中国税收制度的走势

第一篇：中国税收制度的走势

《新中国税制60年》出版发行

玉轩

中国财经报 2009-09-29 09:48:08

本报讯 由著名税收专家、国家税务总局税收科学研究所所长、研究员刘佐为新中国税制建立60周年、国家税务总局成立60周年撰写的《新中国税制60年》一书，近日由中国财政经济出版社出版发行。

此书以中共中央、全国人民代表大会、国务院有关文献和财政、税务等部门的权威性资料为依据，比较全面、系统、概要地回顾了从1949年中华人民共和国成立以来税收制度发展与改革的情况，并对其未来发展趋势作了初步的展望。

此书作者把60年来中国税制的改革发展分为三个历史时期：第一个时期是从1949年新中国成立到1957年，即国民经济恢复和社会主义改造时期，这是新中国税制建立和巩固的时期。第二个时期是从1958年到1978年年底中国共产党第十一届中央委员会第三次全体会议召开以前，历经“大跃进”、三年自然灾害和“文化大革命”，这是中国税制曲折发展的时期。第三个时期是1978年年底中共十一届三中全会召开以后的新时期，是中国税制建设得到全面加强，税制改革不断前进的时期。在上这三个历史时期内，中国税收制度先后进行了五次重大改革：第一次是新中国成立之初的1950年，在清理旧中国税收制度和总结革命根据地税制建设经验的基础上建立了人民共和国的新税制。第二次是1958年税制改革，其主要内容是简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革以后的形势的要求。第三次是1973年税制改革，其主要内容仍然是简化税制，这是“文化大革命”的产物。第四次是1984年税制改革，其主要内容是普遍实行国营企业“利改税”和全面改革税收制度，以适应发展有计划社会主义商品经济的要求。第五次是1994年税制改革，其主要内容是全面改革税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。

此书已经入选中共中央宣传部和新闻出版总署庆祝新中国成立60周年百种重点图书。

资料来源于：中国财经报.cn

第二篇：预测中国信息化走势

预测中国信息化走势

关注国计民生，强化平凡应用，弱化“大而全”的电子政务，将成为中国信息化下一步的发展趋势。

如果有人问南京市市长罗志军“公婆”政府与“公仆”政府在南京如何解读，罗志军会反问：知道什么叫做“公开透明”以及“阳光下的操作”吗？当然还有效率—什么叫做效率？比如一位生意人8∶00走进市工商局年检大厅，8∶30就能“搞掂”，这就是效率。

南京市白纸黑字写道：政务公开、职能转变、审批制度改革、优化投资环境—一位官员沾沾自喜地对记者说：就是为人民服务的意思。

这很容易让人想起1944年9月8日，毛泽东主席在纪念张思得同志时用高亢激昂的声音说：我们的共产党和共产党领导的八路军、新四军是革命的队伍„„完全是为着解放人民的，是彻底为人民的利益工作的。毛泽东那一天的演讲后来被整理成文章，标题为：为人民服务。

恍惚间59年过去了，今天人们不再把“为人民服务”挂在嘴上，但是“为人民服务”的影子却在南京市、南海市、杭州市、中关村“数字园区”以及广州天河区等一系列被称为信息化典型的地方浮现，这些地方有一个共同的口号：建设服务型政府！

政府为什么要改革？职能为什么要转变？

作为中国信息化的制高点，电子政务的地位举足轻重，这一地位既反映了政府对于改变传统管理手段，提高管理水平的迫切需求，也反映了政府试图改变工作作风和办事效率的良好愿望。

这种愿望的表达在惯用的、采用“样板”宣介的角度选择上既不是先进人物，也不是先进集体，或者闪光业务，而是信息化的实现与否，以及这种实现带来的良性变化。以电子政务的效果作为宣介主角，这在中国政务史上绝无仅有。

这很奇怪吗？南海的邓耀华书记一定会说，没有电子政务，工作怎么搞？天河区的陈小刚区长一定会说：打破政府工作中长期存在的结构“迷宫”和程序“迷宫”，缩短政府与老百姓的距离，为老百姓办实事„„“迷宫”如何打破？距离如何缩短？所以，作为手段，电子政务归根结底服务于政府，服务于人民。

显然，对于电子政务的解读在试图回答一个问题：政府为什么要改革？职能为什么要转变？建设服务型政府，重提“为人民服务”究竟被赋予了什么新的内涵？

这是一个巨大的社会经济命题，这一命题被无数时代以形形色色的方式来实践、验证。而当历史的车轮进入21世纪的时候，能够为解答这一命题提供线索的只有两个依据:

一、知识经济时代；

二、全球一体化。两个依据可以被认为是政府改革、职能转变的内在因素。

1.知识经济时代

如果需要分隔的话，在社会主义知识经济时代之前还有社会主义体力经济时代，这个时代的特征是需要依靠体力和强有力的控制来维护社会秩序、管理社会财富，并以“职能干预”的手段来促进社会潜能的发挥以及经济能力的增长。尽管这一阶段也提出过“为人民服务”的口号，但其基础则是强大的制度保障。

毋庸置疑，社会主义体力经济时代依靠崇高的理想、信念和强有力的以上下级关系维系的职能式管理使得“为人民服务”达到了物理的境界：人们自觉遵守纪律，行动听指挥，并鼓足干劲地做无私奉献，为国家、社会创造财富。

时代日新月异，知识经济时代到来了，随着社会的发展，国家管理者看到，体力创造的财富越来越小，取而代之的是知识创造的财富，以及其创造财富的速度令人惊讶。知识经济时代的特征是极端需要智力和创造智力潜能发挥的优良环境来维护社会秩序，管理社会财富，并以服务于智慧的方式来促进社会潜能的发挥，以及经济能力的增长。

体力创造财富可以带有一定意义上的强迫，而将智慧与创造性作为资源是不能被迫使然的，因为，在知识经济时代，服务式管理使得“为人民服务”达到了“以人为本”的境界，这显然是我国新一届政府改革，以及电子政务的重要目标。

2.全球一体化

在中国宣布进入WTO的一刻，就意味着中国已经彻底地成为世界的中国。而世界的中国则意味着中国立足于世界强国之林的惟一手段是增强综合国力，意味着资金、资源、人才的国际化。由于各种资源在世界范围内允许自由流动，导致世界各国必将面临着资金、资源及人才的激烈竞争，国家没有好的政策，发展经济、创造财富没有好的环境，国家就有可能丧失很多利益。因此，利用信息技术手段，改变政府工作作风和效率，建设服务型政府，创造良好的国际化生态环境，理所当然地成为新一届政府的追求目标。

信息化趋势：关注国计民生

立足于上述分析，梳理本报10年来信息化的相关报道，我们大体上可以对信息化下一步走势做以下判断：

1.突出强调关注国计民生

建设服务型政府，信息化的基调便鲜明地指向服务于国计民生——服务于国家、社会的稳定，服务于普通大众，服务于社会财富的积累与管理，服务于为智慧、创造性及具有这些能力的个人或集体创造发展环境。

2.给电子政务赋予务实的定位

由于缺乏经验，过去，人们最容易犯的毛病是对困难与风险估计不足，这就给电子政务以太高的定位，给电子政务项目赋予了太多不可实现之事，或是近期不可实现之事。过高的定位经常是失败和浪费的根源。因此，下一步信息化的走势必须是落实务求实效，调整定

位、目标，多选一些最能取得效果的项目做深、做透、做好配套的各个环节，一个项目成功了，再进行扩展。

3.强化平凡应用，弱化“大而全”的电子政务

实践已经表明：越是基层的业务，信息技术越能有效地发挥作用，而越是高层的业务，信息系统越是无能为力。因为越是基层的工作，就越结构化、标准化、形式化，便于计算机的模拟;而高层的决策过程非常复杂，关键因素并非来自数据，带有很大的经验性、创新性。因此，大多数成功的系统都是平凡的、微观的。对于电子政务而言，这是一个普遍性的规律。因此，弱化“大而全”的电子政务很可能是下一步信息化的发展趋势。

4.加强互联互通，强化信息资源建设及利用

在有了明确的应用目标和选定共享的内容后，互联互通是非常有必要的，也是发挥信息化效益的必然选择。最近一段时间，政府主管部门也表达了解决互联互通的决心，足以表达互联互通已经在一定程度上成为制约我国信息化推进的瓶颈。

互联互通的一个重要目的是资源共享，但目前的情形是，从信息资料到取得应用效益之间尚有不小的距离。因此，做到有效的共享，加强信息资源的建设将成为下一步信息化关注的要点。

5.强调信息安全

当数字信息构成虚拟网络社会，安全问题自然成为重中之重。当然，在信息无处不在，Internet无处不联，并深入蔓延的态势下，注重信息安全，与破坏信息安全行为做斗争必将是国家长期、持久的大事。

从条理上看，这些判断显得不太成体系，其原因在于，我国信息化的指导原则具有很强的延续性，大原则不可能发生变化。因此，中国信息化的下一步走势应当是提出改善方案，而不可能进行转折性的变化。

特别值得一提的是，信息化的利益协调问题一直都是老大难问题，而在信息化实践中，大部分参与者都认为，利益协调问题解决了，信息化就成功了一半。由此可见利益协调机制之于信息化的重要性。

另一方面，利益协调的效果与信息化的目标息息相关，只有合理的目标，才会有合理的协调。比如，互联互通需要付出成本，只有回报远远大于成本，互联互通才有现实意义，因此，在无法确保回报的时候，加之安全与保密问题无法得到解决的时候，“信息孤岛”也是不得已而为之的。

由此，对于下一步如何解决利益协调问题，折中的方案便有可能是: 在降低信息化目标的同时，理顺利益协调机制。

第三篇：新加坡税收制度

新加坡税收制度

  2009年06月23日 08:44

新加坡是以领土原则征税的，在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得都得纳税。在2003估算年里，推出了集体扣除条款。公司间的交易必须是以公平原则完成。纳税年自1月1日起至12月31日止，并根据上一年的所得征税，即2003估算年针对2002年的收益征税。

集体估税、扣税制度

目前，新加坡不允许将一家公司的亏损转移至另一家公司。从2003估税开始，允许将属于同一企业集团的一家公司的亏损或资本税务补贴全部转移到另一家公司进行抵扣。该措施不仅适用于属于同一企业集团旗下的子公司之间，也适用于子公司与母公司之间。但享有集体估税扣税的公司必须在新加坡注册，且母公司至少持有子公司75%的股权。投资补贴和来自海外企业的亏损不允许转移。

集体估税扣税制度能通过降低企业的实际税率减轻企业的负担，也有助于降低新创立公司的起步成本，从而为培育创新和冒险精神提供一个有利环境。公司在开展新业务时，通常会设立子公司而非新的部分，以便利用“有限责任”来保护新业务的发展。没有集体估税扣税，公司也许会出于将新业务的亏损与公司其它业务的盈利相抵销的考虑，设立新的部门来开展新业务。这项制度的出台旨在减少这些因公司税务结构所造成的不得已的企业决策。

单一公司税制度

新加坡目前使用的是全面归原税制度。在该税制下，公司须在盈利完税后才可派发股息，这使得公司在分配诸如资本收益等免税项目收入时受限，通常须在额外征税后才可分配。

从2003年1月起，新加坡开始实行单一公司税制度。这意味着股东将不必再为到手的股息缴税。股息分配将不再遵从全面归原税制度。从2003年1月1日起到2007年12月31日的5年过渡期内，公司可以使用截止2002年12月31日尚未动用的股息税抵免额度来抵付应缴的股息税。

单一公司税制度有利于更多企业在新加坡设立控股公司。它与集体估税扣税制度和降低了的企业所得税率一起，会促使更多的企业将利润以股息的形式派发出去。例如，当控股公司卖掉子公司套取利润后，这部分被视作企业资本的利润为非征税项目；在新制度下，这些利润可以作为股息分配掉而不必缴税。同样，本税制也有利于更多的公司在新加坡管理它们的知识产权。出售知识产权所获得的盈利也可以在新制度下进行分配而无需缴税。直通式股息税豁免

目前，由公司的免征税收入派发的股息，其税务减免仅适用于两级持股人，并且在持股比例方面有一定的限制条件。从2003年1月1日起，所有各级股东，无论持股多少，从公司的免征税或减征税收入派发的股息将完全免税。

这一措施将刺激公司把免征税部分的股息一直分配给最底层的股东而不必征求新加坡GOV的批准，也给了股东们选择投资方式的自由。中小型公司将会参与更多的投资活动，而不必担心是否因不是大股东而无法分得免税股息。

非新加坡常驻居民计划

目前，新加坡纳税居民的所有收入都必须在新加坡纳税。派驻新加坡的工作人员，若在当年成为新加坡纳税居民，即使是在抵达新加坡之前所汇至新加坡的收入也必须纳税。

从2003估税起，将实行非新加坡常驻居民计划。符合条件的纳税人将可享有5年的税收优惠。适用这一计划的条件是：

在符合资格前的3个纳税里，都不是新加坡纳税居民；

在参与计划的估税必须纳税。

非新加坡常驻居民的纳税人若满足下列额外条件将可以享有收入分时税收优惠：

一年中超过90天在新加坡以外公干；

所纳税率不低于总收入的10%。

在收入分时税收优惠计划下，纳税者只需为其在新加坡期间的那部分收入缴税。所征税额将由其在新加坡逗留的天数决定。

非新加坡常驻居民在抵达新加坡之前的收入将免于征税。受限于公积金的规定，雇主为非公民的非新加坡常驻居民所缴交的海外养老金也将免税。

这些措施使在新加坡设立公司总部更具吸引力。公司总部人员需要频繁出差，因此他们的个人所得税通常由公司通过税务平衡办法缴付。非新加坡常驻居民的税务安排将有助于降低公司总部的人力成本，吸引更多的国际人才到新加坡工作。

主要税种

企业所得税

20%的税率自2005估算年方生效，适用于新加坡注册子公司和外国企业的分公司，以及常驻和非常驻公司。按公司所得税率征收预提税也适用于某些给予非常驻公司的付款，例如技术援助费和管理费。公司得在财政结束后三个月内估算应纳税所得，并在估算年的7月31日前呈报所得税。

消费税

自2004年1月1日起，在新加坡所供应的货品和服务以及所有进口新加坡的货品都得缴付5%的消费税。虽然如此，新加坡仍旧是全球最低的消费税率之一。

进口货品的应纳税价值是以货品到岸价格（成本、保险费加运费）外加佣金、其他杂费和所有应缴付关税来计算的。

在某些情况下，进口货品可获消费税折扣，出口和国际服务则免税。只有应纳税人才可索讨当投入税缴付的消费税。

涉外个人所得税

凡在新加坡居住或履行职务达183天的，即成为新加坡居民。居民应就其发生在或来源于新加坡的所得或汇入新加坡的国外所得缴纳所得税。

个人所得税的范围包括就业所得、营业所得、股息、利息、退休金、租金、特许权使用费、保险赔偿收入、财产所得等。免税所得有退休金、抚恤金、个人间的赠送品等。

新加坡对股息所得采取了避免重复征税的措施，一家公司从另一家公司收到股息时，如果发放股息的公司已就发放股息的那部分所得缴纳了所得税，则这笔股息可不再纳税；个人股东收到股息，可从其个人应纳的所得税中，将这笔股息在公司缴纳所得税时所负担的相应税款全部抵扣掉。

非居民在一个公历内在新加坡受雇累计不超过60天，其取得的所得免税；如果累计为61天至182天，则其取得的所得按15%的税率纳税。

独立经营者的贸易、经营、职业或专业所得应缴纳27%的预提税。这也同样适用于股息、特许权使用费及应税利润。

产业税

产业税根据所有房屋、土地、建筑物和住房的收益按百分比计算，收益指产业每年的总租金收益，和产业作何种工业用途无关。

收益的一般计算方法：

类似地点类似产业的租金收益 产业的资本投资合理回报（一般适用于没有其他用途的产业）

空地或者有不重要建筑物的土地的市场价值之5% 工业和商用产业的税率是10%，而屋主自用的住宅产业则征收优惠税率4%。在某些情况之下，可豁免发展中的土地产业税。

产业税每年估算两次，即在1月1日和7月1日。首席估算官确定收益后，业主如有异议可以上诉。

房地产税

从2001年起，税率由原来的12%降至10%。

留置税

股利免课留置税，利息及权利金的留置税率15%。

间接税

CST消费税税率4%。

劳工税

对建筑承包商新聘请的非传统来源（包括中国）外籍建筑工，须每人缴纳30新元劳工税。另据新加坡人力部宣布，从2004年7月1日起把现有的较低劳工税从原来的30新元提高到50新元。

税收优惠政策

新加坡在税收优惠方面的规定主要体现在所得税法以及专门的鼓励经济发展的单项法规中，主要有：

1．对新兴工业和新兴服务业的税收优惠。新兴工业和新兴服务业是指在新加坡尚未经营过、适合新加坡经济需要的和有助经济发展的产业。新加坡政府给予这些产业5-10年的税收优惠。投资额大，拥有先进技术、熟练雇员的公司，可享受更长的免税期。

2．对扩展企业的税收优惠。扩展企业包括扩大产品生产的企业、扩大业务的服务公司、出口贸易公司等行业。新加坡税法对这些行业给予部分免税的优惠。如企业为了增产批准产品而增加的资本支出，数额超过1 000万元的，可以书面申请成为扩展企业，享受特种免税待遇，一般免税期为5年。3．对金融业的税收优惠。金融机构在新加坡境内进行银团离岸贷款，由此取得的亚洲货币单位所得免税；保险公司的来自离岸风险保险和再保险业务(不包括人寿险)的所得，税率为10%；对于经批准的用于生产设备的贷款而支付给非居民的利息免税；对于经批准的特许权使用费收入、技术服务费收入、向研究开发基金的拨款，给予免税或减税。

4.红利：跨国公司地区总部获得拥有股权的海外附属子公司或有关企业的红利可免交公司所得税，该公司若将其转给区域子公司或汇入新加坡总部也不增加任何税项。

5.理费：在新加坡境内的跨国公司地区总部，其各项管理服务收入只需交10%的公司所得税。

6.驱企业、先驱服务公司（包括对销贸易）、先驱工业的后续奖励、投资津贴奖励计划、营业总部、服务出口、创业资本、合格岸外收入、辛迪加经营活动、基金管理计划、船务企业、特许石油贸易商、特许国际贸易商、特许国际船务企业、金融和财务中心等奖励计划下的项目利润可在一定的年限（5-10年）内享有一定的税收减免。

7、除了一小部分是法定不许减免之外，营运成本一般都可减免。由于新加坡不征收资本收益税，因此也不允许扣除折旧额（作为资本开销），但以下资产可享有资本折扣：

工业建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置减让和3%的折扣）

厂房和机器3年（某些资产1年）以直线折旧法计算。公司可选择5到16年的逐步注销法（包括20%的新置减让和在资产规定使用年限内享有相等的折扣）

已获批准的制造业专门技术和专利权5年，以直线折旧法计算

已获批准的研发分担成本付款5年（或获批准的更短年限），以直线折旧法计算

8、仅限于海外应付税额以及该收益在新加坡所应缴付的税额，视何者较低。海外税额抵免以个别国家和个别来源计算，若超额则被没收。新加坡与50个国家签署了双重课税条约，来自非条约国的所有服务所得则可获单边税额抵免。

9、储蓄利息所得得征税，储蓄银行利息所得除外从获批准的银行所得储蓄利息不征税；所有工资所得需征税在新加坡受聘不超过60天的工资所得豁免征税。

10、目前的税务体制视专利权的一切成本为资本的一部分，因此并不享有税务减免的优待。为了鼓励更多的企业为本身的发明申请专利权，继而使新加坡有条件发展成为一个杰出的知识产权管理基地，因此为驻新企业（以下称“人士”）在2003年6月1日当天或以后的专利权成本提供单一税务减免。

合格条件： 任何人士只要符合以下条件，便可获单一税务减免：

1.专利权成本必须由在新加坡合法注册的公司所承担。

2.在申请减免专利权成本开销时，以书面证实：

他有权享有专利权的开发收益；

专利权申请成功后将由他享有新加坡的合法权益；以及

他未曾也不会就专利权成本开销申请专利权申请基金优惠（由经发局负责审批）。

专利权成本范围

有资格获单一税务减免的专利权成本范围定义如下：

支付给新加坡或他处的专利权注册处的规定收费：

（1）专利权登记备案

（2）申请专利权的搜寻和调查报告

（3）授予专利权

支付给合法专利权经纪或同等人士的专业服务费用：

（1）在新加坡或他处申请或取得专利权

（2）按本地或他国的专利权法令准备规格或其他文件

（3）提供有关专利权的有效性或违法性的意见（科学或技术性质的意见除外）

以上所允许的成本开销，例子包括翻译费和之前的艺术搜寻。

不能获单一税务减免的开销：

专利权更新成本、因疏忽导致专利权失效后得申请补发、维护或执行专利权、转移权益的开销等，不获减免优待。这些并非专利权申请过程的必要成本开销，因此不能获减免。

申请专利权单一税务减免所需文件 您必须：

（1）填写并签署申报表；以及

（2）为每一项发明填写一份“索讨专利权成本单一税务减免的成本分成细目”表（可在此页下载微软文件格式的表格）。

中小型企业在申请专利权时，得将填妥表格寄交：

（3）经发局（IPSBU）进行审批；以及

（4）新加坡国内税务局（经经发局审批后），即在您申报所得税时。

规模大过中小型企业的公司由于没资格享有专利权申请基金优惠，因此在申请专利权时必须将填妥表格寄交：

a)经发局（IPSBU）；以及

b)新加坡国内税务局（不须经经发局审批），即在您申报所得税时。

申报表（包括“专利权成本分成细目”表）也可在新加坡国内税务局网站下载。

中小型企业的定义：

a.制造业公司的固定资产*不超过1500万新元；

b.非制造业公司的员工人数不超过200人。

7．其他规定。建立、维持或参加经认可的交易会、展览会或贸易代表团所发生的费用，以及进行经认可的研究开发而发生的研究费用，可以得到双重扣除。

税务检查制度

由于新加坡的税收征管形式主要采取税务申报制，即假定纳税人的各项申报是真实的，凭以估税征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的税务检查，只有当纳税人被举报或估税官在评估税时发现有较重大的(一般为年匿报或漏报收入在五万新元以上)逃漏税嫌疑，才立案进行税务检查。为此，税务署内专设了一个“情报及侦察队”负责税务检查工作。该处下设两个税务侦察处，每个队有税务侦察人员7-8人，每年约处理各种逃税案件30余起。

新加坡的税务检查工作，其主要特点是：严格依照法律条文办事；及时控制掌握逃税案情；有一套较科学的检查工作程序。

一、关于税务检查的法律条文 为了使税务检查工作有法可依，执法必严，新加坡税法中，对涉及有关税务检查的条文，规定的既明确又严密。

1.对逃税的判定，税法中列举了十几条详细的例证。如多报扣除额、无帐务记载、销毁帐簿、隐瞒帐簿、修改帐簿、做两套帐、隐瞒银行存款或自有财产、以假名字或他人名字在银行开户或购买财产、将私人的费用挤入企业的生产经营费用、银行存款超出所申报的纳税收入、给挂名的假合伙人分配利润、将资本费用混入经营费用、做假发票、不将收入登记入帐等等。这样税务检查人员就可以根据纳税人的不同何等法对号入座，很容易判断。

2.为了保障税务检查人员行使职权，法律对税务机关和侦察人员的权力也做了详细的规定。如税法规定，税务局有权在必要时，要求纳税人提供各种有关的帐簿、证件、资料；税务检查人员有权在必要时检查纳税人的住所，可以进入任何建筑物、场所，查阅和抄录一切簿册及文件；有权要求任何人以口头或书面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、银行存款及资产、负债等情况。如果发现有未缴清税款的纳税人试图离开新加坡，税务机关可以发出禁止离境通知书给警察局、移民厅、海关等部门，这些部门会无条件地阻止企图逃税者离境。一般做法是扣留其护照或其他旅行证件，令其到税务机关补税。如果该纳税人企图逃走，警官或移民厅官员可以逮捕他。对个别纳税人，税务机关还有给其指定代理人(即担保人)的权力。

3.为了严惩逃税行为，税法对各种情况的逃税规定了严厉的惩处条例。如对申报不实，故意匿报收入者，罚款一千新元，或判坐牢六个月(此条也适用知情不报者)；对提供假表格和假资料给税务机关的，经发现，罚应报收入一倍或二倍的罚款，同时判坐牢六个月；对逃税的，罚应缴税款的三倍罚款，同时还要另罚一万新元和判坐牢三年，如发现有人协助逃税人逃税，对协助人处以与逃税人同样的处罚；对任何人妨碍或刁难税务检查人员进行税务侦察的，罚款一千新元或判坐牢六个月。

二、掌握、控制逃税案情

新加坡税务署对可能发生的逃税案情，采取源泉控制法，主要通过以下三个途径获得。

1.来自政府各有关部门所提供的情况。由于税法中规定，社会各部门都有提供纳税人各项收入情况及举报逃税的义务。所以，政府各有关部门都经常无条件地向税务署提供一些纳税人的种种情况，如国家经济发展局及时提供来新加坡投资的外国投资者的情况；车辆注册局按时提供车主的姓名、地址、何时买卖新车、挂牌的情况；反贪污提供行贿受贿者的名单及详情；土地管理局提供财产买卖人的情况及抵押者、受押者的情况；警察局提供犯法人的财产情况等等。

2.建立举报制度。通过个别人士的举报揭发，来信来访反映一些情况。

3.税务部门内部评估税官员所提供的情况。通常评估税官员在评估纳税人应缴税款时，通过审核申报表发现申报人的收入与其资产及生产水平不相符，就会产生警觉，顺藤摸瓜，展开初步查询。如果查询证实，纳税人有超过五新万元的收入没有申报或者其历年来资产总值已超过二十万新元又不能解释原因时，估税部门就要将此案情转交税务检查部门进行立案侦察。

三、侦察逃税案件的程序和方法 根据掌握、控制的逃税案情，由一名分管署长签发命令，决定哪一项应立案侦察。一旦命令签发后，侦察人员立即着手按照以下程序和方法展开税务检查工作。

1.首先搜集与本案有关的各项文件资料。如纳税人历年的税务申报表和各项纳税资料档案。如果是企业，还要搜集生产经营方面及财务会计方面的各项数据、资料。

2.根据搜集到的数据资料，进行静态分析对比，从中发现问题。

3.及时给被调查人发出通知书，要求其在一个月之内详细呈报近几年(一般为三年)的资产负债情况。

4.根据调查人员呈报的资产负债情况，运用资产净值法、费用法、银行存款分析法等方法，来推算逃税人的逃税金额。一个有经验的税务侦察人员，在运用上述方法展开调查时，重点把目标放在：一是发现帐目上有较大数目的折旧，表明近期内被调查人有购入大量的固定资产，那么就要追查其资金从何而来。二是发现有较大数目的股息、利息收入，就可推断被调查人应该有大笔的资本。三是通过有盈利水平、利润率的分析，看被调查人的盈利水平是否符合正常的标准。四是分析费用率的高低，来推断被调查人的收入申报是否属实，一般讲，费用过高，表明和正常收入不相符，有可能隐报了收入。

5.通过内部调查分析后，就要传询被调查人，进行面对面的询问调查。一般询问调查多在税务署内专设的房间内进行。询问时要先拟就询问题纲，并有两名税务人员在场，做好记录。被调查人要在记录上签名盖章，必要时还要请政府注册的宣誓官在场作证。

6.查获证据。必要时可以直接到被调查人的住所、办公室以及开户银行去搜查逃税证据。搜查时税务检查人员只需持税务署长签发的税务特种检查证即可，必要时，还可以请警署人员配合。

7.在充分掌握大量证据的基础上，办案人员草拟出税务检查报告和对该案的处理意见，报上级领导审批。一般的逃税案件，最终结果为罚款补税了事。只有对个别性质恶劣，影响极坏的案件，才由税务署起诉到法庭，法院依法惩处。对控上法庭的逃税案件，可广造社会舆论，搞得逃税者声名狼藉，甚至个别的还会被处以鞭刑，以儆效尤。

第四篇：泰国税收制度

泰国税收制度简介

经济决定税收，税收作为一个经济范畴，它来源于经济，在一个具体的经济运行环境中，一国的税收收入是经济运行的必然结果，同时其种类、管理模式也是经济运行状况决定的。税收又反作用于经济，税收是一个国家政权机关参与国民收入再分配的重要手段，税收实现的方式、手段又会反过来会影响经济的运行，在国民经济运行中，税收反作用于经济主要通过税制的设置来实现的。因此，一个合理有效的税制，不仅有利于提高税制效率，更可以通过税制对经济的反作用，在实现税收增长的同时实现经济的增长。本文拟从介绍泰国税制入手，分析中泰两国税制的差异，并提出对我国现行税制改革的几点建议。

一、泰国税制框架

泰国税收的基本法律为《税收法案》（Renenue Code），该法主要调整个人所得税、企业所得税、增值税、特别营业税和印花税。另外，《燃油所得税法案》管理石油和燃气的特许经营行为，《海关法案》管理关税和进出口行为，消费税和财产税由其他法律管辖。

泰国的税收可分为直接税和间接税两大类，直接税包括个人所得税、公司所得税、石油所得税，间接税则包括增值税、特别行业税、关税、消费税、印花税以及财产税。从税收的归属来说也可分为两个部分，即中央税和地方税。中央税占主导地位，主要分为六大类，地方税分为两大类。

中央税收包括针对收入和利润征收的所得税、以社会保障分配为目的的工资税、针对财产征收的房地产转让税、增值税、消费税、特别营业税、扑克牌税、针对国际贸易和交易征收的进口关税、出口税等。

地方税收包括对财产课税和机动车税。其中财产税包括针对房地产征收的房产租赁税、土地开发税、房地产转让税，针对货物和服务业征收的增值税附加、特别营业税附加、部分商品的消费税附加，以及对使用某种货物和财产或许可从事某种行为的税收。

二、税务管理机构

泰国财政部是泰国负责财政和税收管理的主管部门，下辖财政政策办公室、总审计长厅、财政厅、海关厅、国货税厅、税务厅、国债管理办公室等8个厅和政府彩票办公室、烟草专卖局、住房银行、泰国进出品银行、扑克牌厂、资产管理公司等16个国有企业。其中负责税收征收管理的主要是税务厅、国货税厅，以及负责关税征收的海关厅。税务厅主要负责征收所得税、增值税、特种行业税以及印花税，国货税厅征收特定商品消费税，海关厅负责进出口关税的征收。地方政府负责财产税以及地方税的征收。

泰国税务厅成立于1915年，是泰国财政部负责税收征管的最高管理机关，主要征收和管理以下税种：个人所得税、法人所得税、增值税、特别营业税、印花税和石油所得税。税务厅实行厅长负责制，并设四个副厅长。税务厅的组织机构在全国分为两个部分，即中央税收管理和各府税收管理机构。

近年来，泰国税务机构通过开发信息技术平台，不断提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的税收征收机制，并保证税收征管工作与政府的政策协调一致。

府的税收管理包括府税务办公室和曼谷以外的区税务办公室。府以下的税务管理机构直接向府尹或区行政长官报告。

国货税厅实行厅长负责制，下设税务管理处、收入处、审计监督局、法律事务局、税收计划局及各府的消费税办公室等部门。主要依据消费税法案对规定的某些商品或服务征收消费税，应税商品或服务主要包括：汽油及汽油制品、非酒精饮料、空调等电器、铅晶制品、汽车、摩托车、游艇、香水、羊毛地毯、电池、赛马场和高尔夫球场等场所等。大部分商品为从价税，对汽油和非酒精饮料则按价或按数量和重量计算。

在下列特殊情况下，部分货物或服务可免征消费税：依据关税法免征关税的货物；出口货物及损坏或变质的货物； 捐赠给慈善机构的货物；外交人员所有的物品；燃料或燃料制品用于国际航空器或500吨位以上的船舶；将所得捐赠给公共慈善事业所提供的服务。海关厅是财政部直属的政府机构，主要负责关税的征收，并代征进出口环节的增值税、消费税等；负责海关监管工作，打击走私、偷逃税等违法行为及国际贸易便利化。

三、四大主要税种介绍

（一）个人所得税（PIT）

泰国个人所得税的纳税为公历。泰国居民或非居民在泰国取得的合法收入或在泰国的资产，均须缴纳个人所得税。税基为所有应税收入减除相关费用后的余额，按从5%到37%的5级超额累进税率征收。根据国际惯例及双边协定，联合国官员、外交人员及一些客座专家免缴个人所得税。根据收入法案第40款的有关规定，部分个人所得可以在税前根据相关标准进行扣除，如租赁收入可根据财产出租的类别，扣除10－30%不等；专业收费中的医疗收入可扣除60％，其它30％，版权收入、雇佣或服务收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所规定的其它商业活动取得的收入可根据商业活动的性质扣除65%至85%.（二）企业所得税（CIT）：

企业所得税是对依照本国或外国法律成立的法人公司或合伙企业在泰国从事经营活动征收的一种直接税。按照权责发生制的原则以净利润为基础计算，即用所有本会计中的经营收入减除税收法典中规定的允许扣除的费用后的余额。对股息收入，一个泰国公司从另一家泰国公司收到的一半股息可以从应税收入中扣除，如果是证交所挂牌的公司，其所收到的所有股息都可以从应税收入中扣除。

在泰国具有法人资格的公司都需依法纳税，纳税比例为净利润的30%，每半年缴纳一次。基金和联合会、协会等则缴纳净收入的2-10%.国际运输公司和航空业的税收则为净收入的3%.未注册的外国公司或未在泰国注册的公司只需按在泰国的收入纳税。正常的业务开销和贬值补贴，按5－100％不等的比例从净利润中扣除。对外国贷款的利息支付不用征收公司所得税。

公司？部合作所得的？利免征50％的税。对于拥有其他公司的股权和在泰国证券所上市的公司，所得红利全部免税，但要求持股人在接受红利之前或之后至少持股3个月以上。在允许扣除费用中，研发成本可以作双倍扣除，职业培训成本可以做1.5倍扣除。

在泰国，有各种各样的商业组织经营形式。选择不同的形式注册会影响税率和税收优惠的不同，最常见的是分成泰国公司和外国公司两大类。泰国公司是指依据泰国法律登记的公司，外资比例不高于总资本的49%.外国公司是指公司在泰国经营、但是依据外国法律登记的公司，或虽不在泰国经营、但有来源于泰国的所得的公司。

泰国公司的正常法人所得税税率为30%，但下述情况可得到低税率优惠待遇：

注册资本低于500万泰铢的小公司，净利润低于100万泰铢的，按20%计算缴纳所得税；净利润在100－300万泰铢的，按25%计算缴纳。

在证交所（SET）登记的公司净利润低于3亿泰铢的，按25%计算缴纳。

新在证券交易所或新生股票投资市场（MAI）登记的公司，分别按净利润的25%和20%计算缴纳法人所得税。

设在曼谷的国际金融机构和区域经营总部按合法收入利润的10%计算缴纳。协会和基金会按总收入的2%和10%计算缴纳。

外国公司在泰从事经营，无论是分支机构、办事处、个人或代理，均应就来源于泰国业务利润的30%缴纳所得税。国际运输公司按照总收入的3%计算缴纳。

不在泰国从事经营业务的外国公司就来源于泰国收入的部分项目缴纳预提所得税，不同收入的税率可以根据避免双重征税协定条款得到降低或免除。

国外来泰投资的公司如果注册为泰国公司，可以享受多种税收优惠，如取得BOI投资促进优惠待遇的公司可获3－8年的所得税减免；设在出口加工区和自由贸易区，或取得投资促进优惠待遇的公司，降低或免除原料和机器设备的进口关税；取得投资促进优惠待遇的公司，运输及水、水供应成本可在计税时双倍扣除；聘请高级研究人员进行项目研发的成本可在计税时双倍扣除；为提高人力资料水平进行的职工培训费用可作1.5倍扣除；中小企业可在获得电脑、厂房和机器设备时一次分别将成本的40%、25%、40%折旧计入成本。

在泰经营的公司必须每年两次报送纳税申报表并缴纳税款。其中半纳税申报表在上半会计终了后两个月内报送税务机关，应纳税所得额为公司预计净利润的50%；纳税申报表应在会计终了后150天内报送税务机关。

三）增值税（VAT）

增值税制度从1992年元月1日起开始实施，取代原有的商业税制度。1999年，泰国增值税的普通税率由10%下调为7%.增值税是在生产和销售的每个环节对增值部分征收的一种间接税。任何年营业额超过120万泰铢的个人或单位，只要在泰国销售应税货物或提供应税劳务，都应在泰国缴纳增值税。进口商无论是否在泰国登记，都应缴纳增值税，由海关厅在货物进口时代征。

增值税纳税人包括生产厂家、服务行业、批发商、零售商以及进出口公司。增值税按月缴付，应纳税额＝销项税 － 进项税。

免征增值税的情况包括年营业额不足120万泰铢的小企业；销售或进口未加工的农产品、牲畜以及农用原料，如化肥、种子及化学药品等；销售或进口报纸、杂志及教科书；审计、法律服务、健康服务及其它专业服务；文化及宗教服务；

实行零税率的货物或应税劳务包括出口货物、泰国提供的但用于国外的劳务、国际运输航空器或船舶、援外项目下向政府机构或国企提供的货物或劳务、向联合国机构或外交机构提供的货物或劳务、保税库或出口加工区（EPZ）之间提供货物或劳务。

《税法案》对纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同做了详细规定，对货物来说，一般销售货物的，为货物移送时，或货物的所有权转移时，或收到货款、开出发票的当天；分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天，或收到货款、开出发票的当天；进口货物，为支付关税时，或提供担保时，或设立担保人时，或开出提单时；出口货物的，除同进口货物外，还包括货物移送至出口加工区或从保税库出口时；对应税劳务来说，为款

项支付时，或开出发票时，或劳务使用时。同时满足上述条件的以早的为准。

当每个月的进项税大于销项税时，纳税人可以申请退税，在下个月可返还现金或抵税。对零税率货物来说，纳税人总是享受退税待遇。

招待费有关的进项税不得抵扣，但可在计算企业所得税时作为可扣除费用。

（四）特别营业税（SBT）：

特别营业税是1992年开始实行的一种间接税，以取代原有的营业税。部分不征收增值税的业务划入特别营业税的范畴。

征收特别营业税的业务主要包括银行业、金融业及相关业务，寿险，典当业和经纪业，房地产及其他皇家法案规定的业务，其中，银行业、金融及相关业务为利息、折扣、服务费、外汇利润收入的3%，寿险为利息、服务费及其它费用收入的2.5%，典当业、经纪业为利息、费用及销售过期财物收入的2.5%，房地产业为收入总额的3%，回购协议为售价和回购价差额的3%，代理业务为所收利息、折扣、服务费收入的3%.在特别营业税的基础上加收10%的地方税。

免征特别营业税的业务主要包括泰国央行、政府储蓄银行、政府住房银行及农业和农业合作银行的业务，泰国进出口银行、泰国工业金融公司、资产管理公司、小工业金融公司及二级抵押公司的业务，国家房屋局、政府典当和养老金基金机构的业务，以及在泰国证交所挂牌的证券销售业务。

从事特别营业税业务的单位和个人须在开业后30天内向税务机关登记为特别营业税纳税人，并填写纳税人登记申请表。

无论是否发生业务，特别营业税纳税申报表都须按月填报，并在次月15日前向当地税务机关报送和缴纳。有多处营业场所的应分别填报缴纳，除非得到税务厅长的批准。

四、特别鼓励措施和待遇

（一）鼓励出口企业依法经营，并给予优惠待遇。

税务厅根据出口企业纳税的经营和纳税情况认定“优质出口商”和“注册出口商”两类企业，在退税方面给予优惠，及时收到出口退税款有利于企业的资金周转。

认定为“优质出口商”的出口企业，通过互联网填报增值税纳税申报表的，可在填报后15日收到出口退税款；在地方税务办公室纳税大厅填报纸质纳税电报表的，可在填报后45日内收到出口退税款，优惠有效期为两年，到期前三个月可提交延续申请。

申请成为“优质出口商”的企业必须是进行增值税税务登记的有限公司或股份公司，实收资本不少于1000泰铢，并在过去的一年里达到一定的出口比例。出口商的出口退税直接存入银行帐户，与分支机构汇总缴纳增值税；必须有良好的纳税记录，无违纪行为。公司聘请的注册会计师须经股东大会一致任命，并向税务厅提报注册会计师的有关情况。

“注册出口商”的申请条件与“优质出口商”类似，部分条件略宽，因此享受的待遇也次于“优质出口商”。通过互联网进行纳税申报的出口商可在30日收到出口退税款，在纳税大厅填报纸质纳税电报表的出口商可在45日内收到出口退税款。

（二）鼓励设立区域经营总部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰国注册开展业务，并向其关联企业或分支机构提供专有资格服务的股份公司。提供的专有资格服务包括：

经营和管理服务，技术服务，业务规划协调、原料配件调配供应、研发、营销和促销计划、培训和人员管理、经济和投资研究分析等方面的支持性服务等。

在泰国成立区域经营总部（ROH）可享受较多的税收优惠，包括企业所得税减免、特殊的折旧率、为ROH工作的人员个人所得税给予特别待遇等。

减免企业所得税。对向关联企业或分支机构提供专用资格服务所得收入减按10%征收所得税；为在泰国的关联企业或分支机构进行研发工作所收取的特许权使用费收入减按10%征收企业所得税，来自非关联企业的也可享受此待遇；向关联企业或分支机构提供贷款的利息所得减按10%征收企业所得税；来自关联企业的股息所得免税，付给泰国以外的未在泰开展业务的公司的股息免税。

加速折旧许可。固定资产可在获得之日一次按总成本的25％计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但用于ROH正常经营所购建建筑物的折旧期限不应低于20年。

外派人员待遇。由 ROH派往国外工作的人员，提供服务所得收入在泰国免征个人所得税。但其收入必须是国外机构支付。外派人员也可选择按15%缴纳预提税，这样这部分收入可不纳入个人收入申报中。

ROH享受上述税收优惠的前提是符合以下条件： 依泰国法律成立的法人公司或合伙企业；公司上一的实收资本不少于1000万铢；公司应为3个以上在泰国以外国家的关联企业或分支机构提供服务；为国外关联企业或分支机构提供服务所得收入不应少于其总收入的50%；有关资料在税务厅备案。

（三）鼓励中小企业的发展

为鼓励和促进中小企业的发展，泰国对中小企业（SMEs）提供以下税收优惠措施：对于实收资本在500万泰铢及以下的泰国公司，降低法人所得税税率。净利润在100万泰铢以内的，适用20%的所得税税率，净利润在100－300万泰铢之间的，适用25%的所得税税率，利润超过300万泰铢的，按正常30%税率缴纳。

泰国公司拥有的耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢，雇佣员工低于200人的，第一年可获得以下特许优惠：计算机硬件及外围设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但折旧期限不应少于3个会计；建筑物和厂房可在获得之日一次按总成本的25%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的5%；机器设备可在获得之日一次按总成本的30%计入折旧，剩余部分按正常折旧率计算，但每年折旧额不应超过总成本的25%；合格的风险投资（VC）公司投资于耐用资产（不包括土地）低于200万泰铢且雇佣员工低于200人的泰国公司，所获得的股息收入及出售股份的资本收益，全部免缴法人所得税。

五、值得我国借鉴的经验

分析研究于经济全球化的形势，借鉴国外税制改革的特点和趋势，我国现行的税收制度应在以下几个方面进行完善。

（一）目前我国税制结构存在的主要问题是直接税与间接税比例不合理，间接税比重过大，负担过重，直接税特别是个人所得税所占比重偏低，直接影响到政府的宏观调控功能。因此，应建立适应国际规范的税制结构，适当降低流转税的比重，提高所得税的比重，开征社会保障税，逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体的税制结构，通过增值税体现税收的组织收入功能，所得税实现经济调控功能，社会保障税起到稳定社会的功能。

（二）增值税方面，泰国实行7%的低税率，易于实现出口退税，有利于企业资金周转，提高出口的积极性。我国由于增值税率较高，退税率变动频繁，且拖欠退税款的情况比较普

遍。另外，我国现行不规范的生产型增值税，与世界上规范的消费型增值税制存在差距，存在重复征税和税负失衡的问题，不利于发挥增值税的中性作用，让国内产品完全以无税成本进入国际市场参与公平竞争，也不利于固定资产投资。目前，我国已在辽宁开始尝试转型，采取对机器设备投资进行抵扣的作法，在取得一定经验后应尽快在推广，最终实现全部新增固定资产纳入抵扣范围，向消费型增值税过渡。

（三）消费税的征收有较强的时效性，并反映国家的消费导向。随着社会的进步和人民生活水平的提高，应调整现行的消费税税目和征收范围，对护肤护发品、化妆品等普通消费品停止征税，提高奢侈品、高档消费品和高消费行为的税率，并通过消费税调节达到保护资源和环境的目的。

（四）按国际规范完善所得税制。多年以来，我国一直实行的是内外有别的企业所得税政策，外商投资企业享受超国民待遇，内资企业负担沉重，妨碍了内外的公平竞争，因此，应尽快研究统一内外资企业所得税法，使大家站到同一个起跑线上。

另外，目前我国的个人所得税采取的是9级超额累进税率，许多新生的所得项目未列入个税的征税范畴。因此，应逐步扩大个税征税范围，实行适度的超额累进税率，减少累进税

（五）目前的一些税收优惠政策缺乏统一性，不符合公平原则，且变动频繁，稳定性差，透明度低，不利于操作和执行。应规范税收优惠政策，单独立法，增强政策的透明度和规范性，营造公平竞争的税收环境。以国家产业政策为导向，从区域优惠、直接优惠向产业优惠、间接优惠转变，通过优惠措施达到鼓励对中小企业、先进技术企业、知识经济产业以及能源、资源行业投资，鼓励对资源综合利用、生态环境保护项目的投资的目的。

率级次，建立规范、严密的个人收入监控和纳税人自行申报纳税体系，完善代扣代缴制度。

第五篇：中国政治体制改革的成果及走势

中国政治体制改革的成果及走势

李君如在9月8日《北京日报》撰文谈中国政治体制改革的成果及走势。

他再次强调，那种认为30年改革“主要是经济体制改革，至今未进行政治体制改革”的观点是一种误解，因为中国改革实质上是由民主政治的改革起步，而中国共产党在推进政治体制改革的过程中，“既有战略，又有策略”。

李君如表示，中国是一个有十几亿人口的大国，“这就决定了在中国搞改革开放，搞现代化，没有民主是不行的，不能有序地推进民主也是不行的”。他提醒公众注意改革开放以来，中国在建设和发展政治文明的过程中出现了三大值得重视的走势，分别是：公民有序的政治参与、通过党内民主来带动人民民主和中国共产党在宪法和法律的范围内活动。李君如认为，这三大走势的指向很明确，即建立一个坚持中国共产党的领导、人民当家作主和依法治国有机统一的社会主义民主政治体制。他强调说，由于中国的民主政治刚刚起步，中国的政治体制改革必然还要继续深化，因此在民主政治的问题上，“我们既向人家学习，也不妄自菲薄；既积极推进，也不盲目发展、急于求成”。