转让定价风险及预防策

第一篇：转让定价风险及预防策

转让定价风险及预防策略

一、转让定价近期的发展情况

1、关联企业的定义

1)股份控制 2)资金控制 3)管理控制 4)技术控制 5)购销控制 6)家庭亲属关系

2、税务局调查对象的选择

1)连续亏损2年以上的企业；

2)长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业；

3)跳跃性盈利的企业（指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业）； 4)比同行业盈利水平低的企业（与本地区同行业利润水平相比）；

5)与集团公司内部比较，利润率低的企业（即与关联企业相比，利润率低的企业）。

3、税局调查程序及调整

1)税局调查程序: 1-1)

税局签发通知,要求企业在60天内提供关联交易资料； 1-2)

案头审查和分析,并要求企业提供更多资料；

1-3)

税务局如果认为企业盈利不合理，企业未能提供充足之证据证明利润合理性，税务局向企业提出利润调整；

1-4)

税务局和企业之间就利润调整幅度达成一致，企业按要求补缴税款； 1-5)

税局通常采用调整方法：成本加成法和再销售价格法。2)关联交易资料之提供: 2-1)

税局通常要求企业至少提供一个月的全部购/销合同和发票；

2-2)

与关联企业的贷款协议/劳务合同/特许权使用费协议(技术诀窍专有技术专利和商标等)；

2-3)

审计报告； 2-4)

费用明细表； 2-5)

供应商及客户清单； 2-6)

组织结构图；

2-7)《企业功能风险分析表》；

2-8)

确定交易价格和收费依据的其他有关资料； 2-9)

税务局要求提供的其他有关资料。

二、转让定价税务局调查对企业的影响

1、双重征税；

2、利润调整部分视同分红征收预提所得税；

3、调增利润不适用再投资退税政策；

4、税务局的跟踪管理。

三、减低转让定价税务调查风险的方法

1、在税务局调查前进行风险评估

1)有效地解释公司低利润或亏损的商业合理性； 2)说明公司转让定价政策符合独立市场原则； 3)整理有关资料和数据以备税务局检查；

4)通过对以往经营情况的分析制定合理的利润区间。

2、转让定价文件化以备税务局检查时核查

1)复查相关的关联企业的组织和经营结构； 2)分析关联公司的功能和要承担的风险； 3)对集团公司的利润水平进行比较； 4)比较同行业利润水平； 5)对行业特殊因素进行分析；

6)形成书面文件并阐述转让定价的合理性。

3、预约定价（APA）协议

1)预约定价安排一般仅适用于自纳税人提交正式申请年度的次年起2至4个未来

连续年度的关联企业间业务往来，但如果纳税人提交预约定价安排正式申请的年度，其经营状况、关联交易类别，以及各种相关条件与即将签订的预约定价安排条款所述情况相同或类似，经主管税务机关审核批准，也可追溯适用于正式申请年度。在预约定价有效期内，可避免税务局检查和作出调整；

2)税务局对纳税人实行预约定价申请进行审核和评估，并与纳税人之间就合理利润达成协议；

3)预约定价操作办法依据《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》。

四、关于转让定价的法律及相关规定1、2001年5月1日施行的《中华人民共和国税收征收管理法》；

2、2002年10月15日起施行的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；

3、国家税务总局关于修订《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知（国税发

[2004]143号）；

4、《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）（国税发[2004]118号）；

5、国家税务总局关于2005年度反避税工作通知（国税函[2005]239号）；

6、国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知（国税函[2006]901号）；

7、国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知（国税函[2007]363号）。

第二篇：转让定价的探析

转让定价的探析 转让定价(Transfer Pricing)是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

转让定价的功能和作用：A.转让定价的避税功能及跨国公司转让定价的税务目标B.转让定价的管理功能及跨国公司转让定价的非税务目标、转让定价的管理功能

（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”：跨国公司通过内部交易，可以用内部市场替代外部市场，这种替代既可以降低外部市场的风险和不确定性、减少交易成本销售费用、维持公司的垄断优势，同时也能够提高资源在公司集团内部的配置效率。

（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障：通过转让定价，各关联企业可以确定和反映自己在经营活动中的努力情况和工作业绩，母公司则可根据各关联方的经营业绩对其进行适当的奖励和激励，协调各关联方的利益，避免内部利益冲突。

（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具：与市场定价相比，转让定价可以不受市场供求的影响，跨国公司母公司通过人为操纵转让定价可以达到多种管理目标。这种管理目标既有占领市场、规避货币风险等非税收方面的目标，也有减轻公司集团全球总税负的税务目标。

（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段：跨国公司为了防止其具有竞争优势的知识技术外和降低交易成本，往往通过直接投资的方式将知识产品在公司内部进行交易，知识产品内部化是战后跨国公司迅速发展的重要动因。

转让定价对企业的意义：①可以避免或者拖延缴纳公司所得税。转让定价使价格转出方和接受方在实际税负水平方面趋缓、消失。因为绝大多数国家公司所得税税率多实行超额累进制，收入越多，税负越重。而转让定价可以通过价格让渡，降低应税所得额，使公司收入降低到适用税率的档次上。②减少从价计征的关税。当两个或两个以上有经济联系的实体有一方或多方发生进出口行为时，利用相互间特有的联系，通过分仓、拆装、增减批量等方式使实纳关税减少。③集团公司通过转让定价实现税负最小。集团公司（特别是跨国集团公司）通过利用高税区与低税区的税收差异，躲避高税区国家或地区的税收压迫，在税收上避重就轻，达到税负最小。④转让定价在一定条件下可以逃避外汇管制的束缚。在一些国家，外汇管制十分严格，转让定价在不同国度之间进行，外汇管制就会减效或失效。因为转让定价可以起到货币转让的效果。甲国企业向乙国企业转让产品或劳务时，意味着它将得到乙国的货币收入。如果甲国实行外汇管制，则甲国企业就可利用转让定价进行反控制。企业将来的对策及发展：首先应该建立完善的转移定价控制机制：

1.应该尽快颁布“管制转移定价实施细则”，通过这一细则的制定，要清楚地明确税务机关的权利，包括稳定利润、价格，数量等真实性的权利，罚款的权利，核查的程序，时间的限制，纳税人的责任都有明确规定，以便税务机关用专门的税法条款开展控制转移定价的工作。

2.建立起完善的“比较定价”机制。3.加强对跨国公司内部贸易的监管。4.慎重地签订外资企业合同，使中方能处于主动的地位。此外，还应建立起有效的价格，税务，商品信息网络，及时反馈信息。5.加强对外资企业的审计和监督工作。6.逐步缩小国际税率的差异，减少跨国公司运用转移定价的诱因。

其次，在实践中，各级税务机关应该规范操作，不断完善反避税工作机制：

1.提高避税嫌疑户选案质量。重点审查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业和跳跃性赢利企业。2.深入开展转让定价调查。准确定性关联交易，审查关联交易定价是否真实、合理，了解企业职能、行业背景等因素，积极寻找可比企业信息，为选择适当的调整方法、确定合理的调整方案提供依据。3.合理确定转让定价调整。各地要根据企业所承担的职能和风险、关联交易的类型和性质、受控交易与非受控交易的差异，选用合适的转让定价调整方法，合理确定调整方案。4.强化跟踪管理，对结案企业实施三年的跟踪管理，跟踪监控企业投资、经营状况、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。

第三篇：转让定价实践中的风险管控与案例分析

转让定价实践中的风险管控与案例分析

测试成绩：100.0分。恭喜您顺利通过考试！

单选题

1.在税务筹划中，可以动用的关联交易分为四大类，其中不包括： √

A有形资产购销

B关联劳务

C无形资产购销

D融通资金

正确答案： C

2.转让定价分析的第一步是： √

A行业分析

B功能风险分析

C资料收集

D转让定价方法选择

正确答案： C

3.下列选项中，属于利润水平最低的企业类型是： √

A来料加工商

B合约制造商

C特许制造商

D全功能制造商

正确答案： A

判断题

4.关联交易的设计越多，越有利于企业发展。此种说法： √

正确

错误

正确答案： 错误

5.合约制造商指的是得到对方的授权，用对方的技术和品牌在国内进行制造。此种说法： 正确

错误

正确答案： 错误

√

第四篇：经合组织各版本转让定价报告比较

经合组织各版本转让定价报告比较

1979年 经合组织发表了第一份转让定价报告，题目为《转让定价与跨国企业》

该报告建议对于有形货物交易采用以下定价方法

（1）可比非受控价格法

（2）再销售价格法

（3）成本加利润法

（4）其他合理方法

1984年经合组织发表了第二份转让定价报告，题目为《转让定价与跨国企业：三个税收问题》 该报告主要解决三个税收问题：

（1）转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序

（2）跨国银行的税收问题

（3）中心机构的管理和劳务费用的分配

1995年7月，经合组织发表了题为《跨国企业和税务部门转让定价准则》（简称转让定价最后准则）的转让定价报告。

其主要目标是“帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序”。1995年经合组织的转让定价准则主要内容：

（1）正常交易原则及其应用准则

（2）转让定价方法及其应用准则

（3）相互同意程序和相应调整

（4）预约定价协议

（5）转让无形资产需要特别考虑的因素

（6）关于预约定价协议的相互同意程序

2010年经合组织完成了对《跨国公司和税务机关转让定价指南》(以下简称《转让定价指南》)的重大修订和更新工作,发布了新版的《转让定价指南》。

（1）继续保证公平交易原则澄清了交易利润法的地位，修订后的第二章序言也再次声明没有哪种方法能

够适用于每种可能的情形，同样，我们也不必否定任何特定方法的适用性。

（2）在讨论交易利润方法中介绍贝里比率（Berry Ratio），以及在可比性方面进一步的指导。2010指

南增加了第三章A.4的部分，扩充了几页关于在实施可比性分析的过程中如何处理可比非受控交易的方法和重要性的论述。这一补充为纳税人和政府提供了更多关于以下几个方面的有用性和局限性方面的指导：对内和对外可比性，国内、国外和非公开可比性的来源（例如数据库）和适用性。2010准则包含了一个关于营运资金调整的附录，目的是指导纳税人在进行调整的过程中提高可比性。该附录提供了关于营运资金调整的有用的背景介绍，包括为什么营运资金的调整可以提高可比性，计算营运资金调整的过程，以及一个计算运营资金调整的实例。

（3）关于转让定价方法的新指导（一部分缺乏指导）；

（4）在对可比非受控交易实施可比性分析的时候使用的九步“典型过程”；

（5）关于业务重组的考虑实际上能够影响所有关于转让定价的讨论。

第五篇：试论商业银行风险及防范策

试论商业银行风险及防范策

论文摘要：商业银行的特点决定了其是高负债高风险行业。本文从会计体系不完善带来的管理风险、被动管理带来的利率风险、制度缺失带来的操作风险等三个方面论述了商业银行面临的主要风险。在此基础上，有针对性地从三个方面提出了防范对策。

论文关键词：商业银行 风险 防范策略

一、引言

商业银行是以信用为基础、以经营货币借贷和结算业务为主的高负债高风险行业。商业银行风险是指：商业银行在经营过程中，由于不确定因素的影响，从而导致银行蒙受经济损失或获取额外收益机会的可能性。由于商业银行经营风险具有隐蔽性和扩散性的特点，一旦银行经营风险转化成现实损失，不仅会导致银行破产，而且将对整个国民经济产生巨大的破坏力。因此，正确认识商业银行风险并建立有效的风险防范和控制机制，对商业银行而言有着更为重要的意义。根据我国金融环境和商业银行的具体情况，可将风险分为不良贷款风险、应收未收利息风险、利率被动管理风险以及制度缺失带来的制度风险等四个方面。

二、商业银行风险概述

1.会计体系不完善带来的管理风险。（1）不良贷款风险。无数研究表明，银行坏账的推迟核销与累积而不是坏账本身导致了金融危机。以美国和日本为例，对商业银行的坏账，美国允许商业银行根据贷款的实际质量自行及时处理，从而对有效化解金融风险起到了积极作用。而日本则对贷款坏账的核销有严格的限制，而且呆账的核销银行无权自行决定，必须得到大藏省的批准，结果大量应该核销的坏账未能及时得到处理，最终促成了金融危机的爆发。在我国，不良贷款主要是指逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项从垫付日起即作为不良贷款。对于不良贷款的认定，主要由各商业银行的风险管理部门负责。

中国的商业银行对于呆账的核销并无太多的自主权。每年，商业银行的各分行根据财政部和国家经贸委等部门下达的贷款呆坏账核销的范围，提出不良贷款的核销计划，这些计划经当地财监办同意后，报总行批准。由此可见，呆账的核销受到诸多严格限制，而且还要层层上报，这样就使得应该核销的坏账得不到及时处理，暗藏了巨大的危机。（2）应收未收利息风险。在《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》中规定：“贷款利息自结息之日起，逾期180天(含180天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期180天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外进行核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后，金融企业要相应做冲减利息收入处理。”显然，规定贷款的应收利息需在结息日后180天以上，才不再计入当期损益。相对于其他国家如英国大部分银行是90天，美国大部分银行是60天。事实上，贷款的应收利息在结息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可见我国商业银行的应收利息的坏账比例远高于西方商业银行，增大了中国商业银行的风险。

2.被动管理带来的利率风险。我国商业银行目前利率风险管理是被动的、简单的管理。

与西方国家商业银行的利率风险相比，我国的利率风险更多地表现为体制性风险，国家利率政策的调整是商业银行利率风险产生的直接原因。在利率管制下，管理当局赋予商业银行的经营目标主要是货币政策的有效执行和资金的安全性、流动性，并不要求商业银行对利率风险做出有效的规避。因此，商业银行主要关注信贷和流动性风险，缺乏对利率风险的有效管理，商业银行缺乏有效的利率风险管理体系客观上放大了风险。首先，我国商业银行利率风险的管理工具缺乏，尤其缺乏衍生金融工具等有效转移风险的手段。衍生金融产品的缺乏明显地制约了我国金融风险管理现代化的进程。其次，我国商业银行利率风险量化管理落后。量化管理和模型化是西方发达国家银行风险管理在技术上的重要发展趋势。我国目前在风险量化管理方面还非常薄弱，大致还停留在资产负债指标管理和头寸匹配管理的水平上，对于风险价值、信用计量和持续期等概念还不能熟练使用。

利率市场化改革对商业银行的利率风险管理水平构成严峻考验。近期利率的频繁波动充分暴露出我国商业银行的利率风险，主要表现在以下几个方面：（1）目前我国商业银行的存贷款期限存在严重的存短贷长现象，资产负债期限以及负债和资产的利率敏感性不匹配现象严重。（2）在利率放开初期，由于市场竞争加剧，商业银行存贷款利差会有缩小的趋势。

（3）在利率市场化条件下，收益率曲线的变化更为频繁，长期利率和短期利率的反转。（4）利率的变化使得商业银行面临选择权风险，具体表现为流动性和再投资风险。因此，在利率上升或下降时，商业银行都会面临客户在不同程度上的选择权风险。

3.制度缺失带来的操作风险。操作风险可以分为由外部客观原因和由内部工作人员的行为造成的损失。随着商业银行机构规模扩大化、金融产品多样化和复杂化，商业银行业务对计算机为代表的IT技术的高度依赖性和金融业及金融市场全球化的趋势的进一步加强，使得外部条件更加复杂和难以控制，因此可能造成的外在操作风险会给商业银行带来严重的后果。然而，银行经营以人为本，对操作风险的管理也应以加强内部操作风险为基础。导致商业银行内部员工行为失当的原因，有的是主观恶意，有的是主观善意。近年来，商业银行在总结历史经验的基础上，通过完善管理办法对业务流程加以整合，利用现代信息和网络技术提高监测水平，通过加强内控机制建设，实施问责制等措施使商业银行的外在操作风险和主观恶意行为风险得到一定的控制，但对主观善意行为风险管理缺乏应有的重视。实际上，主观善意行为的发生频率和对银行造成的损失可能更大。由于银行对主观善意行为疏于防范，缺乏应有的事前预警、事中监测和事后分析评估和处理机制，使得银行对主观善意行为的发生特点和规律的认识远低于对主观恶意行为的认识，而且责任人也因处罚较轻而缺乏应有的警惕，使得主观善意行为的发生频率和对银行造成的损失远大于主观恶意行为风险。其次，主观恶意行为风险往往是以主观善意行为为条件。近年来，银行出现一些经济案件的一个显著特点是，一些基层负责人或客户经理以提高服务效率、方便客户为借口，使一些规章制度流于形式，管理上出现漏洞，给一些犯罪分子以履行职务或服务客户为名，行经济犯罪之实提供了方便。最后，主观善意行为造成的损失具有隐形性。例如，为提高短期收益，一些银行的债券投资部门在低利率时期增加债券投资，当市场利率上升时，在缺乏避险手段情况下就给商业银行带来了利率风险。

三、相关对策

1.加大力度改革现有会计体系。根据新的《巴塞尔协议》标准，制定现代、规范、高效与国际惯例接轨的会计处理与会计披露标准是深化国有商业银行资产负债管理、风险管理的内部控制制度的重要环节，是构建现代化、国际化商业银行的基础。参照国外商业银行的做法，为了更真实、全面、客观地反映我国国有商业银行的资产负债情况，防范金融风险，国有商业银行的会计体系应进一步加大改革力度。第一，可以根据国际惯例，适当放宽对商

业银行核销贷款坏账的限制，可尝试允许商业银行按照真实性原则自主决定贷款坏账核销的金额与时间。对贷款的应收利息，如在结息后90天仍未收回，则不再计入当期损益。第二，应当按照国际惯例制定准备金制度，分别提取专项准备与一般准备，但准备金的提取可按照我国资产质量不高的实际情况确定一个过度期，通过渐进的方式逐步实现。在过渡期内可以允许商业银行在兼顾质量与效益、短期利益与长期利益的前提下，先在部分资产质量较高的贷款品种以及新发放的贷款中推行新的准备金计提制度（即提取专项准备金制度），待时机成熟，再对全部风险资产计提专项准备。

2.三措并举防范利率风险。一是构建完善的内部风险管理机制。对资金管理体系进行创新，对资金实行集中统一管理，建立资金统一的管理和操作平台，实现流动性、利率风险管理与信用风险管理的适度分离，提高风险管理的效率和水平。在资金配置过程中建立起完备的经济、金融信息网络系统和风险监控预警系统，强化各种风险的量化分析，注意期限结构上的配比，防范利率和流动性风险；同时实行谨慎会计原则，不断补充自有资本金，增强抵御流动性风险和利率风险的能力。二是健全独立的内部风险管理体系。设立专门的利率风险监管的控制部门，直接对银行董事会或行长负责；制定明确的利率风险管理及监控规程，划分利率授权权限和责任，合理确定内、外部利率。通过确定反映市场变化并兼顾各部门利益的内部利率，引导资金向高收益、低风险的项目集中，降低总体风险，实现全行战略发展意图。同时与其他部门协调合作，建立以安全为前提、以效益为中心的外部利率确定体系。三是创新商业银行风险管理产品。第一，根据国内金融市场发展趋势，进行衍生产品的基础工作。第二，开发和运用主动负债或提高资产流动性的产品，改善资产负债组合，如发行次级债券。尝试创造连接不同市场的产品，将存款与债券市场、存款与货币市场收益挂钩，如货币市场基金、结构性存款等。待条件具备后适时推出远期利率合约等产品。通过研究利率市场化条件下的资金交易，特别是衍生金融工具的交易，消除全行的风险敞口，防范和化解利率风险。

3.从内部入手防范操作风险。一是建设内部风险控制文化。操作风险存在于银行的正常业务活动中，银行只有建立操作风险管理与稳健的营运控制文化，使高级管理层以高标准严格要求各级管理者，操作风险管理才会有效。营造风险控制文化是指全体员工在从事业务活动时遵守统一的行为规范，所有存在重大操作风险的单位员工都清晰了解本行的操作风险管理政策，对风险的敏感度、承受水平、控制手段有足够的理解和掌握。二是加强内控制度建设。操作风险管理在很大程度上依赖内控制度的完善与否。对操作风险的防范关键是对行为人的控制，提高行为人的业务素质。在进一步完善制度的同时，改变业务硬约束、人员软约束的状况，实行三分离制度：（1）管理与操作的分离；（2）银行与客户分离；（3）程序设计与业务操作分离。

四、结论

商业银行是以盈利为目的的行业，其性质决定了高风险与高收益始终相伴随的特点。因此，商业银行的风险存在有其必然性。有鉴于此，研究如何防范存在的风险、在风险出现时如何进行解决就应该是今后其发展过程中应该着重考虑的问题。