调节分配的功能受到抑制。主要表现在以下几个方面：一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所得税制中，还存在着应税所得额确定不合理，不能适应收入形式分配多元化的现实及申报制度不健全等方面的问题。

最后，税收法制建设方面还存在一些不容忽视的问题。突出的表现是税法立法层次低、权威性差。多数税收法律法规是以条例的形式发布，很少有正式立法；同时，由于立法层次低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。

三、深化税制改革的基本思路

税制改革是否成功，需要用三个标准来判断：

第一，税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标。

第二，税制改革的可持续性。

第三，税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度，这些副产品是指税制改革所产生的(可能预测到也可能没有预测到的)主要影响，在估价这些影响时，加之判断是不可避免的。例如，税制改革明显地加重了收入分配的不公平性，那么，这项税制改革是否成功，就取决于对这种收入分配状况的价值判断。

从这三个标准来看，我国要真正实现成功的税制改革还需要进一步努力。我们首先应当明确一下我国在今后一段时期内的税制模式。根据税收理论，一般认为商品税有助于提高效率，所得税有助于促进公平。我国是一个发展中大国，提高效率、促进经济增长仍然是主要政策目标。

1、合理调整直接税和间接税，建立双主体税制结构模式

(1)优化流转税体系

第一，改革增值税。改生产型增值税为消费型增值税，将固定资产购入时所支付的增值税纳入增值税进项税额的抵扣范围，并允许一次性全部扣除，这样不仅有利于企业加速更新设备和积极采用新技术，也有利于减少资源配置中的税收扭曲、公平税负。目前，在东北老工业基地的八个行业已经开始试行消费型增值税，待总结经验和时机成熟后，便可在全国范围内全面实施消费型增值税。同时，要拓宽增值税的征税范围，将交通运输业和建筑业并入增值税的征收范围，使增值税的抵扣链条能够顺利连接。在保证财政收入的前提下，逐步降低税率，以充分发挥税收中性的作用。

第二，改革营业税。调整营业税的征收范围，按照新的《三次产业划分规定》，将第三产业(主要是单环节经营的服务业)，全部征收营业税。同时简化税目税率，以促进从事第三产业的各类企业平等竞争。但为了保持对某些行业的特殊税收调节，可以对这些行业实行幅度比例税率，其中奢侈性消费项目税率还应当从高。

第三，改革消费税。调整征税范围。对酒精、汽车轮胎、护肤护发品等普通消费品停止征税；对一些收入一般的消费者极少问津的高档消费品、奢侈品和不利于资源、环境保护的消费品征税，并课征高税率，这不仅符合优化商品税理论的原则，也能加强消费税的调节力度。

(2)优化所得税体系，增强其经济调控功能

首先，统一内外资企业所得税，并适当降低税率，减轻企业税负，使企业能在同一起跑线上，公平地展开竞争。税收优惠应按照产业性优惠政策为主、区域性优惠政策为辅，间接优惠方式为主、直接优惠方式为辅的原则，把优惠的重点放在基础产业、高新技术产业和环保产业，并采用加速折旧、投资抵免、特定扣除、亏损弥补等多种优惠方式，以促进企业技术改造和产品的升级换代，实现经济模式和经济增长方式的转变。

其次，改革个人所得税。一是实行综合和分类相结合的个人所得税制。二是根据我国目前的经济发展水平，调整个人所得税的免征额，将纳税人界定为中等以上收入者。费用扣除项目应综合考虑纳税人抚养子女、赡养老人的情况，以及子女受教育支出等因素，同时适当考虑纳税人配偶收入的情况，并设置费用扣除随物价变动而相应调整的规范方法，以便更充分发挥个人所得税的征管效率。三是健全个人收入监测办法，逐步扩大征收范围，拓宽税基，加大收入分配调节力度，同时简并税率档次，并适当调低最高边际税率，适度降低税收负担，更好地体现税收的公平和效率。

再次，开征社会保障税。彻底取消各种社保的统筹收费，设立养老、失业、医疗、工伤、生育等保障项目，以雇员的工资总额为计税依据，由单位和单位雇员按同一比例税率共同承担，个体经营者以其收入总额计税。社会保障税的开征，为财政实施转移支付提供了稳固的资金来源，是配合个人所得税调节收入分配的良好工具。

2、规范税费改革，进一步优化我国税制

名目繁多的收费，严重侵蚀了税基，不仅加重了纳税人的负担，而且对经济产生了极强的扭曲作用，不利于税收公平和效率两大目标的实现。因此，必须取缔一切不合理的收费。对某些具有合理性但不宜改为税的费，可继续采取收费形式，但管理办法和制度一定要加以完善，而且要尽可能转为预算内的规费形式。对具有税的性质的合理性的收费，加快创造条件改为开征新的税种。

3、建立适应知识经济发展的税收制度

高新技术产业是知识经济的支柱，它以知识、技术、智力等无形资产的投入带动经济高速发展，而中小企业则是个人创新和创业活动的主要载体。但现行的科技税收政策不适应高新技术产业各个阶段的发展要求，也无法有效地调动中小企业技术创新的积极性。因此，在税制改革时，对高新技术的发展和中小企业的创建必须制定相应的税收优惠，如中小企业创办高新技术企业投资的税收抵免；允许企业设立科研开发费用和风险准备金，并可在税前扣除；加速先进设备的折旧等等，其实这些优惠政策的制定与企业所得税税收优惠的改革方向是不谋而合的。另外，要大力促进人力资本的形成。制定企业对科研人才培训投入支出方面的优惠政策。对个人的专利收入免征个人所得税。对因科技创新所获得合法的个人高收入不采取税收歧视，适用低的边际税率，这也是符合优化所得税理论最高收入边际税率应下降的理论。

4、建立实现可持续发展的税收制度

税收制度如何适应可持续发展战略的要求，在我国尚处于摸索阶段，可考虑建立绿色环保税，保护资源和生态环境，控制污染，使经济与环境协调发展。环保税在设计上要充分发挥税收的引导和激励作用，制定相应的税收优惠，鼓励企业减少污染，进行绿色产品生产，提高环保生产技术，促进绿色产业的发展。此外，在我国税制改革配套措施方面必须做到以下几点。

(1)合理划分中央和地方的税权。划分税权必须先科学界定各级政府的事权，使税权与事权相适应。税权的划分和下放也必须通过宪法或建立相关法律加以固定，并制定健全的监督约束机制。

(2)加强征收管理。税务机关的征收管理能力对税制改革能否顺利推行十分重要，因此，强化征收管理能力也是税制改革的一个重要组成部分。

(3)抓住改革机遇，大力推进依法治税。完备的税收法律体系是依法治税的前提条件，因此，税制改革为依法治税工作提供了良好的机遇。我们要充分把握这一机遇，把促进依法治税的要求贯穿改革始终和改革的各个方面，以带动全面的体制创新和制度建设，努力构建依法治税的监督制约和保障体系，从体制和制度上彻底解决依法治税方面存在的问题。（

第三篇：浅析我国增值税改革

大 三 学 年 论 文

1引言

2009年1月1日，我国在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。而此次，国务院常务委员会决定明年在上海首先开展深化增值税制度，将营业税并入增值税征收，同时，在现行增值税17%标准税和13%低税率基础上，将新增11%和6%两档低税率，而这与现行的3%和5%的营业税率相比，依然高出不少，但将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构。因此，从福利角度来看，拓展我国增值税税基，符合社会福利改进的需要，符合“简税制、宽税基”的税制改革要求。但同时，由于增值税扩围所带来的问题，比如中央与地方收入分配问题，税率如何制定问题也接踵而至。中央应制定好合理的绿色的税收政策，使得中央和地方经济共同健康发展。2增值税改革

2．1增值税改革的内容

11月17日，经国务院批准，财政部、国税总局联合下发“营业税改征增值税”试点方案，明确2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点。应该说，此次“营业税改征增值税”试点，对于结构性减税和产业转型推动而言，均可谓意义重大。其一，将1994年分税制改革时，增值税仅取代生产税（仅覆盖生产加工领域）扩大到取代营业税（覆盖交通运输和服务领域）；其二，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率，减税效应相对明显；其三，可以激励我国服务业加快发展步伐，为我国产业结构转型、扩大内需打下基础。

2.2增值税扩围后的影响分析

注册会计师《税法》（2011）对增值税的定义是： 增值税是商品（含税劳务）在流转过程中产生的增值税作为计税依据而征收的一种流转税。它是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。注册会计师《税法》（2011）对营业税的定义是：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征收范

大 三 学 年 论 文 围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。这样就体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。中国财政学会副会长、人大教授安体富（2011）表示，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响力分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。著名财税专家，中央财经大学财政学系主任、财税研究所所长曾康华（2011）表示，增值税和营业税的“减税”将直接作用于服务行业，旅游、邮电、交通运输、零售等行业受惠最为突出。

此次改革之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题，如按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重。交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担。外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展等，均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生了不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不

一、进项税额增减不

一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施改革试点将起到显著的示范效应。同时，财务部财科所财税专家孙钢（2011）给出理由则是：一方面，交通运输业是增值税“链条”中重要的一环，修复好这一环，对完善增值税意义重大；另一方面，该行业的营业税收入不是很大，试点不会影响大局的稳定和行业的发展。他认为，交通运输业“麻雀虽小，五脏俱全”，对于增值税扩围改革可能遇到的问题，只要解剖好这只“麻雀”，可起到事半功倍的效应。

2.2.1增值税扩围对地方财政收入的影响

张斌（2011）认为地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度外收入膨胀。营业税是地方税，而且是地方 程度扩大，产业政策实施弱化。地方财政风险因素增多，财政风险规模扩大。

姜欢（2011）以一家物流业上市公司为样本，运用了相关会计知识实证分析了增值税扩围对物流企业税负和收益的影响。他指出增值税扩围由于直接影响流转税税负，因此对物流企业流转税税负影响显著，同时由于增值税扩围也会影响到折旧、城建税及教育费附加、所得税等，因此也会间接影响收益。

2.2.3增值税扩围对企业的影响

张斌（2011）指出当增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承当增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了。比如企业购进的用于增值税生产活动的固定资产，其进项税额由原来不能从销项税额抵扣变成现在可以抵扣。这样一来，原来营业税纳税企业所购进的固定资产（包括不动产）可以直接从销项税额中扣除，这一措施的减税对原营业税企业来说税负又一定程度减轻了。另外，对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开具普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税额无法抵扣，造成这些企业负担比较重，而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。

2．3增值税扩围的意义

苏玲（2011）表示扩围改革有利于简化税制，减少征管工作复杂性。我国从1994年至今一直推行增值税、营业税并行的税收制度，扩围改革就是以增值税全取代营业税，彻底实现全覆盖、全链条、全抵扣的货物与劳务税收政策的统一，这样就简化了税种税目，减少了征管压力。扩围改革有利于企业技术创新和研发；从长远来看，扩围改革有利于企业财务核算简化，实现公平税负。比如娱乐业，它是采用不同的税率，导致同一行业不同地区税负不同。扩围还有利于促进产业升级，转变经济增长方式。由于营业税是对营业额全额征收，并每发生一次交易必征收一次，形成多次重复征收，导致服务业税负过重，使得货物与劳务税负不一致，从业抑制了 本上体现出来，在实际征收过程中，增值税存在较高的边际成本，社会效率因此产生损失；二是营业税由于存在重复征税问题，因此边际成本总体较增值税高；三是从福利角度看，当前营业税征税范围改征增值税后，整个社会的福利收益将会增加，而增加多少则取决于采取何种增值税改进方案。

2．4增值税扩围预期会遇到的问题

李晓明（2011）表示，税收收入如何分配是改革涉及的最敏感问题。营业税是地方收入中的第一大税，如果营业税被增值税替代，直接的后果就是地方将失去第一大税种，这会给本不完善的地方税体系造成很大的冲击，地方政府面临的财政压力将会陡增。苏玲（2011）表示扩围后的税率问题也是一大难点，税率如果设定过高，不能充分体现国家税收减免政策，不能起到促进第三产业快速发展的改革目标。扩围后，增值税率过低不能满足中央与地方经济运行所需财政资金。

结论

现在据知情人士称，增值税改革的同时，中央肯定会调整增值税中央与地方分成比例，保证地方的利益。而此前，部分地区已被允许发行地方债，可以视为地方的财政自主权大大提高。这次改革虽然可能减少财政收入，但由于减税，企业投资和经营的积极性都会有所提高，尤其是服务业将会获得更广阔的发展空间，因此，长期来看，税基的增长将在一定程度上抵消减税的效果，增值税改革对财政收入不构成显著影响。

政府在此次改革中应注意几点：一是提高政府支出效率，缓解支出压力。在扩大增值税征收范围后，因消除了大量重复征税的因素可能会在短时期出现税收收入的增长减缓的势头，这无疑降低了政府进行此项改革的动力，从实际来看，我国仍存在较大的应对全球金融危机，促进国内经济持续发展，保障民生的政府支出压力，这种压力的缓解，政府更多地寄希望于税收收入的增加，但这种做法无异于“面多了加水，水多了加面”，使我国财政陷入了“悖论”境地，极大地制约增值税税基的拓展。二是提高增值税征管水平。对劳务征税的复杂程度并不亚于对商品和货物征税，甚至要更加复杂。为了对劳务征收增值税，需要根据提供劳务的企业的特征，进一步完善增值税征收制度，以便实施对劳务征收增值税。三是政府的税收政策定位要从以前单纯追求GDP的增长转向追求可持续发展，即以可持续发展为目标，整体优化税制。增值税转型，不仅是完善税制的必要，更应该认识到，增值税制的完善直接关系到产业结构升级和经济发展方式的转变。服务业属于低碳行业，优化增值税、营业税制，与科学发展和可持续发展的要求相一致。同时，通过各种税制绿化措施鼓励和引导有效生产和合理消费，包括节能减排的税收措施和鼓励科技发展等税收措施。

参 考 文 献

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第四篇：我国增值税的改革

我国增值税的改革

改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方增值税制度的理论和方法已达到相当高的水平。在其制定的会计准则或会计标准中，许多国家都有专门的税收制度出台。

一、我国增值税制度的产生与发展

增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。改革开放以前，我国实行的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进行，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开始对税制进行了改革和调整，适当恢复了一些税种，增加了一些新税种，于1979年引进了增值税。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济发展需要的‘表面化的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是： 增值额的确定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税 基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为强化税收管理，严格依法治税，努力增加税收刚性，充分发挥增值税在平衡税负促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法，由财政部发布了《关于完善增值税征税办法的若干规定》。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革，以增值税改革为核心，旨在建立新的规范化的流转税制格局。1993年12月13日国务院134号令发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月25日财政部发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，为规范专用发票的管理，1993年12月27日国家税务局发布了《增值税专用发票使用规定（试行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则，中性的原则，简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，进展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具’二行业‘及自行车、缝纫机、电风扇‘三大件’扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目标是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。税法还明确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。以适应加入wto后我国增值税制与wto成员国税则协调一致。但是，由于具体条件的限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定的实际困难，计税依据的确定还不能完全脱离企业财务会计制度。

二、我国增值税改革和发展中存在的问题

增值税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则、财务通则及增值税法相对完善的前提下建立和发展。“两则”和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两则”还是新税法都有许多亟待完善的地方。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。而应交增值税报表又是财务报表的重要组成部分。因此,改革和完善增值税制度势在必行。

下面从两个基本点来谈一下增值税改革和发展中存在的问题：

1、1979--1994年税制大调整以前增值税制度存在的主要问题

第一是征税范围窄，当时仅限于生产环节的部分产品。1979--1983年增值税征税范围仅限于机器机械两大行业和自行车、缝纫机、电风扇三大产品。1984年只限于在生产环节的12项工业产品征税。1986--1988年征税范围扩大到对31大类产品实行增值税。由于改革力度不够，时机不成熟，直到1994年税制大调整前，有相当数量的产品如酒类、化工类、烟草仍未实行增值税。1987年增值税的改革本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法，财政部于1987年颁发了《关于完善增值税征税办法的若干规定》，在实际中得到了有效地贯彻实施。

第二是增值税征收模式方面的问题。1984年10月，第二步利改税将工商税改革为产品税、增值税、营业税。税率设计上比较落后，仍沿用产品税的模式，采用在生产环节与产品税并立且不交叉征收的税制结构，导致税率档次多，调节功能层次不清，使增值税丧失了应该很好的发挥作用的中性税种的特征。第三是增值税的类型方面的问题。根据发达国家的通行做法，增值税以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。生产型增值税不允许扣除外购固定资产的价款，不利于鼓励投资，可以保证财政收入。是落后的发展中国家采用的一种形式。

收入型增值税是一种理论上可行的增殖税，由于外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，而增值税是采用的是税款凭票抵扣法，导致不能扣税，限制了这种方法的广泛使用。消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，会减少财政收入，最适合凭发票扣税，利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家美国、英国、德国、法国、日本等推崇的方法，有利于对外经济贸易的发展，也是我国入世后增值税制发展的方向。也有利于电子扣税办法的执行。

第四，扣除项目不全面。原增值税采取列举税目扣税的办法，虽扣除了主要流动资产项目，但任没有包括外购固定资产等项目。

2、1994年至2001年增值税制度存在的主要问题

第一，征税范围仍然偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看，增值税制度越规范，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，与发达国家相比之下，相差甚远，直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用。不利于公平竞争。第二，税率设计仍然偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%--20%之间，将我国目前生产型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在24%，说明我国税率仍很高。并且税率也不统一。

第三，税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。导致扣税操作不规范，抵扣环节中断，造成重复征税，固定资产资产税款不能抵扣，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展。影响了海关征税，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的税率计算。制约了农业企业和加工业的发展。第三，抵扣时间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，实践中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不规范。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用

发票或海关完税凭证。但实际上有例外，废旧物资收购凭证（10%）、运费发票（7%）等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。

第四，减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，漏洞太大。

第五，一般纳税人与小规模纳税人划分依据不合理。现标准是：工业100万元，商业180万元。由于各地区经济发展情况不同，使许多纳税人无法达到上述标准，难以实现凭票扣税的规范化办法。据报道，山东省淄博市博山区、沂源县、高青县成为一般纳税人的工商业户不足增值时户的15%。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。

第六，从小规模纳税人购进货物或劳务不能抵扣，进口货物的税额不能抵扣，规定不合理。

第七，不完善的价外税很难推动增值税的规范化管理。

从发展趋势看，我国税法的改革正朝着规范化的方向进行，实行先进的消费型增值税是客观必然的。从我国目前的情况看，对增值税的改革，已基本走上了国际化的道路。

三、完善我国增值税改革的措施

第一，进一步通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税会计学术活动，进一步研讨与国际惯例基本协调且具有中国特色的增值税改革发展思路。鼓励纳税人、会计部门、税务部门、海关、大专院校等共同探讨增值税改革的发展方向，使其符合国情、易于操作。

第二，扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理。

第三，参照国际惯例，适当降低税率，实行单一税率，优化税率税目结构。第四，进一步扩大扣税范围，提高农产品抵扣幅度，规范扣税时间和扣税凭证。

第五，改革增值税优惠政策，促进公平竞争。

第六，科学合理的规定两类纳税人的划分标准。力求切实可行。

第七，制订措施，施行完全可行的价外税制度。

第八，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税“。

第九，重视增值税的合理纳税策划，实行先进的审计企业偷逃增值税的方法，强化增值税征管；严格税务执法工作，制定缜密合理的税控政策，加强反偷、逃、骗税工作。在实践中审计企业偷逃增值税的可行方法有：

1、账簿封锁法，是指将被审单位的全部账簿实行预先封锁，再根据需要逐一取出审查的方法。该方法是针对企业惯以设置真假两套账偷税而研究设计和使用的。对设置真伪两套账的单位，如果我们还沿用传统的“要账”方式，想查什么账向会计索要什么账，那么只能就他编造的专门应付你的那一套

“外部账”情况审查，最终也查不出什么结果，这恰好上了企业的当。现在，我们采取比较讲究审查策略的“账簿封锁法”在实施审查前先把装存已用、在用和未用会计资料的档案柜、办公桌抽屉等全部加贴“封条”待查；然后再分步逐本逐册地取出详审细查。这样，就能让被查人隐瞒无隙，辩解无益，所有隐瞒收入的涉税问题便可查个水落石出。

2、成本分析和推算技术，是指审查人员有理由认为企业的材料消耗或销售收入不实时，可以根据会计相关成本资料，沿正反两个方面逐步分析各指标构成要素和推算其涉税业务的应发生额，再与企业实际发生额相对照，以求得发现疑点，取得证据的专业技术方法。如审查期企业材料消耗明显高于历史水平，由此而导致材料财入的批次、频率和额度相应增加，进项税额偏高。这时，就可以在了解企业的工艺配方、材料市场价格等因素不变的前提下，审查企业生产成本计算表中的材料消耗的结构和数额，并逐笔审阅材料明细账的贷方发生数额，必要时还应该对材料库存予以盘点，以查明用于非应税项目的材料放出方向及其数额，最后证实企业有改变用途、变卖材料、以物易物等发出而挤入成本又未转出进项税额，或有通过虚列生产消耗达到增加购进多扣进项税额目的的偷税事实。

3、发票对号法，是指在利用“顺差法”审阅企业原始凭证时，对本企业已经开出并入账的“记账联”号码与“存根”号码相核对的技术手段。该方法应用简便，对审查企业隐藏发票偷税会产生事半功倍的效果。检查时，应首先将直接牵联增值税的《工商业统一发货票》和《增值税专用发货票》，无论数

额多寡，一律将票号顺次记录下来，经过整理后，看先后是否连号。如果有断号，经核查“存根”又没有“误填作废”，则表明企业有“压票”或隐匿发票的偷税事实。

4、跟踪追查法，即在审查甲方的涉税购销业务结束后，按照甲方业务中存在的乙方向其书立的或其书立给乙方的凭据为线索，直接跟踪到乙方追查，以考证双方同笔业务一致性和取得延伸审查效果的方法。比如我们审查某农药厂时，发现该厂1999年先后9次从本地一化工厂购进材料共191.87万元，9张增值税发票共注明税额326179元；到第二个月我们审查该化工厂销售业务时，便拿出审查农药厂时掌握的材料，结果发现有一笔发票开出发票数额28.36万元(含税)的票据没有进账反映销售，另有一张增值税发票比开给农药厂的金额285744.12万元少了235294.12元，减少税额正好4万元。从而证实了该化工厂有不上账和

开“大头小尾”发票偷增值税的事实。

5、网络检索法

伴随信息高速公路的诞生，我国经济管理已进入计算机网络时代。税务审计机构应该跟上社会发展步伐，增加计算机设备和网络投资，做到与全国各地的税务机关发票管理部门联网。实施税务审计时，就可以在网面上迅速地检索出被审单位接受或开给异地特别是偏远地区单位的发票的真伪性和填写内容的准确性、数额真实性等，从而增强对开假发票、大头小尾发票、空头发票等的辩别和鉴定能力，提高审查的效率。

6、重点抽查询问法

该法主要适用于对企业利用会计账簿手段偷税的审查。它是指从被审单位的全部经济业务中，确定有代表性的典型业务，通过向有关方面询问以证明涉税业务真实性的方法。比如在审查企业决策时，就可以确定原材料和产成品等项目为重点抽查对象，如果发现“存货”中的期末原材料或包装物数额特别少，经进一步调阅有关账簿，发现在年末最后一个月有“借出”业务，则针对该业务采取面询法(亲临单位当面询问)、函询法(寄信件询问)和电询法(电话询问录音)三种方式，向借用方证明“借”的真伪和数额的大小。需要强调说明，企业偷增值税的形式多种多样，有时各种手段并用，情况较为复杂。所以，客观地要求我们在实际审查增值税业务时，务需将各种方法紧密结合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立单用，造成顾此失彼。总之，只要认真贯彻税收征管法，就会杜绝象厦门远华那样的走私大案，相信我国增值税改革会有一个法制化的明天。

第五篇：我国增值税的改革

我国增值税的改革

【摘要】自2009年1月1日起全国所有地区和行业推行增值税转型改革，由生产型转变为消费型，是我国税收制度的一次重大变革。下面我就其改革的主要内容以及所产成的影响加以阐述，并在此基础上提出自己的建议。

【关键词】增值税转型生产型消费税消费型增值税 增值税转型简述1、1转型背景

美国次贷危机的恶性影响正在向实体经济渗透，对中国经济的负面影响还难以预估。在这种较严峻的形势下，2008年11月9日的国务院常务会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

1.2增值税改革内容

自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。其主要内容有以下几点。

允许企业抵扣新购入设备所含的增值税

取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策

将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%将矿产品增值税税率恢复到17%

2增值税转型的积极影响

增值税转型，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。下面就增值税改革产生的积极影响加以阐述。

2.1为增值税立法创造条件

我国目前实行的是增值税暂行条例，是由全国人大授权国务院立法制定的。这次增值税改革我国可以借此机会加速进行增值税立法工作，争取尽快将增值税暂行条例上升为增值税法，进而提高法治程度。

财政部税政司副司长郑建新在接受采访时指出：“做好立法准备工作实际上包括两个内容：一是增值税转型改革，二是扩大征收范围，此次条例修订完成了转型改革的任务，可以说是为增值税立法创造了更好的条件”。可见，这次增值税改革为其立法创造了良好的条件。

2.2避免重复征税

“增值税转型”，从生产型增值税转为消费型，其核心内容就是企业购入固定资产过程中支付的增值税可以作为进项税从销项税中给予抵扣。因此，企业在计入固定资产时候只计入固定资产原值，不含增值税，从而避免了重复征税，减轻了企业税负，增大了企业的利润和现金流，在一定程度上可以提升企业的竞争力。

2.3减轻企业负担，刺激投资

在全国两会上，以增值税转型为重点的结构性减税成为各方热议的话题。温家宝总理在政府工作报告中谈及2009年工作部署时提出：“实行结构性减税和推进税费改革，采取减税、退税或抵免税等多种方式减轻企业和居民的税负，促进企业投资和居民消费，增强微观经济活力。”

在生产型增值税下，开发费用和固定资产均不能抵扣，致使高新技术企业既要承担投资失败的风险又要多缴税款。无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、税负低、回收期短的项目，从而在一定程度上抑制了投资者向高新技术产业进行投资的积极性，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我国产业结构的进一步失衡，加重了企业负担，影响企业投资的积极性。

2.4加速经济结构转型，促进产业升级

增值税转型使税赋结构在不同行业和企业间发生一定程度的变化，这种变化将促进基础产业和资本密集型企业的发展，缓解原材料基础产业的瓶颈问题，加快技术进步和设备更新。

实行消费型增值税有利于企业的技术进步。实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动经济的产业升级加速以扩大增值税抵扣范围为主要内容的增值税转型，既可化解企业流动性资金紧张，又能提高产品出口

竞争力，还有助于加速经济结构转型，促进产业升级。

2.5有利于与国际接轨,平等参与国际竞争

目前全世界有100多个国家采用消费型增值税,中国增值税转型改革更符合国际惯例,有助于平等地参与国际竞争,主动融入一体化的世界经济中去。

3增值税转型的消极影响

3.1财政收入减收效应

增值税转型带来的直接的影响就是国家财政收入的减少。一般来说，消费型增值税有利于企业生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。针对我国税收制度与现状而言，增值税是第一大税种，转型将直接减少财政收入。

3.2增值税转型增大就业压力

生产型增值税下，资本密集型企业固定资产占比重比较大，不允许抵扣的进项税额大，因而税负重于劳动密集型企业。消费型增值税下，固定资产的进项税额允许抵扣，从而劳动密集型企业的优势消失。因而，在消费型增值税下，在同样的生产水平下，企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业，进而造成劳动岗位的减少，失业人员的增加。尽管从长远角度看，就业问题的根本解决有赖于产业结构的调整和优化升级，但是从社会稳定角度出发，实施消费型增值税

后短期内出现的就业压力大这种现象不容忽视。4对实施消费型增值税的思考

4.1实施过程中应注意的问题

消费型增值税已经实施了半年之久，在实施过程中应该注意以下方面的问题：（1）要充分考虑财政的承受能力，保证中央具有足够的宏观调控能力（2）真正做到投资增长效应，即从投资需求看，应顾及税收优惠政策对投资需求的“激活力度”，真正促进企业技术升级。

4.2对增值税转型的建议

（1）可适当扩大地方税权。增值税属于中央地方共享税，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值税转型之机，可以考虑在中央与地方之间重新确定一个更为合理的财力分配办法，适当提高地方对增值税的分成比例，进而促进地方经济的发展，达到国家宏观调控的目的。

(2)强化计算机征管。信息技术高速发展的21世纪，计算机征管可以大大提离征管工作的质量和效率。要创造条件，加强计算机联网建设，从而加强计算机稽查。税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核，进一步加快“金税工程”建设，早日实现税务信息化管理。

5结束语

实行与国际统一的先进的“消费型增值税”是我国税制发展的方向和必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国

际竞争的有利条件，对我国依法治税和建设社会主义法制国家具有特别重要的意义。稳步进行增值税税制改革，进一步加大税收征管力度，相信我国增值税改革会有一个促进我国经济发展的明天！