第一篇：证券市场税收制度国际经验
证券市场税收制度是指与证券市场的行为主体或其行为相关的税收政策及制度规定。具体而言，它是指对股票、债券等有价证券的发行、转让、投资、赠与以及继承所课征的各种税收。从共性方面看，它们都具有聚集税收收入、调控证券市场、调节社会收入分配的作用。世界各国的证券市场税收制度随着证券市场的发展而日臻完善。由于证券税制所具有的独特的管理证券市场的政策功能和促进证券市场健康发展的作用，世界各国无一不通过税收政策对证券市场进行管理和调控，充分发挥税收在证券市场中的调节作用。大多数国家（地区），尤其是经济发展水平和证券市场发育程度较高的国家（地区）在证券课税方面进行了多方面富有成效的探索，在长期实践中积累起了丰富的证券税制经验。我国证券市场税收制度和税收政策的成熟度与发达国家相比存在很大距离，但由于各国证券税制目标的一致性，通过证券税制的国际比较，对我国进一步深化税制改革具有一定启示，为完善我国证券税制提供了可供借鉴的国际经验。
一、建立完整、科学、系统的证券课税体系无论美国、日本还是欧洲国家，其证券交易都具备一个统一的市场和相对集中的交易场所，建立起了中央结算交收系统和证券登记存管系统，使得交易大为简化。一国的证券市场越发达，其证券税制的体系也就越完善。而一个完善的税制体系表现在它的税收与税率设置是否充分体现公平与效率的原则，是否充分考虑到税收征管的方便性，是否充分平衡了中央政府与地方政府的利益关系。经过不断地修改和补充，目前大多数国家（地区）已基本形成了比较完善的证券税制体系，主要表现在：
1.证券课税的覆盖面较广。证券课税基本上涵盖了包括一级市场、二级市场、场内市场、场外交易市场、第三市场和第四市场在内的几乎全部的证券市场以及包括股票、债券、基金和衍生金融产品在内的几乎所有金融产品，证券课税的覆盖范围相当宽。2.实现了由单一证券税制向复合证券税制的转移。为便于对不同环节课税，在不同的投资环节如发行、交易、所得、遗赠等方面设置不同的税种，实现了由单一证券税制向复合证券税制的转移。这方面有两种不同的具体形式：一是设立专门的证券税种；二是采取扩大一般税种课税范围的方式对证券课税。后者的优点是既可以简化税制，又可以减少立法程序。3.建立了比较合理的证券税收征管制度。在证券市场中，税制的设置充分体现了不同投资群体与投资种类之间的区别，针对不同的投资群体如个人投资者与机构投资者设置不同的税种，针对不同的投资品种如国债、股票、认股权证等在税率方面进行区别对待。并且在税率的设计、税负水平的确定、征收范围的界定、税收收入的划分和具体的征管方法等方面都做了比较完善和科学的规定。二、发挥证券税制的宏观调控作用和资源配置功能发达国家政府都对证券市场给予积极的支持与监督，保证其积极作用的发挥同时防范金融风险的生成。政府或采取集中型管理体系或采取单一性职能监管方式，都通过完善的法律体系有效管理市场及其参与者，并在法律框架内赋予参与者最大限度的自由。
政府除了可以用证券课税筹集到可观的财政收入以外，还可以通过制定不同的税收政策来发挥对证券市场的调控作用，这种调控作用一般通过以下方式实现：1.投资导向作用。通过对不同种类的证券课征不同税率和税收负担水平的税收，可以引导投资向税率低的证券转移。通常的做法是，对政府支持的或新兴市场的证券品种征收的税率较低（如风险投资），或采取免税政策（如国债），而对其它产品适用一般或相对较高的税率（如股票）。2.倡导长期投资，抑制短期投机。通过对不同投资期限所取得的投资所得课征不同税负的税收，引导投资合理化。从稳定市场、抑制过度投机、鼓励长期投资的要求来看，也可以对长期投资和短期投资资本利得实行差别税率。如德国规定对投机性资本利得扣除一定免征额后全部课税，对长期性资本利得免税。法国将短期证券交易利得并入公司所得按33%的税率征收公司所得税，而长期证券交易利得可以先弥补证券交易亏损，对其余额按19.9%的税率征收证券交易利得税。3.调控交易方式。针对不同的交易方式，设计水平不等的差别税率，如对通过交易所进行交易取得的所得或交易行为征收税率较低的税，而对不通过交易所而进行的柜台交易或其它交易方式所取得的所得或交易行为征收税率较高的税，以利于促进集中交易。4.鼓励资本积累。对证券投资所得（主要针对股利）和资本利得规定高低不同的差别税率，如对股利征收的税率较高，对资本利得征收的税率较低，可以起到抑制现金股利分配，鼓励资本积累的作用。5.调节收入分配。为更好地调节证券投资的级差收益，更有效地体现税收的公平原则，各国都采取了一些相应的措施减轻中小投资者的税收负担，如美国对个人股东每一年度的200美元股利收入免税。三、建立适合本国情况的最富效率的证券税制各国（地区）在制定证券课税政策时，考虑实际情况主要有两方面：一是证券市场发展的规模和阶段。比如新兴证券市场国家（地区）和成熟证券市场国家（地区）采取的证券税收政策往往不一样。一般而言，新兴证券市场的证券税制相对简单，设计的税率水平也较低，主要的原因是证券税收直接构成了投资者的交易成本，如果在证券市场发展的初期就征收税负较重、税种较多的税收会打击投资者的积极性，阻碍证券市场的发展。但随着证券市场的日益成熟，建立健全的证券税收体系既是取得稳定财政收入的必要条件，也是证券市场稳健运行的
，可靠保障。二是整体的税收制度和征管条件。作为一个国家（地区）税收体系组成部分的证券税制，在税制设计和征管模式的确立等方面必然受到整体税收政策的制约，尤其是很多证券课税是一般税种在证券方面的延伸，本身就是同一税种的不同课税对象，更加强化了这种制约关系。照顾到与整体税制和征管模式的一致性，各国（地区）对于相同类型的证券课税都选择最合适又最富效率的税收政策。同时，在设计税制时各国都充分考虑到纳税的便利性。或者由纳税人自行申报，或者由中介机构及其他机构代缴，并给纳税人一定的选择权，使其能够根据自身的具体情况选择相应的税种与缴纳方式。下面表A对美、日证券市场税收制度进行横向比较，可以体现出各国（地区）往往根据各自的具体情况，建立适合自己的最富效率的证券税收制度。表A美、日证券市场税收制度比较美国日本
流转税已废止交易税与印花税兼有制度
资本利得税与普通所得税合并对个人、法人、居民、非居民采用不同方式投资所得税并入个人所得税对个人、法人分别计征遗赠税总遗产税制分遗产税制总赠与税制分赠与税制四、普遍采取从轻课税的政策，推动证券巾场发展
证券课税的优惠政策还体现在对资本利得的课税上。对资本利得优惠课税的主要原因是，①减轻投资者的交易成本，鼓励风险投资。②资本利得实现的时间较长，其中往往含有通货膨胀的成分，如果税负过重，就加大了波及原有资本的危险，③资本利得往往在实现（即平仓）以后纳税，而是否平仓、什么时候平仓是由投资者掌握的，如果税负过重，投资者就不愿平仓，就有可能出现减少市场流动性的“投资锁定”效应。④资本利得是逐步实现的，如果用一般的所得税累进税率一次课征，显然比分期课征税负要重。就各国证券税制的一般情况来看，涉及投资基金的税赋往往更为优惠。投资基金税收是指对运用信托资产投资于有价证券的投资收益所缴纳的税赋。从纳税程度来看，基金投资的税赋比其他投资一般要轻得多，大多数国家的税制在这一点上都有所体现。从税收项目上来看，一般包括所得税、交易税和印花税等，但各国的情况又有所不同。从纳税主体来看，由于投资基金是由大众投资者分散投资，基金公司集中管理，因此基金公司作为创造收益的机构只是代为理财，纳税人应是不同的投资者，所以各国和地区根据基金投资主体的这种特点，一般都规定基金公司是免税的，纳税者为不同的单个投资者。在纳税的具体方式上，当投资者获得所分配的基金收益后，所应缴纳的所得税由基金公司代缴，当然也可由投资者直接交纳。五、采取多种措施尽量避免重复课税在交易行为环节，大部分国家（地区）采用印花税或交易行为税的方式课征，没有重复课税的问题，只有日本、菲律宾、马来西亚等少数亚洲国家实行印花税和证券交易税并行的方式，虽有重复课税的现象，但总体税负较轻。重复课税较普遍也比较难解决的在于证券投资所得的课税方面。在大多数国家（地区），证券所得税往往通过个人所得税、公司所得税和资本利得税等税种课征，这样对于同一笔投资收益重复课税的可能性就比较大。例如，作为公司生产经营所得的利润在进入分配环节之前先纳了一道公司所得税，进行各项扣除以后的可分配利润有三种处理方式：①全部分配给股东。这时个人股东须交纳个人所得税，公司股东须交纳公司所得税。②全部不分配。结果往往是该公司的股票价格上扬，如果卖出股票，股东则须交纳更多的资本利得税。③分配一部分，留成一部分。对纳税的影响为前面两种情况的综合。几乎所有国家都将有价证券的利息、股息和红利所得并入到总所得中计征所得税。为了减少证券投资收益重复课税的问题，世界上许多国家都力争避免出现双重征税问题。对此许多国家主要采用下列两种方法：
1.扣除制和双率制。在扣除制下，允许被投资公司从应纳税所得中扣除部分或全部付出的股息，就扣除后剩余的部分计征公司所得税。双率制又称分劈制，即对被投资公司准备用于分配股息的利润按低利率征收，对留存收益按高税率征收。例如德国，对公司留存收益的正常税率为45%，对分配利润的适用税率为30%。2.抵免制和免税制。抵免制又称归集抵免制，就是把被投资公司所缴纳的公司税的部分或全部归集到投资者所得的股息中去，以抵免投资者的个人所得税，这一方法为许多国家所采用。免税制是指投资者个人所得的股息不作为个人的应税所得，免除对股息的个人所得税的征收，它能比较彻底地避免双重征税。在证券市场税收制度的设计上，既要符合证券市场发展的一般要求，又要具有一定的本国特色。具体表现为税制设计上的完善性、税收种类上的完整性及征收方式上的区别性和多样性。同时，在税种的开征时机选择上，也必须注意考虑本国证券市场的发展程度以及征收技术上是否具备可行性等问题。总之，在税，收政策的执行过程中是需要大量的经验保证的，因此，证券管理机构不仅需要学习国外的已有经验，更需要自身不断实践与总结，这样才能摸索出一条适合国情的发展之路。证券市场税收制度国际经验责任编辑：飞雪
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第二篇：完善我国土地税收制度的国际借鉴1
完善我国土地税收制度的国际借鉴
摘要：土地税收是保障国家财产收入、调节土地收益分配的有效制度。通过对土地交易的各个环节进行纳税，不仅可以引导土地利用方向来合理配置和利用日益稀缺的土地资源，还对抑制土地投机、贫富差距扩大有着积极的作用。因此，适宜国情的土地税收制度必须立即得到推行。本文选取了英国、澳大利亚和加拿大的土地税收制度，通过与这些发达国家相比较，指出我国土地税制存在的问题，并借鉴国外先进土地税制经验，提出了完善我国税制的几点建议，以期对我国土地税改有所启示。
关键词：土地税制国际比较借鉴
The improvement of the international reference of land tax system
in China
Zheng Yongkang(College of Resources and Environment Engineering,Guizhou University，Guiyang，Guizhou,550003，China)
Abstract:Land tax is the security of state property income, regulating distribution of land income.Through tax all aspects of land transactions, not only can guide the direction of the use of land to the rationally allocate and use of increased scarce land resources, but also has a positive effect on the inhibition of land speculation and the widening gap between rich and poor.Therefore, the suitable land tax system must immediately be implemented.In this paper, taking the British, Australian and Canadian land tax system, through comparing with these developed countries, pointing out the existing problems of China's land tax system, andrefer the overseas advanced experience, puts forward some proposals to perfect the tax system of our country, hoping it could enlighten our land tax system.Keywords: International Comparison of land tax system
1、前言
近年来，土地收入呈逐渐扩大趋势。2008年全国土地出让收入约9600亿元，2009年全国土地收入增加至约1.59万亿元。到了2010年，这一数据又随着楼市的火爆猛增至2.71万亿元，规模之大令人咋舌，而2011年我国土地出让金的收入就已经超过3.15万亿元。国土资源部2010年2月曾公开发布的数据显示，1999年~2008年十年间，全国土地出让收入累计5.3万亿元[1]。仅2011年一年的土地收入就达到了十年间土地收入的60%。土地收入金额的如此之巨大使得土地转让收入已直接和间接成为地方政府主要的预算收入来源。因此，探索土地收入征管制度，正确处理好国家、地方等多方的利益关系，是我们当前值得深思的问题。越演越烈的房地产泡沫不断扩大，作为最基本生产要素之一的土地，只有得到优化配置，才能保证我国经济迅速健康发展。然而，市场机制并不能解决土地利益分配不公平问题，也不能阻止经济主体行为的盲目性及恶意炒作土地。社会公众对公共品需求日益增多，也导致了公共土地的需求增加，为提供公共土地和解决公用地的外部性问题，政府管制势在必行。
土地税收是针对土地或土地改良物(如建筑物)的价值或租金收益课征的赋税。现代土地课税的重要意义不仅仅表现在财产和收入的分配上，它将在加强对土地资源利用的管理，抑制投机交易，调节级差收入，抑制贫富过分悬殊，促使土地的有效配置等诸多方面发挥更重要的作用[2]。国外土地税收制度是个复杂的体系，大都是多税种、多次征收的复税体系。由于各国的经济发达程度、土地制度的基础、土地资源的供应程度各不相同，对于构建我国现代土地税制有一定的借鉴意义。
2、国际先进土地税制
2.1英国土地税收制度[3] ~[4]
英国的土地税制是一个包括许多税种的复杂体系，其中主要包括地方议会税(家庭财产税)、营业房产税、遗产税、印花税，以及所得税、增值税等。上述税种中地方议会税属于地方税，其他均为中央税(营业房产税虽然由地方政府征收，但需要全部上交中央政府处置分配，因此也将其列入中央税)。总的来说，土地税制是以土地为课税对象的税收制度。土地包括农业用地、住宅用地、经营
用地、林地等。英国的土地税制主要包括两个方面的内容：土地保有课税、土地有偿转移和增值课税。其主要特征主要有：
2.1.1高度集中的税收分税体制。英国在土地税收上实行高度集中的分税体制，中央与地方政府对土地税收分权管理，中央政府侧重于土地及资产转移和增值课税，如所得税、增值税、土地印花税、遗产税；地方政府侧重于土地保有课税，如地方议会税、经营房产税。但在整个税制管理中，英国中央政府具有较大的权力，包括相关立法和政策的制定，甚至是税率的确定。
2.1.2完善的税收立法制度及申诉程序。英国与土地有关的主要税种都由法令做出规定。议会法典确定税收的基本规则。法院负责法典释义并规定税制的大部分细节。国税与海关局通过发表各种相关声明和通知文件来解释如何具体实施这些税法，包括主要制定税法实施说明、税法例外的税收减让办法、对具体税种制发一系列解释性的通知和宣传单、对预算报告的相关解释以及征管手册等。
2.1.3利用土地税收杠杆调节国民收入差距，提高土地利用率。英国的遗产税就是调节国民收入的一个很好的例子。其遗产税规定，对遗产超过31.2万英镑的征收遗产税。为防止富人通过提前转移财产逃避遗产税，遗产税法规定，继承人除了要对死者遗留的财产缴纳遗产税外，还要对死者7年内赠与的财产，根据赠与及死亡的年限，按不同的税率缴纳赠与税。
地方议会税和营业房产税是对土地和房产保有环节征税，这两项税收可以有效地防止土地的低效利用。因为房屋一旦空置，就不能产生效益，就会增加业主的税务负担。纳税的压力驱使英国人很少空置自己的土地和房屋，所以有效地提高了土地利用率。
英国土地税收制度其他特点还有税收公平、管理机构精简高效、对房地产有很强的调控作用等等。2.2 澳大利亚土地税收制度[5]
澳大利亚采用分税制实行联邦、州和地方三级课税制度，土地税是州政府征收的主体税种之一。作为一个经济发达、土地资源丰富的国家，澳大利亚的土地税制具有其较为完善和优越的一面。
2.2.1实行累进税率制。与英国等发达资本主义国家不同，澳大利亚在土地取得环节没有设立遗产税、继承税或赠与税等土地所得税，只是在某些情形下可能
需要缴纳印花税。澳大利亚的印花税采用超额累进税率。累进税率是指随着征税对象的数额由低到高逐级增加所适用的税率也随之逐级提高的税率，即按征税对象数翻的大小划分若干等级，由低到高规定相应的税率，征税象数额越大，适用的税率越高，反之则相反。
2.2.2征收范围广，税基宽。为了加强地方政府对土地资源使用情况的监管力度，充分发挥州政府对土地市场的宏观调控作用．新南威尔士州现行的税法规定，土地税的征收范围包括州内的所有地区。闲置的土地(包括农村的闲置地)，居住商业和工业用地以及从州或政府租来的土地都是土地税的征收对象。纳税人不仅包括土地的所有人，还包括委托的代理人和受益人。
2.2.3采用土地的市场价值作为计税依据促进了土地资源的合理配置。澳大利亚以未改良土地的市场价值作为计税依据能够抑制市场上土地不合理价格的形成，使土地资源达到有效配置，具有较好的税收调节性，并且可以降低评估成本，同时也避免了由于经济中的不稳定因素而造成的计税价格和实际价值相脱离的现象。
2.3 加拿大土地税收制度[6]
加拿大于1873首先开始征收土地税，后来各国相继仿行。，加拿大的土地税是合并在不动产税内征收的。居民买了房屋就同时买了土地，所以计税时也把房屋建筑物等不动产包括在内。因此，加拿大的土地税也就是不动产税，其税基包括两个部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不动产。加拿大的不动产税是根据不同环节进行征税的，分别对土地的保有和转移进行征税。对土地保有的征税又包括对土地所有和出租进行征税，而对土地的转移则又包括对转移行为本身和转移时所发生的增值进行课税。主要包括：(1)不动产保有税，即不动产税，由地产所有者每年按时缴纳；(2)不动产转让税；(3)营业性不动产税等。
2.3.1税率的浮动性。加拿大没有全国统一的不动产税税率，税率主要依据各地方政府的收支状况白行规定。不动产税率的确定权在省或地方议会，地方政府广泛征求社会各界的意见，力求税赋公平公正。各省、市的不动产税大多采用不同税率征收，以此抑制贫富差距拉大。不论是谁都要依法缴税，原则是收入较高的人必须支付更多的税，而收入低者则税率相对较低。
2.3.2不动产税收优惠。加拿大不动产税的税收减免，主要也是依据不动产的用途和不动产的所有者予以减免。此外，加拿大的一些省还设有税额扣除法、延期付税法，以减轻低收人家庭和有困难的特定纳税人的税收负担。
3、我国土地税制现状
3.1现行土地税收体系
中国的土地税收体系经过1994年的税制综合改革，基本确立了适应社会主义市场经济体制的税制框架。对土地经济行为也初步形成了以土地使用权的取得、保有、流转为征税点的土地税收调节体系。我国的土地税制包括三个方面内容：土地取得课税制、土地保有课税制和土地转让课税制。土地的取得环节主要有耕地占用税，土地转让环节征收的主要有土地增值税、营业税、城市维护建设税等七个税种，而在土地保有环节直接与土地有关的则只有城镇土地使用税。为了适应我国经济发展的需要近几年我国的土地税制发生了一些变化。一是为了加强国家对土地的宏观调控．自2007年1月1日起城镇土地使用税每平方米的年税额在原规定的基础上提高2倍同时将外商投资企业和外国企业纳入城镇土地使用税的征税范围。二是自2008年1月1日起，耕地占用税每平方米的税额标准有所提高．并且删除了不适用于外资企业和外国企业”的规定。三是为了简化税制．实现我国房地产税制的内外统一．城市房地产税已于2009年的1月1日被废止，外国企业和组织、外籍居民按《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税[5]。3.2土地税收体系存在的问题[7] ~[9]
3.2.1税负结构不够合理。在土地取得和保有环节中税负水平偏低，而在土地流转环节税负水平却偏高，占到总体税负水平的15％左右。不合理的税负结构给土地市场的进一步发展带来了一系列问题：第一，对持有存量土地的征税压力不够，不能形成经济上的自我约束机制和用地激励机制。第二，在土地流转环节上，税负偏重，如营业税、所得税、契税等，使流转阶段的税负水平相对较高，致使土地交易成本过大。第三，土地取得环节的征税压力不够．加卜开发存量土地所需支付的高额成本，促使宁愿支付少量的税费，也不愿占用存量土地进行开发，这样不利于促进土地使用者合理节约利用土地，阻碍了土地的合理流转和土地资源的优化配置。
3.2.2税种设置交叉与重叠并存，税种设置不合理。设置如对出租房地产收入
既征所得税又征房地产税，则是税种交叉；契税与印花税设置重叠，契税是房地产产权发生转移时就双方当事人所订立契约征收的一种税，印花税也是就经济活动中订立的凭证征收的一种税，课税范围明显后者覆盖了前者。中国现行税制中对不动产征收的税种较多，不便于计征，如房地产税，城市房地产税、土地增值税，其征收对象是一样的。因此，应对现有部分土地税种的有机整合和替代
3.2.3税率设置单一。单一税率制削弱了土地税收对经济的宏观调控作我国目前设立的土地税种中，除了土地增值税实行四级超率累进税率之外，其他税种均采用单一的税率或税额标准，不仅无法发挥土地税收调节社会财富分配和增加地方政府财政收入的作用，而且也不利于抑制土地投机活动。
3.2.4按土地面积计税，计税依据的选择不科学。我国的土地税种中与土地有直接关系的耕地占用税和城镇土地使用税都是使用土地面积作为计税依据。以土地面积作为计税依据一方面很容易产生计税价格与实际价值相脱离的现象，使土地税额不能很好地反应土地的价值，另一方面按土地面积计算土地税容易出现对于同样面积的土地，不同收入阶层的人承担同样多税负的情况不利于调节社会财富的分配，造成税负不公的现象。
3.2.5税收体系结构缺陷。一方面表现为税种缺失。有些税种、税目该设立却没有设立，如国际通行的遗产税。另一方面表现为错位。性质属于税的却收成费。如土地闲置费本来属于不当行为惩罚税，却以费的形式存在。
4、我国土地税改的国外先进经验借鉴[10]~[12]
通过与发达国家的土地税收制度的比较，值得中国土地税制改革借鉴的主要有以下几点：
4.1调整土地税的主要依据。我国现行的主要土地税种中，城镇土地使用税和耕地占用税采用的计税依据都是土地的实际占用面积，土地的实际面积具有固定性，不会随着经济形势的变化而变化，但是每一块土地的市场价值不尽相同，如果对所有的土地一同对待势必会导致税收的不公平，而且土地税制缺乏应有的灵活性，容易造成征收的名义税额和实际税额不相符的现象。澳大利亚采用土地市场价值作为计税依据，保证了土地税收实际价值的稳定，从而保证了政府财政税收。
4.2实行累进税率制．使税率随着征税基数的扩大而提高。随着经济的不断发展，我国社会的贫富差距日益扩大，收入分配不公的现象越来越严重，不利于构建社会主义和谐社会目标的实现。“大蛋糕”该如何切，一直是全国热议的话题。在土地税的征收上采用与个人所得税类似的累进税率，可以间接调节收入分配差距的扩大，并增加土地的持有和转让成本，减少土地投机活动的发生。在税率设置上，应根据我国具体的经济发展情况，设置最低起征点和税率的级距，使之既能体现对不同阶层征税的差别，又能使这种差别不至于太大，从而使各个阶层都易于接受。要充分发挥税收的调节作用，通过减税和免税等优惠政策降低低收人群体的税收负担。与此同时，加快建立健全社会保障体系，对低收人群体提供更多补贴和救济。
4.3扩大征税范围，增强政府对土地使用的调控作用。我国现行的城镇土地使用税和房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，而不包括大量位于农村的非农业建设用地和非农房产．这不仅造成明显的税负不公也给农村乡镇企业和非农建设滥用土地埋下诱因。澳大利亚土地税的征收范围广，不仅增加了州政府的财政税收收入，而且有利于增强政府对土地的调控功能，加强政府对土地使用情况的监督。因此，我国在新一轮的税制改革中应扩大土地税的课征范围，将大量位于农村的非农建设用地和非农房产纳入土地税的征收范围。
4.4转变“税低费高”为“税强费弱”。在国外，土地税收一般仅占房地产价值的2％左右，而且西方许多国家都把收缴的规费列入地方财政预算，明确它的使用方向和范围，不列入预算的规费一般都被设置特定的用途。与其他国家相比，我国土地开发的税收并不重，但是其他类型的收费却令人瞠舌。有关资料表明，许多地方的土地收费项目在100项以上，甚至不乏多达200多项的收费存在。土地税收占房地产开发成本的10％左右，而各种收费却占成本的30％以上。税外收费现象非常突出。所以，我国应当强化税收，减少收费种类，或者将两者合并设置，例如将土地使用费并入土地使用税，将土地收益金并入土地增值税等。
4.5简化土地税收结构。各国土地税收都是将土地看为一种基本生产要素，从宏观调节出发，并按照要素的流通过程进行课税，建立有关土地的复税制体系，保证了课税的完整性和系统性。从税种数量上看，我国各个环节的税种征收数量不平衡，例如交易环节有多种税，而开发使用环节仅有一个税种。交易环节征税
远大于开发环节的税收容易导致开发土地的盲目性，并且增加了土地交易的成本，限制了土地的经济流转。除此之外，我国现行税种种类繁多，虽然名称不同，但是实质上是对同一税源进行课税。比如对转让土地使用权，既征土地增值税，又征收所得税。重复征税现象的存在，容易导致纳税人偷逃税款，而且也不符合税收原则中的效率原则。我国应当建立简化易行的土地税制结构，按土地取得、保有、转让三个环节设计土地税种。尤其在保有环节应详细制定规则与办法，以达到平抑地价，确保公平负担的目的。其目的在于通过征收保有税，提高不动产占有成本，从而促进不动产的流转和有效利用，提高不动产的供给量。
参考文献
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第三篇：新加坡税收制度
新加坡税收制度
2009年06月23日 08:44
新加坡是以领土原则征税的，在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得都得纳税。在2003估算年里，推出了集体扣除条款。公司间的交易必须是以公平原则完成。纳税年自1月1日起至12月31日止，并根据上一年的所得征税，即2003估算年针对2002年的收益征税。
集体估税、扣税制度
目前，新加坡不允许将一家公司的亏损转移至另一家公司。从2003估税开始，允许将属于同一企业集团的一家公司的亏损或资本税务补贴全部转移到另一家公司进行抵扣。该措施不仅适用于属于同一企业集团旗下的子公司之间，也适用于子公司与母公司之间。但享有集体估税扣税的公司必须在新加坡注册，且母公司至少持有子公司75%的股权。投资补贴和来自海外企业的亏损不允许转移。
集体估税扣税制度能通过降低企业的实际税率减轻企业的负担，也有助于降低新创立公司的起步成本，从而为培育创新和冒险精神提供一个有利环境。公司在开展新业务时，通常会设立子公司而非新的部分，以便利用“有限责任”来保护新业务的发展。没有集体估税扣税，公司也许会出于将新业务的亏损与公司其它业务的盈利相抵销的考虑，设立新的部门来开展新业务。这项制度的出台旨在减少这些因公司税务结构所造成的不得已的企业决策。
单一公司税制度
新加坡目前使用的是全面归原税制度。在该税制下，公司须在盈利完税后才可派发股息，这使得公司在分配诸如资本收益等免税项目收入时受限，通常须在额外征税后才可分配。
从2003年1月起，新加坡开始实行单一公司税制度。这意味着股东将不必再为到手的股息缴税。股息分配将不再遵从全面归原税制度。从2003年1月1日起到2007年12月31日的5年过渡期内，公司可以使用截止2002年12月31日尚未动用的股息税抵免额度来抵付应缴的股息税。
单一公司税制度有利于更多企业在新加坡设立控股公司。它与集体估税扣税制度和降低了的企业所得税率一起，会促使更多的企业将利润以股息的形式派发出去。例如，当控股公司卖掉子公司套取利润后，这部分被视作企业资本的利润为非征税项目；在新制度下，这些利润可以作为股息分配掉而不必缴税。同样，本税制也有利于更多的公司在新加坡管理它们的知识产权。出售知识产权所获得的盈利也可以在新制度下进行分配而无需缴税。直通式股息税豁免
目前，由公司的免征税收入派发的股息，其税务减免仅适用于两级持股人，并且在持股比例方面有一定的限制条件。从2003年1月1日起，所有各级股东，无论持股多少，从公司的免征税或减征税收入派发的股息将完全免税。
这一措施将刺激公司把免征税部分的股息一直分配给最底层的股东而不必征求新加坡GOV的批准，也给了股东们选择投资方式的自由。中小型公司将会参与更多的投资活动，而不必担心是否因不是大股东而无法分得免税股息。
非新加坡常驻居民计划
目前，新加坡纳税居民的所有收入都必须在新加坡纳税。派驻新加坡的工作人员，若在当年成为新加坡纳税居民，即使是在抵达新加坡之前所汇至新加坡的收入也必须纳税。
从2003估税起，将实行非新加坡常驻居民计划。符合条件的纳税人将可享有5年的税收优惠。适用这一计划的条件是：
在符合资格前的3个纳税里，都不是新加坡纳税居民；
在参与计划的估税必须纳税。
非新加坡常驻居民的纳税人若满足下列额外条件将可以享有收入分时税收优惠：
一年中超过90天在新加坡以外公干；
所纳税率不低于总收入的10%。
在收入分时税收优惠计划下，纳税者只需为其在新加坡期间的那部分收入缴税。所征税额将由其在新加坡逗留的天数决定。
非新加坡常驻居民在抵达新加坡之前的收入将免于征税。受限于公积金的规定，雇主为非公民的非新加坡常驻居民所缴交的海外养老金也将免税。
这些措施使在新加坡设立公司总部更具吸引力。公司总部人员需要频繁出差，因此他们的个人所得税通常由公司通过税务平衡办法缴付。非新加坡常驻居民的税务安排将有助于降低公司总部的人力成本，吸引更多的国际人才到新加坡工作。
主要税种
企业所得税
20%的税率自2005估算年方生效，适用于新加坡注册子公司和外国企业的分公司，以及常驻和非常驻公司。按公司所得税率征收预提税也适用于某些给予非常驻公司的付款，例如技术援助费和管理费。公司得在财政结束后三个月内估算应纳税所得，并在估算年的7月31日前呈报所得税。
消费税
自2004年1月1日起，在新加坡所供应的货品和服务以及所有进口新加坡的货品都得缴付5%的消费税。虽然如此，新加坡仍旧是全球最低的消费税率之一。
进口货品的应纳税价值是以货品到岸价格（成本、保险费加运费）外加佣金、其他杂费和所有应缴付关税来计算的。
在某些情况下，进口货品可获消费税折扣，出口和国际服务则免税。只有应纳税人才可索讨当投入税缴付的消费税。
涉外个人所得税
凡在新加坡居住或履行职务达183天的，即成为新加坡居民。居民应就其发生在或来源于新加坡的所得或汇入新加坡的国外所得缴纳所得税。
个人所得税的范围包括就业所得、营业所得、股息、利息、退休金、租金、特许权使用费、保险赔偿收入、财产所得等。免税所得有退休金、抚恤金、个人间的赠送品等。
新加坡对股息所得采取了避免重复征税的措施，一家公司从另一家公司收到股息时，如果发放股息的公司已就发放股息的那部分所得缴纳了所得税，则这笔股息可不再纳税；个人股东收到股息，可从其个人应纳的所得税中，将这笔股息在公司缴纳所得税时所负担的相应税款全部抵扣掉。
非居民在一个公历内在新加坡受雇累计不超过60天，其取得的所得免税；如果累计为61天至182天，则其取得的所得按15%的税率纳税。
独立经营者的贸易、经营、职业或专业所得应缴纳27%的预提税。这也同样适用于股息、特许权使用费及应税利润。
产业税
产业税根据所有房屋、土地、建筑物和住房的收益按百分比计算，收益指产业每年的总租金收益，和产业作何种工业用途无关。
收益的一般计算方法：
类似地点类似产业的租金收益 产业的资本投资合理回报（一般适用于没有其他用途的产业）
空地或者有不重要建筑物的土地的市场价值之5% 工业和商用产业的税率是10%，而屋主自用的住宅产业则征收优惠税率4%。在某些情况之下，可豁免发展中的土地产业税。
产业税每年估算两次，即在1月1日和7月1日。首席估算官确定收益后，业主如有异议可以上诉。
房地产税
从2001年起，税率由原来的12%降至10%。
留置税
股利免课留置税，利息及权利金的留置税率15%。
间接税
CST消费税税率4%。
劳工税
对建筑承包商新聘请的非传统来源（包括中国）外籍建筑工，须每人缴纳30新元劳工税。另据新加坡人力部宣布，从2004年7月1日起把现有的较低劳工税从原来的30新元提高到50新元。
税收优惠政策
新加坡在税收优惠方面的规定主要体现在所得税法以及专门的鼓励经济发展的单项法规中，主要有：
1．对新兴工业和新兴服务业的税收优惠。新兴工业和新兴服务业是指在新加坡尚未经营过、适合新加坡经济需要的和有助经济发展的产业。新加坡政府给予这些产业5-10年的税收优惠。投资额大，拥有先进技术、熟练雇员的公司，可享受更长的免税期。
2．对扩展企业的税收优惠。扩展企业包括扩大产品生产的企业、扩大业务的服务公司、出口贸易公司等行业。新加坡税法对这些行业给予部分免税的优惠。如企业为了增产批准产品而增加的资本支出，数额超过1 000万元的，可以书面申请成为扩展企业，享受特种免税待遇，一般免税期为5年。3．对金融业的税收优惠。金融机构在新加坡境内进行银团离岸贷款，由此取得的亚洲货币单位所得免税；保险公司的来自离岸风险保险和再保险业务(不包括人寿险)的所得，税率为10%；对于经批准的用于生产设备的贷款而支付给非居民的利息免税；对于经批准的特许权使用费收入、技术服务费收入、向研究开发基金的拨款，给予免税或减税。
4.红利：跨国公司地区总部获得拥有股权的海外附属子公司或有关企业的红利可免交公司所得税，该公司若将其转给区域子公司或汇入新加坡总部也不增加任何税项。
5.理费：在新加坡境内的跨国公司地区总部，其各项管理服务收入只需交10%的公司所得税。
6.驱企业、先驱服务公司（包括对销贸易）、先驱工业的后续奖励、投资津贴奖励计划、营业总部、服务出口、创业资本、合格岸外收入、辛迪加经营活动、基金管理计划、船务企业、特许石油贸易商、特许国际贸易商、特许国际船务企业、金融和财务中心等奖励计划下的项目利润可在一定的年限（5-10年）内享有一定的税收减免。
7、除了一小部分是法定不许减免之外，营运成本一般都可减免。由于新加坡不征收资本收益税，因此也不允许扣除折旧额（作为资本开销），但以下资产可享有资本折扣：
工业建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置减让和3%的折扣）
厂房和机器3年（某些资产1年）以直线折旧法计算。公司可选择5到16年的逐步注销法（包括20%的新置减让和在资产规定使用年限内享有相等的折扣）
已获批准的制造业专门技术和专利权5年，以直线折旧法计算
已获批准的研发分担成本付款5年（或获批准的更短年限），以直线折旧法计算
8、仅限于海外应付税额以及该收益在新加坡所应缴付的税额，视何者较低。海外税额抵免以个别国家和个别来源计算，若超额则被没收。新加坡与50个国家签署了双重课税条约，来自非条约国的所有服务所得则可获单边税额抵免。
9、储蓄利息所得得征税，储蓄银行利息所得除外从获批准的银行所得储蓄利息不征税；所有工资所得需征税在新加坡受聘不超过60天的工资所得豁免征税。
10、目前的税务体制视专利权的一切成本为资本的一部分，因此并不享有税务减免的优待。为了鼓励更多的企业为本身的发明申请专利权，继而使新加坡有条件发展成为一个杰出的知识产权管理基地，因此为驻新企业（以下称“人士”）在2003年6月1日当天或以后的专利权成本提供单一税务减免。
合格条件： 任何人士只要符合以下条件，便可获单一税务减免：
1.专利权成本必须由在新加坡合法注册的公司所承担。
2.在申请减免专利权成本开销时，以书面证实：
他有权享有专利权的开发收益；
专利权申请成功后将由他享有新加坡的合法权益；以及
他未曾也不会就专利权成本开销申请专利权申请基金优惠（由经发局负责审批）。
专利权成本范围
有资格获单一税务减免的专利权成本范围定义如下：
支付给新加坡或他处的专利权注册处的规定收费：
（1）专利权登记备案
（2）申请专利权的搜寻和调查报告
（3）授予专利权
支付给合法专利权经纪或同等人士的专业服务费用：
（1）在新加坡或他处申请或取得专利权
（2）按本地或他国的专利权法令准备规格或其他文件
（3）提供有关专利权的有效性或违法性的意见（科学或技术性质的意见除外）
以上所允许的成本开销，例子包括翻译费和之前的艺术搜寻。
不能获单一税务减免的开销：
专利权更新成本、因疏忽导致专利权失效后得申请补发、维护或执行专利权、转移权益的开销等，不获减免优待。这些并非专利权申请过程的必要成本开销，因此不能获减免。
申请专利权单一税务减免所需文件 您必须：
（1）填写并签署申报表；以及
（2）为每一项发明填写一份“索讨专利权成本单一税务减免的成本分成细目”表（可在此页下载微软文件格式的表格）。
中小型企业在申请专利权时，得将填妥表格寄交：
（3）经发局（IPSBU）进行审批；以及
（4）新加坡国内税务局（经经发局审批后），即在您申报所得税时。
规模大过中小型企业的公司由于没资格享有专利权申请基金优惠，因此在申请专利权时必须将填妥表格寄交：
a)经发局（IPSBU）；以及
b)新加坡国内税务局（不须经经发局审批），即在您申报所得税时。
申报表（包括“专利权成本分成细目”表）也可在新加坡国内税务局网站下载。
中小型企业的定义：
a.制造业公司的固定资产*不超过1500万新元；
b.非制造业公司的员工人数不超过200人。
7．其他规定。建立、维持或参加经认可的交易会、展览会或贸易代表团所发生的费用，以及进行经认可的研究开发而发生的研究费用，可以得到双重扣除。
税务检查制度
由于新加坡的税收征管形式主要采取税务申报制，即假定纳税人的各项申报是真实的，凭以估税征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的税务检查，只有当纳税人被举报或估税官在评估税时发现有较重大的(一般为年匿报或漏报收入在五万新元以上)逃漏税嫌疑，才立案进行税务检查。为此，税务署内专设了一个“情报及侦察队”负责税务检查工作。该处下设两个税务侦察处，每个队有税务侦察人员7-8人，每年约处理各种逃税案件30余起。
新加坡的税务检查工作，其主要特点是：严格依照法律条文办事；及时控制掌握逃税案情；有一套较科学的检查工作程序。
一、关于税务检查的法律条文 为了使税务检查工作有法可依，执法必严，新加坡税法中，对涉及有关税务检查的条文，规定的既明确又严密。
1.对逃税的判定，税法中列举了十几条详细的例证。如多报扣除额、无帐务记载、销毁帐簿、隐瞒帐簿、修改帐簿、做两套帐、隐瞒银行存款或自有财产、以假名字或他人名字在银行开户或购买财产、将私人的费用挤入企业的生产经营费用、银行存款超出所申报的纳税收入、给挂名的假合伙人分配利润、将资本费用混入经营费用、做假发票、不将收入登记入帐等等。这样税务检查人员就可以根据纳税人的不同何等法对号入座，很容易判断。
2.为了保障税务检查人员行使职权，法律对税务机关和侦察人员的权力也做了详细的规定。如税法规定，税务局有权在必要时，要求纳税人提供各种有关的帐簿、证件、资料；税务检查人员有权在必要时检查纳税人的住所，可以进入任何建筑物、场所，查阅和抄录一切簿册及文件；有权要求任何人以口头或书面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、银行存款及资产、负债等情况。如果发现有未缴清税款的纳税人试图离开新加坡，税务机关可以发出禁止离境通知书给警察局、移民厅、海关等部门，这些部门会无条件地阻止企图逃税者离境。一般做法是扣留其护照或其他旅行证件，令其到税务机关补税。如果该纳税人企图逃走，警官或移民厅官员可以逮捕他。对个别纳税人，税务机关还有给其指定代理人(即担保人)的权力。
3.为了严惩逃税行为，税法对各种情况的逃税规定了严厉的惩处条例。如对申报不实，故意匿报收入者，罚款一千新元，或判坐牢六个月(此条也适用知情不报者)；对提供假表格和假资料给税务机关的，经发现，罚应报收入一倍或二倍的罚款，同时判坐牢六个月；对逃税的，罚应缴税款的三倍罚款，同时还要另罚一万新元和判坐牢三年，如发现有人协助逃税人逃税，对协助人处以与逃税人同样的处罚；对任何人妨碍或刁难税务检查人员进行税务侦察的，罚款一千新元或判坐牢六个月。
二、掌握、控制逃税案情
新加坡税务署对可能发生的逃税案情，采取源泉控制法，主要通过以下三个途径获得。
1.来自政府各有关部门所提供的情况。由于税法中规定，社会各部门都有提供纳税人各项收入情况及举报逃税的义务。所以，政府各有关部门都经常无条件地向税务署提供一些纳税人的种种情况，如国家经济发展局及时提供来新加坡投资的外国投资者的情况；车辆注册局按时提供车主的姓名、地址、何时买卖新车、挂牌的情况；反贪污提供行贿受贿者的名单及详情；土地管理局提供财产买卖人的情况及抵押者、受押者的情况；警察局提供犯法人的财产情况等等。
2.建立举报制度。通过个别人士的举报揭发，来信来访反映一些情况。
3.税务部门内部评估税官员所提供的情况。通常评估税官员在评估纳税人应缴税款时，通过审核申报表发现申报人的收入与其资产及生产水平不相符，就会产生警觉，顺藤摸瓜，展开初步查询。如果查询证实，纳税人有超过五新万元的收入没有申报或者其历年来资产总值已超过二十万新元又不能解释原因时，估税部门就要将此案情转交税务检查部门进行立案侦察。
三、侦察逃税案件的程序和方法 根据掌握、控制的逃税案情，由一名分管署长签发命令，决定哪一项应立案侦察。一旦命令签发后，侦察人员立即着手按照以下程序和方法展开税务检查工作。
1.首先搜集与本案有关的各项文件资料。如纳税人历年的税务申报表和各项纳税资料档案。如果是企业，还要搜集生产经营方面及财务会计方面的各项数据、资料。
2.根据搜集到的数据资料，进行静态分析对比，从中发现问题。
3.及时给被调查人发出通知书，要求其在一个月之内详细呈报近几年(一般为三年)的资产负债情况。
4.根据调查人员呈报的资产负债情况，运用资产净值法、费用法、银行存款分析法等方法，来推算逃税人的逃税金额。一个有经验的税务侦察人员，在运用上述方法展开调查时，重点把目标放在：一是发现帐目上有较大数目的折旧，表明近期内被调查人有购入大量的固定资产，那么就要追查其资金从何而来。二是发现有较大数目的股息、利息收入，就可推断被调查人应该有大笔的资本。三是通过有盈利水平、利润率的分析，看被调查人的盈利水平是否符合正常的标准。四是分析费用率的高低，来推断被调查人的收入申报是否属实，一般讲，费用过高，表明和正常收入不相符，有可能隐报了收入。
5.通过内部调查分析后，就要传询被调查人，进行面对面的询问调查。一般询问调查多在税务署内专设的房间内进行。询问时要先拟就询问题纲，并有两名税务人员在场，做好记录。被调查人要在记录上签名盖章，必要时还要请政府注册的宣誓官在场作证。
6.查获证据。必要时可以直接到被调查人的住所、办公室以及开户银行去搜查逃税证据。搜查时税务检查人员只需持税务署长签发的税务特种检查证即可，必要时，还可以请警署人员配合。
7.在充分掌握大量证据的基础上，办案人员草拟出税务检查报告和对该案的处理意见，报上级领导审批。一般的逃税案件，最终结果为罚款补税了事。只有对个别性质恶劣，影响极坏的案件，才由税务署起诉到法庭，法院依法惩处。对控上法庭的逃税案件，可广造社会舆论，搞得逃税者声名狼藉，甚至个别的还会被处以鞭刑，以儆效尤。
第四篇：泰国税收制度
泰国税收制度简介
经济决定税收，税收作为一个经济范畴，它来源于经济，在一个具体的经济运行环境中，一国的税收收入是经济运行的必然结果，同时其种类、管理模式也是经济运行状况决定的。税收又反作用于经济，税收是一个国家政权机关参与国民收入再分配的重要手段，税收实现的方式、手段又会反过来会影响经济的运行，在国民经济运行中，税收反作用于经济主要通过税制的设置来实现的。因此，一个合理有效的税制，不仅有利于提高税制效率，更可以通过税制对经济的反作用，在实现税收增长的同时实现经济的增长。本文拟从介绍泰国税制入手，分析中泰两国税制的差异，并提出对我国现行税制改革的几点建议。
一、泰国税制框架
泰国税收的基本法律为《税收法案》（Renenue Code），该法主要调整个人所得税、企业所得税、增值税、特别营业税和印花税。另外，《燃油所得税法案》管理石油和燃气的特许经营行为，《海关法案》管理关税和进出口行为，消费税和财产税由其他法律管辖。
泰国的税收可分为直接税和间接税两大类，直接税包括个人所得税、公司所得税、石油所得税，间接税则包括增值税、特别行业税、关税、消费税、印花税以及财产税。从税收的归属来说也可分为两个部分，即中央税和地方税。中央税占主导地位，主要分为六大类，地方税分为两大类。
中央税收包括针对收入和利润征收的所得税、以社会保障分配为目的的工资税、针对财产征收的房地产转让税、增值税、消费税、特别营业税、扑克牌税、针对国际贸易和交易征收的进口关税、出口税等。
地方税收包括对财产课税和机动车税。其中财产税包括针对房地产征收的房产租赁税、土地开发税、房地产转让税，针对货物和服务业征收的增值税附加、特别营业税附加、部分商品的消费税附加，以及对使用某种货物和财产或许可从事某种行为的税收。
二、税务管理机构
泰国财政部是泰国负责财政和税收管理的主管部门，下辖财政政策办公室、总审计长厅、财政厅、海关厅、国货税厅、税务厅、国债管理办公室等8个厅和政府彩票办公室、烟草专卖局、住房银行、泰国进出品银行、扑克牌厂、资产管理公司等16个国有企业。其中负责税收征收管理的主要是税务厅、国货税厅，以及负责关税征收的海关厅。税务厅主要负责征收所得税、增值税、特种行业税以及印花税，国货税厅征收特定商品消费税，海关厅负责进出口关税的征收。地方政府负责财产税以及地方税的征收。
泰国税务厅成立于1915年，是泰国财政部负责税收征管的最高管理机关，主要征收和管理以下税种：个人所得税、法人所得税、增值税、特别营业税、印花税和石油所得税。税务厅实行厅长负责制，并设四个副厅长。税务厅的组织机构在全国分为两个部分，即中央税收管理和各府税收管理机构。
近年来，泰国税务机构通过开发信息技术平台，不断提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的税收征收机制，并保证税收征管工作与政府的政策协调一致。
府的税收管理包括府税务办公室和曼谷以外的区税务办公室。府以下的税务管理机构直接向府尹或区行政长官报告。
国货税厅实行厅长负责制，下设税务管理处、收入处、审计监督局、法律事务局、税收计划局及各府的消费税办公室等部门。主要依据消费税法案对规定的某些商品或服务征收消费税，应税商品或服务主要包括：汽油及汽油制品、非酒精饮料、空调等电器、铅晶制品、汽车、摩托车、游艇、香水、羊毛地毯、电池、赛马场和高尔夫球场等场所等。大部分商品为从价税，对汽油和非酒精饮料则按价或按数量和重量计算。
在下列特殊情况下，部分货物或服务可免征消费税：依据关税法免征关税的货物；出口货物及损坏或变质的货物； 捐赠给慈善机构的货物；外交人员所有的物品；燃料或燃料制品用于国际航空器或500吨位以上的船舶；将所得捐赠给公共慈善事业所提供的服务。海关厅是财政部直属的政府机构，主要负责关税的征收，并代征进出口环节的增值税、消费税等；负责海关监管工作，打击走私、偷逃税等违法行为及国际贸易便利化。
三、四大主要税种介绍
（一）个人所得税（PIT）
泰国个人所得税的纳税为公历。泰国居民或非居民在泰国取得的合法收入或在泰国的资产，均须缴纳个人所得税。税基为所有应税收入减除相关费用后的余额，按从5%到37%的5级超额累进税率征收。根据国际惯例及双边协定，联合国官员、外交人员及一些客座专家免缴个人所得税。根据收入法案第40款的有关规定，部分个人所得可以在税前根据相关标准进行扣除，如租赁收入可根据财产出租的类别，扣除10－30%不等；专业收费中的医疗收入可扣除60％，其它30％，版权收入、雇佣或服务收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所规定的其它商业活动取得的收入可根据商业活动的性质扣除65%至85%.（二）企业所得税（CIT）：
企业所得税是对依照本国或外国法律成立的法人公司或合伙企业在泰国从事经营活动征收的一种直接税。按照权责发生制的原则以净利润为基础计算，即用所有本会计中的经营收入减除税收法典中规定的允许扣除的费用后的余额。对股息收入，一个泰国公司从另一家泰国公司收到的一半股息可以从应税收入中扣除，如果是证交所挂牌的公司，其所收到的所有股息都可以从应税收入中扣除。
在泰国具有法人资格的公司都需依法纳税，纳税比例为净利润的30%，每半年缴纳一次。基金和联合会、协会等则缴纳净收入的2-10%.国际运输公司和航空业的税收则为净收入的3%.未注册的外国公司或未在泰国注册的公司只需按在泰国的收入纳税。正常的业务开销和贬值补贴，按5－100％不等的比例从净利润中扣除。对外国贷款的利息支付不用征收公司所得税。
公司？部合作所得的？利免征50％的税。对于拥有其他公司的股权和在泰国证券所上市的公司，所得红利全部免税，但要求持股人在接受红利之前或之后至少持股3个月以上。在允许扣除费用中，研发成本可以作双倍扣除，职业培训成本可以做1.5倍扣除。
在泰国，有各种各样的商业组织经营形式。选择不同的形式注册会影响税率和税收优惠的不同，最常见的是分成泰国公司和外国公司两大类。泰国公司是指依据泰国法律登记的公司，外资比例不高于总资本的49%.外国公司是指公司在泰国经营、但是依据外国法律登记的公司，或虽不在泰国经营、但有来源于泰国的所得的公司。
泰国公司的正常法人所得税税率为30%，但下述情况可得到低税率优惠待遇：
注册资本低于500万泰铢的小公司，净利润低于100万泰铢的，按20%计算缴纳所得税；净利润在100－300万泰铢的，按25%计算缴纳。
在证交所（SET）登记的公司净利润低于3亿泰铢的，按25%计算缴纳。
新在证券交易所或新生股票投资市场（MAI）登记的公司，分别按净利润的25%和20%计算缴纳法人所得税。
设在曼谷的国际金融机构和区域经营总部按合法收入利润的10%计算缴纳。协会和基金会按总收入的2%和10%计算缴纳。
外国公司在泰从事经营，无论是分支机构、办事处、个人或代理，均应就来源于泰国业务利润的30%缴纳所得税。国际运输公司按照总收入的3%计算缴纳。
不在泰国从事经营业务的外国公司就来源于泰国收入的部分项目缴纳预提所得税，不同收入的税率可以根据避免双重征税协定条款得到降低或免除。
国外来泰投资的公司如果注册为泰国公司，可以享受多种税收优惠，如取得BOI投资促进优惠待遇的公司可获3－8年的所得税减免；设在出口加工区和自由贸易区，或取得投资促进优惠待遇的公司，降低或免除原料和机器设备的进口关税；取得投资促进优惠待遇的公司，运输及水、水供应成本可在计税时双倍扣除；聘请高级研究人员进行项目研发的成本可在计税时双倍扣除；为提高人力资料水平进行的职工培训费用可作1.5倍扣除；中小企业可在获得电脑、厂房和机器设备时一次分别将成本的40%、25%、40%折旧计入成本。
在泰经营的公司必须每年两次报送纳税申报表并缴纳税款。其中半纳税申报表在上半会计终了后两个月内报送税务机关，应纳税所得额为公司预计净利润的50%；纳税申报表应在会计终了后150天内报送税务机关。
三）增值税（VAT）
增值税制度从1992年元月1日起开始实施，取代原有的商业税制度。1999年，泰国增值税的普通税率由10%下调为7%.增值税是在生产和销售的每个环节对增值部分征收的一种间接税。任何年营业额超过120万泰铢的个人或单位，只要在泰国销售应税货物或提供应税劳务，都应在泰国缴纳增值税。进口商无论是否在泰国登记，都应缴纳增值税，由海关厅在货物进口时代征。
增值税纳税人包括生产厂家、服务行业、批发商、零售商以及进出口公司。增值税按月缴付，应纳税额＝销项税 － 进项税。
免征增值税的情况包括年营业额不足120万泰铢的小企业；销售或进口未加工的农产品、牲畜以及农用原料，如化肥、种子及化学药品等；销售或进口报纸、杂志及教科书；审计、法律服务、健康服务及其它专业服务；文化及宗教服务；
实行零税率的货物或应税劳务包括出口货物、泰国提供的但用于国外的劳务、国际运输航空器或船舶、援外项目下向政府机构或国企提供的货物或劳务、向联合国机构或外交机构提供的货物或劳务、保税库或出口加工区（EPZ）之间提供货物或劳务。
《税法案》对纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同做了详细规定，对货物来说，一般销售货物的，为货物移送时，或货物的所有权转移时，或收到货款、开出发票的当天；分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天，或收到货款、开出发票的当天；进口货物，为支付关税时，或提供担保时，或设立担保人时，或开出提单时；出口货物的，除同进口货物外，还包括货物移送至出口加工区或从保税库出口时；对应税劳务来说，为款
项支付时，或开出发票时，或劳务使用时。同时满足上述条件的以早的为准。
当每个月的进项税大于销项税时，纳税人可以申请退税，在下个月可返还现金或抵税。对零税率货物来说，纳税人总是享受退税待遇。
招待费有关的进项税不得抵扣，但可在计算企业所得税时作为可扣除费用。
（四）特别营业税（SBT）：
特别营业税是1992年开始实行的一种间接税，以取代原有的营业税。部分不征收增值税的业务划入特别营业税的范畴。
征收特别营业税的业务主要包括银行业、金融业及相关业务，寿险，典当业和经纪业，房地产及其他皇家法案规定的业务，其中，银行业、金融及相关业务为利息、折扣、服务费、外汇利润收入的3%，寿险为利息、服务费及其它费用收入的2.5%，典当业、经纪业为利息、费用及销售过期财物收入的2.5%，房地产业为收入总额的3%，回购协议为售价和回购价差额的3%，代理业务为所收利息、折扣、服务费收入的3%.在特别营业税的基础上加收10%的地方税。
免征特别营业税的业务主要包括泰国央行、政府储蓄银行、政府住房银行及农业和农业合作银行的业务，泰国进出口银行、泰国工业金融公司、资产管理公司、小工业金融公司及二级抵押公司的业务，国家房屋局、政府典当和养老金基金机构的业务，以及在泰国证交所挂牌的证券销售业务。
从事特别营业税业务的单位和个人须在开业后30天内向税务机关登记为特别营业税纳税人，并填写纳税人登记申请表。
无论是否发生业务，特别营业税纳税申报表都须按月填报，并在次月15日前向当地税务机关报送和缴纳。有多处营业场所的应分别填报缴纳，除非得到税务厅长的批准。
四、特别鼓励措施和待遇
（一）鼓励出口企业依法经营，并给予优惠待遇。
税务厅根据出口企业纳税的经营和纳税情况认定“优质出口商”和“注册出口商”两类企业，在退税方面给予优惠，及时收到出口退税款有利于企业的资金周转。
认定为“优质出口商”的出口企业，通过互联网填报增值税纳税申报表的，可在填报后15日收到出口退税款；在地方税务办公室纳税大厅填报纸质纳税电报表的，可在填报后45日内收到出口退税款，优惠有效期为两年，到期前三个月可提交延续申请。
申请成为“优质出口商”的企业必须是进行增值税税务登记的有限公司或股份公司，实收资本不少于1000泰铢，并在过去的一年里达到一定的出口比例。出口商的出口退税直接存入银行帐户，与分支机构汇总缴纳增值税；必须有良好的纳税记录，无违纪行为。公司聘请的注册会计师须经股东大会一致任命，并向税务厅提报注册会计师的有关情况。
“注册出口商”的申请条件与“优质出口商”类似，部分条件略宽，因此享受的待遇也次于“优质出口商”。通过互联网进行纳税申报的出口商可在30日收到出口退税款，在纳税大厅填报纸质纳税电报表的出口商可在45日内收到出口退税款。
（二）鼓励设立区域经营总部（Regional Operating Headquarters）
ROH是指在泰国注册开展业务，并向其关联企业或分支机构提供专有资格服务的股份公司。提供的专有资格服务包括：
经营和管理服务，技术服务，业务规划协调、原料配件调配供应、研发、营销和促销计划、培训和人员管理、经济和投资研究分析等方面的支持性服务等。
在泰国成立区域经营总部（ROH）可享受较多的税收优惠，包括企业所得税减免、特殊的折旧率、为ROH工作的人员个人所得税给予特别待遇等。
减免企业所得税。对向关联企业或分支机构提供专用资格服务所得收入减按10%征收所得税；为在泰国的关联企业或分支机构进行研发工作所收取的特许权使用费收入减按10%征收企业所得税，来自非关联企业的也可享受此待遇；向关联企业或分支机构提供贷款的利息所得减按10%征收企业所得税；来自关联企业的股息所得免税，付给泰国以外的未在泰开展业务的公司的股息免税。
加速折旧许可。固定资产可在获得之日一次按总成本的25％计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但用于ROH正常经营所购建建筑物的折旧期限不应低于20年。
外派人员待遇。由 ROH派往国外工作的人员，提供服务所得收入在泰国免征个人所得税。但其收入必须是国外机构支付。外派人员也可选择按15%缴纳预提税，这样这部分收入可不纳入个人收入申报中。
ROH享受上述税收优惠的前提是符合以下条件： 依泰国法律成立的法人公司或合伙企业；公司上一的实收资本不少于1000万铢；公司应为3个以上在泰国以外国家的关联企业或分支机构提供服务；为国外关联企业或分支机构提供服务所得收入不应少于其总收入的50%；有关资料在税务厅备案。
（三）鼓励中小企业的发展
为鼓励和促进中小企业的发展，泰国对中小企业（SMEs）提供以下税收优惠措施：对于实收资本在500万泰铢及以下的泰国公司，降低法人所得税税率。净利润在100万泰铢以内的，适用20%的所得税税率，净利润在100－300万泰铢之间的，适用25%的所得税税率，利润超过300万泰铢的，按正常30%税率缴纳。
泰国公司拥有的耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢，雇佣员工低于200人的，第一年可获得以下特许优惠：计算机硬件及外围设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但折旧期限不应少于3个会计；建筑物和厂房可在获得之日一次按总成本的25%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的5%；机器设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的25%；合格的风险投资（VC）公司投资于耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢且雇佣员工低于200人的泰国公司，所获得的股息收入及出售股份的资本收益，全部免缴法人所得税。
五、值得我国借鉴的经验
分析研究于经济全球化的形势，借鉴国外税制改革的特点和趋势，我国现行的税收制度应在以下几个方面进行完善。
（一）目前我国税制结构存在的主要问题是直接税与间接税比例不合理，间接税比重过大，负担过重，直接税特别是个人所得税所占比重偏低，直接影响到政府的宏观调控功能。因此，应建立适应国际规范的税制结构，适当降低流转税的比重，提高所得税的比重，开征社会保障税，逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体的税制结构，通过增值税体现税收的组织收入功能，所得税实现经济调控功能，社会保障税起到稳定社会的功能。
（二）增值税方面，泰国实行7%的低税率，易于实现出口退税，有利于企业资金周转，提高出口的积极性。我国由于增值税率较高，退税率变动频繁，且拖欠退税款的情况比较普
遍。另外，我国现行不规范的生产型增值税，与世界上规范的消费型增值税制存在差距，存在重复征税和税负失衡的问题，不利于发挥增值税的中性作用，让国内产品完全以无税成本进入国际市场参与公平竞争，也不利于固定资产投资。目前，我国已在辽宁开始尝试转型，采取对机器设备投资进行抵扣的作法，在取得一定经验后应尽快在推广，最终实现全部新增固定资产纳入抵扣范围，向消费型增值税过渡。
（三）消费税的征收有较强的时效性，并反映国家的消费导向。随着社会的进步和人民生活水平的提高，应调整现行的消费税税目和征收范围，对护肤护发品、化妆品等普通消费品停止征税，提高奢侈品、高档消费品和高消费行为的税率，并通过消费税调节达到保护资源和环境的目的。
（四）按国际规范完善所得税制。多年以来，我国一直实行的是内外有别的企业所得税政策，外商投资企业享受超国民待遇，内资企业负担沉重，妨碍了内外的公平竞争，因此，应尽快研究统一内外资企业所得税法，使大家站到同一个起跑线上。
另外，目前我国的个人所得税采取的是9级超额累进税率，许多新生的所得项目未列入个税的征税范畴。因此，应逐步扩大个税征税范围，实行适度的超额累进税率，减少累进税
（五）目前的一些税收优惠政策缺乏统一性，不符合公平原则，且变动频繁，稳定性差，透明度低，不利于操作和执行。应规范税收优惠政策，单独立法，增强政策的透明度和规范性，营造公平竞争的税收环境。以国家产业政策为导向，从区域优惠、直接优惠向产业优惠、间接优惠转变，通过优惠措施达到鼓励对中小企业、先进技术企业、知识经济产业以及能源、资源行业投资，鼓励对资源综合利用、生态环境保护项目的投资的目的。
率级次，建立规范、严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系，完善代扣代缴制度。
第五篇：我国现行税收制度
浅析关于我国税收制度的缺陷
我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状，随着社会、政治、经济的发展，我国税收制度正在不断完善，论文从税制结构、立宪、环保3方面分析了我国现行税收制度存在的问题。
中华人民共和国成立至今，我国税收制度经历了数次改革，但随着社会政治经济的不断发展，我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。
一、税制结构的缺陷
（一）税种结构不科学
经过多次税制改革，我国已经形成了以流转税、所得税为主体，以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系，且现行税制已经实现了与世界接轨。
但是，从主体税种的收入上看，所得税收入近几年仅维持在20％的低水平；流转税（增值税、营业税、消费税）占税收总收入的比重近几年一直维持在近70％的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时，也弱化了所得课税调节收入分配的功能。此外，个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层，而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年，来自工资、薪金所得项目的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46.35％、52.32％、54.13％，3年平均为50.93％。据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20％的富人们占有80％的比例，其所交个人所得税却不及总量的10％。如今，这一情况并未得到改变。
（二）主要税种存在的问题
以个人所得税和增值税为例：个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法，不同项目之间的税率不同，税负轻重不一，存在问题很多。在整个税制结构中，个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境不配套，致使偷税、避
税、逃税现象大量存在。从我国目前的法制建设水平和税收征管环境状况看，增值税征管成本较高，税收损失严重。
（三）税负结构不合理
与大部分国家实行的消费型增值税相比，我国增值税的税负设计明显偏高，个人所得税税负设计虽然不算高，但由于税收级距较小，实际起到的调控作用倾向于一般收入水平者，边际税率水平显得偏高，从实际税负水平看，改革开放以来我国税收收入占的比重一直呈下降趋势。
产业税负不公平，与我国经济发展状况不相适应。现阶段，我国正处于产业结构升级的进程中，在国民经济发展的结构变化中，第一产业和第二产业的比重下降，第三产业的比重上升。
（四）征管方面不合理
我国现阶段的税收征管环境不完善，征管手段落后，征管人员素质偏低。
自1994年新税制运行以来，随着征管模式的变革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是从实际运行状况看，许多地方还停留在征管大厅的建设层面，计算机的配置既不能满足需要，使用效率也不高，在税收干部队伍中，征管人员能力偏低，征管过程中存在着较为严重的扭曲现象。由于各级政府存在着事权与财权的划分，过于关心本级政府能使用的税金的现象普遍存在，越权减免税、截留、拖欠中央税收，鼓励多入地方金库的做法相当普遍，从而使现行税收管理体制的正确执行大打折扣，税收弱化问题相当严重。
二、税收立宪的欠缺
目前我国宪法中只有第56条对税收进行了规定，即“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。从税收立宪的起源及其本质来讲，税收立宪重在规范国家征税权、保护人民的基本财产权和自由权，而我国宪法的这一条规定显然是从维护国家权利、保证人民履行义务的角度出发的，很难说我国已经进行了税收立宪。
我国宪法关于税收立宪的缺失导致了我国税法领域行政法规占主导，而法律
占次要地位的局面，这一立法现状在世界各国都是罕见的。在我国加入WTO、融入世界经济一体化的时代潮流之时，大力加强税法领域的法治建设势在必行。
三、环保设计的缺陷
我国现阶段补偿环境侵害、调节污染者行为、筹集防治污染资金主要是通过排污收费制度现的。随着市场竞争的日趋激烈，一些污染企业为了降低企业的经营成本，千方百计逃避监管。排污费的征收主要是集中于大中城市的企业，大量小型企业和非企业污染主体，由于涉及面广，监控难度大，缺乏有效的监管。排污费的征管主要由地方环保部门负责，实施环节缺乏有效的监督。
目前资源收费政策着眼于微观环境，征收主体偏重于国有大中型企业；收费标准低，征收面较窄，渠道单一；征收管理混乱，主管部门职能交叉，部门利益冲突严重。
我国目前的税制还存在着诸多问题，已不能与我国日益发展的经济形势相适应，我们应认真研究当前的问题及形势，从而扎实有效地完善我国现阶段的税收制度。
环境税发展才刚刚起步，严格说来，还不存在真正法律意义上的环境税。与环境有关的税费有消费税、车船使用税、资源税、城市建设维护税、固定资产投资方向调节税（现已暂停征收）和城镇土地使用税、耕地占用税等。在资源税方面，其性质被定位于一种级差调节手段。一方面资源税的计税依据是销售量或自用量，而不是开采量，客观上鼓励了企业对资源滥采滥用，造成了资源的积压和浪费。另一方面，税率过低，税率之间的差距没有拉开，缺少以引导资源的合理利用为目的的专门税种，消费税的征收范围过窄。优惠措施注释单一，主要限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，影响了实施效果。
也正因为如此，在十八大报告中，首次提出了“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”这一战略构想。将这一战略构想付诸实施的基本路径，就在于通过税收改革，在保证宏观税负水平基本稳定的前提下，减少间接税，增加直接税；减少由企业缴纳的税，增加由居民个人缴纳的税，从而建设一个融间接税和直接税、企业法人纳税与居民个人纳税为一体的大致均衡的税收体系格局。
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