生物性资产存货的审计难题

第一篇：生物性资产存货的审计难题

生物性资产存货的审计难题

生物性资产存货的审计难题獐子岛;扇贝门;迷局

2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩;大变脸;，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此;惊骇;的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言;活要见肉，死要见壳！;獐子岛;扇贝门;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛;扇贝门;事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。生物性资产存货审计的风险 根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。消耗性生物资产适用该准则。根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号—存货》和《企业会计准则第8号—资产减值》确定。为了鉴证上市公司或者被审计单位对存货的会计处理及披露是否按照企业会计准则，注册会计师对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。

根据风险导向审计要求，注册会计师应当首先实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境与被审计单位的内部控制，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于其生物性资产存货的特殊性，我们通常可以认为其存货存在特别风险，即需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到有效执行。

根据獐子岛之前的说法，公司对獐子岛海域地质和水文等生物生长环境要素进行了全面勘察。其中，针对北黄海冷水团，公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升海域环境的监控能力。在2013年1月，獐子岛就与大连华信计算机技术股份有限公司签署了海洋牧场智能化管理系统协议，该系统涵盖育苗过程管理、养殖过程管理、海洋环境的监测预警、船舶航迹的监测和预警、生产过程的风险预警、关键指标的记录和跟踪、正反向数据追溯体系等各个方面。2013年8月份，獐子岛在雪球网回答投资者提问时表示，公司底播的虾夷扇贝存活率保持在较高水平，且东北的洪水并未对公司海域造成影响。我们不禁产生这样的疑问，獐子岛的审计师—大华会计师事务所，是否切实履行了风险评估程序，对獐子岛所谓的;对底层水温变化实施24小时不间断监测;的控制程序是否进行评估？如果獐子岛确实有相应的控制程序，为何没有任何预警以致于冷水团来袭后扇贝全部死亡？很显然，即使存在控制程序，该控制程序亦未得到有效执行。可以推断，注册会计师既没有做好风险评估程序，也没有做好控制测试。

那么，注册会计师只能依赖剩下的实质性程序了。存货数量的准确性和完整性应该如何检测呢？这就需要我们在审计过程中另一件强有力的工具—监盘来保证了。我们来看;獐子岛;的监盘工作，考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的本文由论文联盟http://www.xiexiebang.com收集整理12月20日至12月30日进行盘点。对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10%），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。根据公告，獐子岛于2014年9月15日至10月12日进行了秋季底播虾夷扇贝存量抽测，抽测方法为拖网配合视频。与獐子岛的监盘相比，大华会计所的审计123下一页→ 审计论文文章工作似乎是走过场。根据公告，大华会计所监盘日期为2014年10月18日、20日和25日，仅盘点3天。存货监盘，其实是一项非常浩大的工程，尤其对生物性资产存货的监盘。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、扇贝。监盘的审计人员是否具备相应的专业判断能力和职业经验呢？ 在监盘过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。作为一个监督者，审计人员必须具备相应的专业判断能力。但是，现实情况是，国内会计师事务所对存货监盘重视程度不高，或受限于成本，或受限于职业能力，往往派一些审计助理甚至一些审计实习生去监盘。对于助理级别的审计新手，由于专业知识储备、审计经验不足，往往直接采纳被审计单位意见，被其牵着鼻子走，导致监盘沦为走过场。生物性资产存货的监盘难题

我们再来详细分析獐子岛;扇贝门;主角—底播在产品的监盘工作。由于该类产品都是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在獐子岛研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。

对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位臵计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

对于底播鲍鱼，其生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播;海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。可能大家看到这里都会不禁要问，那些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了充分适当的审计证据了吗？审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘点方式进行的，还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘？另外，更让人疑惑的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货品，一年到三年才盘一次是值得放心的吗？

我们不纠结于大华会计师事务所的监盘工作，生物性资产存货的监盘究竟应如何做呢？这是一个更值得我们讨论的难题。在生长周期可以事前正确计划和估计的前提下，是否可以在年末截止时点尽力减少末捕捞出售的扇贝？是否在成本许可的情况下真的捕捞所有扇贝等。对于会计/审计人员来说，盘点/监盘工作首先要发挥主观多想办法去解决一些实务中的盘点难点问题。其次，解决方案应该在业务现场，只有深入了解了企业的业务和流程后，才可能有完美的解决盘点难点问题的方案。再次，需要学习一些同行业的先进经验，比如同行业上市公司的盘点经验或者是注册会计师协会发布的盘点工作指南等专业机构的知识和经验。2013年11月，北京注册会计师协会专家委员会曾发布《专家提示第8号—生态养殖淡水产品审计盘点解析》就对此问题提出了更可靠的解决方案。该提示指出，对淡水生态养殖状态的水产品，采用逐一盘点数量的方式显然不具备操作性，而采用直接采样数理分析的方法来进行推断也不符合如鱼类的群居和洄游的特性。该提示提供一种通过对账面记录的回归分析进行盘点的方法。项目组在收集相关原始资料后，继而观察讨论鱼的生长周期。通过审查成品鱼从幼苗到成鱼的生长期历史记录，通过项目组反复对数据的比照分析，将鱼的生长周期确定为4年。随后，对4年的鱼苗投放量和捕鱼量，从数量和成本两个方面做了回归分析。因鱼的一般生长周期认定为4年，即账面成本应该反映的是前三年（含本年）的投入。根据捕获周期，将上年年末账面结存成本（因变量）和近三年的累计投入鱼苗量（自变量）进行回归分析，得出账面结存成本和近三年的累计投入鱼苗量高度相关。并以此回归方程带入审计年度期末，计算得出理论的审计年度期末账面应结存的成本，同实际账面结存成本数据进行对比。北注协的专业提示非常具有指导意义，盘点方法不仅仅适用于淡水生态养殖，其原理可以推广参考使用。从另一角度上看，注册会计师必须加强学习专业知识，密切关注执业动态;会计师事务所则应加强培训工作。对于生物性资产存货，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。没有人能做到通才，专业的事要交给专业的人。注册会计师需要做的是如何利用专家的工作。如上文所述，由于生物性资产的特殊性，以及对财务报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。以扇贝为例，注册会计师在设计和执行存货监盘程序时，需要对海洋底播扇贝盘点的每一个环节进行分析，找出其风险点，然后设计恰当的监盘计划，并借助有资质的海洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规模抽样盘点，有效地执行监盘程序，进而为存货和营业成本的确认获取充分适当的审计证据。123下一页→ 审计论文文章根据《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》，首先，在确定海洋底播扇贝监盘程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：1.与专家工作相关的事项的性质;2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险;3.专家的工作在审计中的重要程度;4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验;5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

其次，注册会计师需判断专家的胜任能力、专业素质和客观性。首先，注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性。

评价专家的专业胜任能力，注册会计师需要从两个方面入手，一是专家所在机构的资质，二是专家团队工作人员的能力。专家所在机构方面，应考虑盘点估值机构是否取得《海域使用论证资质证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《质量管理体系认证证书》、《计量认证证书》等资质。实施盘点估值的专家团队方面，还应该评价盘点估值机构项目组成员的每个成员的专业胜任能力。可以对成员的级别、工作年限、工作经历、所取得的资格证书等，实施询问、检查等审计程序。除了考虑专家的胜任能力之外，注册会计师还要评价专家的专业素质，专家项目组成员如果不具备一定的专业素质，可能会影响盘点估值的可靠性。对专业素质的了解，可以通过询问专家以了解专家工作经验，查阅专家出具的同类或类似盘点估值报告等。除了考虑专业胜任能力和专业素质以外，注册会计师还要评价评估机构是否能够遵照科学、客观和公正、公平、公开的原则。对客观性的评价，可以通过查阅、讨论盘点估值方案，对方案中按照经度、纬度选择盘点海域点的科学性进行分析，根据所选海域点的代表性、推断总体的相对准确性等方式，通过咨询其他专家、回归分析等程序进行评价。

第三、注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：1.专家工作的性质、范围和目标;2.注册会计师和专家各自的角色和责任;3.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式;4.对专家遵守保密规定的要求。

最后，注册会计师应评价专家工作的恰当性。注册会计师对专家工作恰当性评价，包括三个方面：一是专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。如果注册会计师确定专家的工作不足以实现注册会计师的目的，注册会计师应当采取下列措施之一：1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;2.根据具体情况，实施必要的追加审计程序。

生物性资产存货的审计，确实存在其固有的难题，但并非无法解决。獐子岛公司的做法看似滴水不漏，但注册会计师如果能切实按照审计执业准则实施审计程序，对其特别风险予以识别与判断，同时保持独立性，并能够利用专家，对其存货实施必要合适的审计程序，相信是可以揭示其风险，而不至于与獐子岛公司一起被臵于各界质疑的风尖浪口。123→ 审计论文文章

第二篇：存货审计

先要搞懂每个客户存货流程，一般是这样，说最简单的

采购进来原材料 领料

生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用

完工，入库，有成品数量 销售出去

存货audit的几个步骤

1，原材料期初数怎么审计？答案：和期末数一样

2，原材料采购怎么审计？答案：做purchase test，有数量，有金额

3，原材料领用怎么审计？答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。

4，原材料期末怎么审计？答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。

5，原材料领用单价和期末单价怎么审：

首先，要明白，这两个单价是一样的么？明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。

期初数量*期初单价 +（本期进货数量* 本期进货单价）累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价

好，那如果客户不用移动平均呢？用先进先出呢？那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。

所以，如果是移动平均，我们怎么check？check公式，或者抽一个测试结果。如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。

好，那如果是标准成本呢？

标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。

6，开始生产了，材料成本怎么审？答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。

7，人工费用怎么审？答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。

8，制造费用怎么审？答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。

9，完工了，完工成本怎么确认？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。

假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。

同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。

我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。

又来了，如果是标准成本怎么办？那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。

10，产成品了，期初数怎么审计？答案：和期末数一样。

11，产成品入库怎么审？答案：看9。

12，产成品出库怎么审？答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。

13，产成品期末余额怎么审计？答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。

14，出库单位成本和节余单位成本怎么审？答案，和5一样。搞清楚这两个一样么？一样！

期初数量*期初单位成本 +（本期完工数量* 本期完工单价）累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价

那如果是先进先出，也是和5一样的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动

讲完了，总结：

可以做什么analytical procedure：

1）变动分析，turnover，aging analysisok 3）产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盘点，re数

2）测试原材料和产成品的加权平均、先进先出等 3）测试人工费用和制造费用的归集 4）测试生产成本的分摊 5）采购测试 6）销售测试

第三篇：常规审计-存货审计

存货审计

仓库审计看似简单，其实还是有些门道的，稍不注意就会被人耍了。刚毕业那会，自认为去盘点物品这么简单的事情，结果还被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2个地方，外面的货架和仓库的货架，仓库的货架上那些物品放在上面的，审计时就需要爬上去盘点。如果去过麦德龙这种仓储式超市，你就会有大致的概念。

仓库盘点，审计的职责就是监盘，审计方案上都写着很清楚。当货物在仓库二层、三层时，我就让营业自己爬上去数，自己站在下面看，这一数全是账实相符。

当时还很好奇，怎么每个盘点的营业员，都带这么大的一个手机，后来才知道是盘点枪。原来营业员看一下盘点枪就知道物品的账面数量，之后在上面装模作样给一个数。

时间长了，才发现超市的仓库审计与一般的仓库不一样。因为超市仓库的出入库涉及到店间转货、店内转货、促销赠品和日常损耗等等。

仓库审计如果只是局限于实物盘点，从来不看出入库等其他相关单据，这是有问题的。因为即使有差异，审计人员都不知道仓管的即使是否正确，可以被随意忽悠。尽管有时候你写的存货审计报告长达5页或者更多，被审计单位给的回复永远都是 “已经填写损耗单报损走报废流程”。

概述：

在本章节中，将向大家介绍仓库审计，内容包含仓库的出入管理、物流运输管理以及仓库的日常管理等。

基础知识： 1.1 仓库类型

生产制造型企业，按照仓库的功能来说，可以分为原辅料仓、研发材料仓、成品仓、外协余料仓、不良品仓等。

如果场地很大，则将仓库分成好几个，比如材料区、备料区、不良品区等，其实也是按照物料的功能来划分的。

为了便于直观了解仓库，一般仓库会在显眼的区域放一个仓库划分图。

仓库物资较多，一般会使用大型货架。日常盘点或者出货。由于存放的便利性，房屋的层高问题以及仓库空出的空间不足以存放同一物资等等。进来一个物资，但是空了好几个地方，那就把物资放在不同空的，不可能把空的空间整合出来。有了盘点枪之后，同一个物资即使存放在不同的区域，也是能很快找到。因为仓库被人为的划分为不同的库位，不同的库位有一定的库位代码。寻找该批存货时，打开盘点枪，输入物料代码，就能发现库存数量以及对应的库位代码。

下面让我们来看一下盘点枪及货架。

其他类型的企业往往只有一个仓库，用于存放商品，主要是用于销售或者营销。

1.2 仓库管理 1.2.1 仓库租赁

仓库的面积一般是分建筑面积与使用面积，使用面积就是套内面积。但是目前出租方强势的情况下，一般选择建筑面积，也就是房产证上的建筑面积加公摊面积，这个面积往往多余使用面积。但是这里的计算有规则，是按照房屋测绘局的标准定的。有部分的面积是按照投影的面积一半来计算的。

通常我们去租房子，都是一口价，但是仓库租赁不一样，其房租是按照每平方米收取的，当然租金已经将物业费之类的包含在内。

在租赁期这一块，很难能签到租赁期为3年以上的仓库，即使合同期是3年，合同内也会约定每年涨幅在5%-10%左右。入库入库是根据采购订单或者外协加工单来进行。

入库会涉及到2大问题，一个是让步接收，另外一个是超额入库。让步接收一般是货物出现瑕疵但是不影响生产，勉强接受。这会涉及到款项的扣减。但在实际操作中，仓库相关人员为了自己的利益往往睁一只眼闭一只眼。或者说供应商与老板有关系，仓库明知有问题还是放行，这种老板只能说不懂管理。超额入库就是供应商多送货，如果多送货属于免费的，那就行。不免费的，则易导致库存呆滞。对于使用ERP的，往往系统就设置了如果入库超过订单，系统就卡死，进行不下去了。

入库还会涉及到仓库质检，也就是来料质检，一般都是检验外观以及数量。部分生产制造企业由于购入的是煤、铁之类。如果是煤会涉及到煤的品味，差一个级别价格就差很多。另外还会涉及到地磅管理。地磅也就是通常所说的电子秤。只要车开上去就知道重量，满车的重量减去空车的重量就是实际重量。

1.2.3仓库日常管理

在对物料管理时，有时会设置物料卡片，物料卡片会记录收发及实存数。而物料卡的出入记录与出入库单的明细是一致的，就相当于一个物料的明细账。

仓库的物料是要保证先进先出的，但是在实际作业中，很难做到这一点。物料的呆滞是根据整个物料的库龄来决定。比如这个物料入库后有多久未被领用，是从未被领用开始来测算呆滞。而并不是单批物料的入库时间来决定。这样子处理起来，很费时间。除非该物料是由保质期的，物料上面都有出厂期、保质期之类的，类似于超市或者水果店之类的。

仓库的安全库存，这一块需要结合销售来进行。也就是说是以销来定产，而不是以产定销。以产定销肯定会导致占用仓库，最后导致呆滞，然后用促销的方式来进行。而且以产代销这种根本没办法设置安全库存。如遇到生产工艺变更或者供应商涨价，导致材料呆滞。这种呆滞看是否能否用替代物料，否则只能报损。

还有一种就是JIT管理，这种属于来了订单，我一打电话，供应商马上按照约定时间送材料，送到了。我这就安排生产，完就安排物流，平时没什么库存。也就是说自己是没什么仓库的。这对供应商要求很严，基本上为了满足需求会在公司附近租一个仓库，并且根据存放物料消耗程度随时补料。现在很多上市公司为了业绩好看，往往虚构销售，因为销出去但是客户未接受，待过了财报期限之后退回，这种上市公司会很多。这一块涉及到内容还有业务员的KPI考核，会多发奖金。如果是定制化的产品基本只能返工了，呆滞会很严重。

仓库每月都会进行盘点，并形成盘点记录。的时候，财务部门会对仓库进行盘点。当然我们审计是根据审计计划的安排进行盘点。当然我们日常审计的时候经常会发现存在差异了，仓库人员的解释是这个是前任留下来的。一般仓库人员离职，需要对仓库进行盘点，并确认差异。就和出纳离职一样。不能光是签个字，让财务看看有没有个人借款，就可以离职了。

如果涉及到外协的仓库会有很多原因造成账实不符，比如生产工单未及时录入系统、由于生产工艺的表或者BOM的临时变更系统未调整、半成品外协商与成品外协商推诿、生产损耗、管理损耗、外协商之间的物料调拨等等。

出于对公司资产的保护，公司往往会选择进行投保，投保的金额是按照公司资产的总价值的一定比率进行。当然出于行业惯例，保险往往存在返利，这一块的返利往往是给了去谈保险的人。另外虽然是投保了，比如公司的资产已经做了销售但是客户未提取的，暂时存放在物流公司仓库，也需要和保险公司沟通。如涉及到对外协商的厂房设备进行投保的。当外协商更换仓房之类的，也需要及时更新保险内容。

如果仓库的物品涉及到大量使用包装材料的。破损的包装材料往往会被出售给废旧物资回收商。由于包装材料数量的不确定，这一块是以总金额为设定的。比如一年就1万，多了少了都是物资回收商的。然而这一块的收入往往是被作为仓库人员的福利。如果老板默认这种行为，也行。记得有一个朋友是专门做宝钢团的废铁水回收的，一年承包费是10万。他会给废水管理的每年5万，因为他也是转包给其他废铁水回收，而这一块的转包一年就是40万。

除了上面提到的这些，还有仓库视频监控、防潮、防火等等，这些都是小事情了。

1.2.4出库

仓库物资的出库，可以分为原材料出库以及产成品出库。原材料的出库往往是生产部的领料，他是根据生产工单来进行，然后车间的领料员根据领料单来进行领料。如果是自己的车间生产的，一般要求对生产余料进行退库，不能由车间自己还有个仓库。

外协加工出库，一般是由生产部门的计划员来设定的。对于超额的物料，一般不要求退余料。

仓库物料的出库一定要求是最小计量单位，不能是模糊计量单位，比如一捆、一包、一堆，需要精确到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整车物流与零担物流，对于零担物流来讲，其物流价格根据货物的重量分重货和轻货。以德邦物流为例，重货与轻货的区分为：货物的总重量（KG）和总体积（m3）的比值大于或等于210为重货，按重量计费；若比值低于210为轻货，按体积计费。A=货物实际重量，B=货物的体积重量（=长CM*宽CM*高CM/6000）若A≥B，为重货，按实际重量计费；若A＜B，为轻货，按体积重量计费。

对于整车物流的，需要看每次的装货量以及装运的频率。往往在公司销售淡季的时候，使用大型号的车辆运输，这样就不是很合理。

货物销售出库后，物流商安排运输，运输完成后物流公司会将客户的签收回单的交给仓库部门。

1.3 仓库账务

就生产制造型企业来说，仓库的日常管理会与采购循环、生产循环、销售循环结合在一起。比如：入库环节有原、辅料、包装材料入库，半成品，成品或者外协加工品入库，调拨物料入库，不良品维修或者返修入库，生产余料退库。出库会涉及到生产领料，外协加工材料出库，调拨物料出库、半成品、成品出库。

出于管理成本的考虑，小型的公司往往采用的是一个人既管物又管帐，采用手工记账的方式来进行。这里的账指的是仓库的实物账，实物账往往选择Excel表格。而出入库单据则采用2块钱一本的订本式的纸质出库单、入库单，一本20份，一份三联。

纸质的出库单如下所示：

一般是都会引用ERP软件比如用友、金蝶，采用系统的管控方式，单据会涉及到采购订单、入库单等。而这些单据连在一起的依据是订单号或者订单信息。台账之类的就直接通过系统导出就行了。

财务往往根据订单、入库单及供应商提供的发票来支付相关款项。出库会涉及到发货通知书、提货单和调拨单等。

审计方法

仓库审计涉及到很多审计方法，盘点、核对、重新计算、询问、现场观察。当然难度系数还是很低的，属于简单级别的。

1、仓库租赁

所需资料：仓库租赁合同、其他应收款-仓库押金、房产证复印件 容易舞弊的地方：索要回扣、签订阴阳合同、租赁面积有差异。审计方向：

因为水电费基本上都是独立的，一室一户，所以有差错很少，主要是仓库租赁金额与面积的确认。

（1）询问仓库管理人员或者财务人员是否有存在租赁合同签订后，支付的本该属于仓库出租方的费用，比如水电或者其他设施之类的。

（2）根据提供的房产证计算仓库面积。阳台、月台之类的则按照投影的一半来计算。（3）确认房屋租赁的价格合理性，这一块类似于采购审计。作为内审需要做2块内容。一块是去走访及收集仓库周边的租赁价格，当然也可以从网上获取地区的价格。第二块就是上面拜访。在上门拜访前要做好几项工作，印刷好假名片、编制虚假的抬头、带上录音笔，先电话联系说好上门拜访。像房屋租赁这一块，需要2个人，一个人唱红脸，一个人唱白脸。先看厂房。之后将招商人员拉到一边，将话题集中于3个地方：房屋的最低价、房屋租赁的回扣或者返点、阴阳合同索要差价。在沟通的时候，你可以旁敲侧击本公司的租赁情况。上门拜访之前先演练一遍，并将虚构的公司所在行业的基本信息进行了解。

2、入库

所需资料：入库单、采购订单、让步接收申请单 审计方向：

（1）检查是否存在入库单是否作废，单据是否联号。（2）在系统中模拟超额入库，确认系统对于超额是否允许。

（3）检查对于让步接收是否存在审批，或者让步接收已经扣除款项。

（4）对于少送料以及存在来料不良的，是否及时进行了处理，相关的物料是否得到索回。

3、仓库日常管理

所需资料：物资库龄表、仓库自盘的盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出入库单、仓库保险单、不良品维修申请单、良品入库单、物料报废处置单、营业外收入-物料处置收入 审计方向：

（1）访谈仓库人员，是否存在物料代码重复或者同一物料有多个代码的情况。

（2）检查仓库盘点单，了解仓库是否存在盘点差异，差异是如何处理的,财务这边是否进行了账务调整。

（3）对库龄时间长、金额大以及存在损耗的物品进行盘点。盘点结束后从系统中导出账面数量进行核对。对于存在差异，根据领料单、出入库单据、报废处置单等，综合分析。如果是外协余料仓库，需要结合不良品的维修来进行。往往会存在半成品外协商与成品外协商，认为不良品的原因不是其责任。大量的不良品堆积，这样子造成的后果就是可能外协生产商会无法满足交期。

（4）分析物料库龄表，对于呆滞时间较长的原因进行分析和访谈。

（5）如果仓库本身是使用excel表格进行物料管理的，就需要检查台账与出入库单以及盘点的结果。仔细检查台账的数据勾稽关系，公式设置是否正确。可能存在台账虚构的情况。

（6）检查仓库货物库存表以及库龄分析表，看报表输出格式是否合理是否数据重复。尤其是金蝶软件，其报表或者数据的输出，经常有重复或者冗余的数据。

（7）对于仓库物料的报废及处置，可以通过询价来测算合理。包装材料可以访谈仓库人员，了解每月包装材料的数量，测算金额。确定金额与承包费是否合理。询问财务人员是否有收到这笔款项，是否计入收入。

（8）询问调查了解保险返点的去向，是否被侵占。

（9）现场观察消防设施的日期以及检查日期。让仓库人员打开监控视频，查看监控视频是否覆盖齐全。

4、出库

所需资料：物资库龄表、盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出库单、不良品维修申请单、良品入库单、仓库与外协商之间的对账记录 审计方向：

（1）检查领料单与出库单，是否存在超额领料，对于超额领料是否有退回。观察车间是否存在堆积的物料。

（2）打电话或者邮件给半成品外协商或者供应商确认维修品的数量。（3）检查物资签收记录，是否存在

（4）检查是否存在白条领用物品的情况，或者说盘点有差异后。仓库人员拿着其他部门领用的记录来说明情况的。

（5）现场观察，检查返修品是否与正常商品一起存放未分离。

4.1 物流管理

所需资料：物流合同、物流费用结算单、会计凭证 审计方向：

（1）通过将签订的物流价格与当地的其他物流对比，是否存在差异

（2）检查物流商的官方网页了解其近期是否存在降价，而与我司结算的时候仍旧以原价格进行。

（3）与仓库部门了解是否存在出库量小，但是物流商以大规格的整车价格在进行核算费用。（4）检查物流费用结算单，是否存在多计费或者重复计费的情况。

5、账务（这一块由于与其他循环结合在一起，也可以并入其他循环）

所需资料：因来料不良的款项扣除金额、外协加工产品损耗率、预付或者预收款 审计方向：

（1）因供应商来料不良导致应扣换是否扣除。

（2）外协加工费用，是否扣除超过了正常损耗之外的费用。

（3）检查长期挂账的预付或者预收款项，是否存在款项被侵占或者挪用。

特殊情况的处理

1、出入库单据不完整，台账混乱？

有时，我们在去审计的时候会发现，仓库账务混乱，连基本的出入库及台账都没有。这就需要我们审计人员重新建账，可以获取的出入库资料。由于自己没出入库账，就需要向供应商以及客户索取资料，当然财务这边也能获取部分资料。但是这种局限于成品仓库，针对原材料仓库就更加麻烦。

特殊仓库审计

1、超市仓库

超市审计在仓库管理主要有两块，一块是赠品，另外一块是店内转货。赠品主要是用于促销使用，在现实中营业往往将赠品充当正常商品。店内转货，就是将超市的货物用于日常办公，比如U盘，办公用品之类的。但是店里里面总务在做这个事情的时候，往往用手写的单据来出入，这就导致了可能存在舞弊。

2、商业地产仓库

超市审计在仓库管理主要有一块就是资源置换。就是租房子的没钱了，拿自己的物品付房租。这就存在了物品是否有那个价值，但是往往存在低价的情况。

重大舞弊的处理：

上面我们讲了一堆关于仓库的合规或者常规审计的内容，那如何涉及到仓库盘点时，发现仓库存在大量盘亏，怀疑仓库人员舞弊，这时该如何处理？

其实很简单啊，发现了舞弊，做为内审的第一条原则就是和法务认识联系，交给法务人士处理。另外一条是没法务人员，就直接报警，让警察来处理。

当然作为我们内审人员也是可以有事情做的，通知人力资源部禁止仓管人员离职。接来下访谈该员工，一般该员工会以司机弄走的或者前任搞的来东拉西扯，这些都记录下来。之后拜访仓库其他人员，了解其生活档次，比如买了什么车，有几个女友之类。然后，是拜访女友或者老婆，也不谈什么舞弊，就谈谈工作压力之类的。

最后就是要去查当地的哪个垃圾回收商收取了这批物资。因为涉及到的量大，所以可以打听本地区的垃圾回收人员，哪家回收商近期收了大批物资，其中很有可能就会找到丢失的物资。做贼心虚嘛，往往就近原则。

导致仓库审计失败的风险提示:

1、需要仓库人员确认一共将物品存放几个区域，明确一共有几个仓库，即使是空的仓库，也要打开看看，防止漏盘。

2、当面盘点，让盘点人在你的视线内盘点的物品，以免鱼目混珠或者多报数目。

3、当仓库混乱，要求仓库人员自行整理，整理完盘点。告诉仓管人员只盘点一次，不接受复盘。

4、对公司的产品具备基本的认知能力,以免将A说成B。成箱的货物要看清楚堆码在一起的是否同一种货物，以防混淆或作假。

5、规划好盘点路线，对已盘物品做标志，防止重复盘点。

6、有可能就参与日常的停工停产盘点，防止因为中途的出入库导致原因无法核实。

7、盘点结束，要求盘点人现场签字。

案例：

审计在查费用的时候，发现了下面这个情况：2013年-2014年，XX公司食盐供应商为XX盐业有限公司XX分公司，该供应商距我司只有约14公里。期间所有食盐运输业务以65元每车的价格承包给运输商XXX。该运输商为个体，未挂靠运输公司。该运输商的车辆牌号为鄂XXX，车重2.6吨，最大载盐重量约5吨。2013-2014年7月，公司共采购食盐约1300吨，食盐产生运费约85000元。由于车载重量小，有时最多一天要往返公司3次。

第四篇：存货成本审计要点

主营业务成本：（生产企业）

1、对于一般制造业企业，“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要部分，“主营业务成本”核算内容十分繁杂，又由于各企业的生产工艺流程不尽相同，不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程，因此，对它的审计确认相对其他项目更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额，利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用→生产成本→库存商品→主营业务成本”，我认为，在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上，根据成本的结转流程，对各环节发生的各项成本费用进行确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务成本”中税前扣除金额进行审计确认。

2、以下根据制造业企业产品成本结转流程，对一些企业利用主营业务成本进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析，以供大家参考。

3、一、“各项生产要素费用→生产成本”环节

4、一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造费用”，以下就三个成本项目分别进行分析：

5、“直接材料”项目，即“原材料→生产成本”环节6、1、第一种形式：有的企业在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原材料，增加原材料，然后作为生产领用转入“生产成本”，导致虚增“生产成本→直接材料”金额，从而达到虚增产成品成本，虚增主营业务成本，以达到减少应纳税所得额的目的。

7、主要审计方法：

8、根据“应交税金→应交增值税进项税额”和对应的增值税税率，倒算出相应的金额，再根据企业的具体核算情况，估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。（根据进项税额估算出原材料购入金额）

9、取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。如果不一致，应查明原因。

10、检查购入原材料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为何未付的原因，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联系，以确认该项负债是否真实存在。

第二种形式：生产领用原材料时，虚增原材料领用数量，导致虚增“生产成本”金额。

11、主要审计方法：

12、获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、生产记录等原材料领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。

13、根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析，如果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”项目，即“工资、福利费→生产成本”环节

15、有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目，而是直接作以下分录：借：生产成本 贷：现金或银行存款。这样“应付工资”科目贷方发生额就变小，造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数，以达到多提工资，减少应纳税所得额的目的。

16、主要审计方法：17、1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对，检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。18、2、对于虚增生产工人人数，主要检查签订劳动合同人数、考勤表及工资发放单，三者人数是否一致。

19、“制造费用”项目，即“制造费用→生产成本”环节

20、因为“制造费用”的核算内容比较繁杂，有的企业虚增其发生额，如多计提折旧、多计提或摊销修理费用等等，以便虚增产成品成本。

21、主要审计方法：对“制造费用”的项目进行逐个审计确认，一方面审计确认费用发生的真实性，另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。

22、二、“生产成本→库存商品”环节

23、有的企业故意少转完工产品数量，一方面可以使产成品单位成本增加，可以多结转产品销售成本；另一方面可以减少库存商品账面数量，使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。

24、主要的审计方法：25、1、采用分析性测试方法：横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本相比；纵向与该企业以前成本相比；对原材料、产成品的投入产出比进行分析。26、2、对于长期挂账的已收款项，应查明对方付款的原因，是否为未入账的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据，必要时可以进行与对方联系，以确认该款项的性质。

27、三、“库存商品→主营业务成本”环节

28、故意多转产成品销售数量或提高单位成本，以达到多转主营业务成本的目的。主要审计方法是采用分析性测试方法分析，横向与同行业类似工艺企业的销售成本率相比；纵向与该企业以前销售成本率相比。以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象，审计确认销售数量和单位成本。

29、总之，对“主营业务成本”的审计应根据成本的结转流程，采用较多的分析性测试的审计程序以发现异常部分，对异常部分实行有的放矢的审计，这样才能做到事半功倍，提高审计工作的效率。

第五篇：存货的审计小结

存货的审计小结

1、存货审计小结

存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。

1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。

(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：

一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平；

二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。

(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。

(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。

销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：

一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；

二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。

2、其他控制方面

(1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。

(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。

(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。

2、存货审计小结

在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：

一、存货监盘－－确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。

有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。

二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。

笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。

而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。

当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品—合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。

于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣（见《zI-存货》-生产成本结转表），生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5, 碳精矿0.35, 铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣（见《二选厂成本表07》及《二选厂成本表08（6月22日）》）。这

样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。（见《zI-存货》-审计调整）

同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。（见《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品－－氧化锌粉和自制半成品－－窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品－－氧化锌粉定额比率为0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。

问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢？（见《zI-存货》-自制半成品收发存）经审计核对投入产出比（见《zI-存货》-ZI-10-1-10投入产出比（窑渣）），即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.69吨；2月份4602.59吨。（见《zI-存货》生产成本结转表）

于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。

两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。（见《新准则单体试算平衡表》-输入本年调整分录及本年试算平衡表）

三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。

笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常和停产的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。

四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。

还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。

3、存货审计小结

根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。

审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。

审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘存结果。

截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：

审计发现：

(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。

(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：

a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异；

b.边角废料的利用；

c.计量单位的转换差异等；

d.BOM用量出现错误等。

建议：

a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改（相关领料部门应配合提供相关信息）；

b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。

(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：

a.工程领退料错误；

b.已开据领料单但实际未领用；

c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；

建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。

(4)部份盘亏物料明细：

重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。

二、呆滞物料情况。

根据物控部门统计，呆滞物料（3个月以上）库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。

建议：

（1）对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。

（2）此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用；对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。

（3）对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。

（4）加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生；同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。

三、其他审计问题。

1、物料存储方面。

审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理（不良品）区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材（16801018）放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料（不良品）未单存放等等。

审计建议：物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。

2、仓管人员工作移交方面。

审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。

审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。

3、物料卡记录方面。

审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记（认为是多此一举）；车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。

审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。

4、盘点组织工作。

审计发现：

a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。

b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。

审计建议：

a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。

b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。

5、其他方面。

（1）对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理；

（2）财务部着手进行存货跌价准备的测算工作；

（3）物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等；同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。

四、整体评价

年终盘点基本按计划进行，盘点结果表明公司存货是真实完整的，但物控部门的内控管理工作仍待加强。