新加坡税收制度

第一篇：新加坡税收制度

新加坡税收制度

  2009年06月23日 08:44

新加坡是以领土原则征税的，在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得都得纳税。在2003估算年里，推出了集体扣除条款。公司间的交易必须是以公平原则完成。纳税年自1月1日起至12月31日止，并根据上一年的所得征税，即2003估算年针对2002年的收益征税。

集体估税、扣税制度

目前，新加坡不允许将一家公司的亏损转移至另一家公司。从2003估税年度开始，允许将属于同一企业集团的一家公司的亏损或资本税务补贴全部转移到另一家公司进行抵扣。该措施不仅适用于属于同一企业集团旗下的子公司之间，也适用于子公司与母公司之间。但享有集体估税扣税的公司必须在新加坡注册，且母公司至少持有子公司75%的股权。投资补贴和来自海外企业的亏损不允许转移。

集体估税扣税制度能通过降低企业的实际税率减轻企业的负担，也有助于降低新创立公司的起步成本，从而为培育创新和冒险精神提供一个有利环境。公司在开展新业务时，通常会设立子公司而非新的部分，以便利用“有限责任”来保护新业务的发展。没有集体估税扣税，公司也许会出于将新业务的亏损与公司其它业务的盈利相抵销的考虑，设立新的部门来开展新业务。这项制度的出台旨在减少这些因公司税务结构所造成的不得已的企业决策。

单一公司税制度

新加坡目前使用的是全面归原税制度。在该税制下，公司须在盈利完税后才可派发股息，这使得公司在分配诸如资本收益等免税项目收入时受限，通常须在额外征税后才可分配。

从2003年1月起，新加坡开始实行单一公司税制度。这意味着股东将不必再为到手的股息缴税。股息分配将不再遵从全面归原税制度。从2003年1月1日起到2007年12月31日的5年过渡期内，公司可以使用截止2002年12月31日尚未动用的股息税抵免额度来抵付应缴的股息税。

单一公司税制度有利于更多企业在新加坡设立控股公司。它与集体估税扣税制度和降低了的企业所得税率一起，会促使更多的企业将利润以股息的形式派发出去。例如，当控股公司卖掉子公司套取利润后，这部分被视作企业资本的利润为非征税项目；在新制度下，这些利润可以作为股息分配掉而不必缴税。同样，本税制也有利于更多的公司在新加坡管理它们的知识产权。出售知识产权所获得的盈利也可以在新制度下进行分配而无需缴税。直通式股息税豁免

目前，由公司的免征税收入派发的股息，其税务减免仅适用于两级持股人，并且在持股比例方面有一定的限制条件。从2003年1月1日起，所有各级股东，无论持股多少，从公司的免征税或减征税收入派发的股息将完全免税。

这一措施将刺激公司把免征税部分的股息一直分配给最底层的股东而不必征求新加坡GOV的批准，也给了股东们选择投资方式的自由。中小型公司将会参与更多的投资活动，而不必担心是否因不是大股东而无法分得免税股息。

非新加坡常驻居民计划

目前，新加坡纳税居民的所有收入都必须在新加坡纳税。派驻新加坡的工作人员，若在当年成为新加坡纳税居民，即使是在抵达新加坡之前所汇至新加坡的收入也必须纳税。

从2003估税年度起，将实行非新加坡常驻居民计划。符合条件的纳税人将可享有5年的税收优惠。适用这一计划的条件是：

在符合资格前的3个纳税年度里，都不是新加坡纳税居民；

在参与计划的估税年度必须纳税。

非新加坡常驻居民的纳税人若满足下列额外条件将可以享有收入分时税收优惠：

一年中超过90天在新加坡以外公干；

所纳税率不低于总收入的10%。

在收入分时税收优惠计划下，纳税者只需为其在新加坡期间的那部分收入缴税。所征税额将由其在新加坡逗留的天数决定。

非新加坡常驻居民在抵达新加坡之前的收入将免于征税。受限于公积金的规定，雇主为非公民的非新加坡常驻居民所缴交的海外养老金也将免税。

这些措施使在新加坡设立公司总部更具吸引力。公司总部人员需要频繁出差，因此他们的个人所得税通常由公司通过税务平衡办法缴付。非新加坡常驻居民的税务安排将有助于降低公司总部的人力成本，吸引更多的国际人才到新加坡工作。

主要税种

企业所得税

20%的税率自2005估算年方生效，适用于新加坡注册子公司和外国企业的分公司，以及常驻和非常驻公司。按公司所得税率征收预提税也适用于某些给予非常驻公司的付款，例如技术援助费和管理费。公司得在财政年度结束后三个月内估算应纳税所得，并在估算年的7月31日前呈报所得税。

消费税

自2004年1月1日起，在新加坡所供应的货品和服务以及所有进口新加坡的货品都得缴付5%的消费税。虽然如此，新加坡仍旧是全球最低的消费税率之一。

进口货品的应纳税价值是以货品到岸价格（成本、保险费加运费）外加佣金、其他杂费和所有应缴付关税来计算的。

在某些情况下，进口货品可获消费税折扣，出口和国际服务则免税。只有应纳税人才可索讨当投入税缴付的消费税。

涉外个人所得税

凡在新加坡居住或履行职务达183天的，即成为新加坡居民。居民应就其发生在或来源于新加坡的所得或汇入新加坡的国外所得缴纳所得税。

个人所得税的范围包括就业所得、营业所得、股息、利息、退休金、租金、特许权使用费、保险赔偿收入、财产所得等。免税所得有退休金、抚恤金、个人间的赠送品等。

新加坡对股息所得采取了避免重复征税的措施，一家公司从另一家公司收到股息时，如果发放股息的公司已就发放股息的那部分所得缴纳了所得税，则这笔股息可不再纳税；个人股东收到股息，可从其个人应纳的所得税中，将这笔股息在公司缴纳所得税时所负担的相应税款全部抵扣掉。

非居民在一个公历年度内在新加坡受雇累计不超过60天，其取得的所得免税；如果累计为61天至182天，则其取得的所得按15%的税率纳税。

独立经营者的贸易、经营、职业或专业所得应缴纳27%的预提税。这也同样适用于股息、特许权使用费及应税利润。

产业税

产业税根据所有房屋、土地、建筑物和住房的年度收益按百分比计算，年度收益指产业每年的总租金收益，和产业作何种工业用途无关。

年度收益的一般计算方法：

类似地点类似产业的租金收益 产业的资本投资合理回报（一般适用于没有其他用途的产业）

空地或者有不重要建筑物的土地的市场价值之5% 工业和商用产业的税率是10%，而屋主自用的住宅产业则征收优惠税率4%。在某些情况之下，可豁免发展中的土地产业税。

产业税每年估算两次，即在1月1日和7月1日。首席估算官确定年度收益后，业主如有异议可以上诉。

房地产税

从2001年起，税率由原来的12%降至10%。

留置税

股利免课留置税，利息及权利金的留置税率15%。

间接税

CST消费税税率4%。

劳工税

对建筑承包商新聘请的非传统来源（包括中国）外籍建筑工，须每人缴纳30新元劳工税。另据新加坡人力部宣布，从2004年7月1日起把现有的较低劳工税从原来的30新元提高到50新元。

税收优惠政策

新加坡在税收优惠方面的规定主要体现在所得税法以及专门的鼓励经济发展的单项法规中，主要有：

1．对新兴工业和新兴服务业的税收优惠。新兴工业和新兴服务业是指在新加坡尚未经营过、适合新加坡经济需要的和有助经济发展的产业。新加坡政府给予这些产业5-10年的税收优惠。投资额大，拥有先进技术、熟练雇员的公司，可享受更长的免税期。

2．对扩展企业的税收优惠。扩展企业包括扩大产品生产的企业、扩大业务的服务公司、出口贸易公司等行业。新加坡税法对这些行业给予部分免税的优惠。如企业为了增产批准产品而增加的资本支出，数额超过1 000万元的，可以书面申请成为扩展企业，享受特种免税待遇，一般免税期为5年。3．对金融业的税收优惠。金融机构在新加坡境内进行银团离岸贷款，由此取得的亚洲货币单位所得免税；保险公司的来自离岸风险保险和再保险业务(不包括人寿险)的所得，税率为10%；对于经批准的用于生产设备的贷款而支付给非居民的利息免税；对于经批准的特许权使用费收入、技术服务费收入、向研究开发基金的拨款，给予免税或减税。

4.红利：跨国公司地区总部获得拥有股权的海外附属子公司或有关企业的红利可免交公司所得税，该公司若将其转给区域子公司或汇入新加坡总部也不增加任何税项。

5.理费：在新加坡境内的跨国公司地区总部，其各项管理服务收入只需交10%的公司所得税。

6.驱企业、先驱服务公司（包括对销贸易）、先驱工业的后续奖励、投资津贴奖励计划、营业总部、服务出口、创业资本、合格岸外收入、辛迪加经营活动、基金管理计划、船务企业、特许石油贸易商、特许国际贸易商、特许国际船务企业、金融和财务中心等奖励计划下的项目利润可在一定的年限（5-10年）内享有一定的税收减免。

7、除了一小部分是法定不许减免之外，营运成本一般都可减免。由于新加坡不征收资本收益税，因此也不允许扣除折旧额（作为资本开销），但以下资产可享有资本折扣：

工业建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置减让和3%的年度折扣）

厂房和机器3年（某些资产1年）以直线折旧法计算。公司可选择5到16年的逐步注销法（包括20%的新置减让和在资产规定使用年限内享有相等的年度折扣）

已获批准的制造业专门技术和专利权5年，以直线折旧法计算

已获批准的研发分担成本付款5年（或获批准的更短年限），以直线折旧法计算

8、仅限于海外应付税额以及该收益在新加坡所应缴付的税额，视何者较低。海外税额抵免以个别国家和个别来源计算，若超额则被没收。新加坡与50个国家签署了双重课税条约，来自非条约国的所有服务所得则可获单边税额抵免。

9、储蓄利息所得得征税，储蓄银行利息所得除外从获批准的银行所得储蓄利息不征税；所有工资所得需征税在新加坡受聘不超过60天的工资所得豁免征税。

10、目前的税务体制视专利权的一切成本为资本的一部分，因此并不享有税务减免的优待。为了鼓励更多的企业为本身的发明申请专利权，继而使新加坡有条件发展成为一个杰出的知识产权管理基地，因此为驻新企业（以下称“人士”）在2003年6月1日当天或以后的专利权成本提供单一税务减免。

合格条件： 任何人士只要符合以下条件，便可获单一税务减免：

1.专利权成本必须由在新加坡合法注册的公司所承担。

2.在申请减免专利权成本开销时，以书面证实：

他有权享有专利权的开发收益；

专利权申请成功后将由他享有新加坡的合法权益；以及

他未曾也不会就专利权成本开销申请专利权申请基金优惠（由经发局负责审批）。

专利权成本范围

有资格获单一税务减免的专利权成本范围定义如下：

支付给新加坡或他处的专利权注册处的规定收费：

（1）专利权登记备案

（2）申请专利权的搜寻和调查报告

（3）授予专利权

支付给合法专利权经纪或同等人士的专业服务费用：

（1）在新加坡或他处申请或取得专利权

（2）按本地或他国的专利权法令准备规格或其他文件

（3）提供有关专利权的有效性或违法性的意见（科学或技术性质的意见除外）

以上所允许的成本开销，例子包括翻译费和之前的艺术搜寻。

不能获单一税务减免的开销：

专利权更新成本、因疏忽导致专利权失效后得申请补发、维护或执行专利权、转移权益的开销等，不获减免优待。这些并非专利权申请过程的必要成本开销，因此不能获减免。

申请专利权单一税务减免所需文件 您必须：

（1）填写并签署申报表；以及

（2）为每一项发明填写一份“索讨专利权成本单一税务减免的成本分成细目”表（可在此页下载微软文件格式的表格）。

中小型企业在申请专利权时，得将填妥表格寄交：

（3）经发局（IPSBU）进行审批；以及

（4）新加坡国内税务局（经经发局审批后），即在您申报年度所得税时。

规模大过中小型企业的公司由于没资格享有专利权申请基金优惠，因此在申请专利权时必须将填妥表格寄交：

a)经发局（IPSBU）；以及

b)新加坡国内税务局（不须经经发局审批），即在您申报年度所得税时。

申报表（包括“专利权成本分成细目”表）也可在新加坡国内税务局网站下载。

中小型企业的定义：

a.制造业公司的固定资产*不超过1500万新元；

b.非制造业公司的员工人数不超过200人。

7．其他规定。建立、维持或参加经认可的交易会、展览会或贸易代表团所发生的费用，以及进行经认可的研究开发而发生的研究费用，可以得到双重扣除。

税务检查制度

由于新加坡的税收征管形式主要采取税务申报制，即假定纳税人的各项申报是真实的，凭以估税征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的税务检查，只有当纳税人被举报或估税官在评估税时发现有较重大的(一般为年匿报或漏报收入在五万新元以上)逃漏税嫌疑，才立案进行税务检查。为此，税务署内专设了一个“情报及侦察队”负责税务检查工作。该处下设两个税务侦察处，每个队有税务侦察人员7-8人，每年约处理各种逃税案件30余起。

新加坡的税务检查工作，其主要特点是：严格依照法律条文办事；及时控制掌握逃税案情；有一套较科学的检查工作程序。

一、关于税务检查的法律条文 为了使税务检查工作有法可依，执法必严，新加坡税法中，对涉及有关税务检查的条文，规定的既明确又严密。

1.对逃税的判定，税法中列举了十几条详细的例证。如多报扣除额、无帐务记载、销毁帐簿、隐瞒帐簿、修改帐簿、做两套帐、隐瞒银行存款或自有财产、以假名字或他人名字在银行开户或购买财产、将私人的费用挤入企业的生产经营费用、银行存款超出所申报的纳税收入、给挂名的假合伙人分配利润、将资本费用混入经营费用、做假发票、不将收入登记入帐等等。这样税务检查人员就可以根据纳税人的不同何等法对号入座，很容易判断。

2.为了保障税务检查人员行使职权，法律对税务机关和侦察人员的权力也做了详细的规定。如税法规定，税务局有权在必要时，要求纳税人提供各种有关的帐簿、证件、资料；税务检查人员有权在必要时检查纳税人的住所，可以进入任何建筑物、场所，查阅和抄录一切簿册及文件；有权要求任何人以口头或书面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、银行存款及资产、负债等情况。如果发现有未缴清税款的纳税人试图离开新加坡，税务机关可以发出禁止离境通知书给警察局、移民厅、海关等部门，这些部门会无条件地阻止企图逃税者离境。一般做法是扣留其护照或其他旅行证件，令其到税务机关补税。如果该纳税人企图逃走，警官或移民厅官员可以逮捕他。对个别纳税人，税务机关还有给其指定代理人(即担保人)的权力。

3.为了严惩逃税行为，税法对各种情况的逃税规定了严厉的惩处条例。如对申报不实，故意匿报收入者，罚款一千新元，或判坐牢六个月(此条也适用知情不报者)；对提供假表格和假资料给税务机关的，经发现，罚应报收入一倍或二倍的罚款，同时判坐牢六个月；对逃税的，罚应缴税款的三倍罚款，同时还要另罚一万新元和判坐牢三年，如发现有人协助逃税人逃税，对协助人处以与逃税人同样的处罚；对任何人妨碍或刁难税务检查人员进行税务侦察的，罚款一千新元或判坐牢六个月。

二、掌握、控制逃税案情

新加坡税务署对可能发生的逃税案情，采取源泉控制法，主要通过以下三个途径获得。

1.来自政府各有关部门所提供的情况。由于税法中规定，社会各部门都有提供纳税人各项收入情况及举报逃税的义务。所以，政府各有关部门都经常无条件地向税务署提供一些纳税人的种种情况，如国家经济发展局及时提供来新加坡投资的外国投资者的情况；车辆注册局按时提供车主的姓名、地址、何时买卖新车、挂牌的情况；反贪污提供行贿受贿者的名单及详情；土地管理局提供财产买卖人的情况及抵押者、受押者的情况；警察局提供犯法人的财产情况等等。

2.建立举报制度。通过个别人士的举报揭发，来信来访反映一些情况。

3.税务部门内部评估税官员所提供的情况。通常评估税官员在评估纳税人应缴税款时，通过审核申报表发现申报人的收入与其资产及生产水平不相符，就会产生警觉，顺藤摸瓜，展开初步查询。如果查询证实，纳税人有超过五新万元的收入没有申报或者其历年来资产总值已超过二十万新元又不能解释原因时，估税部门就要将此案情转交税务检查部门进行立案侦察。

三、侦察逃税案件的程序和方法 根据掌握、控制的逃税案情，由一名分管署长签发命令，决定哪一项应立案侦察。一旦命令签发后，侦察人员立即着手按照以下程序和方法展开税务检查工作。

1.首先搜集与本案有关的各项文件资料。如纳税人历年的税务申报表和各项纳税资料档案。如果是企业，还要搜集生产经营方面及财务会计方面的各项数据、资料。

2.根据搜集到的数据资料，进行静态分析对比，从中发现问题。

3.及时给被调查人发出通知书，要求其在一个月之内详细呈报近几年(一般为三年)的资产负债情况。

4.根据调查人员呈报的资产负债情况，运用资产净值法、费用法、银行存款分析法等方法，来推算逃税人的逃税金额。一个有经验的税务侦察人员，在运用上述方法展开调查时，重点把目标放在：一是发现帐目上有较大数目的折旧，表明近期内被调查人有购入大量的固定资产，那么就要追查其资金从何而来。二是发现有较大数目的股息、利息收入，就可推断被调查人应该有大笔的资本。三是通过有盈利水平、利润率的分析，看被调查人的盈利水平是否符合正常的标准。四是分析费用率的高低，来推断被调查人的收入申报是否属实，一般讲，费用过高，表明和正常收入不相符，有可能隐报了收入。

5.通过内部调查分析后，就要传询被调查人，进行面对面的询问调查。一般询问调查多在税务署内专设的房间内进行。询问时要先拟就询问题纲，并有两名税务人员在场，做好记录。被调查人要在记录上签名盖章，必要时还要请政府注册的宣誓官在场作证。

6.查获证据。必要时可以直接到被调查人的住所、办公室以及开户银行去搜查逃税证据。搜查时税务检查人员只需持税务署长签发的税务特种检查证即可，必要时，还可以请警署人员配合。

7.在充分掌握大量证据的基础上，办案人员草拟出税务检查报告和对该案的处理意见，报上级领导审批。一般的逃税案件，最终结果为罚款补税了事。只有对个别性质恶劣，影响极坏的案件，才由税务署起诉到法庭，法院依法惩处。对控上法庭的逃税案件，可广造社会舆论，搞得逃税者声名狼藉，甚至个别的还会被处以鞭刑，以儆效尤。

第二篇：泰国税收制度

泰国税收制度简介

经济决定税收，税收作为一个经济范畴，它来源于经济，在一个具体的经济运行环境中，一国的税收收入是经济运行的必然结果，同时其种类、管理模式也是经济运行状况决定的。税收又反作用于经济，税收是一个国家政权机关参与国民收入再分配的重要手段，税收实现的方式、手段又会反过来会影响经济的运行，在国民经济运行中，税收反作用于经济主要通过税制的设置来实现的。因此，一个合理有效的税制，不仅有利于提高税制效率，更可以通过税制对经济的反作用，在实现税收增长的同时实现经济的增长。本文拟从介绍泰国税制入手，分析中泰两国税制的差异，并提出对我国现行税制改革的几点建议。

一、泰国税制框架

泰国税收的基本法律为《税收法案》（Renenue Code），该法主要调整个人所得税、企业所得税、增值税、特别营业税和印花税。另外，《燃油所得税法案》管理石油和燃气的特许经营行为，《海关法案》管理关税和进出口行为，消费税和财产税由其他法律管辖。

泰国的税收可分为直接税和间接税两大类，直接税包括个人所得税、公司所得税、石油所得税，间接税则包括增值税、特别行业税、关税、消费税、印花税以及财产税。从税收的归属来说也可分为两个部分，即中央税和地方税。中央税占主导地位，主要分为六大类，地方税分为两大类。

中央税收包括针对收入和利润征收的所得税、以社会保障分配为目的的工资税、针对财产征收的房地产转让税、增值税、消费税、特别营业税、扑克牌税、针对国际贸易和交易征收的进口关税、出口税等。

地方税收包括对财产课税和机动车税。其中财产税包括针对房地产征收的房产租赁税、土地开发税、房地产转让税，针对货物和服务业征收的增值税附加、特别营业税附加、部分商品的消费税附加，以及对使用某种货物和财产或许可从事某种行为的税收。

二、税务管理机构

泰国财政部是泰国负责财政和税收管理的主管部门，下辖财政政策办公室、总审计长厅、财政厅、海关厅、国货税厅、税务厅、国债管理办公室等8个厅和政府彩票办公室、烟草专卖局、住房银行、泰国进出品银行、扑克牌厂、资产管理公司等16个国有企业。其中负责税收征收管理的主要是税务厅、国货税厅，以及负责关税征收的海关厅。税务厅主要负责征收所得税、增值税、特种行业税以及印花税，国货税厅征收特定商品消费税，海关厅负责进出口关税的征收。地方政府负责财产税以及地方税的征收。

泰国税务厅成立于1915年，是泰国财政部负责税收征管的最高管理机关，主要征收和管理以下税种：个人所得税、法人所得税、增值税、特别营业税、印花税和石油所得税。税务厅实行厅长负责制，并设四个副厅长。税务厅的组织机构在全国分为两个部分，即中央税收管理和各府税收管理机构。

近年来，泰国税务机构通过开发信息技术平台，不断提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的税收征收机制，并保证税收征管工作与政府的政策协调一致。

府的税收管理包括府税务办公室和曼谷以外的区税务办公室。府以下的税务管理机构直接向府尹或区行政长官报告。

国货税厅实行厅长负责制，下设税务管理处、收入处、审计监督局、法律事务局、税收计划局及各府的消费税办公室等部门。主要依据消费税法案对规定的某些商品或服务征收消费税，应税商品或服务主要包括：汽油及汽油制品、非酒精饮料、空调等电器、铅晶制品、汽车、摩托车、游艇、香水、羊毛地毯、电池、赛马场和高尔夫球场等场所等。大部分商品为从价税，对汽油和非酒精饮料则按价或按数量和重量计算。

在下列特殊情况下，部分货物或服务可免征消费税：依据关税法免征关税的货物；出口货物及损坏或变质的货物； 捐赠给慈善机构的货物；外交人员所有的物品；燃料或燃料制品用于国际航空器或500吨位以上的船舶；将所得捐赠给公共慈善事业所提供的服务。海关厅是财政部直属的政府机构，主要负责关税的征收，并代征进出口环节的增值税、消费税等；负责海关监管工作，打击走私、偷逃税等违法行为及国际贸易便利化。

三、四大主要税种介绍

（一）个人所得税（PIT）

泰国个人所得税的纳税为公历。泰国居民或非居民在泰国取得的合法收入或在泰国的资产，均须缴纳个人所得税。税基为所有应税收入减除相关费用后的余额，按从5%到37%的5级超额累进税率征收。根据国际惯例及双边协定，联合国官员、外交人员及一些客座专家免缴个人所得税。根据收入法案第40款的有关规定，部分个人所得可以在税前根据相关标准进行扣除，如租赁收入可根据财产出租的类别，扣除10－30%不等；专业收费中的医疗收入可扣除60％，其它30％，版权收入、雇佣或服务收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所规定的其它商业活动取得的收入可根据商业活动的性质扣除65%至85%.（二）企业所得税（CIT）：

企业所得税是对依照本国或外国法律成立的法人公司或合伙企业在泰国从事经营活动征收的一种直接税。按照权责发生制的原则以净利润为基础计算，即用所有本会计中的经营收入减除税收法典中规定的允许扣除的费用后的余额。对股息收入，一个泰国公司从另一家泰国公司收到的一半股息可以从应税收入中扣除，如果是证交所挂牌的公司，其所收到的所有股息都可以从应税收入中扣除。

在泰国具有法人资格的公司都需依法纳税，纳税比例为净利润的30%，每半年缴纳一次。基金和联合会、协会等则缴纳净收入的2-10%.国际运输公司和航空业的税收则为净收入的3%.未注册的外国公司或未在泰国注册的公司只需按在泰国的收入纳税。正常的业务开销和贬值补贴，按5－100％不等的比例从净利润中扣除。对外国贷款的利息支付不用征收公司所得税。

公司？部合作所得的？利免征50％的税。对于拥有其他公司的股权和在泰国证券所上市的公司，所得红利全部免税，但要求持股人在接受红利之前或之后至少持股3个月以上。在允许扣除费用中，研发成本可以作双倍扣除，职业培训成本可以做1.5倍扣除。

在泰国，有各种各样的商业组织经营形式。选择不同的形式注册会影响税率和税收优惠的不同，最常见的是分成泰国公司和外国公司两大类。泰国公司是指依据泰国法律登记的公司，外资比例不高于总资本的49%.外国公司是指公司在泰国经营、但是依据外国法律登记的公司，或虽不在泰国经营、但有来源于泰国的所得的公司。

泰国公司的正常法人所得税税率为30%，但下述情况可得到低税率优惠待遇：

注册资本低于500万泰铢的小公司，净利润低于100万泰铢的，按20%计算缴纳所得税；净利润在100－300万泰铢的，按25%计算缴纳。

在证交所（SET）登记的公司净利润低于3亿泰铢的，按25%计算缴纳。

新在证券交易所或新生股票投资市场（MAI）登记的公司，分别按净利润的25%和20%计算缴纳法人所得税。

设在曼谷的国际金融机构和区域经营总部按合法收入利润的10%计算缴纳。协会和基金会按总收入的2%和10%计算缴纳。

外国公司在泰从事经营，无论是分支机构、办事处、个人或代理，均应就来源于泰国业务利润的30%缴纳所得税。国际运输公司按照总收入的3%计算缴纳。

不在泰国从事经营业务的外国公司就来源于泰国收入的部分项目缴纳预提所得税，不同收入的税率可以根据避免双重征税协定条款得到降低或免除。

国外来泰投资的公司如果注册为泰国公司，可以享受多种税收优惠，如取得BOI投资促进优惠待遇的公司可获3－8年的所得税减免；设在出口加工区和自由贸易区，或取得投资促进优惠待遇的公司，降低或免除原料和机器设备的进口关税；取得投资促进优惠待遇的公司，运输及水、水供应成本可在计税时双倍扣除；聘请高级研究人员进行项目研发的成本可在计税时双倍扣除；为提高人力资料水平进行的职工培训费用可作1.5倍扣除；中小企业可在获得电脑、厂房和机器设备时一次分别将成本的40%、25%、40%折旧计入成本。

在泰经营的公司必须每年两次报送纳税申报表并缴纳税款。其中半纳税申报表在上半会计终了后两个月内报送税务机关，应纳税所得额为公司预计净利润的50%；纳税申报表应在会计终了后150天内报送税务机关。

三）增值税（VAT）

增值税制度从1992年元月1日起开始实施，取代原有的商业税制度。1999年，泰国增值税的普通税率由10%下调为7%.增值税是在生产和销售的每个环节对增值部分征收的一种间接税。任何年营业额超过120万泰铢的个人或单位，只要在泰国销售应税货物或提供应税劳务，都应在泰国缴纳增值税。进口商无论是否在泰国登记，都应缴纳增值税，由海关厅在货物进口时代征。

增值税纳税人包括生产厂家、服务行业、批发商、零售商以及进出口公司。增值税按月缴付，应纳税额＝销项税 － 进项税。

免征增值税的情况包括年营业额不足120万泰铢的小企业；销售或进口未加工的农产品、牲畜以及农用原料，如化肥、种子及化学药品等；销售或进口报纸、杂志及教科书；审计、法律服务、健康服务及其它专业服务；文化及宗教服务；

实行零税率的货物或应税劳务包括出口货物、泰国提供的但用于国外的劳务、国际运输航空器或船舶、援外项目下向政府机构或国企提供的货物或劳务、向联合国机构或外交机构提供的货物或劳务、保税库或出口加工区（EPZ）之间提供货物或劳务。

《税法案》对纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同做了详细规定，对货物来说，一般销售货物的，为货物移送时，或货物的所有权转移时，或收到货款、开出发票的当天；分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天，或收到货款、开出发票的当天；进口货物，为支付关税时，或提供担保时，或设立担保人时，或开出提单时；出口货物的，除同进口货物外，还包括货物移送至出口加工区或从保税库出口时；对应税劳务来说，为款

项支付时，或开出发票时，或劳务使用时。同时满足上述条件的以早的为准。

当每个月的进项税大于销项税时，纳税人可以申请退税，在下个月可返还现金或抵税。对零税率货物来说，纳税人总是享受退税待遇。

招待费有关的进项税不得抵扣，但可在计算企业所得税时作为可扣除费用。

（四）特别营业税（SBT）：

特别营业税是1992年开始实行的一种间接税，以取代原有的营业税。部分不征收增值税的业务划入特别营业税的范畴。

征收特别营业税的业务主要包括银行业、金融业及相关业务，寿险，典当业和经纪业，房地产及其他皇家法案规定的业务，其中，银行业、金融及相关业务为利息、折扣、服务费、外汇利润收入的3%，寿险为利息、服务费及其它费用收入的2.5%，典当业、经纪业为利息、费用及销售过期财物收入的2.5%，房地产业为收入总额的3%，回购协议为售价和回购价差额的3%，代理业务为所收利息、折扣、服务费收入的3%.在特别营业税的基础上加收10%的地方税。

免征特别营业税的业务主要包括泰国央行、政府储蓄银行、政府住房银行及农业和农业合作银行的业务，泰国进出口银行、泰国工业金融公司、资产管理公司、小工业金融公司及二级抵押公司的业务，国家房屋局、政府典当和养老金基金机构的业务，以及在泰国证交所挂牌的证券销售业务。

从事特别营业税业务的单位和个人须在开业后30天内向税务机关登记为特别营业税纳税人，并填写纳税人登记申请表。

无论是否发生业务，特别营业税纳税申报表都须按月填报，并在次月15日前向当地税务机关报送和缴纳。有多处营业场所的应分别填报缴纳，除非得到税务厅长的批准。

四、特别鼓励措施和待遇

（一）鼓励出口企业依法经营，并给予优惠待遇。

税务厅根据出口企业纳税的经营和纳税情况认定“优质出口商”和“注册出口商”两类企业，在退税方面给予优惠，及时收到出口退税款有利于企业的资金周转。

认定为“优质出口商”的出口企业，通过互联网填报增值税纳税申报表的，可在填报后15日收到出口退税款；在地方税务办公室纳税大厅填报纸质纳税电报表的，可在填报后45日内收到出口退税款，优惠有效期为两年，到期前三个月可提交延续申请。

申请成为“优质出口商”的企业必须是进行增值税税务登记的有限公司或股份公司，实收资本不少于1000泰铢，并在过去的一年里达到一定的出口比例。出口商的出口退税直接存入银行帐户，与分支机构汇总缴纳增值税；必须有良好的纳税记录，无违纪行为。公司聘请的注册会计师须经股东大会一致任命，并向税务厅提报注册会计师的有关情况。

“注册出口商”的申请条件与“优质出口商”类似，部分条件略宽，因此享受的待遇也次于“优质出口商”。通过互联网进行纳税申报的出口商可在30日收到出口退税款，在纳税大厅填报纸质纳税电报表的出口商可在45日内收到出口退税款。

（二）鼓励设立区域经营总部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰国注册开展业务，并向其关联企业或分支机构提供专有资格服务的股份公司。提供的专有资格服务包括：

经营和管理服务，技术服务，业务规划协调、原料配件调配供应、研发、营销和促销计划、培训和人员管理、经济和投资研究分析等方面的支持性服务等。

在泰国成立区域经营总部（ROH）可享受较多的税收优惠，包括企业所得税减免、特殊的折旧率、为ROH工作的人员个人所得税给予特别待遇等。

减免企业所得税。对向关联企业或分支机构提供专用资格服务所得收入减按10%征收所得税；为在泰国的关联企业或分支机构进行研发工作所收取的特许权使用费收入减按10%征收企业所得税，来自非关联企业的也可享受此待遇；向关联企业或分支机构提供贷款的利息所得减按10%征收企业所得税；来自关联企业的股息所得免税，付给泰国以外的未在泰开展业务的公司的股息免税。

加速折旧许可。固定资产可在获得之日一次按总成本的25％计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但用于ROH正常经营所购建建筑物的折旧期限不应低于20年。

外派人员待遇。由 ROH派往国外工作的人员，提供服务所得收入在泰国免征个人所得税。但其收入必须是国外机构支付。外派人员也可选择按15%缴纳预提税，这样这部分收入可不纳入个人收入申报中。

ROH享受上述税收优惠的前提是符合以下条件： 依泰国法律成立的法人公司或合伙企业；公司上一的实收资本不少于1000万铢；公司应为3个以上在泰国以外国家的关联企业或分支机构提供服务；为国外关联企业或分支机构提供服务所得收入不应少于其总收入的50%；有关资料在税务厅备案。

（三）鼓励中小企业的发展

为鼓励和促进中小企业的发展，泰国对中小企业（SMEs）提供以下税收优惠措施：对于实收资本在500万泰铢及以下的泰国公司，降低法人所得税税率。净利润在100万泰铢以内的，适用20%的所得税税率，净利润在100－300万泰铢之间的，适用25%的所得税税率，利润超过300万泰铢的，按正常30%税率缴纳。

泰国公司拥有的耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢，雇佣员工低于200人的，第一年可获得以下特许优惠：计算机硬件及外围设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但折旧期限不应少于3个会计；建筑物和厂房可在获得之日一次按总成本的25%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的5%；机器设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的25%；合格的风险投资（VC）公司投资于耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢且雇佣员工低于200人的泰国公司，所获得的股息收入及出售股份的资本收益，全部免缴法人所得税。

五、值得我国借鉴的经验

分析研究于经济全球化的形势，借鉴国外税制改革的特点和趋势，我国现行的税收制度应在以下几个方面进行完善。

（一）目前我国税制结构存在的主要问题是直接税与间接税比例不合理，间接税比重过大，负担过重，直接税特别是个人所得税所占比重偏低，直接影响到政府的宏观调控功能。因此，应建立适应国际规范的税制结构，适当降低流转税的比重，提高所得税的比重，开征社会保障税，逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体的税制结构，通过增值税体现税收的组织收入功能，所得税实现经济调控功能，社会保障税起到稳定社会的功能。

（二）增值税方面，泰国实行7%的低税率，易于实现出口退税，有利于企业资金周转，提高出口的积极性。我国由于增值税率较高，退税率变动频繁，且拖欠退税款的情况比较普

遍。另外，我国现行不规范的生产型增值税，与世界上规范的消费型增值税制存在差距，存在重复征税和税负失衡的问题，不利于发挥增值税的中性作用，让国内产品完全以无税成本进入国际市场参与公平竞争，也不利于固定资产投资。目前，我国已在辽宁开始尝试转型，采取对机器设备投资进行抵扣的作法，在取得一定经验后应尽快在推广，最终实现全部新增固定资产纳入抵扣范围，向消费型增值税过渡。

（三）消费税的征收有较强的时效性，并反映国家的消费导向。随着社会的进步和人民生活水平的提高，应调整现行的消费税税目和征收范围，对护肤护发品、化妆品等普通消费品停止征税，提高奢侈品、高档消费品和高消费行为的税率，并通过消费税调节达到保护资源和环境的目的。

（四）按国际规范完善所得税制。多年以来，我国一直实行的是内外有别的企业所得税政策，外商投资企业享受超国民待遇，内资企业负担沉重，妨碍了内外的公平竞争，因此，应尽快研究统一内外资企业所得税法，使大家站到同一个起跑线上。

另外，目前我国的个人所得税采取的是9级超额累进税率，许多新生的所得项目未列入个税的征税范畴。因此，应逐步扩大个税征税范围，实行适度的超额累进税率，减少累进税

（五）目前的一些税收优惠政策缺乏统一性，不符合公平原则，且变动频繁，稳定性差，透明度低，不利于操作和执行。应规范税收优惠政策，单独立法，增强政策的透明度和规范性，营造公平竞争的税收环境。以国家产业政策为导向，从区域优惠、直接优惠向产业优惠、间接优惠转变，通过优惠措施达到鼓励对中小企业、先进技术企业、知识经济产业以及能源、资源行业投资，鼓励对资源综合利用、生态环境保护项目的投资的目的。

率级次，建立规范、严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系，完善代扣代缴制度。

第三篇：税收制度设计论文

战略性新兴产业发展的税收优惠支持政策研究 学号：S11252031姓名：刘静专业：财政学

一、引言

战略性新兴产业指在国民经济中具有战略性地位、对社会经济发展和国家安全具有重大和长远影响的、在将来可能成为国家经济发展的先导和支柱产业。从我国当前面临的社会经济形势来看，培育壮大战略性新兴产业，不仅是当前调整产业结构、转变经济发展方式的重要举措，更是面向未来发展、抢占国际经济技术制高点，实现我国社会经济全面协调可持续发展的重大战略选择。

对于战略性新兴产业财税支持政策的指导思想，一方面要坚持市场引导，政府扶持。坚持以市场需求为导向，引导社会资本、技术和人才等要素投入，加大对战略性新兴产业的财政资金投入、税收优惠政策等扶持力度，调动企业研发生产的积极性。另一方面要鼓励创新，完善机制，以企业为核心，搭建战略性新兴产业科技创新平台，提高生产经营水平和研发能力。

特别地，在税收激励政策方面，针对战略性新兴产业发展的人力资本、研发费用占比较高、产品发展初期进入市场难度大的特征，要切实完善税收激励政策，落实好现行各项促进科技投入、科技成果转化和支持高技术产业发展等税收政策的基础上，结合税制改革的方向和税种特征，综合运用手段，从激励自主创新、引导消费、鼓励发展新产业等角度，针对各产业的具体特征，制定流转税、所得税、消费税、营业税等支持政策，形成普惠性的激励社会资源转向发展战略性新兴产业的政策手段。

本文试图从税收激励政策方面，着重分析其现状和不足，并在遵循引导性、适时调整、区域性优惠与产业性优惠相结合等原则的基础上，通过具体税种的优化基本原则方面、多样化税收优惠方式等促进战略性新兴产业的良性发展。

二、发展战略性新兴产业是中国经济发展的必然选择

战略性新兴产业是扩大投资、促进消费的产业，是发展经济与保障民生相结合的产业，是立足当前和着眼长远相结合的产业，具有资源消耗低、带动系数大、就业机会多、综合效益好等特征，是调整产业结构和转变经济发展方式的根本要求。

（一）发展战略性新兴产业是调整产业结构和转变经济发展方式的必由之路伴随着生产要素成本的上升、资源环境的约束和国际竞争格局的变化，我国粗放型的发展模式已难以为继，必须大力推进产业结构的优化升级，加快转变经济发展方式。战略性新兴产业属于技术、知识、人才密集的高科技产业，发展战略性新兴产业，对提升我国产品附加值，发展绿色低碳经济，提高经济增长的质量等将发挥重要的促进作用。

（二）发展战略性新兴产业是拉动中国经济增长、扩大就业的重要引擎

从增加就业看，据 IBM和中国有关部门的联合分析，如果中国在智能电网、宽带、智慧医疗等高技术含量产业上投资 1,000 亿元，就将带动就业人数超过 150 万。

（三）发展战略性新兴产业是增强企业自主创新能力、抢占经济科技制高点的战略选择

我国在新能源、新材料、信息、环保、生命科学等领域的研发启动比较早，有的与国外同步，甚至先于国外。只要我们的战略对头、行动有力，完全可以抓住经济危机带来的产业变革和科技变革的机遇，实现跨越式发展。以物联网产业为例，我国在技术研发、标准制定、应用示范方面已经走在世界前列，加快突破物联网的关键技术，无疑将对实现信息技术自主自控、维护国家信息安全、抢占信息技术制高点等提供重要的支撑。加强新能源产业、电动汽车、智能电网的自主创新能力建设，亦将推动我国能源技术进步，避免受制于人，促进国家能源安全。

（四）发展战略性新兴产业是改善人民生活水平、提高社会生产力的客观需 要

当前，市场需求方向就是战略性新兴产业发展的方向。发展战略性新兴产业，将对满足人民群众日益增长的物质文化需求带来明显的促进作用，并显著提高社会生产力。

三、现有的与战略性新兴产业相关的税收优惠政策分析

(一)当前促进战略性新兴产业发展的税收政策概述

1.在鼓励企业技术改造方面。主要是通过支持企业的设备投资和更新, 减免企业所得税、城镇土地使用税、印花税等形式，来鼓励企业投资国家重点扶持的基础设施建设；通过加速折旧、抵扣投资创业企业的应纳税所得额等形式,鼓励企业技术进步,支持创业企业的发展。

2.在促进高新技术产业发展方面。主要是通过企业所得税的税率优惠、企业工资总额税前加计扣除等形式，来促进企业进行技术自主创新、技术先进型服务企业发展；通过实行增值税即征即退、企业进行技术成果转让减征企业所得税等形式，来促进企业进行技术成果应用。

3.在支持循环经济和绿色产业发展方面。主要通过免征增值税、不同程度的增值税即征即退和先征后退、免征城镇土地使用税等形式,支持资源综合利用, 促进再生资源回收利用；通过减征、免征企业所得税,对国家鼓励的专用设备投资额在应纳税额中进行抵免,引导企业进行环境保护和资源节约使用。

4.在促进文化、创意产业、绿色食品发展方面。主要通过免征企业所得税、免征营业税、免征房产税等措施,促进文化、动漫、农产品种植、农业服务、技术服务等企业的发展。

(二)当前促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策所存在的问题

1.促进战略性新兴产业发展的税收优惠措施多而杂,集中度和针对性相对较弱。现行的战略性新兴产业税收优惠措施,大多是以前制定的高新技术企业优惠, 优惠政策的设计没有很好的遵循战略性新兴产业发展的特殊规律,缺乏集中度和针对性。第一,现行的战略性新兴产业优惠手段是税收直接减免, 优惠方式单一，并且手段只能在一段时期内使用，对于战略性新兴产业企业的长期发展缺少持续的激励。第二, 税收优惠对象针对性不强。战略性新兴产业税收优惠政策以企业为主而不是以具体的项目为对象,这一方面使得一些企业的非技术性收入也享受了优惠待遇,造成税收优惠的泛滥；另一方面也使得一些经济主体的有利于战略性新兴产业发展的项目或行为难以享受到税收优惠,造成政策缺位, 最终降低了

税收优惠政策的经济效果。此外, 以企业为优惠对象还导致许多战略性新兴产业企业不是在科技创新上下功夫,而是在“新产品”、“高科技企业”、“先进企业”等认定方面下功夫, 钻政策的空子。

2.企业所得税优惠多, 货物和劳务税优惠少。当前对战略性新兴产业的税收优惠主要集中在所得税上, 而很少涉及到货物与劳务税的优惠, 并且直接优惠较多而间接优惠较少, 以致税收优惠的政策效果不很理想。同时,税收优惠方式主要是税率优惠和税额优惠。税率优惠更侧重于行业性普惠, 但难以突出重点；税额优惠更注重于税收利益转让,只有取得利益才能享受此种优惠,强调的是事后优惠。而对于更偏重事前引导,企业实施技术开发与研究的税收优惠基本上没有采用,这无疑影响了税收优惠激励战略性新兴产业发展作用的发挥。

3.区域税收优惠多, 真正针对战略性新兴产业的优惠少。为了促进战略性新兴产业的发展,各地竞相采取有针对性的财政激励措施及地方税收优惠, 对需要支持的战略性新兴产业项目采取税收先征后返、列收列支专项予以返回或财政补贴的优惠方式。这些不同的地方性税收优惠政策更多的体现出区域优惠特征, 而没有针对战略性新兴企业。第一, 地方促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策设计带有地区性色彩, 各地区的口径不一致, 容易引起地区性的不平衡, 甚至造成财政性优惠政策的恶性竞争, 影响公平、公正的市场经济外部环境条件的形成。第二, 强化了地区战略性新兴产业政策优势,弱化了产业性的政策导向, 从总体上对国家战略性新兴产业政策和税收政策的实施造成影响, 有违税收公平原则, 不利于战略性新兴产业的可持续发展。

4.税收优惠对战略性新兴产业的支持在范围、力度、制度等方面存在不足。第一, 对战略性新兴产业的税收支持缺乏系统性。中国现行的战略性新兴产业税收制度方面, 多数是由部门规章加以规定的, 在国家法律中几乎没有明确规定。优惠政策主要是各项税收优惠措施的简单罗列, 一些税收法规因临时性需要而仓促出台, 没有总体上的规划, 缺乏系统性和规范性。第二, 战略性新兴产业税收优惠政策的优惠力度偏小。如: 在鼓励企业加大科技投入, 促进企业科技创新和高科技产业化方面, 支持力度不够；只有存在盈利的企业才能真正享受到企业所得税的优惠, 大大降低了企业所得税优惠的效果。同时, 由于超额扣除部分受盈利水平限制, 对于研究开发需不断进行, 且投入巨大的正处于成长期的战略性新兴产业群体, 这项政策难以发挥更大的促进作用。第三, 促进战略性新兴产业发展的先征后返、先征后退等税收手续繁琐, 成本较高, 时间滞后。

四、促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策建议

税收作为调节产业结构的重要杠杆, 在促进产业结构升级与发展方面具有不可替代的作用,但由于税收政策的制定权主要集中在中央, 地方可用手段有限。因此, 充分发挥税收作用、促进战略性新兴产业的发展, 其着眼点在于中央政府对税收优惠政策的优化和调整上。

（一）促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策优化的基本原则

1.引导性原则。战略性新兴产业税收优惠政策必须充分体现产业政策导向，体现优惠对象的重点和一般选择。国家的税收优惠政策必须同国家的战略性新兴产业发展计划相一致，与不同时期国家优先鼓励发展的战略性新兴产业项目相联系，从而发挥税收促进战略性新兴产业发展的最大限度的杠杆作用。同时，按战略性新兴产业的不同类别，设“普惠”与“特惠”两种税收优惠政策。其目的是让有限的税收支出发挥有效的带动作用，不断促进我国战略性新兴产业的发展。

2.适时调整的原则。从经济建设全局和持续发展来看，税收政策应该动态地介入战略性新兴产业发展的全过程，即不能长期地、一成不变地给予税收优惠。在税收优惠政策的作用下，那些已成功实现市场化、规模化，在市场竞争中已获 得丰厚利润的战略性新兴产业企业，如果仍一成不变地享受原有的优惠待遇，就会过度依赖优惠政策，感受不到竞争的压力，渐失创新动力，丧失发展优势。因此，在促进战略性新兴产业发展的过程中，税收优惠政策应该有一定的时间限定，企业发展到一定阶段后，优惠政策应适时局部性或暂时性退出。这样既可充分发挥税收政策对战略性新兴产业发展的最大调控效能，又可增加财政收入，达到财政与效率的双重目标。

3.区域性优惠与产业性优惠相结合的原则。从税收公平的原则出发，扶持战略性新兴产业发展的税收优惠，应以产业性优惠为主，尽量少用区域性税收优惠。我国税收优惠政策的运用多年来一直注重按行政性区域和经济性区域来区分，从而弱化了产业性税收优惠，造成了同一性质的产业因所处区域不同而产生不同税负。这不仅不适应国家的产业政策、有悖于税收公平的原则，也弱化了税收手段在促进全国战略性新兴产业发展中所起的引导和激励作用。因此，从长远看，应加大产业性税收优惠政策范围和力度，逐步缩小区域性的税收优惠，使税收优惠政策配置得更加公平、高效。

（二）激励战略性新兴产业发展的配套税收优惠政策

1.加强对战略性新兴产业发展的税收立法，提升法律层次。结合国家对战略性新兴产业的部署，从整体上考虑促进新兴产业发展的税收优惠政策。一方面可将现有的较为成熟的条例、法规通过立法程序提升为国家法律，增强相关税收政策的法律权威性。另一方面，针对战略性新兴产业发展的不同阶段，制定出既相对稳定又可以适时调整的税收优惠内容，为战略性新兴产业自主创新提供政策平台。注重在创业初期对战略性新兴产业的扶持和鼓励，在成长期则侧重于对收益的优惠等。这样做，既保持了政策的连续性与稳定性，又能与必要的政策微调相结合。

2.对金融机构为战略性新兴产业进行创新研发活动提供贷款所取得的利息收入免征税。建议对金融机构为研发企业、科研机构和高等学校的研发活动提供贷款所取得的利息收入，免征印花税、营业税和企业所得税；对担保机构为研发贷款提供担保所取得的担保收入，也给予同样的税收优惠待遇。

3.对保险公司向战略性新兴产业提供的科技保险实行税收优惠。建议对保险公司向战略性新兴产业提供的科技保险收入免征相关税费，投保企业所获得的赔偿额则全部免征企业所得税，以促进科技保险的运用和推广。

4.加强战略性新兴产业人力资本投资。一方面政府通过整合相关税收优惠政策，增加对人力资本支出的扣除，激励战略性新兴产业进行人力资本投资。另一方面，加大个人所得税优惠力度，促进个体人力资本投资。如在个人所得税中，设置直接扣除或减免的教育费用项目；对战略性新兴产业人员的正规教育支出和在职培训支出，在计算个人所得税时列为税前扣除项目，引导相应人员进行更多的人力资本投资；对在技术成果和技术服务方面的收入所得，减征或免税；对科技人员获得的企业发明创造奖和科技进步奖等给予一定的税收优惠；对战略性新兴产业内个人取得的特许权收入免征个人所得税；改革个人所得税累进税制，鼓励战略性新兴产业内高收入人才进行人力资本投资等等。

(三)多样化战略性新兴产业自主创新的税收优惠方式

针对企业自主创新的特点和面临的实际困难,制定促进战略性新兴产业自主创新的税收优惠政策要重点明确三种目标取向:其一,重点支持应用研究；其二, 重点支持技术的自我开发,同时兼顾引进技术；其三,重点支持高新技术产业,同时兼顾传统技术的改造。在促进战略性新兴产业围绕三种目标取向进行自主创新时，建议采用多样化的税收优惠方式:

1.税收抵免。凡是经政府批准的新技术工业项目投资的本国公司,可以从公司收入中免缴相当于投资金额20%的所得税。

2.延期纳税。允许企业由于客观原因暂时无法支付税款时延期缴纳税款,最长可以允许延长3年,以减轻企业的资金压力。

3.将再投资退税政策扩展到科技创新企业。只要是科技创新企业再投资增加创新投入,都可以享受再投资退税优惠,可将再投资所投入资金的50%部分的企业所得税税款退还再投资者。

参考文献：

[1]蒋震, 梁军.促进战略性新兴产业发展的税收政策[ J].税务研究, 2010,(8).[2]邹国金.战略性新兴产业期待系统税收政策支持[ N].中国税务报, 2010-09-27.[3]付广军.运用税收政策促进战略性新兴产业发展[J].兰州商学院学报，2011-4(2)

[4]福建省国家税务局课题组.促进中国高新技术产业发展的税收政策研究

[ J].发展研究, 2008,(11).[5]戴晨,刘怡.税收优惠与财政补贴对企业R&D影响的比较分析[ J].经济科学, 2008,(3).[6]沈肇章, 魏朗.影响高新技术企业税收优惠政策实施效果的因素分析---以东莞市为例[ J].财贸经济, 2009,(5).[7]王玺, 姜朋.鼓励自主创新的税收优惠政策探析[ J].税务研究,2010,(8).

第四篇：法国税收制度简介

法国税收制度简介

现行税制中的主要税种有公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、财产税、个人房产税、营业执照税等。

(一)主要税种概况

1．公司所得税

(1)纳税人

公司所得税纳税人包括在法国从事生产、经营活动的法人实体、公司注册地在法国的法人实体，主要包括有限责任公司、有限股份合伙企业和外国公司的子公司。只是中央政府征收公司所得税，城镇和地方不征公司所得税。

(2)征税对象、税率

公司所得为在法国境内通过生产、经营活动取得的利润。法国对居民公司从法国境外取得的利润不予征税，但是对于居民公司从其国外分支机构取得的所得予以征税。

法国公司所得税的税率分为标准税率、低税率和特殊税率。

标准税率：为33.33%。另外，年营业额超过7,630,000欧元, 年缴纳所得税税款超过763000欧元的公司，还应就所得税税款超过763000欧元的部分，缴纳附加税,税率为3.3%。

低税率：适用于低税率的所得主要包括一是长期资本利得，税率为8%至15%。二是中小企业的年利润低于38,120欧元的部分，税率为15%，年利润超过38,120欧元的部分，税率仍为33.33%；特殊税率主要适用于租赁收入、林业收入、农业收入，税率为24%；来自免税公司的红利所得，税率为10%。

此外，缴纳公司所得税的法律实体还要按年缴纳最小税，如下表

年营业额（欧元）

300000

300000---750000

750000---1500000

1500000---7500000

7500000---15000000

15000000---75000000

75000000---500000000

超过500000000

收所得税。

(3)应纳税所得额的计算 年最小税额（欧元）0 1300 2000 3750 16250 20500 32750 110000外国公司在法国的常设机构比照居民公司纳税。长期资本利得之外的资本利得视同一般所得征

法国公司税的纳税人每一纳税的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。下列项目，按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。

①免税所得:：从其他公司取得的税后利润。

②折旧扣除：折旧允许从应纳税所得额中扣除，各种设备的折旧可以采取直线法或者余额递减法折旧法。直线法的规定如下表:

分类项目

商业建筑 折旧率% 2-5

办公设备

工具和机械设备

汽车或者卡车

飞机

使用余额递减法: 5-20 10-20 20-25 12．5采取余额递减法计提折旧的固定资产必须是使用年限超过3年的机器设备，下列固定资产允许

一是受酸碱腐蚀的设备;二是常年处于震颤的厂房和建筑物;三是常年处于高温情况下的设备;四是用于科学研究的设备;五是医疗和社会福利机构的建筑物。

允许加速折旧的固定资产包括：2003年1月1日之前建成的用于净化工业用水的设备，在投入运行的第一年允许100%计提折旧；2007年1月1日之前建成有助于节约能源，有利于资源再利用、保护环境的设备，电动汽车在投入运行的第一年可以100%计提折旧；软件设备，在使用的前12个月100%计提折旧。

③关联公司扣除：公司支付给关联公司的合理费用可以在应纳税所得额中扣除，但是如果支付费用明显不合理，税务机关有权根据税法第57条予以调整。在法国关联公司包括母子公司、姊妹公司。

法**公司从其子公司取得的红利，红利的95%可以免除公司所得税，但是5%部分必须加回到母公司的应纳税所得额中。

④亏损结转：净经营亏损可以向后结转5年，由于折旧而出现的经营亏损可以向后无限期结转。⑤税收扣除：除企业所得税和罚款外，大多数税款可以在应纳税所得额中扣除，如增值税、营业税、注册税。

⑥ 已在境外缴纳的企业所得税税款的扣除，居民公司来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税所得额中扣除，扣除额主要采取以下三种办法：第一，对已经在境外缴纳所得税的红利，给予免税处理；第二，对利息、特许权使用费通过避免双重征税协定中对利息、特许权使用费有关征收预提所得税的规定处理；第三，对与法国尚未签订避免对所得双重征税的国家，利息、特许权使用费已经在境外纳税部分，准予在汇总纳税时从其应纳税所得额中扣除。

⑦研究费用扣除：经过有关部门审核确认的研究费用，可以从当年的应纳税所得额中扣除，研究费用扣除标准为当年研究费用额减去前两年该项费用平均额的50%。但是每年的最高扣除额不得超过200万欧元。

(4)关联企业的业务往来：法国公司与其外国关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。由于不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款而减少其应纳税所得额的，税务机关有权根据税法第57条规定进行合理调整，由此减少的应纳税所得额将被加回到原应纳税所得额中。

法国公司纳税人支付给本国股东或者外国股东的利息超过或者低于法国金融机构正常利率平均值的，税务机关可以参照正常利率调整。

(5)征收管理：法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳企业所得税，各子公司有盈有亏，可以盈亏相抵后，缴纳企业所得税。其他公司集团，只要拥有其子公司50%的股份，并且事先得到财政部的许可，也可以合并申报缴纳企业所得税。法国企业所得税按会计缴纳，实行分季预缴，预缴数为上一会计应纳税所得额的四分之一，在下一个会计的前3个月内实行年终汇算清缴，补齐少缴的所得税税额。

2．个人所得税

(1)纳税人

个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税（避免双重征税协定另有规定除外）。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳

个人所得税。

法律规定，个人满足以下四个条件之一，可以被认定是法国居民。

个人的习惯住所或者家庭在法国；②法国是其基本的逗留地区（在一个日历中超过183天）；③职业活动在法国进行；

④法国是其经济活动的主要地区。

(2)征税对象、税率

法国个人所得税的应纳税所得额为本年实际收到的年所得，主要包括工资、薪金、现金津贴（搬家津贴）资本利得和其他投资收入。

在与法国签订了避免对所得双重征税协定（以下简称税收协定）的国家中，除非缔约国一方与缔约国另一方有特殊规定，法国对本国居民来自法国境外的，在收入来源国属于免税项目的收入也不给予免税。

关于资本利得和投资所得，对居民取得的来自公开上市证券和不公开上市证券的资本利得，征收资本利得税,税率为16%。法国对居民从与法国签订税收协定的国家取得的红利，征收资本利得税时,对协定中给予居民的税收优惠予以承认；居民从非税收协定国家取得的红利，只就现金红利缴税,但是不能享受税收优惠。从2001年起，法国还就居民、非居民取得的红利收入征收10%的附加费，2005年前对居民销售基本不动产给予免税。2005年1月1日后，对居民销售基本不动产的税收政策将有所变动。

法国居民个人所得税税率从 0至48.09%。非居民个人所得税税率分别为0、15%、和25%。2006年法国居民个人所得税税率表

级距

6全月应纳税所得额 不超过4412欧元的部分 超过4412欧元至8677欧元的部分 超过8677欧元至15274欧元的部分 超过15274欧元至24731欧元的部分 超过24731欧元至40241欧元的部分 超过40241欧元至49624欧元的部分 超过49624欧元的部分 税率（%）0 6．83 19．14 28．26 37．38 42．62 48．09

(3)应纳税所得额的计算

法国居民个人所得税的应纳税所得额为个人年收入总额减除国家允许扣除的费用。扣除项目如下：

①工作费用扣除：法国对雇员取得的工资、薪金所得征收个人所得税时，雇员可以选择按照工资、薪金的10%作为工作费用从个人所得税应纳税所得额中扣除，也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除。2005年最高扣除额为12648欧元。一些自由职业者（如新闻记者）在他们本取得第一笔收入时可以享受扣除额为7650欧元的附加扣除。

②标准扣除：社会保障费、失业保险费、养老保险费等保险费用也在扣除范围中，外国居民在国籍所在国缴纳的非强制性的养老金不允许扣除。除此之外，雇员还可以享受标准扣除，扣除比例为工资、薪金的20%，2005年最多不得超过23180欧元。

③受抚养人扣除：18岁以下的儿童、残疾孩子（不论年龄大小）属于受抚养人。18岁至21岁的儿童、21至25岁的专职学生，可以申请为被抚养人，拥有被抚养人的家庭每年可以从应纳税所得额中扣除2017欧元，而超过两个孩子的家庭可以享受从应纳税所得额中扣除4034欧元的税收优惠。④其他扣除：包括用于维护、修理其基本住所的费用，保险费收入、居民对慈善机构的捐款、家庭雇佣服务员所发生的费用、学生教育费用、照料孩子的费用、艰苦地区补偿、搬家补贴。

(4)征收管理：法国个人所得税申报要求夫妻必须联合申报，除非在严格的限制条件下，不允

许单独申报。个人所得税纳税采取日历申报，建立在年收入的基础上，申报必须在下一个3月1日之前完成。申报表分成几部分，包括纳税人婚姻状况和受抚养人情况。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉扣缴的方式，非居民从法国的雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。纳税人缴纳个人所得税可以有两种选择,一是分三次缴纳，前两次预缴,最后一次汇算清缴.；另一种方法是按月预缴，最后汇算清缴。

3．其他主要税种

(1)增值税：在法国境内销售货物和提供劳务按照税法规定需要缴纳增值税。增值税税率有三种：标准税率19.6%；低税率5.5%和2.1%以及零税率。低税率5.5%,主要对生活必需品征收如食品、饮料、客运、书籍等；低税率2.1%，主要对日报、药品、严肃的音乐演出（包括音乐剧、音乐会、芭蕾舞、马戏团）、销售家畜给非纳税人等征收；出口货物和劳务适用零税率。在法国东南部的科西嘉省，虽然与全国执行同一部税收法律，但对进口货物和提供劳务服务征税，税率更为优惠。法属圭亚那不实行增值税，法属马提尼克岛、瓜德罗普岛（南美洲小安的列斯群岛中部）实行增值税，税目与法国基本相同，税率更为优惠，标准税率为8.5%，低税率为2.1%。

(2)个人房地产税：在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税，即个人房地产税。该税税收收入主要归属地方财政，税率由于房地产面积、地理位置的不同递减，税基建立在房地产的上一年的价值上。

(3)营业执照税。进行工商活动的所有法人或者实体都要缴纳此税。该税为地方税，各地地方政府制定了不同的税率。计税依据有两种：一是以所用有形固定资产的租金值（增加值）为计税依据，二是以支付给雇员的薪金为计税依据。

(4)社会保障税：从2002年起，雇员应当以其工资、薪金为计税依据，缴纳社会保障税，税率为18%至23%。

(5)财产税：按照财产净值征税。在1999年1月1日以前，财产净值超过720000欧元开始征收财产税。财产净值在720000欧元至1160000欧元之间的，适用税率为0.55% ；财产净值超过1500万欧元的，适用税率为1.8%。法国居民就其全世界拥有的财产缴税，非居民仅就其在法国的财产纳税。

(二)主要税收优惠

1．公司所得税：法国政府对外国投资者提供了广泛的税收优惠，对投资于工业建筑和商业建筑的资本允许加速折旧，对外资投资于不发达地区给予提供补助的鼓励；

2．个人所得税：法国对法国居民从与法国签订税收协定的国家取得的应该缴纳预提税的个人所得在税收政策上给予一定的税收优惠，还对法国居民从法国公司取得的现金红利的50%给予税收优惠。

第五篇：我国现行税收制度

浅析关于我国税收制度的缺陷

我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状，随着社会、政治、经济的发展，我国税收制度正在不断完善，论文从税制结构、立宪、环保3方面分析了我国现行税收制度存在的问题。

中华人民共和国成立至今，我国税收制度经历了数次改革，但随着社会政治经济的不断发展，我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。

一、税制结构的缺陷

（一）税种结构不科学

经过多次税制改革，我国已经形成了以流转税、所得税为主体，以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系，且现行税制已经实现了与世界接轨。

但是，从主体税种的收入上看，所得税收入近几年仅维持在20％的低水平；流转税（增值税、营业税、消费税）占税收总收入的比重近几年一直维持在近70％的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时，也弱化了所得课税调节收入分配的功能。此外，个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层，而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年，来自工资、薪金所得项目的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46.35％、52.32％、54.13％，3年平均为50.93％。据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20％的富人们占有80％的比例，其所交个人所得税却不及总量的10％。如今，这一情况并未得到改变。

（二）主要税种存在的问题

以个人所得税和增值税为例：个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法，不同项目之间的税率不同，税负轻重不一，存在问题很多。在整个税制结构中，个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境不配套，致使偷税、避

税、逃税现象大量存在。从我国目前的法制建设水平和税收征管环境状况看，增值税征管成本较高，税收损失严重。

（三）税负结构不合理

与大部分国家实行的消费型增值税相比，我国增值税的税负设计明显偏高，个人所得税税负设计虽然不算高，但由于税收级距较小，实际起到的调控作用倾向于一般收入水平者，边际税率水平显得偏高，从实际税负水平看，改革开放以来我国税收收入占的比重一直呈下降趋势。

产业税负不公平，与我国经济发展状况不相适应。现阶段，我国正处于产业结构升级的进程中，在国民经济发展的结构变化中，第一产业和第二产业的比重下降，第三产业的比重上升。

（四）征管方面不合理

我国现阶段的税收征管环境不完善，征管手段落后，征管人员素质偏低。

自1994年新税制运行以来，随着征管模式的变革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是从实际运行状况看，许多地方还停留在征管大厅的建设层面，计算机的配置既不能满足需要，使用效率也不高，在税收干部队伍中，征管人员能力偏低，征管过程中存在着较为严重的扭曲现象。由于各级政府存在着事权与财权的划分，过于关心本级政府能使用的税金的现象普遍存在，越权减免税、截留、拖欠中央税收，鼓励多入地方金库的做法相当普遍，从而使现行税收管理体制的正确执行大打折扣，税收弱化问题相当严重。

二、税收立宪的欠缺

目前我国宪法中只有第56条对税收进行了规定，即“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。从税收立宪的起源及其本质来讲，税收立宪重在规范国家征税权、保护人民的基本财产权和自由权，而我国宪法的这一条规定显然是从维护国家权利、保证人民履行义务的角度出发的，很难说我国已经进行了税收立宪。

我国宪法关于税收立宪的缺失导致了我国税法领域行政法规占主导，而法律

占次要地位的局面，这一立法现状在世界各国都是罕见的。在我国加入WTO、融入世界经济一体化的时代潮流之时，大力加强税法领域的法治建设势在必行。

三、环保设计的缺陷

我国现阶段补偿环境侵害、调节污染者行为、筹集防治污染资金主要是通过排污收费制度现的。随着市场竞争的日趋激烈，一些污染企业为了降低企业的经营成本，千方百计逃避监管。排污费的征收主要是集中于大中城市的企业，大量小型企业和非企业污染主体，由于涉及面广，监控难度大，缺乏有效的监管。排污费的征管主要由地方环保部门负责，实施环节缺乏有效的监督。

目前资源收费政策着眼于微观环境，征收主体偏重于国有大中型企业；收费标准低，征收面较窄，渠道单一；征收管理混乱，主管部门职能交叉，部门利益冲突严重。

我国目前的税制还存在着诸多问题，已不能与我国日益发展的经济形势相适应，我们应认真研究当前的问题及形势，从而扎实有效地完善我国现阶段的税收制度。

环境税发展才刚刚起步，严格说来，还不存在真正法律意义上的环境税。与环境有关的税费有消费税、车船使用税、资源税、城市建设维护税、固定资产投资方向调节税（现已暂停征收）和城镇土地使用税、耕地占用税等。在资源税方面，其性质被定位于一种级差调节手段。一方面资源税的计税依据是销售量或自用量，而不是开采量，客观上鼓励了企业对资源滥采滥用，造成了资源的积压和浪费。另一方面，税率过低，税率之间的差距没有拉开，缺少以引导资源的合理利用为目的的专门税种，消费税的征收范围过窄。优惠措施注释单一，主要限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，影响了实施效果。

也正因为如此，在十八大报告中，首次提出了“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”这一战略构想。将这一战略构想付诸实施的基本路径，就在于通过税收改革，在保证宏观税负水平基本稳定的前提下，减少间接税，增加直接税；减少由企业缴纳的税，增加由居民个人缴纳的税，从而建设一个融间接税和直接税、企业法人纳税与居民个人纳税为一体的大致均衡的税收体系格局。