关于财务上一些不好处理的问题1（推荐）

第一篇：关于财务上一些不好处理的问题1（推荐）

关于财务上一些不好处理的问题（讨论综述）

【引言】：《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三条规定：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

但在实务中，经常会被一个问题所困惑，就是经济事项发生后到底应该取得什么样的票据才算是“能证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”？以下是一些平常业务中会遇到的问题，我们主要从税务的角度来看看这些问题的处理。其中的三合公司为虚拟的企业。【1】、老王、老张，小赵共同出资组建了三合公司，老王以货币资金出资50万元，老张以房屋建筑物（作为办公场所）等非货币资产出资30万元，小赵以与生产经营有关的无形资产（专利技术）作价出资，约定折算出资额为30万元。经过评估后，老张的出资资产评估价值35万元，小赵的专利技术评估价值20万元，三人确认无异议，修订出资协议和章程，小赵以货币资金１０万元补足出资。

讨论：在这个过程中，拟设立的三合公司在收取投资人交付的货币资金时应该向交款人开具收款收据、以实物资产出资的股东应向公司移交资产，以移交单作为固定资产和实收资本的入账凭据，按评估且经确认的价值记固定资产，按章程规定的出资额记实收资本，以评估价值超过章程规定的出资额的部分记其他应付款或者资本公积。三合公司应向各股东出具股权证书。

在办理评估、验资业务的过程中，应该取得会计师事务所开具的服务业发票，作为开办费入账依据。企业要将出资人协议，章程，验资报告和财产移交清单等存档备查，对房屋建筑物和土地使用权等要办理过户手续，对出资的专利技术应该办理变更登记。

〖相关补充〗 以专利技术等无形资产（土地使用权除外）出资的，不能超过注册资本的20％；以房地产出资，接受方要缴契税。另外，有些公司不向股东出具股权证书，而是以收款收据代替，并向实物出资的股东也开具收据，这样做本身不是不可以，但不是很规范。【2】、公司租赁了一家企业的两个闲置车间进行生产，对方一次收取两年的租赁费，并出具了收款收据。

讨论：收款收据只能作为收取款项的证明，不能作为费用列支凭据。而出租方原来是一家生产企业，其本身不是主要从事财产租赁业务，所以要到当地地方税务局代开租赁费发票。对于一次收取两年的租赁费，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第七条“关于一次性收取或支付租赁费的处理”规定：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。

所以对于出租方只要能提供必要证明资料（房产权属证明资料、租赁合同、协议、相关会议纪要或者决议等），就可以分期确认收入，到税务机关代开发票并缴纳相应税金。而相应的承租方也应该分期列支租赁费用，而收款收据是不能作为费用列支凭证的。

〖相关补充〗租赁合同1‰的印花税。【3】、三合公司申请并被认定为增值税一般纳税人，经测算生产用水电的量比较大，但因为是租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用收费票据，三合公司多次向出租方提出要求，出租方表示可以象其开具自己销售产品的增值税专用发票。

讨论：这个问题在很多地方都发生过，但是税法明确规定可以抵扣进项税的合规票据包括：从销售方取得的增值税专用发票，从海关取得进口货物单据，符合条件的运费发票，购进免税农业产品的票据，生产企业一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资取得的符合规定的票据（废旧物资回收单位开具的由税务机关监制的普通发票）。而作为增值税一般纳税人的场地出租单位不能向三合公司开具收取水电费的发票，更不能开具增值税专用发票。如果三合公司确有必要取得这部分费用的专用发票，则应该与当地电力部门和自来水公司协商，分别开具票据。如果不能取得，出租企业只能在收去房租时加收水电费，并到税务机关代开租赁费发票转交三合公司，方可列支费用，但代开的租赁发票不能计算抵扣进项税。也有一些地方采用承租方以水电费发票复印件和出租方提供的水电费分割单附以相关合同、协议为依据列支费用的，向税务机关陈述缘由后一般可以被认可，但还是不能抵扣增值税进项税。〖相关补充〗：收购农产品凭收购凭证，各地存在争议，一种观点认为，按13％税率计算抵扣进项税，应严格限定在购进的免税农产品。向小规模纳税人购时农产品如果销售方不是免税的，则应按发票上注明的税额抵扣，而不应计算抵扣（虽然文件上有小规模纳税人的字样，也不能按13％计算抵扣），如果没取得专用发票就更不能抵扣了。但也有人认为，取得的普通发票也可以按照13%计算抵扣，包括向小规模纳税人购进的农产品。对此，《财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）答复如下：“增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。”而(财税[2002]12号)的具体规定为：“经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。”所以，限定的范围为免税农产品。

对于水电费问题，存在一些不同意见，听雨眠提出：可以与电力及自来水协商，分开发票，分别抵扣是可行的，也是最有利的； 到地税申请将水电费并入房租开票，地税会按价外费用征收各项税费，承租方也不能抵扣增值税；还有一种方法，就是出租方将水电费发票复印交给承租方，附以出租方出具的水电费分割单入账，但是承租方无法抵扣进项税。对于有关费用在企业所得税的税前扣除问题，扣除办法强调的是真实合法的凭据，并未明确规定必须是税务发票，只要是真实合法的凭据就可以。但我个人认为，复印件入账列支费用在目前并不是能得到普遍认可的，而税法明确的以复印件入账的情况也比较少，比如旅游公司代为团员购买的返程机车船票可以复印件列支费用，限于种种漏洞，对于其他情况税务机关实际难以稽核，所以不是很通行。【4】、三合公司经营一段时间后，决定购买当地的一家拟出售国有企业的国有产权，以扩大经营。

讨论：按有关规定合法购买国有资产或者企业国有产权的，不能按一般财产转让模式结算。因为转让国有资产或企业国有产权的，实际是国有资产变现收入，应该收归财政，然后需要支出的另行按程序划拨。

在没有实行银行代收款项的地区，财政部门一般会采用统一印制的财政专用的缴款书或者收款书。而实行收支两条线的地区，则由财政部门开具收款（交款）通知书，到指定银行办理交款手续，取得专用缴款书等交款证明据以入账。在有些地方，银行在收取财政性收款时出具的是一种特制的专用缴款书，可以同时起到收款凭证、进账凭证和转账凭证的作用，付款人可据此凭证并附相关协议、国有产权界定（或划转）文书记账。〖相关补充〗：㈠ 国有资产的转让要涉及评估、国有资产管理部门的确认和审批等，手续较多。以财政机关出具的正式的收费收据入账是可以的，说明这笔钱已经纳入了财政预算或预算外管理。

㈡、企业对于支付的政府税费、罚款等，如果是税款，一定要取得税收缴款书（银行转账）或完税证（现金缴税）；如果是行政事业性收费，一定要取得财政机关监制的收费收据，即企业交的规费一定要纳入财政监管之内，如收费方提供其他收据，他们收的这笔钱很可能形成了本单位的小金库，我们有权拒绝；如果交的是罚款，同样也要取得财政机关监制的罚没收据。另外要注意的是，我们交纳罚款时要看对方是否有处罚权，处罚依据是否充分，是否按规定履行告知、陈述申辩、听证等程序，否则有权拒绝。

㈢此业务涉及的税收：

1、转让企业全部产权不涉及增值税营业税。

2、契税：“国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30％以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税”。

3、印花税：“企业因改制签订的产权转移书据免予贴花”。

4、所得税：“转让收入全部上交财政的，不计入应纳税所得额”。【5】、三合公司因为新购的企业部分资产闲置无用，三合公司拟将部分房屋建筑物出租，将部分设备出售。

讨论：因为公司的主营业务不是租赁，所以出租房屋要到税务机关代开发票，涉及到租赁业务营业税和出租房屋的房产税，这部分房产税是按照租金收入的12%计征的，当然还有相关附加以及合同的印花税。而出售已使用过的设备除了要到税务机关代开销售发票。当然，还要有相应的合同协议、会议纪要等作为入账的辅助资料。关于代开发票，国家税务总局2004年（国税函[2004]1024号）规定：

凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。〖相关补充〗 纳税人销售已使用过的旧的固定资产售价未超过原值的，不征增值税。售价超过原值的，按4％的征收率减半征收增值税。纳税人销售：不符合 “①、属于企业固定资产目录所列货物；②、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；”的货物，应按适用税率（17％、13％）征收增值税。另外，开具发票并不一定交税，符合免税规定税务机关会按规定给予免税照顾的。】、三合公司销售的一批货物因故退货，需要进行退货的账务处理。讨论：关于退货的会计处理按照（财会[2003]29号）《财政部 国家税务总局关于印发<关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答

（三）>的通知》办理.对于税务处理，按照有关税法规定按以下处理：《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第九条规定：企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

所说“退货的适当证明”在国家税务总局《关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理工作的通知》（国税函[2003]962号）中规定： 增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况，视不同情况分别按以下办法处理：㈠销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处理，可对原蓝字专用发票进行作废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息进行作废处理。如果销货方已将记账联作账务处理，则必须通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。㈡因购货方无法退回专用发票的发票联和抵扣联，销货方收到购货方当地主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》的，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票, 也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。

〖相关补充〗：退货是企业间正常的业务，税务机关的发票管理不应该影响纳税人的正常经营业务，实际上防伪税控系统也未对纳税人的经营造成影响，如果技术上存在问题，可寻求防伪税控系统维护人员的技术支持。但是如果是假退货，就另当别论了。【7】、三合公司在市场上找了几位民工临时帮忙搬运货物等，付给每人劳务费若干，民工们各自打条领款。讨论：很多企业都存在这样的经济行为，但严格地说民工打白条是不能入账的，有些企业用单位的工资表造表签字领款，也不符合规定，而规范的做法是由民工到税务机关申请代开发票。按照规定，代开这样的小额发票手续比较简便，只需要提供收款人的身份证明文件等并按规定当时缴纳相应的税款即可。

有些单位离税务机关比较远，也有支付单位零星支付时代扣税款后统一到税务机关开具发票入账的，但严格来说这样存在漏洞，是不规范的。同时在这种情况下，单位要注意达到起征点的要代扣个人所得税以及营业税等流转税，并将代开票时取得的完税凭证存查。〖相关补充〗：代开发票应纳的税款有营业税等流转税、费和个人所得税，但是要注意个人提供劳务营业税是有起征点的，起征点由省级税税务机关在条例规定的范围内确定，每次收入额未达起征点不纳税，超过起征点的全额纳税。个人所得税是有免征额的，免征额以内的部分要从收入额中扣除不纳税。【8】、公司向一家会计师事务所购买财务软件一套，事务所是某知名软件公司的当地代理，但是事务所未在国税局系统办理税务登记。

讨论：会计师事务所是的主营业务属于营业税应税劳务，而销售财务软件属于增值税应税行为，所以不能使用自身主营业务发票。如果事务所经营范围内包括这一业务，且业务发生的比较多，就应该到国税局办理税务登记，申请领取发票自行开票，如果事务所尚未办理税务登记或者因为该等业务发生的较少，则可以在业务发生后到税务机关申请代开发票。【9】、三合公司通过红十字会向灾区捐赠价值5万元的救灾物资。

讨论：首先，捐赠支出可以凭红十字会等慈善机构开具的捐赠收入专用票据入账，并附转账凭证（货币资金捐赠的）、捐赠实物清单等。

其次，对外捐赠实物应按视同销售处理，计算相应的增值税及相关附加。如果所捐赠的物资属于本环节应征消费税的货物的还应该计算应交纳的消费税（不限于本题目的情况），同时在计算所得税应税所得额时相应调整收入和成本。

通过红十字会捐赠的救灾支出，符合税法规定的可以在税前全额扣除。收入、成本、捐赠扣除分别在所得税纳税申报表的各个不同栏目填列，而不能自行抵消处理。〖相关补充〗：⑴、消费税除金银首饰外是在出厂环节一次性征收的，如果对外捐赠的消费品不是本厂生产而是外购的，则不必缴纳消费税。对外捐赠还要视同销售计缴企业所得税。⑵、在填报所得税申报表时，收入要市场公允价值填列，成本按账面价值反映，捐赠扣除的部分按账面价值反映。而且应该分项列示。如果不考虑其他，此项业务的应纳税所得额与会计利润相比增加了公允价值与账面价值的差额（虚拟的计税利润），反映在营业外支出科目的捐赠支出扣除和列支标准是一致的。【10】、三合公司向某农场（小规模纳税人）购进价税合计金额113000元的小麦。讨论：按照财政部、国家税务总局(财税[2002]12号)的规定：“经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。”另外，《财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）补充如下：“增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。”

所以，三合公司向农场购买的小麦可以按13%的抵扣率抵扣进项税。但目前实践中倾向于要符合以下条件才能抵扣进项税：

1、必须是免税农业产品，2、必须有农产品收购发票。

〖相关补充〗：这是个有争议的问题。听雨眠指出：农产品按13％税率计算抵扣仍应该符合以下条件：

1、必须是免税农业产品，2、必须是农业生产者销售的自产农业产品，3、必须是有农产品收购发票。这才是符合条例“购进免税农产品准予抵扣进项税额”的规定。而经营粮食的小规模纳税人销售农产品，不符合免税政策，应按4％的征收率征税，所以购买方取得了税务机关代开的专用发票，可按发票上注明的税额抵扣，购买方取得普通发票，则不得按13％计算抵扣。11】、企业自办内部职工食堂领用本企业生产的产成品——面粉，账面成本1500元，做营业外支出。

讨论：按照税法规定，企业自办内部职工食堂领用本企业生产的产成品，属于视同销售行为，对此一方面要按售价计算增值税，另一方面要按售价调增应纳税所得，其成本可以税前列支。

同时，作营业外支出也显得欠妥，应该按照售价从应付福利费或者其他项目中列支。

至于入账的凭证，因为业务主要是发生在内部，所以需要提供内部的出库单、领料单等，以及有关申请、批准文书等证明材料。〖相关补充〗：听雨眠的讨论意见： ①职工食堂领用本企业生产的产成品，产品已退出流通领域用于消费，应视同销售按企业最近时期销售价格计算增值税，并按售价与账面成本的差额并入当期应纳税所得额。②会计制度中并没有食堂费用或职工餐费应在福利费中开支的规定，个人认为，食堂费用应属于与经营有关的正常支出在管理费用中列支。食堂领用面粉时，以账面成本，借记管理费用－食堂，贷记产成品－面粉，贷记应交税金－应交增值税（销项税额）；按照不少人的习惯，也可以列在应付福利费，借记应付福利费－食堂，贷记产成品－面粉，贷记应交税金－应交增值税（销项税额）； ③食堂费用或职工餐费按惯例是在福利费项下开支的。但2001年的企业会计制度和所得税税前扣除办法没有规定食堂费用或职工餐费在福利费中列支。④ 我的看法是，会计制度中规定计提应付福利费的做法本身就值得商榷，企业为职工发放或提供一些福利，本是为了调动职工的工作积极性，福利与工资薪金之间有些事项无法准确区分。为何不与外资企业一致，即将职工福利视为与正常经营有关的支出，直接列入管理费用。对于制度明确规定应在福利费开支的，我们按规定执行，对于制度未规定的，我们应该尽量减少福利费的开支的范围，而将其直接费用化，这样做对企业是有利的。⑤计提职工福利费的出发点应该是保障职工权益，体现社会主义国家的优越性，但是好多企业，计提了福利费也不发，职工并没有享受到，企业却按14％的标准税前扣除了。所以，在市场经济条件下职工福利费的计提规定个人认为应该停止。

我个人意见是从福利费开支比较符合目前的实际情况，也不违背税法精神。至于计提职工福利费的做法，是有其历史的现实的考虑的，是否有继续存在的价值或者以后是否改变，的确值得关注。【12】、职工食堂工作人员2人按本厂职工对待，每人每月工资1200元。另外，职工在该食堂用餐严格按核定的成本价付费，每月企业补助食堂费用5000元。

讨论：因为属于福利性食堂，所以食堂工作人员的工资以及补助费应该从企业的应付福利费中支出。入账时需要工资表，费用领取或者报销单据，当然还要有相关工资、费用支出标准的文件、会议纪要或者决议等证明资料。至于个人所得税应该按照规定代扣代缴。〖相关补充〗：听雨免认为食堂费用应属于与经营有关的正常支出在管理费用中列支。职工上交的餐费应借记应付工资，贷记管理费用－食堂（红字在借方登记）。食堂收到职工上交的餐费是否应按服务业计算营业税暂不讨论。【13】、因业务需要，发信邮寄宣传资料，到铁路托运代办单位办理货物托运，以及其他使用行业专用收款票据的，取得的相应票据。

讨论：发生此类业务，应该以邮政部门和货运部门开具的邮寄或托运专用单据为费用支付入账凭证。但对于这些票据，按“国税函发[1995]288号”文件规定：“增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣”。

另外，按“国税函［2003］970号”文件规定：“从2003年8月22日起，对一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路包裹快运公司开具的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额”。【14】、旅游公司代为游客购买返程机、车、船票，费用在收取旅游费时一次收取。

讨论：因为税法规定旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]329号）规定：

一、目前，有的旅行社为方便游客、优化服务，采取了收取异地游客的旅游费用中包含为异地游客购买返程机车船票款，并为异地游客提供返程机车船票的方法。凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。

二、鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。【15】、企业召开经销商会议，发生会议费用若干，财务入账需要有关会议费证明资料。

讨论：这在税法中有明确的规定，会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，所以，财务报销、入账依据最好也包括这些内容。其中的支付凭证主要是指支付的食、宿、场地租赁以及购买相关物品所发生支出取得的凭证，应该是正规发票等外部凭证，而不是自制凭证。另外，召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。【16】、企业发生的工资、劳务费、董事费等费用的支付凭据。

讨论：工资入账依据主要是工资表。相应的考勤表、工资计算单等另存备查。当然，开始的时候，企业的工资标准、个人适用的工资标准、工资计算办法等也是必须具备的。

劳务费应该由劳务提供方出具正式发票，如果其不能出具的，可以到税务机关代开发票。当然，为了完整反应业务发生情况，财务入账时最好能附上有业务部门或者具体经办人员的情况说明。

董事费不属于工资薪金性质，而是属于劳务费性质，但又不同于一般的劳务，通常也是经常发生的，且属于个人劳务，所以一般可以设计专用的劳务费领取（发放）表据以发放和入账，但应在支付时代扣代缴个人所得税。一般来说，首次列支此类费用时还应附以明确的董事费支付标准等。〖相关补充〗：支付给外部董事的董事费，属于劳务报酬性质，个人所得税按劳务报酬项目代扣，是否应交营业税目前没有明确； 支付给在本单位任管理职务的（如经理等），应区分董事费收入和工资薪金收入，分别所属项目计算代扣个人所得税；入账凭证问题，由于营业税是否征收没有明确，所以可以自制的有领取人签字的凭证入账。【17】、企业支付了一些行政事业性收费，取得相关单位的收款票据。

讨论：支付此类费用应该取得财政部门监制的专用收费凭证，而不能以普通的收款收据代替，否则不能税前列支。另外，如果是收支两条线后需到银行交款的，以行政事业性收（交款）款通知书和银行的代收款凭证为依据。银行的代收款凭据格式由各省自行设计确定，所以各地可能不很统一，但都应该是财政机关监制的收款[凭证。〖相关补充〗： 对于不征收营业税的行政事业性收费：不管以哪种方式收款，都应以财政机关监制的行政事业性收费收据入账，索取和取得财政机关监制的行政事业性收费收据是缴费人的权力。如代收款银行不能打印，这是管理问题，财政机关应与代收款银行协调解决。

对于应该缴纳营业税的行政事业性收费：收费人应向税务机关领购、使用税务发票，缴费人应索取和取得税务发票，据以入账，不得以其他票据代替。【18】、订阅报纸、杂志、邮购书刊等，取得的相关票据。

讨论：应该以邮政部门、杂志社、出版社等开具专用收据或正式发票为入账原始凭证，同时附订阅报刊的清单和审批单等。但需要注意的是决不得以杂志、报纸征订单上印刷的征定单为报销凭证，上面虽然印着可以“凭此作为报销凭证”，但这是违反税收法规的，税务机关发现是要处罚的。【19】、差旅费报销凭证。

讨论：差旅费报销一方面要符合国家的有关财会制度规定，另一方面要符合企业的财务制度。

员工出差过程中发生的一般费用只要符合规定，如车船机票以及住宿等费用，取得合规票据就可以据实报销。而对于出差过程中差旅费补助（包括伙食补助和车船补助等）是按照实际出差的时间和规定标准计算后自行在差旅费报销单上填列。但目前没有全国统一的差旅费补助标准，税法上规定由各省、直辖市、自治区根据当地的实际情况制定标准。所以只要是不违背省级有权部门规定的标准的就可以列支。没有省级部门的规定可以依据的，就需要提供企业一贯执行的相关标准。很多企业实际上是参照政府部门的有关规定执行的，但一般企业都规定有自己的标准，只要不超过省级部门规定的标准，税务机关一般也会认可。如果企业规定和实际执行的标准高于省级部门规定的，就要进行纳税调整。

另外税法规定的差旅费的证明资料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。〖相关补充〗： 乘坐交通工具的票据一般都是税务机关监制的，出差补助按规定标准填入差旅费报销单上即可。但要注意差旅费与市内交通费的区别。【20】、经批准取得土地使用权，向村民支付拆迁及补偿费10万元，办理出让手续交纳出让金5万元。办理土地使用权证书花费各种费用若干。

讨论：一般来说，征用农村集体土地会发生如下费用：①、支付给村民及集体的征地及拆迁补偿费；②向土地部门交纳的出让金；③向市政部门交纳的有关行政事业性收费；④、土地开发费；⑤、征地及办理证书过程发生的管理费用等支出。

出让金和后面的几种费用一般比较明确，也能够取得有关单位开具的票据据以入账。但征地和拆迁补偿费一般无法直接取得票据，目前也无统一规定，通常是村民委员会的收据或者村民的收条，或者统一造表个人签名领款。因此类收入不在营业税征税范围内，所以一般而言，可以直接以领款条据或有领取人签字的自制凭证附以补偿合同和补偿明细表为入账依据。另外，还应该有相关征地的批准文件、征地协议、合同等。〖相关补充〗： ①、向土地部门交纳的出让金、向市政部门交纳的有关行政事业性收费：以财政机关监制的收费票据入账②；土地开发费、征地及办理证书过程发生的管理费用等支出：以税务发票入账，办理机关收取的有关证书的工本费，也应提供财政收据或税务发票。③、注意的是农村的集体土地不能转让，要转让必须国家征用以后方可以。【21】、转让原公司办公用房，取得价款40万元，支付交易费、契税、土地增值税、印花税等若干。

讨论：转让办公用房可能涉及到营业税、土地增值税、印花税和相关附加。具体的交易手续要到房产交易管理部门办理交易手续，提供合同、协议等，支付的交易费和相应税金应该以交易管理部门开具的票据入账。而交割款项应该到税务机关代开发票。

其中转让过程中涉及到需要交纳的政府规费应以财政机关监制的收费票据入账，交纳的税金应以税务机关的税收缴款书或完税证入账。〖相关补充〗：转让有产权证的存量房地产，如原为外部购置的，按财税〔2003〕16号文件“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额”；

会计处理应通过“固定资产清理”科目核算，余额结转至营业外收入科目，申报缴纳企业所得税。【22】、合作建房是否需要相互开票？比如甲方出地，乙方出部分资金，丙方开发后分配给甲乙部分房产后剩余部分大部分出售，留出少部分自用。

讨论：这种情况的实质是甲方卖地买房，乙方出钱买房，丙方买地和销售商品房，按照税法规定应该分别做销售或者视同销售处理。所以丙方要向甲方和乙方开具买房的票据，乙方转让出去的土地应到有关部门办理交易和过户手续。

至于开票金额的确定，要按税法规定的视同销售的计税价格确定办法来处理。另外，三方入账还需附签定的合同、协议等。〖相关补充〗： 此种情况比较复杂，有时涉及两方，有时涉及多方，只能具体问题具体分析，有的情况下应开具税务发票，有的情况不需出具税务发票。但对于存量房地产的产权转移，需办理土地房产的产权转移登记过户手续。

发票与征税并不是绝对的因果关系，发票从本质上说就是一种收款收据，只不过被限定为从事经营业务的收款收据。我国由于客观环境的限制，税务机关需要以票管税，主要是通过发票来了解企业的经营情况和经营收入，但是开了发票不一定非要交税，不开发票并不一定不交税。【23】、企业发生事故，造成对周围民房的破坏，另外造成职工伤亡，除以有关保险费赔偿外，支付职工伤亡和居民财产损失赔偿20万元。

讨论：这种情况属于非正常业务，除以投保的各类保险负担赔偿外，企业可能还要自行负担一定的费用，对此类费用支出一般应当提供以下依据：

1、有当事人或其家属签字的赔偿款项支付（或领取）表，收款的收条；

2、有关民事裁定书、判决书、仲裁书、赔偿协议等，3、与事故发生和赔偿有关的会议决议、纪要，有关事故赔偿来龙去脉的说明。【24】、企业之间拆借资金支付利息的凭据？

讨论：严格说除金融机构以外的其他企业之间的借贷是不符合规定的。但事实上临时拆借资金的情况普遍存在，而且利息的收付也是常见现象，所以税法规定这部分收入应该做应税收入，而支付利息的一方只能列支不超过同期银行利息的部分。同时，如果使关联企业的借款，超过其注册资本50%的部分对应的利息不得列支（理解为超过借入方资本50%）。因为一般企业不是金融机构，所以，无法取得金融机构的利息费用收据，只能开具普通的收款收据。

在税务实践中，收款方即使开具的是收据，也应该按规定确认收入。而对于付款方，税务机关则可能不允许以收款收据作为费用列支凭证。而大部分税务机关还没有开始代开利息发票的工作，所以建议发生上述业务的单位应该及时与税务机关沟通，提供合同、协议和收据等能证明业务确实发生、利息实际支付的证明，以申请代开发票，以便按规定列支费用。〖相关补充〗：此种情况，如果没有发票，税务机关是不会同意税前列支的。但是，大部分税务机关还没有开始代开利息发票的工作，这是税务机关的管理漏洞，应积极采取措施解决此类发票的代开问题。从税务管理上为企业间或企业与个人间融通资金提供方便。【25】、目前有哪些情况下存在付款方向收款方开具票据？ 讨论：《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十条“特殊情况下由付款方向收款方开具发票”是指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票。如收购农产品、废旧物资经营单位向个人收购废旧物资等。所以目前付款方向收款方开具票据的情况主要是农业产品收购发票和废旧物资收购发票，而这两种发票不是全国统一的，各地区票样不一致，个别管理规定也有差异。

另外，对于废旧物资收购单位和农产品收购单位应该开具的合规票据是向税务机关领购的收购专用（普通）发票，凭此类发票才可以计算抵扣增值税进项税额。如果单纯使用自制的收购凭证，是不能作为入账凭证的。

第二篇：年终奖处理问题

快到年底了，年终奖成了员工关注的重要话题，结合本案情况，谈谈我对年终奖的看法： 1：年终奖是什么东东

根据国家统计局1990年颁布《关于工资总额组成的规定》第4条，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。第7条，奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖，节约奖，劳动竞赛奖，机关、事业单位的奖励工资，其他奖金。另据国家统计局《﹤关于工资总额组成的规定﹥若干具体范围的解释》第2条第1项规定，关于奖金的范围：生产(业务)奖包括超产奖、质量奖、安全(无事故)奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖(劳动分红)等。

从国家统计局的相关规定来看，年终奖是员工劳动报酬的一部分，是奖金的组成之一。

2：年终奖发放有何法律依据

目前来看，我国暂无年终奖的相关法律规定。

这说明员工是否享有年终奖、发多少、发放形式等由用人单位自行决定，国家没有强制用人单位必须给员工发放年终奖。

但是，《劳动合同法》第18条，“劳动合同对劳动报酬和劳动条件等标准约定不明确，引发争议的，用人单位与劳动者可以重新协商；协商不成的，适用集体合同规定；没有集体合同或者集体合同未规定劳动报酬的，实行同工同酬；没有集体合同或者集体合同未规定劳动条件等标准的，适用国家有关规定”。

这说明，同工同酬是适用于年终奖的发放的。3：已离职员工是否可获得年终奖

不管主动或被动离职，只要是处于离职的，有以下三种情况：

1）有合同的从其合同。若劳动合同规定了年终奖发放数额，用人单位理当及时足额发放。若按业绩支付年终奖，员工年中离职或新进员工，都可以得到他的奖金，单位则不能以你不在职为由或无法考核而不发放，即使有这样的规定，也是不合理的，因为此时的年终奖属于员工工资的一部分，必须及时发放，不能由用人单位单方面来决定是否发放。

2）无合同但单位有规定的从其规定。若劳动合同只约定了每月工资，而没有约定年终奖，更没有约定按业绩发放年终奖，员工可否获得年终奖，需要视单位具体规定了。但是，单位的这种规定不能违反法律规定，还要通过相应的民主程序制订，并赂员工进行公示或告知，且有相应的证据证明以上事实。

若单位明确规定年底前离职的员工不能享受年终奖，单位设置年终奖，是激励员工不轻易离职，也是留住人才的策略之一，如果员工因为各种原因于年底前离职了，那么，单位也就无需为其提供相应的待遇即年终奖。

3）既无合同也无规定的。若劳动合同和单位规章制度都没有规定是否发放年终奖，员工可否获得年终奖是有争议的。若员工举证用人单位每年有发放年终奖，而且当年，用人单位向其他在职员工发放了年终奖等事实，那么，按照同工同酬、公平合理的原则，仲裁庭或法院可能会支持员工工拿到年终奖，如果用人单位不承认发放了年终奖，是以其他名目发放的，那么，离职员工得到年终奖就不容易了。

4：用人单位年终奖通常做法有隐患 不少用人单位对年终奖是这样操作的：不在劳动合同中提及年终奖一事，要么在薪酬管理办法或绩效考核中规定，要么单独制订年终奖管理办法，即使规定了，也对发放标准、支付方式、享受人不予特别明确，这样做的目的，用人单位以为可以自由决定年终奖的发放。

其实，这样做也是有隐患的：这样对年终奖发放的随意性，如果劳动者能够确认用人单位发放了年终奖，如果劳动者未获得年终奖而主张自己的权益时，用人单位就必须承担劳动者是否符合年终奖发放条件、金额、发放日期等方面的举证责任，如果用人单位没有这方面明确规定的规章制度，那么，用人单位就必须承担举证不能的法律责任。这在实践中，也是为什么不少劳动者在主张年终奖时屡屡胜诉的原因所在。5：本案处理建议

通过以上的分析，就本案而言，单位完全可以不理睬该员工的年终奖要求，另外，即使要对其他在职员工发放，建议以其他会计名目发放为好，比如：1月份奖金、过年费之类的。

第三篇：垃圾处理问题

“现在，垃圾再也不是我们镇里的问题了！你看，这是我们镇新建的垃圾处理场„„”孟坝镇党委书记耿勤学带着笔者在镇上新建的垃圾处理场参观时说，“近几年来，镇上被大大小小数十个垃圾堆包围。但现在，所有的垃圾都被集中到这个新建的垃圾处理场进行填埋。”

镇原县抢抓中央实施农村环境连片整治示范项目机遇，进一步加大农村环境连片综合整治工作，按照因地制宜、统筹规划、分片建设的原则，对全县乡镇排污排洪工程、垃圾处理场建设、饮用水源保护、农村面源污染防治等实施了统一规划，并按自主建设、联合兴建等多种方式，全面推进乡镇环境基础设施建设。城关、三岔、孟坝、屯字、上肖等乡镇分别建办垃圾处理场，对所有垃圾进行焚烧掩埋处理。围绕生态乡镇创建工作，该县组织群众开展农村环境卫生整治活动，对粪堆、柴堆、垃圾堆“三堆”和杂草垃圾袋进行彻底清理。严厉查处农村环境违法行为，加强农村环境监管，对不执行环境影响评价、违反“三同时”制度、超标排污、向农村倾倒垃圾以及违规开采造成生态破坏等环境违法行为，严格依法查处。目前，埋设排污管道6000多米，建成沉淀池3个、下水井127个；配备垃圾运输车24辆，购置分类垃圾桶160个、大型垃圾箱62个，建大型垃圾填埋场7处。

常德农村环境整治风生水起，“改善农村生态环境、建设美丽乡村”的号角在沅澧大地吹响，一幅整洁、文明、和谐、富裕的新农村画卷正徐徐展开

冬云里社区5号楼李大爷是小区里的老住户，从搬进来就搭建了违章，当施工队进驻社区时，他逢人就说：“咱小区这么多违章，我不信能拆干净，只要有一家不拆，就甭想动我一块砖瓦。”工作人员认真地说：“大爷，您放心，我们是一把尺子量长短，您就看好吧。”李大爷认了真，每天跟在施工队后面，当起了“监督员”，看着一个个“堡垒户”被攻克，一个个“钉子户”被拔掉，李大爷心服口服。回去主动拆除了自家使用了10年的存车棚。不仅如此，李大爷还当起了义务劝解员，主动做邻里工作。在安装楼道防盗门时，还自费为全楼每户居民配齐了钥匙。

第四篇：关于执行最低收购价政策有关财务处理问题的复函

关于执行最低收购价政策有关财务处理问题的复函

国家粮食局办公室关于河北省粮食局

执行最低收购价政策有关财务处理问题的复函

国粮办财〔2007〕9号

河北省粮食局：

你局《关于执行小麦最低收购价政策有关财务处理问题的报告》（冀粮报字〔2006〕72号）收悉，我局经过认真研究，并征求了财政部、国家税务总局、中国农业发展银行等部门和单位的意见。现答复如下：

一、关于收购费用入账问题

国家发展改革委等部门印发的《2006年小麦最低收购价执行预案》（发改经贸〔2006〕872号）明确规定:“中储粮总公司及其分公司确定的委托收储库点按最低收购价收购小麦所需贷款，由农发行按照国家规定的最低收购价格和合理收购费用及时足额发放。收购费用为每市斤2.5分，收购价格加每市斤2.5分的收购费用为最低收购价小麦的入库结算价”。因此，每市斤2.5分的收购费用应计入库存成本，即最低收购价小麦的库存账面成本包括最低收购价格和收购费用。

二、关于最低收购价粮食的会计口径与统计口径问题

（一）统计口径。《2006年小麦最低收购价执行预案》规定：“预案执行期间，中储粮总公司和有关省粮食局每五日将按最低收购价收购的小麦品种、数量汇总后报国家粮食局”。对启动最低收购价执行预案的地区，国有粮食企业按最低收购价收购的粮食，应及时作统计账务处理，真实、准确地记载最低收购价粮食的库存增减变化情况。《国家粮食局办公室关于认真做好2006年小麦收购进度统计和价格监测工作的通知》（国粮办调〔2006〕117号），要求各地及时报送收购进度统计数字，有关省粮食局统计部门负责汇总并报送地方储备粮企业委托收储库点的收购进度，中储粮总公司负责汇总报送本公司委托收储库点的收购进度。

（二）会计口径。《2006年小麦最低收购价执行预案》规定，具备贷款资格的委托收储企业根据收购进度向中国农业发展银行承贷收购资金。收购资金根据收购价格加收购费用每市斤2.5分的标准确定。按照“库贷挂钩，谁贷款、谁收购、谁做账”的原则，由向农发行承贷的委托收储库点作相关的会计处理，及时对最低收购价粮食购进、储存和销售业务进行会计核算。

三、关于最低收购价粮食的利息和费用补贴的拨付问题

经征求财政部意见，最低收购价粮食的利息、费用补贴自小麦入库起根据月末库存数量按月计算，保管费用补贴标准每年每市斤4分，其中每市斤3.5分为委托收储库点的保管费用，其余每市斤0.5分主要用于监管、质检和跨县集并费用等，由总公司包干使用。贷款利息根据入库结算价与同期银行贷款利率计算。在补贴具体拨补上，中央财政根据中储粮总公司上报的最低收购价粮食利息费用补贴的申请报告，按季及时足额将利息和保管费用拨付给中储粮总公司，中储粮总公司根据分公司上报的保管费用和利息补贴用款计划，将补贴拨付给分公司，再由分公司按托市收购粮食数量每年每市斤3.5分保管费用的标准和贷款利息及时足额拨付给委托收储库点。

托市收购的粮食由国家有关部门按照顺价销售的原则，在指定的粮食批发市场或网上公开竞价销售，盈亏归中央财政。承储企业应按合同规定的交货期按时出库，超过规定时间仍未出库的，中央财政停止拨付保管费用和利息补贴。

四、关于最低收购价粮食的会计核算问题

1.会计科目设置

根据有关核算要求，最低收购价粮食业务的会计核算应设置以下会计科目：

（1）在“商品粮油”科目“市场调控粮油”明细科目下设置“最低收购价粮食”明细科目，核算最低收购价粮食的实际成本。该明细科目应按粮油品种设置明细账。

（2）在“应收补贴款”科目“市场调控粮油补贴”明细科目下设置“最低收购价粮食补贴”明细科目，核算最低收购价粮食应收补贴的计提和收取情况。企业可在该科目内设置价差、费用、利息等明细科目。

（3）在“补贴收入”科目“市场调控粮油补贴” 明细科目下设置“最低收购价粮食补贴”明细科目，核算最低收购价粮食应取得的补贴收入。

（4）在“其他应交款”科目下设置“应交最低收购价粮食差价款”明细科目，核算最低收购价粮食销售价高于成本价应上交财政的价差收入部分。

（5）在“主营业务收入”科目“商品粮油销售收入” 明细科目下设置“市场调控粮油销售收入—最低收购价粮食销售收入” 明细科目，核算销售最低收购价粮食所取得的销售收入。

（6）在“主营业务成本”科目“商品粮油销售成本” 明细科目下设置“市场调控粮油销售成本—最低收购价粮食销售成本”明细科目，核算销售最低收购价粮食的成本。

2.最低收购价粮食业务的账务处理

（1）企业取得银行借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款—市场调控粮油借款—最低收购价粮食借款”科目。

（2）收购粮食时，按照国家规定的收购价和实际收购数量，借记“商品粮油—市场调控粮油—最低收购价粮食”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。在粮食收购过程中实际发生的运输、装卸、保险、合理损耗等收购费用计入营业费用，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；月末，根据收购数量将收购费用按标准转入最低收购价粮食的成本，借记“商品粮油—市场调控粮油—最低收购价粮食”，贷记“营业费用”科目。对跨省移库发生的费用和露天储粮搭建费用等，企业应按有关部门核定的标准计入最低收购价粮食库存成本。

（3）保管粮食时，企业按照权责发生制和国家规定的补贴标准计提补贴收入，借记“应收补贴款—市场调控粮油补贴—最低收购价粮食补贴”科目，贷记“补贴收入—市场调控粮油补贴—最低收购价粮食补贴”科目。

（4）销售粮食时，根据《验收确认单》和《竞价交易合同》确认销售收入，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入—商品粮油销售收入—市场调控粮油销售收入—最低收购价粮食销售收入”等科目。其次，按照竞价成交价扣除入库成本（最低收购价加上每市斤2.5分收购费用）和交易费用等（按成交金额的0.8‰收取）计算差价款。若竞价销售发生价差亏损，企业借记“应收补贴款—市场调控粮油补贴—最低收购价粮食补贴—价差补贴”科目，贷记“补贴收入—最低收购价粮食补贴—价差补贴”科目；若竞价销售形成盈余，企业借记“主营业务收入—商品粮油销售收入—市场调控粮油销售收入—最低收购价粮食销售收入”科目，贷记“其他应交款—应交最低收购价粮食差价款”科目。

（5）具有承贷资格的委托库点委托不具备承贷资格的延伸库点收购粮食，委托库点拨付延伸库点收购价款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；延伸库点收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。延伸库点收购粮食时，借记“商品粮油－市场调控粮油－最低收购价粮食－待核转××品种”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；通过验收交付委托库点粮食时，借记“预收账款”科目，贷记“商品粮油－市场调控粮油－最低收购价粮食－待核转××品种”科目。委托库点拨付延伸库点的收购费用和保管费用，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；延伸库点收到收购费用和保管费用补贴，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

五、关于最低收购价粮食收购发票和有关税收征免问题

经征得国家税务总局同意，对于合同双方属于委托关系，可以免征印花税。中储粮总公司委托收储库点按最低收购价收购农民粮食，中储粮总公司与委托收储库点、委托收储库点和延伸收购库点之间均是委托收购关系，而不是购销关系，因此，各有关单位应按照委托收购行为进行相关会计处理，并享受免征印花税政策。

对于国有粮食购销企业销售最低收购价粮食增值税征免问题，应按照《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）规定，对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业免征增值税。

对于你省从2006年7月1日起停止使用粮食专用发票，实行税务部门统一印制的收购发票，是税务机关加强农产品增值税管理，防止偷漏税而采取的管理措施。对于管理中存在的问题，税务部门将及时研究解决，最大限度地促进企业发展。

二○○七年一月十七日

第五篇：关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知

关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知

财政部文件

财企[2000]295号

国务院有关部门、直属机构、中央企业集团，各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）：

根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发[1998]23号），国家从1998年下半年开始停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化，具体时间、步骤由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况确定。停止住房实物分配后，新建经济适用住房原则上只售不租。为了确保企业住房制度改革的顺利进行，现就企业住房制度改革中的有关财务处理问题通知如下：

一、企业出售现住公房，要严格按照国家统一规定核定出售价格，不得擅自低价出售公房，并按人（户）分设备查簿进行辅助登记，长期保存。

企业出售现住公房所取得的货币资金，仍按原来有关住房出售收入的规定管理，保证住房制度改革的资金需要。

企业住房出售后，根据当地房改部门批准售房方案的具体文件和收款凭证转销有关资产帐户。对转销部分的固定资产或无形资产，相应停止计提折旧或摊销。

二、从本通知施行之日起，企业不再实行住房基金和住房周转金管理制度。企业出售住房，包括出售住房使用权和全部及部分产权，其出售收入扣减按规定提取住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和清理费用后的差额，计入企业营业外收入（支出）。

对于拥有部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴纳有关税费等后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配。企业应分得的出售、出租收入，计入营业外收入。

职工将住房再次出售后，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，计入营业外收入。

三、取消住房周转金管理制度后，企业现有住房周转金余额做调整期初未分配利润处理。由此造成期初未分配利润的负数，年终以过注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以下述资金弥补：公益金、盈余公积金、资本公积金以及后实现的净利润；由此造成期初未分配利润的正数，按正常的利润分配制度执行。

四、企业要按照当地政府的统一部署进行租金的改革，提租幅度和住房补贴标准按当地市（县）级以上人民政府的规定执行。对住房在规定标准以内的低收入职工家庭，符合当地市（县）级以上人民政府规定的租金补助条件的，企业可适当给予困难补助。企业按规定向职工提供的住房提租补贴和住房困难补助，在企业成本（费用）中列支。

五、企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金，调整年初未分配利润，并在计算应纳税所得额时予以扣除。由此 造成期初未分配利润的负数，按照本通知第三条处理。

企业按月发给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴资金，计入成本（费用）；按规定补发1999年的住房补贴资金，应作调整以前损益处理。企业对应发未发给职工的住房补贴资金，应作为代管资金，按当政府有关住房制度改革的规定单独管理。

六、取消住房基金和住房周转金制度后，企业自管和委托代理住房的租金收入，计入企业其他业务收入。企业发生的用于未出售住房的维修、管理费用以及按国家规定用于房改方面的其他费用支出，计入企业其他业务支出。

对已出售住房的共用设备、公共设施维修基金，企业要转由物业管理机构代为管理，其财务收支不应纳入企业生产经营核算。

七、取消住房基金儿住房周转金制度后，企业不得再为职工购建住房筹集资金。对收取的住房租赁保证以及符合集资建房和合作建房条件向职工收取的建房款，作为负债管理。以集资或合作方式修建的住房，职工在补交土地出让金及有关税费之前，仅佣有使用权；企业对职工以集资或合作方式修建的住房，按代管资产管理。

八、取消住房基金和住房周转金制度后，企业自管和委托代管住房的租金收入，计入企业其他业务收入。企业发生的用未出售念的维修、管理费用以及按国家规定用于房改方面的其他费用性支出，计入企业其他业务支出。

对已出售住房的共用设备、公共设施维修基金，企业要转由物业管理机构代为管理，其财务收支不应纳入企业生产经营核算。

七、取消住房基金和住房周转金制度后，企业不得再为职工购建住房筹集资金。对收取的住房租赁保证金以及符合集资建房和合作建房条件向职工收取的建房款，作为负债管理。以集次或全作方式修建住房，职工在补交土地出让金及有关税费之前，仅佣有使用权；企业对职工以集资或合作方式修建的住房，按代管资产管理。

八、企业根据国家规定，按工资总额的一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，计入成本（费用），并不得超过当地政府规定的缴交比例。缴纳住房公积金的本企业职工包括从事关系和工资关系均在本企业的固定职工、劳动合同制职工。应由个人缴纳的住房公积金，由职工工个人支付，不得由企业负担。

九、各级财务部门要按照《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》，加强监督和检查，做好企业房改中财务管理工作，防止国有资产流失。

十、本通知从发布之日起施行，适用于国有及国控股的非金融企业，其他非金融企业单位可以参照执行，金融企业有关规定另行制定。

十一、自本通知施行之日起，财政部《关于企业住房制度改革若干财务问题的规定》（财工字[1995]18号）即予废止。