营业税起征点问题解答5篇

第一篇：营业税起征点问题解答

营业税起征点问题解答

一、对其他个人的应税行为如何区分按期、按次。如个人提供设计劳务、个人承包建筑劳务，完成这些劳务的时间跨度较长（一个月以上），是按期还是按次？

答：应根据营业税应税行为提供方式和计价方式来判断，对营业税应税行为时间跨度连续一个月以上，同时计价方式采取以月、季度、年等时间段为标准计价或者以业务量计价的，不管费用支付方式是一次性支付还是按期支付，都适用按期纳税起征点规定，否则适用按次纳税起征点规定。举例如下：

1、个人房屋出租，租期为一年，同时规定租金为一个月x元。由于其应税行为连续一个月以上且提供租赁行为的计价方式是以月为单位计价，不管其租金支付方式是一次性支付还是分期支付，都适用按期纳税起征点规定。

2、保险营销员为保险公司长期提供保险劳务，按投保收入一定比例提成。该业务连续一个月以上，计价方式为按业务量（业务收入）计价，适用按期纳税起征点政策。

3、个人提供一笔设计业务，按合同规定该设计业务价款为y元。虽然该设计业务可能需要连续数月设计完成，但其设计劳务的计价是作为一笔业务定价，不管其费用支付方式是分期支付还是一次性支付，均只能适用按次纳税起征点政策。如果个人帮他人提供设计业务，约定委托方每月支付y元给该个人作为设计劳务报酬，则该个人取得的设计收入适用按期纳税起征点政策。

4、个人提供建筑工程，按合同规定该建筑工程价款为x元。虽然该建筑工程可能需要连续数月才能完成，但该建筑工程的计价是以一笔业务定价，不管其费用支付方式是分期支付还是一次性支付，均只能适用按次纳税起征点政策。

二、私房出租起征点为5000元，是否包含5000元？ 答：起征点，是开始征税的起点。营业税暂行条例明确规定：“纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。”因此，私房出租营业税起征点5000元，表示私房出租月租金额在5000元以下的免征营业税，达到或超过5000元全额征收营业税。

三、多人共同拥有的私房出租，租金分属各人的，租金收入是合在一起适用起征点还是按各人租金收入分别适用起征点？

答：按个人实际取得的租金收入分别开票、分别适用起征点。如租金发票只开具一个人的名字的，作为一个人的租金收入适用起征点政策。

四、调整后的起征点从2011年11月1日起执行，此执行时间是以税款所属期还是收入所属期？（涉及纳税人11月之前代开税款所属期超过11月的私房出租发票的税款是否可以办理退税？11月之后纳税人来代开1—10月私房出租发票按旧办法还是新办法征收营业税？）

答：起征点的执行时间应以税款所属期界定，如某个人房屋出租，按合同约定在2011年9月20日一次性收取2011年全年的租金，因该租金收入的纳税义务发生时间为9月20日，营业税税款所属期为2011年9月，因此其9月一次性收取全年的租金只能适用当时的起征点即调整前的营业税起征点政策。反之，如果该租金按合同约定在2011年11月20日收取，则该租金收入的纳税义务发生时间为11月20日，营业税税款所属期为2011年11月，适用调整后的营业税起征点政策。

五、个人独资、合伙企业是否适用营业税起征点政策？ 答：营业税起征点政策明确规定只适用于个人（包括个体工商户和其他个人），个人或私营独资、合伙企业虽然征收个人所得税，但不能改变其企业属性。因此，个人或私营独资、合伙企业不适用营业税起征点政策。

六、个人将租来的房屋转租适用起征点规定吗？

答：起征点的规定适用于个人，只要是个人的营业税应税行为均适用起征点的规定。个人将租来的房屋转租，不管其租来的房屋属于企业的还是个人的，其转租业务均适用起征点营业税政策。

公司租用个人的房屋再转租，其转租业务是公司业务，不适用起征点营业税政策。

七、个体工商户兼多种营业税业务和增值税业务，在适用起征点的规定时是否合并营业额？

答：经与市国税局商定，对个体工商户兼营多种营业税业务和增值税业务的，以营业税应税业务总营业额（不包括增值税应税业务营业额）确认营业税起征点，以增值税业务总营业额（不包括营业税业务营业额）确认增值税起征点。

适用营业税按次纳税起征点政策的业务，以每次营业额确认营业税起征点。

八、柜台代开发票时，若纳税人提供的合同等资料证明应税行为为长期的，即连续一个月以上的，虽月收入未达起征点，但纳税人要求一次开具数月收入的（如出租汽车，月5000元，一次性开具一年的收入60000元），是以合同的月收入判断是否达起征点，还是以开票数判断？如果以合同规定的月收入来判断，但因开具税单时没有字段可录入收入所属时间，而税款所属时间默认当月，这样从网上查询时会误以为超过起征点未收税？

答：对个人应税行为符合按期纳税起征点规定的，判断其营业额有没有达到按期纳税的起征点，应以月营业额为标准，不能以每次开票金额来界定。如该问题中汽车出租月租金为5000元，未达到按期纳税起征点，不征收营业税。即使其一次性开具数月的租金发票，也不征收营业税。

九、5个自然人提供营业税应税劳务，如果要合并代开2000元的发票，平均每人400元，是不是适用营业税按次起征点规定免征营业税？

答：对多个自然人的收入合并起来开具发票的，应以各个自然人的收入额分别判断是否达起征点。如果划分不清各个人收入额的，作为一个自然人的收入适用起征点政策（各个人分多少收入，应该清楚明白）。

十、如果个人或个体工商户是从事餐饮业的按期纳税，月营业额核定为19000元，如果该个人某月申请代开营业税—服务业发票2000元，征收上应如何处理？如果代开营业税-建筑业发票，征收上应如何处理？

答：前面已明确：对个体工商户兼营多种营业税业务的，以营业税应税业务总营业额确定是否达到起征点。如果月餐饮营业额核定为19000元，又申请代开2000元的其他非餐饮业营业税应税业务发票（按规定餐饮业发票不允许代开），该月总的营业税应税业务营业额达到21000元，已经超过了起征点，应按照21000元的收入申请纳税。如果代开营业税应税业务发票（非核定业务）的开票金额与核定营业额累计后仍未达到起征点，则不征收营业税。

第二篇：增值税营业税起征点大幅提高

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www.xiexiebang.com财政部宣布，《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》已经财政部、国家税务总局审议通过，自2011年11月1日起施行。

《决定》明确，增值税起征点的幅度为：销售货物的，为月销售额5000元~20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000元~20000元；按次纳税的，为每次销售额300元~500元。

这一起征点较原增值税实施细则有大幅提高。根据原来的增值税暂行条例实施细则，增值税起征点的幅度为：销售货物的，为月销售额2000元~5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500元~3000元；按次纳税的，为每次销售额150元~200元。

《决定》同时明确，营业税起征点的幅度为：按期纳税的，为月营业额5000元~20000元；按次纳税的，为每次营业额300元~500元。

与增值税一样，营业税起征点较原营业税实施细则有大幅提高。按照原来的营业税暂行条例实施细则，营业税起征点的幅度为：按期纳税的，为月营业额1000元~5000元；按次纳税的，为每次营业额100元。

根据增值税实施细则和营业税实施细则，营业税和增值税起征点的适用范围限于个人。因此，增值税、营业税起征点的提高对个体工商户来说是个重大利好。

对于此次增值税、营业税起征点的提高，市场早有预期。今年10月12日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。会议确定，将提高小型企业的增值税营业税起征点。

证券时报记者了解到，由于省、自治区、直辖市财政厅和国家税务局可在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，只需向财政部、国家税务总局备案即可。事实上，上述条例修改前，很多地方政府就已经调高了起征点。如从今年7月1日起，广西将按期纳税的营业税起征点从此前的月营业额3000元提高至5000元，这将为当地个体工商户(个人)每年减轻营业税负担1亿多元。

增值税营业税起征点提高小微企业受益

财政部国家税务总局昨日发布公告称，从今天开始提高增值税和营业税的起征点。这是继2002年两税起征点上调之后的又一次调整，也是国务院常务会议提出的扶持小微型企业发展9项措施之一。

销售货物的增值税起征点由月销售额2000~5000元提高到5000~20000元；销售应税劳务的增值税由1500元~3000元提高至5000~20000元。按照实施细则，此销售额为小规模纳税人的销售额。同时，还将按次纳税的增值税起征点幅度由每次(日)销售额150元~200元提高到每次(日)300~500元。按照新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，增值税起征点的适用范围限于个人。

两部委还将将按期纳税的营业税起征点幅度由月销售额1000~5000元提高到5000~20000元；将按次纳税的营业税起征点由每次(日)营业额100元提高到300~500元。新修定的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，营业税起征点的适用范围限于个人。

中央财经大学税务系主任曾康华表示，提高这两项税收的起征点主要是针对小规模纳税人，对小微企业都是有利的，能够切实地减轻这些企业的税负。而且由于这些企业所缴的税负总额并不多，对中国整体财政情况影响非常小。

增值税条例所规定的小规模纳税人分为两种，一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下，二是除此之外的纳税人年应税销售额在80万元以下的。

国务院总理温家宝12日主持召开国务院常务会议，提出包括信贷、金融以及财税政策在内的9条扶持小微企业的措施。根据国务院部署，提高小型微型企业增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围。

中央财经大学中国税务税收剂量分析研究中心主任行伟波对本报记者表示，目前以温州为代表的很多小型微型企业生产状况比较艰难，面临着信贷、生产成本等多方面的压力，提高企业增值税和营业税的起征点之后，能让更多的小企业免于征税，这将有助于它们渡过难关。

中国政法大学财税法研究室主任施正文则表示，提高小微企业的增值税和营业税起征点是结构性减税的举措之一，当前税法对于小微企业的限定仍然非常严格，下一步应该继续扩大小微企业的认定标准，让更多的企业受益。

第三篇：提高增值税和营业税的起征点

由财政部修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》于11月1日起施行，旨在上调增值税和营业税起征点，支持小型和微型企业发展的要求，减轻小微企业税负。其中，增值税起征点幅度提高至每月5000-20000元，此前为2000-5000元；将营业税起征点幅度提高至每月5000-20000元，此前为1000-5000元。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定为，销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

在此次修改前，增值税起征点的幅度是：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定为，按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”

在此次修改前，营业税起征点的幅度是：按期纳税的，为月营业额1000－5000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

除上调增值税和营业税起征点外，财政部上周公布，自11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

第四篇：沾化县地税局营业税起征点调整执行情况汇报

沾化县地税局

营业税起征点调整执行情况汇报

营业税起征点自2011年11月1日起调高到20000元。个人所得税起征标准调整到20000元，仅指个体工商业户生产经营所得，其他如租赁等不包括在内。按次纳税的起征点调整到500元。此项政策的出台是国家为了积极落实中央新疆工作座谈会精神，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，报经国务院批准，为鼓励和支持个体经济发展，促进和帮助经营规模较小，特别是对下岗再就业、自谋职业、返乡农民工创业、待业大学生创业而出台的。现就营业税起征点调整后沾化县地税局的执行情况报告如下：

一、政策落实情况

通过对管户进行摸底调查和收入测算等工作发现，营业税起征点调高后，受益的个体工商户主要是餐饮业、服务业等。大多数经营店铺较小，且是家庭唯一生活来源，月营业额在2500-3500元。营业税起征点调整主要影响营业税及附征的城建税、地方教育附加和教育费附加，沾化县地税局采取多种措施，迅速落实到位。

一是加大政策宣传力度。通过在县电视台和办税服务厅发布政策调整通知、组织宣传小分队发放宣传资料等形式强化宣传，并要求管理员深入纳税户做好政策讲解，使广大纳 税人自觉参与起征点调整工作，依法如实确认营业额。同时通过内部网站发布通知，要求各基层管理单位认真组织人员进行学习，吃透文件精神，做好政策宣传和解释工作。

二是全面开展入户调查摸底。组织各管理单位深入辖区市场、街道实地了解经营情况，分区域、分地段、分行业做好调查摸底工作，将未达到起征点的营业税纳税人进行重新梳理，并重点加强对临界点附近纳税人经营状况及税负情况的调研，将落实的数据登记造册，切实掌握纳税人基本情况，为调整工作掌握第一手资料。

三是加强基础资料的整理。将2011年个体户纳税人月税收定额、用票金额等相关信息收集齐全，进行对比分析，将月营业额在20000元以上的纳税人专门登记造册，重点监控；对月营业额在20000元以下的纳税人逐户进行纳税评估；对属于定额偏低的纳税户，及时调高税收定额；对未达起征点的纳税户列入未达起征点户管理。

四是强化动态监控。开展税源巡查，及时下户了解情况，对未达起征点的户纳入正常管理，做到“免征”不“免管”；对实际经营额超过原核定定额或起征点的，及时下达《调整定额通知书》。同时充分发挥好“以票控税”征管手段，把好发票使用关，堵塞在营业税起征点调高后出现的管理漏洞。

二、政策调整后税收征管出现的问题

1、目前税务机关对个体工商户征管主要采取是核定征收的方式，依据地段、行业、利润、规模大小等综合因素核定应纳税额。由于个体工商户分布范围广、税源零散，涉及行业又多，个体税收征管一直是个难点问题。营业税起征点政策调高后，享受税收政策免税的个体工商户将会更多，给个体税收征管带来一定的影响，具体表现在：按期纳税、按次纳税适用不同的政策，但现行税收政策对什么情形适用按期纳税，什么情形适用按次纳税未有明确规定。如个人出租房，月租金10000元，出租户一般在税务机关代开发票，若适用按次纳税，每月缴纳营业税500元，若适用按期纳税，则免征营业税。税负差异较大。保险公司营销员、出租车公司也是如此。

2、起征点调高后，未达起征点的个体户多数是生产经营规模小、生产经营项目单一，登记、变更、停（复）业、注销变动频繁，由于享受政策免税，久而久之纳税申报的意识就会淡薄，就会出现不服从税务管理的现象，最典型的体现在办证、变更、申报等不遵循《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定时间内办理，认为自己反正也不缴税，什么时候去办理都可以，这样就加大了税务机关管理的难度。

3、此项政策的出台对营业额高于起征点的纳税人，特别是稍高于起征点（定额21000---25000元）的纳税人产生 影响较大，纳税人认为同样都是个体工商户，生产经营规模相差不大，营业额就差千余元却有着天壤之别，一个纳税一个免税，这一征一免心理上很不平衡，这部分纳税人会找种种理由、提出各种各样困难来达到享受税收优惠政策的目的，有的不配合税务机关的管理，有的甚至是不达目的不罢休，给正常的个体税收征管及定额核定带来很大的影响。

4、现行的定额核定方法不够规范、统一，人为因素较大，使得核定工作不能完全公正公平。经营者之间的相互攀比，一部分达到起征点的纳税户认为自己的定额定的高，不合理，要求调整定额，并要税务部门拿出其它个体工商户不征税的依据，给核定工作提出难题，同时，也容易造成税务人员执法的随意性和不廉行为的发生，影响定额核定的公正和公平。

四、意见建议

1、对未办理税务登记代开发票的个体工商业户或个人，能同时提供按期取得收入证明（或合同、协议注明）、付款方证明、身份证明都适用按期纳税政策。

2、将税收优惠政策落实执行到位。应对现有及新开业的个体工商户营业额进行一次认真清理核定，特别是对核定营业额5000-20000元的个体工商户，通过准确采集经营面积、经营商品种类、用工人数、水电费成本等个体户的生产、经营信息，拿出合理、准确的核定依据，科学核定定额，对 与实际经营情况不符的要及时调整，准确划分出征免对象，同时也应考虑到县城与乡村存在差异较大，对经营价格、季节性经营的不同，应区别对待、合理负担。

3、做好未达起征点个体工商户的规范管理工作。一是在未达到起征点户的认定过程中，要加强内部制约，并严格履行内部审批程序。为提高未达起征点户认定工作的透明度，对已认定的未达起征点户在办税服务厅公示，实行公开办税，以接受纳税人和社会各界的监督；二是严格税务登记管理制度。对起征点以下的纳税人按照《税收征管法》及其实施细则的规定，督促其及时办理税务登记。加强与工商等部门的联系与沟通，建立正常的信息交换制度，开展户籍清理工作，通过户籍信息的管理和漏征漏管户的实地清理，摸清底数，健全户籍档案，巩固管理基础工作；三是严格纳税申报管理，纳税申报是纳税人履行纳税义务的法定手续，纳税人享受减免税待遇的，应按《税收征管法》规定时间内办理纳税申报，未达起征点户经税务机关认定后，也应当按规定办理申报，做到“免征”不“免管”，对不按规定申报的、逾期申报的要按照《税收征管法》的规定处罚。

4、强化发票使用管理。营业税起征点调整后，发票作为监控营业收入的最有效、最直接的手段，其作用将更加突出，管好了发票就等于管住了税源。因此要把“以票管税”与核定征收有机地结合起来，规范发票使用管理。对营业额在 3000-5000元原申请领购发票的个体纳税人,一方面按规定继续供应发票；另一方面要对其发票的领购数量和开具金额控制，同时税收管理员应加强发票使用情况的检查。在发票缴销时，如发现连续开具发票金额较大、数量较多时应及时将信息传递税收管理员，建议重新调整营业额。

5、落实责任追究。认真做好执法检查工作，组织人员定期深入纳税人中进行暗访，严厉查处人情税、关系税现象，发现擅自调高营业税核定定额、未按规定执行起征点调整政策的行为，依照有关规定追究责任，并进行通报批评。

二〇一二年三月十六日

第五篇：国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)的通知

国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》 [条款失效]

国税函发[1995]156号 1995年04月17日

备注：根据国税发[2009]29号文件关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知规定，本法规

部分条款失效。

一、问：税制改革以前，原营业税规定的减税、免税项目，在994年1月1日起实行新的营业税制以后是否还继续执行? [本条失效]

答：实行新税制后，原营业税的法规均已废止，过去所作的减征或免征营业税的规定自然也一律停止执行。营业税暂行条例规定：“营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”因此，在1994年1月1日实行新税制后如果还继续执行原营业税的减税、免税项目，是属于违反税法的行为，应当坚决予以纠正。

二、问：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税? 答：公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

三、问：运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税? [本条失效]

答：根据营业税暂行条例实施细则第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。

四、问：航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否名征营业税?

答：营业税暂行条例第六条第（五）款规定农业病虫害防治免征营业税，营业税暂行条例实施细则第二十六条第（四）款明确农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务，因而应当免征营业税。

五、问：单位所属内部施工队伍承担其所隶属的单位建筑安装工程是否征收营业税? [本条失效] 答：这首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位（以下称本单位）的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税；而承担本单位的建筑安装工程业务的否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。

六、问：对绿化工程应按何税目征税?

答：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业一其他工程作业”征收营业税。

七、问：对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税?

答：根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

八、问：对境外机构总承包建筑安装工程如何征税? [本条失效]

答：根据营业税暂行条例第十一条第（二）款“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”和营业税暂行条例实施细则第二十九条第（一）款“境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应缴税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人”的规定，建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。

九、问：银行贷款给单位和个人，借款者以房屋作抵押，如果期满后借款者无力还贷，抵押的房屋归银行所有，对此是否应当征税?如果房屋归银行所有后，杂乱无章针房屋销售，是否应当征税?

答：借款无力归还贷款，抵押的房屋被银行收走以抵作贷款本息，这表明房屋的所有权被借款者有偿转让给银行，应对借款者转让房屋所有权的行为按“销售不动产”税目征收营业税。

同样，银行如果将收归其所有的房屋销售，也应按“销售不动产”税目征收营业税。

十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?

答：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

十一、问：保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，储金的利息记入“保费收入”科目，储金到期返还给用户。对保险公司开展财产、人身保险征收营业税的营业额是向投保者收取的保费，还是储金的利息?对于到期返还给用户的储金是否准许从其营业额中扣除?

答：营业税暂行条例第五条规定：除另有规定者外，“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定，第一，保险公司开展财产、人身保险的营业为向投保者收取的全部保费，而不是储金的利息收入。国为，就提供保险劳务而言，此项规定所说的“对方”是指投保者，保险公司向投保者收取的是保费，而储金利息是保险公司向银行收取的，不是向投保者收取的。其次，应以保费金额为营业额，对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。

十二、问：邮政部门收取的“电话初装费”按什么税目征税?

答：根据《营业税税目注释》对“邮电通信业”税目的解释，为用户安装电话的业务属于该税目的征收范围。“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目。

十三、问：电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询，点哥等业务，对此项收费按什么税目征税?

答：168台是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。

十四、问：对邮电局（所）经营的邮电礼仪活动按什么税目征收营业税?其营业额如何确定? 答：邮电礼仪是指邮电局（所）根据客户的要求将写有祝词的电报，或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。

十五、问：文化培训适用哪个税目?

答：根据《营业税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。

十六、问：学校取得的赞助收入是否征税？应如何征税？

答：根据营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的单位和个人，均应依照税法规定缴纳营业税，而所谓“有偿”是指取得货币、货物或其他经济利益。根据以上规定，对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税。这里需要附带说明的是，不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税，对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。

十七、问：对合作建房行为应如何征收营业税？

答：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：

第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：

（一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。

（二）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业-租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按税暂行条例实施细则第十五条的规定核定。

第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：

（一）、房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

提示— 这个隐藏几个会计处理过程（也可以说是倒推法）。即

1、甲方卖地给合营公司未收款，2、合营公司给钱甲方抵还买地款。由于甲方不承担经营风险，所以是卖地而不是投资。——即卖地行为与投资行为的差异就在于承担经营风险。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。

（三）、如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。

十八、问：对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？

答：营业税暂行条例实施细则第二十八规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。

十九、问：对个人将不动产无偿赠予他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？ [本条失效] 答：根据营业税暂行条例实施细则第四条规定，“单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产”，应当征收营业税。由此可见，只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。

二十、问：以“还本”方式销售建筑物，在计征营业税时可否从营业额中减除“还本”支出? 答：以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺干年以可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。