江苏省国税局在线访谈：最新出口退税政策解读

第一篇：江苏省国税局在线访谈：最新出口退税政策解读

(2012-07-08 11:52:51)转载▼

来源：江苏省国家税务局网站

自7月1日起，我国出口退税政策正式调整。财政部、国家税务总局发出《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》，国家税务总局同时以公告的形式发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》，全面清理和规范了出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。为了帮助广大出口企业及纳税人更好的了解和把握新政，服务江苏出口经济发展，省国税局党组成员、副局长王金城7月3日下午3时走进“中国江苏”在线访谈直播室，为大家详细解读出口退税政策，并现场解答大家关心的问题。

主题：最新出口退税政策解读嘉宾：省国税局副局长王金城时间： 7月3日下午3：00 [主持人]：各位网友，下午好！欢迎点击省政府门户网站“中国江苏”，关注我们的在线访谈活动。今天访谈的主题是“最新出口退税政策解读”。[2012-7-3 15:00:10] [主持人]：为了稳定出口，减轻企业负担和简化退税手续；日前，财政部、国家税务总局下发了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（以下简称《通知》），国家税务总局同时以公告形式发布了《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（以下简称《办法》）。为了帮助广大出口企业及纳税人更好的了解和把握新政，我们特地请到省国税局有关专家，为大家进行详细解读，和大家进行在线交流。[2012-7-3 15:01:14] [主持人]：首先向大家介绍到场的嘉宾，他们是：江苏省国家税务局党组成员、副局长王金城，省国税局货物与劳务税处处长陈林、副处长王进凤，省国税局办公室副主任徐云翔，省国税局货物与劳务税处主任科员陈克建，省国税局办公室主任科员李平榕。欢迎各位的到来！[2012-7-3 15:02:16] [王金城]：谢谢主持人，各位网友下午好！今天我们将在这里介绍并解答出口退税方面的税收政策问题，欢迎大家踊跃提问。[2012-7-3 15:02:53] [主持人]：王局长，请您先给大家介绍一下目前江苏省出口退税的情况。[2012-7-3 15:03:16] [王金城]：针对当前外贸出口、出口退税工作形势，江苏省国税局加强政策解读，优化出口退税服务，服务开放型经济发展。一是按季开展出口退税政策解读，加强出口退税政策性调研，重点跟踪关注品牌产品、409户省定点联系重点出口企业的发展状况；二是加强出口退税政策效应和出口退税分析预测，充分利用税收数据开展经济形势分析，及时提出意见和建议；三是推进出口退税退付税收凭证无纸化、销号对帐电子化，提高出口退税退库效率，做到“应退尽退、应退快退”。[2012-7-3 15:04:29] [王金城]：今年1-6月份，我省共办理出口退(免)税 934.05 亿元，同比增长11.97%，出口退（免）税规模位列全国第三。[2012-7-3 15:05:00] [主持人]：王局长，这次《通知》和《办法》的出台主要是基于哪些方面的考虑？ [2012-7-3 15:05:26] [王金城]：我国的出口退税政策符合国际惯例的通行做法。从1985年4月1日起，我国全面实行出口退税制度，经过27年发展，出口货物增值税、消费税政策成效明显，退税规模越来越大，覆盖范围越来越广，申报审批办法日趋完善，但也存在着政策频繁调整所带来的文件繁琐、管理不便等问题。[2012-7-3 15:06:21] [王金城]：由于文件多，变化频率快，有效的规定散落在二十多年的文件之中，给企业财务人员和税务干部学习、掌握、执行出口货物增值税消费税政策规定增加了难度。[2012-7-3 15:06:53] [王金城]：这次《通知》和《办法》的出台，是基于当前经济形势的变化，积极顺应广大出口企业和税务干部关于汇总整合现行有效规定、调整不合理条款、统一政策和办法的强烈愿望，同时，出于稳定出口、减轻企业负担、简化企业申报程序、便于征纳双方系统准确了解和执行出口退税政策考虑。对文件进行了梳理归并，对原文件规定不清楚或没有规定的进行了明确，对不适应形势变化和出口企业反响比较强烈的政策和管理内容进行了调整。[2012-7-3 15:08:01] [主持人]：此次出台的《通知》和《办法》具体有哪些主要内容，请陈林处长为我们详细介绍一下。[2012-7-3 15:08:28] [陈林]：好的。《通知》主要内容包括：适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务；增值税退（免）税办法；增值税出口退税率；增值税退（免）税的计税依据；增值税免抵退税和免退税的计算；适用增值税免税政策的出口货物劳务；适用增值税征税政策的出口货物劳务；适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物；出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定等十个条款。[2012-7-3 15:09:30] [陈林]：《办法》的主要内容包括：出口退（免）税资格的认定、变更、注销的管理规定；生产企业出口货物免抵退税申报的程序、期限、资料、申报数据的调整规定；外贸企业出口货物免退税申报的程序、期限、资料规定；出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报规定；出口货物劳务退（免）税其他申报要求；退（免）税原始凭证的有关规定；出口企业和其他单位适用免税政策出口货物劳务申报的规定；有关单证证明的办理规定；其他规定；违章处理等。为了确保出口退税新老政策的衔接，对《办法》未纳入的出口货物增值税、消费税其他管理规定，仍按原规定执行。[2012-7-3 15:11:07] [主持人]：下面，请王进凤副处长介绍一下《通知》对原政策有哪些调整？ [2012-7-3 15:11:39] [王进凤]：好的。为稳定出口，减轻企业负担，《通知》对部分政策做了适当调整，包括：扩大生产企业收购出口视同自产货物退税的范围，明确生产企业代理出口货物可实行出口退税的政策；将部分出口货物由征税调整为免税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。[2012-7-3 15:12:37] [王进凤]：明确航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行出口退（免）税政策；调整外贸企业作价销售进口料件税收的规定，明确销售保税料件，按内销征税，出口按一般贸易退税；调整进料加工不予退税的出口货物的增值税计算公式，恢复按差额征税，明确了按差额征税的计算公式。[2012-7-3 15:13:32] [王进凤]：调整外贸企业委托加工修理修配原材料的出口退（免）税规定，申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额，统一按出口货物的退税率退税；明确免税品经营企业销售给所属口岸海关隔离区内免税店的进口免税品，以及口岸免税店销售给出境人员的货物免征增值税；调整现行凭出口合同和销售明细账退税的出口货物的范围和生产企业的条件等。[2012-7-3 15:14:29] [主持人]：《办法》对原有规定有哪些调整？ [2012-7-3 15:14:51] [王进凤]：为简化手续，规范管理，《办法》对部分管理规定进行了调整，包括：放宽企业申报退税的期限，当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报；增加了出口货物免税管理的内容，规定免税出口货物如果未按规定申报免税的，要按内销规定征收增值税，免税出口货物，出口企业应在货物出口的次月或最迟在次年5月的增值税纳税申报期内申报；增加了对免税出口货物，出口企业可以放弃免税、实行征税的规定，一旦放弃免税，36个月内不得变更。[2012-7-3 15:16:04] [王进凤]：理顺出口退税企业注销程序，明确在出口货物退税认定管理中，出口企业如需要注销税务登记，应先申请注销出口货物退（免）税认定；规范外贸企业申报退税资料，在现有申报资料基础上，增加海关进口增值税专用缴款书；取消了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定。进一步明确了对外承包工程货物的退（免）税范围，运出境外用于对外承包项目的货物均可享受退（免）税等。[2012-7-3 15:17:08] [主持人]：《通知》和《办法》所涉及的调整，对出口企业都有哪些利好？ [2012-7-3 15:17:32] [王进凤]：《通知》和《办法》所涉及调整对出口企业的利好主要体现在以下几个方面：一是申报期限放长。2004年退税机制改革后，为促使企业加快申报进度，规定企业须在货物报关出口之日起90天内申报退税，否则不予退税并视同内销征税。《办法》对退税申报期限作了放宽调整，规定当年出口的货物可在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报。[2012-7-3 15:18:36] [王进凤]：二是取消小型企业、新发生出口业务企业满一年退税的规定。为更好地支持中小企业发展，《办法》废止了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定。取消这一规定后，可大大减轻这两类企业的资金压力。[2012-7-3 15:19:04] [王进凤]：三是生产企业出口货物退税范围有所扩大。《通知》增加了生产企业收购视同自产货物免抵退税的范围，明确了生产企业代理出口的货物可按规定实行免抵退税政策。[2012-7-3 15:19:38] [王进凤]：四是部分出口货物征税改免税。主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等等。[2012-7-3 15:20:02] [主持人]：《通知》、《办法》中对执行时间有什么特殊规定？ [2012-7-3 15:20:25] [陈克建]：考虑到本次多为对出口企业有利的调整，在执行时间上部分规定向前追溯了，并对2011年度部分申报期限再作了延长。《通知》规定：对未在规定期限内申报或补齐单证的出口货物实行免税，对免税品经营企业销售给所属免税店的免税进口货物免征增值税，免税店零售的货物免征增值税，以及航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行退税的规定，追溯到从2011年1月1日起执行；其他规定，从2012年7月1日起执行。[2012-7-3 15:21:47] [陈克建]：《办法》规定，申报退（免）税期限、免税申报期限、申请开具代理证明期限的规定也相应追溯到从2011年1月1日开始执行。对2011年出口货物的退（免）税申报期限延长到2012年7月15日，免税申报期限延长到2012年8月15日。[2012-7-3 15:22:17] [主持人]：王局长，新《办法》在鼓励企业“走出去”方面有哪些举措？ [2012-7-3 15:22:44] [王金城]：为更好地服务于“走出去”企业，新《办法》对现有规定中不明确或易引起歧义的表述进行了调整。以对外承包工程为例，进一步明确了对外承包工程货物的退（免）税范围。原申报规定为，用于对外承包工程的设备、原材料、施工机械等货物，可凭有关凭证申报退（免）税。新规定对用于对外承包工程的设备、原材料、施工机械以及办公用品、劳保用品、生活物资等均明确予以退税。[2012-7-3 15:23:50] [主持人]：《通知》对原“先退税后核销”政策有何新的规定？ [2012-7-3 15:24:07] [王金城]：《通知》调整了现行凭出口合同和销售明细账退税的出口货物的范围和生产企业的条件。原规定，对生产企业出口船舶、大型成套机电设备，如果符合企业年创汇3000万美元以上、从未发生骗税、企业拥有一定资产等5项条件的，可凭出口合同和销售明细账退税。[2012-7-3 15:25:03] [王金城]：《通知》规定，符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。[2012-7-3 15:25:55] [王金城]：生产企业申请时应同时满足以下条件：

一、已取得增值税一般纳税人资格；

二、已持续经营2年及2年以上；

三、生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上；

四、上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍；

五、持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票行为（善意取得虚开增值税专用发票除外）。[2012-7-3 15:27:03] [主持人]：谢谢各位的介绍。下面我们来看一下网友提问。[2012-7-3 15:27:35] [网友南通出口退税会计]问：您好：请问一下，我一朋友单位因会计工作经验不足，2012年4月份领取营业执照，进出口权，4月份就开始出口，5月1号批复为一般纳税，5月26号办理了出口退税认定，5月1号到5月25号也出口了，5月27号也出口了，4月份是否要按小规模免税，5月初的是否按一般纳税人免税，能不能也办理退税的，因为现在的外贸行情不好，损失很大，对应的成品发票也开好了，退单也齐全了。[NO.1] [王进凤]：您好！关于您所提问题这样处理，即：在5月1日批复为一般纳税人之前，其4月份出口的货物应按小规模纳税人对待，享受免税。在5月26日办理出口退税认定之前，自5月1日至5月25日出口的货物，只要企业在规定的出口退（免）税申报期限内到主管国税机关申报，也可享受出口退（免）税。[2012-7-3 15:30:05] [网友包建清]问：外贸企业原来老的政策在申报退税时，可以将原辅材料和加工费发票一起申报退税，原材料按原材料的退税率申报，加工费按报关成品的退税率申报，现在新的政策对委托加工商品的退税申报有了新的要求，要求加工费包括原材料的金额，是不是相当于只能凭成品进货发票申报退税了？这样的政策不不利于我们外贸业务的开展，请问在具体执行时应如何操作？ [NO.2] [陈林]：你好。从简化申报手续，方便纳税人的角度，《通知》和《办法》对外贸企业委托加工退（免）税政策管理作出了一定调整，退税率为出口货物退税率，委托企业需将原材料作价销售给生产企业，加工后生产企业全额开票给外贸企业用于申报退税。执行时间以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。[2012-7-3 15:31:52] [网友胡贵帮]问：最新出口退税政策有关出口换汇成本是怎样规定的？ [NO.3] [陈林]：您好。换汇成本是随着美元汇率的变化而变化。出口企业日常只需按规定如实申报出口货物的进项价格和美元离岸价即可。[2012-7-3 15:32:35] [网友 wxq]问：超过90天还要延期吗？ [NO.4] [陈林]：“办法”对退税申报期作了放宽调整，规定当年出口的货物可自出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报。新“办法”取消了延期的规定。[2012-7-3 15:33:08] [网友好风四季]问：如果出口企业适用免税政策的出口货物劳务放弃免税，其增值税适用何种政策？ [NO.5] [王金城]：《通知》明确规定：对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照通知第七条的规定缴纳增值税。《办法》进一步明确：适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。[2012-7-3 15:34:33] [主持人]：对外贸企业出口委托加工货物有哪些新规定？ [2012-7-3 15:35:02] [陈克建]：《通知》调整了外贸企业委托加工的出口退（免）税规定。外贸企业出口委托加工的货物，原规定是按加工费和原材料分别退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率。执行中存在耗用的原材料金额、退税率等难以确定的问题。因此，现规定调整为，申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额，统一按出口货物的退税率退税。[2012-7-3 15:35:58] [主持人]：新《办法》对出口退（免）税的申报期限作出了调整，具体规定是怎样的？ [2012-7-3 15:36:26] [陈林]：生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。[2012-7-3 15:37:15] [陈林]：外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。[2012-7-3 15:38:02] [主持人]：新《办法》对备案单证有哪些规定？ [2012-7-3 15:38:27] [陈克建]：《办法》规定：出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

一、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；

二、出口货物装货单；

三、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。[2012-7-3 15:39:57] [陈克建]：若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。与原办法相比，此次取消了出口货物明细单的备案。[2012-7-3 15:40:51] [主持人]：对出口货物的免税申报是如何规定的？ [2012-7-3 15:41:07] [王进凤]：《办法》增加了出口货物免税管理的内容。原来的规定只对小规模纳税人出口的货物、来料加工出口货物，以及出口卷烟和含金产品有免税管理的规定。对其他免税出口货物，没有相应的管理规定。为加强对免税出口货物的管理，《通知》中规定，免税出口货物，如果未按规定申报免税的，要按内销规定征收增值税。[2012-7-3 15:42:03] [王进凤]：《办法》中规定，特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的适用免税政策的货物劳务，应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报；其他的适用免税政策的出口货物劳务，出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。[2012-7-3 15:43:22] [王进凤]：非出口企业委托出口的货物，委托方应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳税申报期内，凭受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明以及代理出口协议副本等资料，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报；出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退（免）税或申报开具《代理出口货物证明》，以及已申报增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的，如果在申报退（免）税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，出口企业和其他单位可在确定免税的次月的增值税纳税申报期，按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。已经申报免税的，不得再申报出口退（免）税或申报开具代理出口货物证明，等等。[2012-7-3 15:45:17] [网友云中客]问：我们是一家航空供应公司，我想请问一下新政策对国内航空供应公司销售给航空公司的退税有什么新的规定？ [NO.6] [王进凤]：《通知》明确了国内航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品也实行出口退（免）税政策。原规定只对销售给国外航空公司的航空食品实行免抵退税，而对销售给国内航空公司国际航班的航空食品没有实行这一政策，导致政策不平衡。因此，《通知》对该类业务，也实行免抵退税。[2012-7-3 15:46:09] [网友青草]问：我公司是做免税品销售的，请问对免税品经营企业销售货物有何税收规定？ [NO.7] [陈林]：《通知》重新明确了免税品经营企业销售给所属口岸海关隔离区内免税店的进口免税品，以及口岸免税店销售给出境人员的货物免征增值税。口岸海关隔离区内免税店销售给离境人员的货物，应按增值税条例的规定实行零税率。具体办法是：免税品经营企业销售给所属免税店的进口货物，在进口环节免征进口税，在销售环节，免征增值税；销售的国产货物，实行退税；免税店零售免税等。[2012-7-3 15:47:38] [网友风轻云淡]问：请问旅游购物贸易方式出口货物适用何种增值税政策？ [NO.8] [陈克建]：《通知》明确规定：“以旅游购物贸易方式报关出口的货物。”适用增值税免税政策。[2012-7-3 15:48:20] [网友星星点灯]问：我是南京的一名财务人员，我们公司主要做来料加工业务，请问出口货物的销售收入以什么为准？ [NO.9] [陈林]：根据《通知》规定，来料加工复出口货物的销售收入为其加工费收入。[2012-7-3 15:48:57] [网友紫金]问：对外加工修理可以出口退税吗？如可以，具体怎么办？ [NO.10] [王进凤]：《通知》明确了加工修理修配劳务适用增值税退免税政策，其退税率为出口货物的退税率。《办法》也对申报要求作出了规定：对外提供加工修理修配劳务，应提供下列资料：

一、修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；

二、与境外单位、个人签署的修理修配合同；

三、维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。[2012-7-3 15:49:40] [网友买买提]问：我公司是出口加工区内的生产企业，请问我们购买出口加工区外提供的燃气可以退税吗？如果可以，时间上有什么具体的要求？ [NO.11] [陈克建]：可以的。输入海关特殊监管区域的水电气的退税率为增值税适用税率，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。[2012-7-3 15:50:36] [网友虞山老人]问：我公司生产笔记本电脑出口，现应客户要求，将笔记本电脑组件不组装成成品，而以整套配件以原材料方式出口，这种情况可以享受出口退（免）税吗？ [NO.12] [陈克建]：根据财税39号附件视同自产产品的规定，你公司出口的上述原材料可以享受免抵退税政策。[2012-7-3 15:51:37] [网友淡淡烟草味]问：我公司专门从事装卸设备的生产和维修，今年上半年从德国客户进口两台装卸设备，为客户做维修，预计在8月份能出口，请问能享受出口退（免）税或者免税政策吗？ [NO.13] [陈林]：财税39号文件专门明确了进境复出口货物的加工修理修配劳务实行退（免）税政策。据此，你公司出口的维修设备可以享受免抵退税政策。[2012-7-3 15:52:03] [网友小河流水]问：我公司生产的服装委托给本地的另外一家生产企业出口，我的问题是现在政策有没有变化，是否能享受免抵退税政策？ [NO.14] [王进凤]：这次政策作出了一定的调整，对出口企业委托出口的可以享受出口退（免）税政策，对受托方取消了原有的限制性规定，调整后的政策没有对受托方作限制性的规定，即你公司委托生产企业代理出口也可以按照规定实行免抵退税办法。[2012-7-3 15:53:43] [网友草上飞]问：请问旧设备的退税规定是怎样的？ [NO.15] [王进凤]：一是实行退免税办法：出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：

退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧

本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

二是实行免税办法：已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。同时，《办法》明确：出口企业和其他单位出口的在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、非增值税纳税人购进的设备，以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的设备，如果属于未计算抵扣进项税额的已使用过的设备，均实行增值税免退税办法。[2012-7-3 15:55:12] [主持人]：由于时间关系，本次访谈到这里就结束了。感谢网友的参与！[2012-7-3 15:56:35] [王金城]：最后，借此机会衷心感谢社会各界对我省国税工作的关心、支持和帮助。今天现场没来得及回复的问题，我们将根据您提问时留下的联系方式，尽快答复。[2012-7-3 15:58:15] [主持人]：也感谢各位嘉宾的关耐心解答，欢迎大家继续关注和参与我们的在线访谈栏目，再见![2012-7-3 15:59:19]

第二篇：2014年出口退税政策汇总解读

2014年出口退税政策汇总解读

各位请关注国税61号.65号公告（2014年1月1日执行）

三大特色：1.转厂不用录入免抵退；2，免抵退收到黄单才录入；3.进料加工企业的二个抵减额全部按收齐单证信息计算。

申报流程: 1)先按收齐单证信息的出口进行免抵退预申报,确认不予免征和抵扣税额(V12.0)2)增值税申报的出口收入,需要按当月全部收入申报(收齐+不齐)3)不予免征和抵扣税额在增值税申报时候需要与免抵退申报的一致

4)最好的办法是当月出口,当月收齐,当月申报,就可以尽快的获得退税款(注意控制认证的进项额度,控制税负)

关于出口退税企业审核系统升级的通知

发布机构：塘厦分局税源管理二股日期：2014年01月02日

所有出口企业：

所有出口企业请自行登录中国出口退税咨询网（http://www.xiexiebang.com）按企业类型下载最新版的“生产企业出口退税申报系统V12.0版”或“外贸企业出口退税申报系统14.0版”，再按升级提示做好原数据备份、新系统升级安装和数据恢复操作，即可正常使用。本次审核系统升级调整内容如下：

（一）企业申报系统新增“认定向导”模块，增加企业申报退（免）税资格认定受理操作:

1、新开业企业可以通过新版申报系统录入出口资格认定资料,生成电子盘数据上报主管税务分局进行数据读入审核，以减轻基层分局认定数据采集的工作量。

2、企业变更出口资格认定个别事项的，也可使用新版申报系统录入变更事项,生成电子盘数据上报主管税务分局进行数据读入审核。

3、出口退税业务提醒申请，也可通过该模块采集数据，形成电子报盘上报申请。

4、企业如需要放弃营改增应税劳务退税的，也可通过该模块进行数据采集生成电子报盘申请。

（二）新增企业收汇申报操作：

1、在企业申报系统的“系统配置设置与修改”模块，新增“是否申报收汇”、“申报收汇起始”和“申报收汇截止”栏，以确定企业是否需要进行收汇申报。

2、在直接出口明细数据录入模块的“单证不齐标志”栏，允许企业录入“W”进行申报。

3、新增出口收汇情况表的数据采集和申报：

(1)对于税总2013年30号第二大点所说的九大类型企业，新增“出口货物收汇申报录入（已认定）”、“出口不能收汇申报录入（已认定）”模块给予进行数据采集。

(2)对于税总2013年30号第三大点所说的收汇率低于70%的企业，新增“出口货物收汇申报录入（未认定）”、“出口不能收汇申报录入（未认定）”模块给予进行数据采集。(3)除上述两点外的其它企业，无须采集和申报收汇情况表。

4、审核系统中，新增“九类企业认定、审核、查询和打印通知书的功能”（审核系统的具体操作，详见审核系统操作说明，下同）

（三）申报系统新增“出口信息查询申请录入”模块，用于日常信息缺失的数据采集、电子报盘和打印报表，上报主管税务分局，申请协助查找相关信息。（该数据属于日常的税企交流，企业可做可不做）

（四）申报系统新增“出口无电子信息申报录入”模块，企业可在退（免）税申报期截止之日（大概为每年4月15日）前,采集上年出口已收到黄单，但未收到相关信息的数据，生成电子报盘和打印报表上报主管税务分局审核备案。（单证申报期截止前，企业必须操作，否则超期的相关单证将被作为免税或征税处理）

相应地，审核系统新增“无相关电子信息预审、读入、查询、审核、复核、反馈”功能。（详见审核系统操作说明）

（五）调整“出口货物明细申报录入”模块，增设“暂扣标志（K）”，设置了该标志的出口报关单将无法产生其对应的“免抵退税额”，从而达到控制“应退税额”产生的效果，该标志主要用于审核中存在骗税疑点无法及时排除时使用。

（六）调整“免税出口货物劳务录入”模块，取消“增加”按钮。根据税总2013年65号公告要求，2014年1月1日起企业无须使用出口退税申报系统进行免税出口收入（含转厂出口、小规模纳税人出口、含金产品、超期申报产品、未收齐单证出口产品等等）申报录入。

（七）调整“国际运输明细申报录入”，增加“合同或协议号”栏次。

（八）调整单证开具中的“代理出口货物证明申请”模块，新增“贸易方式代码”、“贸易方式”、“成交币制代码”、“成交币制”和“成交总价”等栏次。

（九）在单证开具中新增“预计出口情况报告表”模块。出口企业应于每年11月15日至30日，根据本实际出口情况及次年计划出口情况，向主管税务机关报预下（指本年12月1日至次年11月30日）申报退（免）税的出口额。按要求填写上报该表及电子报盘。

（十）单证开具中增加“来料加工免税证明申请”和“来料加工免税证明核销申请”模块。根据税总2012年24号公告的要求，来料加工免税证明的开具必须进行证明开具和免税核销两个环节，但由于总局迟迟未出台配套软件，导致我市一直使用以前的方法开具免税证明，现在总局配套软件已出台，来料加工免税证明开具的操作办法我市将相应进行变更,具体操作办法市局将另行通知。

（十一）新增“生产企业进料加工计划分配率修改”模块，允许对企业原备案的计划分配率进行调整。并调整了“生产企业进料加工核销申报表申报控制”，指定生产企业进料加工核销申报只有在每年的12月份、1月份、2月份和3月份才可以进行申报。而且规定“生产企业进料加工核销申报必须在申报核销所属期的免抵退申报通过后才可以进行”。(生产企业进料加工核销申报如何操作，待新系统安装使用后，市局测试下，另行通知）

（十二）根据2013年61号公告的要求：企业每月应该录入所有未参与免抵退税额计算的出口报关单进行预审，以确定那些报关单有信息，再挑选单证且信息都齐的出口报关单进行正式申报。但经测试新版申报系统，发现新版系统预审后并没有自动挑选功能，也就是说企业当月申报录入的出口报关单，不管单证信息齐不齐，都会作为明细数据生成上报给我们，并且都参与了“不得抵扣税额”计算，这显然与61号公告要求不符。

因此，企业在预审后，删除单证或信息不齐数据后才进行免抵退税正式申报。但如果企业每一个月都录入所有数据进行预审再删除大部分信息不齐的数据后进行正审，下个月企业再重复录入已删除的数据，将会大大增加企业工作量。为避免增加企业工作量，企业可以按如下方法进行操作：

企业可以在收到退税联黄单后，且在中国电子口岸查询到该报关单“国税总局已接收”字样后的下一个星期（当然必须在出口的次年4月15日前），才进行报关单申报录入，这样才能确保预审有信息，以减少正审需要删除大量数据情形发生。

另外，企业当月申报录入的出口报关单可能涉及到出口日期是以前多个月份的，汇率使用上，企业应使用出口日期的那一个月的汇率申报。

注意事项：

企业安装新版出口退税申报系统时，必须在已连接外网的计算机上安装,否则将无法安装。东莞市国家税务

国家税务总局

关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第65号

为进一步规范管理，准确执行出口货物劳务税收政策，现就出口货物劳务增值税和消费税有关问题公告如下：

一、出口企业或其他单位申请注销退（免）税资格认定，如向主管税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税的，视同已结清出口退税税款。

因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位（以下简称注销企业），可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》（附件1），提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业（以下简称承继企业）在注销企业所在地的开户银行、账号，经主管税务机关确认无误后，可在注销企业结清出口退（免）税款前办理退（免）税资格认定注销手续。注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还至承继企业账户，如发生需要追缴多退税款的向承继企业追缴。

二、出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退（免）税声明》（附件2），办理备案手续。自备案次日起36个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。

三、从事进料加工业务的生产企业，因上无海关已核销手（账）册不能确定本进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上已核销手（账）册综合实际分配率”作为本的计划分配率。

生产企业在办理进料加工业务核销后，如认为《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该的计划分配率。

四、出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税或申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税；属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申报免税。

五、出口企业报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，以人民币结算的，可申报出口退（免）税，按有关规定提供收汇资料时，可以提供收取人民币的凭证。

六、出口企业或其他单位申报对外援助出口货物退（免）税时，不需要提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（“援外任务书”）复印件和商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书”）复印件。

七、生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。生产企业申报出口视同自产的货物退（免）税时，应按《生产企业出口视同自产货物业务类型对照表》（附件3），在《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的“业务类型”栏内填写对应标识，主管税务机关如发现企业填报错误的，应及时要求企业改正。

八、出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。

九、以下出口货物劳务应按照下列规定留存备查合法有效的进货凭证：

（一）出口企业或其他单位从依法拍卖单位购买货物出口的，将与拍卖人签署的成交确认书及有关收据留存备查；

（二）通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的出口企业或其他单位，出口重组前的企业无偿划转的货物，将资产重组文件、无偿划转的证明材料留存备查。

十、出口企业或其他单位按照《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（十八）项规定申请延期申报退（免）税的，如省级税务机关在免税申报截止之日后批复不予延期，若该出口货物符合其他免税条件，出口企业或其他单位应在批复的次月申报免税。次月未申报免税的，适用增值税征税政策。

十一、委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送《委托出口货物证明》（附件4）及其电子数据。主管税务机关审核委托代理出口协议后在《委托出口货物证明》签章。

受托方申请开具《代理出口货物证明》时，应提供规定的凭证资料及委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。

十二、外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时,需提供规定的凭证资料及计提销项税的记账凭证复印件。

主管税务机关在审核外贸企业《出口货物转内销证明申报表》时，对增值税专用发票交叉稽核信息比对不符，以及发现提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以下情形之一的，不得出具《出口货物转内销证明》：

（一）提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪造或内容不实；

（二）提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；

（三）外贸企业出口货物转内销时申报的《出口货物转内销证明申报表》的进货凭证上载明的货物与申报免退税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除外；

（四）供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；

（五）供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；

（六）供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。

主管税务机关在开具《出口货物转内销证明》后，发现外贸企业提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以上情形之一的，主管税务机关应通知外贸企业将原取得的《出口货物转内销证明》涉及的进项税额做转出处理。

十三、出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物不适用增值税退（免）税和免税政策，适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的按照相应的规定处理。

十四、本公告自2014年1月1日起执行。

特此公告。

附件：1.申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书

2.出口货物劳务放弃退（免）税声明

3.生产企业出口视同自产货物业务类型对照表

4.委托出口货物证明国家税务总局 2013年11月13日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

------------------出口企业出口退(免)税申报办法进行调整

根据税务总局部署，自2014年1月1日起，出口企业的出口退（免）税申报办法进行调整。

变化：信息齐全成为出口退税申报必要条件

2014年1月1日起出口退税申报调整的主要内容就是由以前的单证不齐即可申报改为纸质单证齐全同时还要信息齐全方可申报。同时，《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》对退免税认定、进料加工、生产企业视同自产、出口海关特殊监管区域、代理出口、出口转内销等几个方面作了相关补充规定，这也使出口退税的管理体系得到进一步完善。

影响：减少疑点提高效率

现阶段出口退税申报，要求企业在正式申报之前，先进行预审，通过后再进行正式申报，但部分企业对预审的重视程度不够，加之增值税发票和报关单信息导入审核系统的时间很多都晚于企业申报，导致企业不能准确掌握其申报的正式数据正确与否，待信息齐全后税务机关进行正式审核发现存在大量的录入错误，还要通知企业上门修改，增加纳税人的负担。现在所有企业都可以足不出户通过网络完成出口退税的预审核，因此申报方法调整后上述问题都可以得到圆满解决，并且疑点减少可以提高税务机关的审核效率。

解惑：不会导致企业收到退税滞后

很多纳税人认为调整申报方法后，企业的申报要等到信息齐全后方可申报，这样造成申报受理要比以前推迟一段时间，从而导致企业收到退税滞后，影响资金运转。市国税局方面表示，这种担忧是不必要的，退税审核首先需要企业申报与退税相关的纸质单据，主要指增值税专用发票及出口报关单，然后退税审核部门通过信息接收取得增值税专用发票的信息和海关传送的出口报关单信息，再将两类信息与企业申报的纸质单据进行对审，审核无问题后方可退税，因此可以看出，现阶段即使企业正式申报成功，但只要信息不齐退税部门仍然无法审核退税。

所以申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间。

-------------

关于出口退（免）税申报办法调整的提示性通知

各出口企业：

根据《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号，以下简称61号公告）规定，从2014年1月1日起，出口货物劳务及适用增值税零税率应税服务的企业应按现行申报办法进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证内容与相应电子信息无误后，方可提供规定的退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。同时，根据61号公告规定，对于生产企业免抵退税不得免征和抵扣税额的计算依据，由原来的按当期申报的全部出口额调整为按企业正式申报的单证信息齐全的出口额计算，公告还明确了企业对税务机关预审反馈结果的处理、企业在退（免）税申报截止期限前电子信息仍然不齐或比对不符的处理等。

新的出口退（免）税申报办法将为出口企业带来一定的影响，市国税局提请各出口企业及早熟悉新的申报流程，以适应新的申报要求。

东莞市国家税务局

2013年11月19日

第三篇：出口退税政策

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出口退税政策

中国出口退税政策：

出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率——出口退税率。

1994年税制改革以来，中国出口退税政策历经7次大幅调整。

1995年和1996年进行了第一次大幅出口退税政策调整，由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。

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1998年为促进出口进行了第二次调整，提高了部分出口产品退税

率至5%、13%、15%、17%四档。

此后，外贸出口连续三年大幅度、超计划增长带来了财政拖欠退税款的问题。2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。

2005年进行了第四次调整，中国分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性” 产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。

2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%。经过这次调整以后，出口退税率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。

2008年8月1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退税率提高到11%。

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第七次调整就是将从2008年11月1日实施的上调出口退税率政策。此次调整涉及3486项商品，约占海关税则中全部商品总数的25.8%。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。届时，中国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。

2008年12月1日起执行了第八次调整的政策，涉及提高退税率的商品范围有:

(一)将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。

(二)将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。

(三)将部分水产品的退税率由5%提高到13%。

(四)将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。

(五)将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。

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(六)将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

2009年1月1日起执行了第九次调整的政策，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下：

一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。

二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。

2009年2月1日起执行了第十次调整的政策，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。

2009年4月1日起执行了第十一次调整的政策，提高部分商品的出口退税率。具体明确如下：

一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源(UpS)、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到17%。

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二、将纺织品、服装的出口退税率提高到16%。

三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于30cm的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到13%。

四、将甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、车辆后视镜等玻璃制品等商品的出口退税率提高到11%。

五、将碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷、卫生陶瓷、锁具等小五金、铜板带材、部分搪瓷制品、部分钢铁制品、仿真首饰等商品的出口退税率提高到9%。

六、将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到5%。

2009年4月1日，国家正式发文，中国纺织企业出口退税从原来的15%上调至16%，希望借此推动纺织企业的复苏。

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2018

第四篇：出口退税政策调整

出口退税政策调整:税收中性与税收调控结合

2007-08-24 12:41:04| 来源：新华网 | 作者：

6月18日，财政部、国家税务总局联合发出通知，从7月1日起调整部分出口产品的退税率，这次政策调整共涉及2831项产品，约占海关税则中全部产品总数的37%.此次调整的主要目的是为了进一步抑制全国外贸出口过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优化出口产品结构，抑制“两高一资”产品出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，推动进出口贸易可持续发展，从这次调整的内容来看，我国的出口退税政策正逐步向税收中性与税收调控相结合的方向发展。

一、出口退税的税收中性理论分析

税收中性是针对税收的超额负担提出的，指国家征税时应避免对市场经济正常运行的干扰，尽可能不给经济个体带来其他的额外损失或负担，对所有经济活动按统一的税率普遍征税。理想的出口退税政策应该是彻底的出口退税，这不会对自由贸易产生扭曲效应并且符合国民待遇原则，使出口产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负，符合税收中性原则。正是由于彻底的出口退税符合税收中性原则，有利于世界资源配置效率，《关贸总协定》规定“在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”.目前，世界上大多数国家将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以免征或退还，从而使本国产品以不含税价格进入国际市场。我国自1985年起开始对出口产品实施出口退税政策，1988年明确了“征多少退多少，不征不退和彻底退税”的原则，1994年结合增值税制度的全面实施，重申了对出口产品实行整体税负为零的零税负政策，因此可以说，我国出口退税制度一开始在设计上是遵循税收中性原则的。但事实上，税收中性原则的内容从来都是相对的，绝对税收中性只是一种理论的抽象，中性原则运用于出口退税制度设计时往往要受到以下因素的影响和制约：

（一）出口优势产品的存在。国际贸易的基本理论是各国依据自己的比较优势参与国际分工，进行国际贸易，当一国出口货物在国际市场上占据相当份额并足以影响甚至控制市场价格后，这种货物就拥有了竞争优势，出口国对该种货物征收出口税，可以调节该行业利润而增加本国税收。如目前我国纺织、家电等行业在国际市场上具有明显的成本优势，他们在国际上的竞争对手大部分都是国内的同行，对这些出口产品适当征税，使其边际成本上升，不会影响到出口，反而会增加国家的财政收入，通过市场的方法培育他们的竞争力，因而，对此类货物就没有必要实行完全的零税率。

（二）税收优惠政策下的“少征多退”.我国目前存在先征后退、即征即退以及免征本道环节增值税等针对不同性质企业的不同税收优惠政策。政策虽然规定享受税收优惠政策的生产企业直接销售产品给外贸公司出口时不得享受出口退税，但是由于目前企业的经营方式灵活多变，如果这种产品在国内进行多环节生产和流通最终出口，那么就存在多退税款的情况。例如：某进出口公司货物购进的生产企业是非民政福利企业，但是该货物购进单位有大量原材料是从民政福利企业购进，并且开具了专用发票，很显然该货物出口后，在出口环节退税且民政福利企业也享受了优惠政策，这就存在多退税的情况，造成了税款的合法流失和财政收入损失，最终形成政府对出口产品的不合理财政补贴。

（三）征管缺陷。增值税纳税人实行分类管理，小规模纳税人不需要专用发票抵扣税款，这就使得一般纳税人销售给小规模纳税人和个人的货物不开票不申报纳税以及小规模纳税人销货时不开票不申报纳税现象大量存在，破坏了增值税链条的完整性，偷税也在所难免，从而导致出口退税过程中存在欺骗和不公平现象。同时，由于政府的信息不完全、不对称等因素导致政府干预失灵，纳税人和政府总是在征税与偷税、骗税与反骗税领域不断进行博弈，我国目前少征多退和出口骗税严重的情况表明，在出口退税领域所进行的博弈过程中政府仍处在劣势，征收和退税管理还存在漏洞。

（四）不断加剧的国际贸易摩擦。随着我国贸易规模的迅速增长，对外贸易量大幅提升，外贸顺差急剧扩大，2007年上半年我国贸易顺差达到1125亿美元，同比增长83%，这打破了原有的国际经贸格局，不可避免地与一些国家产生碰撞和摩擦。我国遭遇国际贸易争端的领域也由货物贸易扩展到服务贸易、投资、知识产权等多个领域，由以企业为主的微观经济层面向宏观经济政策、体制和制度层面发展，不断加剧的国际贸易摩擦已成为当前影响经济平稳增长的重要因素。在此环境下，实行完全中性的出口退税政策是不可行的，只有对出口退税率进行总量调整，对出口产品有保有压，抑制快速扩大的贸易顺差，减缓人民币升值的压力，才能确保对外贸易“平稳、均衡、协调、健康”发展。

综上分析可知，一方面税收中性原则严格落实到出口退税政策上，应体现为对出口产品所含的国内流转税进行彻底退税，退税率与征税率完全一致，这应是出口退税机制的理想目标。另一方面税收调控原则在出口退税政策方面，则表现为对征税率与退税率之间存在差异的运用，从而有助于国家特定政策目标的实现，这是各国实行出口退税制度的普遍现实性。

二、近年来的出口退税政策调整

自2004年以来，我国连续四年对出口退税率进行了调整，2004年初实行新的出口退税机制改革，调整了出口退税政策，确立了出口退税分担机制，普遍调低了出口货物的退税率，退税率整体降低约3个百分点；2005年重新确定了中央和地方财政负担出口退税资金的比例，同时先后取消钢坯等多种资源类产品的出口退税，调整了煤炭、锡、钨等部分产品的退税率；2006年大范围地调整了煤炭等部分高污染、高能耗和资源性行业产品出口退税，同时提高了高新技术、机电产品和农产品的退税率，并将取消退税率的产品列入加工贸易禁止类目录；2007年进一步取消“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，降低了服装等容易引起贸易摩擦的产品的出口退税率。出口退税率的调整有升有降，表明国家不再把税收中性原则作为退税政策制定的唯一原则，而是希望通过退税率调整使企业在提高产品结构、增加产品效益方面更加努力，出口退税作为一项政策，其作用的内涵已发生了重要的变化，已从原来单纯的鼓励出口性政策，转变成了有限制有鼓励的弹性政策。笔者认为自2004年以来的出口退税政策调整体现出了税收中性与税收调控的高度结合，充分发挥了其潜在的经济杠杆作用。

（一）出口退税政策的调整有利于缓解中央政府的财政压力。我国自实行鼓励外贸出口政策以来，出口规模迅速扩张，致使我国出口货物的应退税额大幅增长，年均增长率远远大于财政收入的增长率，出口退税资金需求量逐年增大，给中央财政带来巨大压力。只有对出口产品普遍下调出口退税率，调整出口退税政策，才能缓解中央政府的财政压力，从根本上解决出口退税资金问题。新的出口退税机制改革建立了中央与地方共同负担的新机制，引入地方政府退税方面的责任，减轻了中央财政支出，同时近年来的出口退税率的调整也在一定程度上缓解了中央财政压力。

（二）出口退税率的调整，可以缓解人民币升值的压力，减少贸易摩擦。降低出口退税率，等于提高出口产品的成本，使出口产品的价格提高，从而使进入国际市场后的竞争力下降，会减缓外贸出口的增长速度；反之，提高出口退税率，则起到相反的作用。出口退税率的这一经济杠杆作用实际上与汇率的微调对出口所起的作用是相似的，因此调节出口退税率可以缓解汇率变动的压力，同时避免了汇率变动对其他方面（如货币市场）带来的负面影响，在当前汇率基本稳定的格局下，调整出口退税政策成为适当缓解贸易顺差过大局面的一个有效手段，有助于缓解国际上对人民币升值的预期，稳定了市场，进而也抑制国内经济过热。

（三）出口退税率调整可以调节我国出口的产品结构和产业结构。对出口产品分别制定不同的出口退税率，能够调整出口的产品结构，对国家鼓励出口的产品退税率可以制定得较高一些，对一般性出口产品退税率可适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品，以及那些具有很强竞争力的出口产品则可以多降或取消退税，其目的是通过出口退税杠杆淘汰低端产业，实现资源配置的调整，使资源向所扶持产业方向流动，推动我国出口产品结构和产业结构的优化和调整。

三、出口退税发展趋势

理性的出口退税应是消除出口歧视的中性政策，而不是鼓励出口的优惠和补贴措施。我国出口退税政策目标的确立应贯彻中性与税收调控相结合的原则，在政策设计上力求按消费地原则和国民待遇原则，向彻底的出口退税政策靠拢，但在一定的范围内，出口退税可以根据国家宏观经济调控的需要，成为适度调整外贸出口总量和结构的经济杠杆。

（一）进一步深化增值税制改革，实行规范、中性的增值税制。出口退税主要涉及增值税，因此出口退税的调整要与增值税的政策同步进行。我国目前仍实行生产型增值税，与世界上标准的增值税存在很大的差距，这种差距的存在必然影响出口退税制度，使其很难达到彻底的出口退税原则。因此在增值税的改革中要尽快实行消费型增值税，准许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产的进项税金进行抵扣，消除重复征税，保持增值税的中性，使产品出口时全部进项税能得到退还；对劳务普遍征收增值税，消除不同税种带来的税收负担差异，做到真正的税收公平，对劳务出口同样要实行退税政策。

（二）扩大出口退税的范围。首先是目前出口经营权实行备案登记制，私营企业、个体户都可以从事进出口贸易，但按我国现行出口退税政策，个人出口的货物还无法办理退税；其次，对出口企业从事的出口业务都应一视同仁，准予享受出口退税待遇，生产企业为扩大出口以及完成合同的需要，有时需收购非自产货物直接出口或与生产货物配套出口，现行政策不予退税，直接影响企业经营，影响企业出口积极性。因此，应对个人自带货物出境、个人从事贸易出口货物、生产企业收购非自产产品准予退税。

（三）充分发挥出口退税调整外贸出口总量和结构的杠杆作用。要保持我国经济长期稳步增长，就需要靠内需与外需“两部发动机”一起转，积极开拓外需，扩大出口，需要政策制度的支持，出口退税政策在这一历史条件下，其地位和作用十分重要。我们根据宏观经济发展要求，充分发挥出口退税的税收调控作用，在退税率的调整中要有所侧重，要体现国家的产业政策，对国家鼓励出口的产品退税率提高或不降；对一般性出口产品的退税率适当降低；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税，以逐步调整出口产品的结构，由劳动密集型向高技术含量、高附加值的产品转变，实现工业制成品出口由初加工到深加工的转换，这是我国外贸发展的关键，也是增强我国产品国际竞争力的要求。

第五篇：外贸企业出口退税政策概述

外贸企业出口退税政策概述

一、出口退税总述

（一）出口退税的产生

出口货物退（免）税是在国际贸易中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税的产生，是出于国际贸易中各国生产货物公平竞争和鼓励本国货物出口的需要。一方面，由于世界各国税制不同，各国货物在生产、流转环节承担的税负就有所差异。这些差异，通过税负转稼就会在出口货物价格上体现出来，不利于公平竞争。出口退税通过退还或免征出口货物在生产、流转环节已纳或应纳的税款，可以消除因各国税制规定的货物用于消费时所应负担的税捐标准的差异而造成的成本差异，从而使出口货物价格接近因生产、销售而发生的成本，并在此基础上进行公平竞争。另一方面，出口退税政策对实施国来说，也起到了鼓励出口，带动生产，增加就业，刺激经济增长的作用。再者，依据国际法的国家领域原则，进口国还要根据本国税法规定对出口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重征税。与我国税制相适应，我国出口退税是指退还或免征增值税和消费税。

（二）出口货物退（免）税的企业范围

按国家政策规定，可以享受出口退税政策的企业单位是出口退税的主体，它与税法中规定的纳税人既有联系又有区别：凡是出口退（免）税的享受人都

是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

我国现行享受出口退税政策的企业有下列八类：

1、企业；

2、经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸生产企业和生产型集团公司；

3、经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团公司；4、5、6、7、外商投资企业；

委托外贸企业代理出口的企业；

经国务院批准设立享有进出口经营权的商业合资企业；

特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、国际招标机电产品中标的企业“以产顶进“钢材的列名钢铁企业、免税店等；

8、特定退税的企业。国家指定经营贵重货物出口的企业。

（三）出口货物退（免）税的货物范围

1、一般退（免）税货物范围

确定出口货物退（免）税的货物范围，是正确执行出口货物退（免）税政策的基本依据，在实际制定及执行的政策中，出于限制紧缺资源出口、政府财力、货物实际税负等多方面考虑，并非所有出口货物都可以退税，可以退税的货物也不一定都能全额退还或免征两税。按照《出口货物退（免）税管理办法》的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）

税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税范围的货物；

（2）必须是报关离境的货物；所谓报关离境即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；现行财务会计制度规定：出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价（FOB）折算人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税。目前，我国对出口货物退（免）税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如：向国外捐赠；个人在国内购买国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退（免）税。

（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

出口货物只有在同时具备上述四个条件情况下，才能向税务部门办理退税，否则，不予办理退税。

2、特准退（免）税货物范围

在出口货物中，有一些虽然不具备“出口货物“的四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性以及国际间的特殊民政部国家特准退还或免征增值税的消费税。这些货物主要有：

（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（5）利用外国政府或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；

（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基金项目方式下出口的货物；

（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；

（9）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物钢材；（10）中纺棉进出口公司、新疆维吾尔自治区棉麻公司和新疆农垦纺织五矿化工机械进出公司三出出口商运入海关监管的“以出顶进“监管库的新疆棉花；

（11）从1995年7月1日起，保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；

（12）从2000年7月1日起，对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境的货物；

（13）（14）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；一般外贸企业直接从生产企业购进的该企业自产(含扩散、协作生产)货物, 或从其他外贸企业购进的用于出口的货物,而不能是从普通流通企业购进的货物。

（15）对集团公司的外贸企业，只能是从进出口权批文列明的成员企业购进的自产货物。

（16）在出口方面，若出口货物属专营、专卖商品，要求外贸企业具有相应的专营商品经营权或专卖权。

二、外贸企业常见的可退税出口业务及其税收管理

（一）一般贸易

这是外贸企业最典型的出口贸易方式，它是指外贸企业在国内组织货物后转售给外商的出口贸易形式。根据出口企业是否自行报关的差异，一般贸易出口货物又可为代理出口和自营出口两种类型。

在退税凭证方面，外贸企业一般贸易出口货物后，必须向退税机关提供的凭证包括：专用税票（出口货物专用缴款书和分割单: 仅限征消费税货物提供）、专用发票、外销发票、出口货物报关单（退税联）、收汇核销凭证。

一般贸易出口货物应退税款的计算依据主要是外贸企业购进货物支付的金额和相应的退税率。一般情况下，可用进货金额乘以退税率得到应退税额。

（二）代理出口货物

代理出口货物是指外贸企业代理生产企业或其他外贸企业办理报关出口手续而出口的货物。在代理出口货物中，委托方不向代理方开具发票，仅向代理方支付手续费。按现行政策规定，代理出口货物由委托方申请办理退税。

若外贸企业委托其他外贸企业代理出口货物后，凭受托代理方报关的出口货物报关单、收汇核销单（根据代理协议，可能在委托方收汇，也可能在受托代理方收汇）、《代理出口货物证明》（由受托方所属退税部门开具）、外销发票、购进货物的增值税专用发票及专用税票申请办理退税。

若同一张关单上又有代理又有自营的，可将关单复印件与代理出口证明交

予委托企业退税，本企业用报关单原件退税。

（三）国内原料委托加工货物出口

这种贸易方式是指外贸企业从国内其他外贸企业或生产企业购进生产加工出口货物所需的原料后，再委托生产加工企业进行加工，出口加工成品的业务。在委托加工业务中，外贸企业只支付加工企业加工费，加工企业开具加工费专用发票及专用缴款书。

外贸企业委托加工可退税出口货物所包含的原材料和加工费均可办理退税，这里所说的原材料和加工费并不是都按出口货物代码和相应退税率退税，按政策规定，委托加工货物退税时应按以下原则办理；

1、原材料和加工费在同一次申报中分开填写，而商品代码都用出口成品的商品代码；

2、原材料和加工费分别计算应退税款，加工费的退税率按出口商品的退税率计算，原材料适用原材料的退税率。

3、外贸企业除提供与一般贸易出口货物相同的凭证外，还应提供委托加工协议及原料耗用比例证明文件（若委托加工协议有关耗料比的内容，可不再单独提供）。

（四）进料加工贸易

进料加工是指外贸企业动用外汇从国外购进原料、辅料、材料、零配件、元器件等进口料件，经加工生产后收回成品复出口的贸易形式。

按外贸企业向生产、加工企业提交进口料件的不同方式，国内加工环节可分为作价加工和委托加工两种方式。作价加工是指外贸企业进口料件后，将料件销售给生产、加工企业加工，再回购成品并出口的加工方式。委托加工是指外贸企业与生产、加工企业签订委托加工协议，将进口料件运往生产、加工企业加

工，向生产、加工企业支付加工费的加工方式。

外贸企业进料加工贸易的税收监管是一个较为复杂的的过程，涉及了与外经贸部门、海关的凭证、资料的传递和国税的征、退税机关的衔接。其具体过程包含以下五个环节：

1、备案：外贸企业向外经贸管理部门申请进料加工业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易业务批准证》、料件购进合同、加工货物复出口合同、空白手册到退税机关登记备案。

2、手册登记：（外贸企业将税务机关签章的《手册》报送海关后，若海关审核通过，将给手册编号）外贸企业持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码；

3、料件进口登记：（料件进口时，海关要核实进口数量，并在手册上签注意见）料件进口后，外贸企业持手册中的“进口料件报关登记表”复印件到退税机关登记料件进口数量、金额；

4、免税申请和退税抵扣

进料后采用委托加工方式加工货物出口的外贸企业没有这道环节。按现行政策规定，采用作价加工方式的外贸企业在将进口料件销售给生产、加工企业时应先填具《进料加工贸易申报表》，报经主管出口退税的税务机关同意并签章后再将此表报送主管征税机关，并据此在开具增值税专用发票时按规定税率计算注明销售料件的税额，征税机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。

① 免税申请：外贸企业销售进口料件并开具增值税专用发票后，填写《外贸企业进料加工贸易申请表》（以下简称《申请表》），并持发票抵扣联复印

件到退税机关申请免税。若退税机关审核并签发《申请表》后，外贸企业凭该表到主管其征税的税务机关办理所售进口料件的免税事宜。

② 退税抵扣：在退税机关审核并签发了《申请表》，则应从外贸企业当月其他出口货物应退税款中，扣减《申请表》注明的抵扣税额。若当月退税额小于应抵扣税额，则扣完当月应退税款，余额下月继续抵扣。

5、退税：加工货物出口后，外贸企业凭出口货物报关单、收汇核销单、外销发票、委托加工协议和加工费增值税发票及专用税票（委托加工方式提供），回购加工货物的增值税专用发票和专用税票（作价加工方式）等凭证向退税机关申报退税。

（五）来料加工贸易

来料加工贸易是指出口企业与外商签订合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物质生产条件，由出口企业按外商要求组织生产加工，并将成品交外商，收取加工费的贸易方式。

按现行政策规定，来料加工出口货物实行免税管理，即对加工企业来料加工货物及其加工费免征消费税和增值税。

来料加工贸易的申报包括以下环节：

1、业务获批准后，持外经贸部门签发的《加工贸易备案：外贸企业向外经贸管理部门申请来料加工业务批准证》、成品复出口合同、空白手册到退税机关办理备案手续。

2、手册登记：海关签批手册后，外贸企业应持海关编号后的手册封面复印件，到退税机关登记手册号码和手册有效期。

3、免税申请：外贸企业进口料件后，凭海关签发的进口货物报关单、来料加工手册、委托加工企业生产加工的委托加工协议到退税机关办理《来料

加工贸易免税证明》（以下简称《免税证明》）

4、核销：来料加工货物全部出口后，外贸企业应持出口货物报关单、来料加工手册、海关核销手册的结案通知、收汇凭证，到退税机关办理核销手册。

对超过手册有效期不办理核销手续的，主管加工企业的征税机关将补征其加工环节免征的增值税和消费税。此外，来料加工业务其国内采购耗用的辅料不予退税。

（六）易货贸易、补偿贸易

易货贸易指在换货的基础上，将等值的出口货物与进口货物结合起来的贸易形式，由于是以物易物，因此一般是易货贸易的经营双方相互记帐，从帐户上相互冲销，存在着不付汇的情况。按现行政策规定，外贸企业易货物贸易出口货物的退税管理与一般贸易出口货物退税管理相似，除不提供收汇核销单外，其他需要提供的单证与一般贸易出口货物相同。

补偿贸易是指外商提供技术、设备，外贸企业引进技术设备后，销售给工厂，然后以收购货物的方式，对外商进行补偿。补偿贸易的退税管理与易货贸易相似。

（七）境外带料加工贸易

境外带料加工贸易是指以我国企业现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、技术、零部件、原材料出口的贸易方式。

从事境外带料加工贸易业务的企业是指经外经贸部批准，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件，享受出口退税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。

若外贸企业经批准从事境外带料加工贸易，货物出口后，凭以下凭证申报退税：外经贸主管部门签发的境外带料加工装配企业批准证书（复印件）、出口

货物报关单、增值税专用发票及专用税票（若进口则提供海关代征增值税专用缴款书）。

（八）中标机电产品

中标机电产品是指利用国际金融组织或外国政府贷款，由中国招标组织以国际招标方式销售的国产机电产品，或由外国企业中标再分包给国内企业后由国内供应的机电产品，其中的国际金融组织限于国际货币基金组织、世界银行、联合国农业发展银行和亚洲开发银行。

中标销售机电产品退税较为特殊，主要注意以下几方面：

一是可退税中标机电产品的条件。按政策规定，并非所有中标产品都可以退税。首先，招标单位在招标前，要将贷款性质、项目内容、规模等内容上报国家税务总局，经总局核准后的中标机电产品才可以退税。其次，招标企业在招标完毕后，要将《中标证明通知书》报所在地税务机关，所在地税务机关签注意见后，再将中标证明寄送中标企业退税主管机关。

二是企业需要申报的退税凭证。就外贸企业中标销售机电产品而言，需提供三类凭证：第一类是中标证明文件，包括《中标证明通知书》（正本）；第二类是销售凭证，包括外贸企业向工程供货的供货合同、外贸企业向工程供货的发货单、外贸企业销售中标机电产品开具的普通发票或外贸发票、中标人按标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货清单；第三类是外贸企业购进机电产品的凭证，包括收购合同、购进机电产品的专用发票、专用缴款书（仅限征消费税货物提供）。

（九）出口卷烟

卷烟实行专营管理。有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，可以免征增值税、消费税，出口计划外的卷烟，不予享受免税。

（十）对外承包工程

对外承包工程是指我国企业承揽的国外建设项目、物资采购及其他业务，对外承包工程用于出口的货物准予退税。由于一般承包工程都有一定的建设周期，因此对外承包工程出口货物收汇期可能大大长于一般贸易出口货物，因此，外贸企业对外承包工程出口货物退税时，可不提供收汇核销单，但作为对外承包工程的证明文件，必须提供对外承包工程合同，除这两个凭证外，其他应提供的凭证与一般贸易出口货物相同。

（十一）境外投资出口货物

境外投资出口货物是指国内企业因以实物方式对外进行投资而出口的货物。以国产产品作为境外投资，节约了货币投资需要的外汇，按政策规定，也视同出口予以退税。

外贸企业境外投资出口货物后，凭以下凭证申报退税：外经部门批准其在国外投资的文件（复印件）、在国外投资办理的企业注册登记副本和有关合同副本、出口货物报关单、购进货物的增值税专用发票及专用税票（仅限征消费税货物提供）。

（十二）出口加工区货物的退（免）税

出口加工区是指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。出口加工区的退税规定如下：

1、出口加工区仅限于产品外销的加工贸易，但区内可设少量仅限为加工生产提供服务的仓储企业及经海关核准的专门从事加工区内货物进出的运输企业；

2、国内原材料、物料等进入加工区视同出口，区外企业凭关单及有关凭证办理退税；

3、区内加工出口的产品和应税劳务免征增值税、消费税；

4、区内运往区外的货物实行进口报关，并按制成品征税。

5、区外企业销售给区内企业并运入区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料以及建设基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资，区外企业凭关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、核销单办理退税；

6、区外企业销售给区内企业供其使用的生产消费用品、交通运输工具等不予办理退税。

7、区外企业销售给区内企业、行政管理部门供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物等不予退还其已缴纳的进口环节增值税、消费税；

8、区外企业销售并运入出口加工区的货物，一律开具出口销售发票不得开发增值税专用发票或普通发票；

9、区内企业出口到境外的货物不予办理退税；

10、区内企业不得委托区外企业进行产品加工，对区内企业以委托或作价加工方式向区外企业提供原材料、零部件加工成成品后由区外企业销售并运入区内的货物，区外企业不得申报办理退税。

（十三）保税区货物的退（免）税规定

保税区即加工贸易保税区，即国家划出一定范围，在海关的监管下对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工、装配后需复出境的货物，准予暂缓办理纳税手续。

保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按进料加工的方式办理退

税(即保税进口料件的进项税额并从当期的应纳税额中扣减)；如以来料加工贸易方式直接复出口的，可持保税区海关签发的“来料加工进口货物报关单”、“来料加工登记手册”向退税机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税手续，货物出口后按现行有关规定办理核销手续。货物到保税区逾期未出口的，税务机关报按规定予以补税。

（十四）、钢材“以产顶进”退（免）税规定

指列名钢铁企业向加工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加工出口企业购进钢材视同出口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。

（十五）、援外出口货物退（免）税规定

援外出口有两种形式，一是对一般物资援助项下出口货物，二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物。一般物资援助项下的出口货物，仍实行出口不退税的政策；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作基础上基金方式下出口的货物比照一般贸易出口实行出口退税政策，退税时应提供：外经部批准使用援外优惠贷款（或援外合资合作项目基金）的批文（援外任务书）复印件、与中国进出口银行（或有关部门）签订的“援外优惠贷款协议”（或“援外合资合作项目基金借款合同”）复印件、购进出口货物的增值税专用发票抵扣联、税收（出口货物专用）缴款书、关单退税联、出口发票。

（十六）出口样品、展品的规定

对出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出

口退税联）、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等凭证办理退税。

三、出口退税有关证明的办理

（一）代理证明

《代理出口货物证明》是外贸企业代理委托方出口货物后，到退税机关申请开具的证明。外贸企业办理代理证明后，将关单、核销单、外销发票及代理证明交委托方，委托方据此配单报退税。若外贸企业自营出口货物与代理出口货物在同一张关单上的，外贸企业应将关单、核销单、外销发票复印一份，并在原件和复印件上标注出代理出口货物和自营出口货物，退税机关审核后，在复印件上加盖公章。办完代理证明后，外贸企业自营出口货物使用原件申报退税，将退税机关签章的复印件交委托方申请退税。

办理代理出口证明时，外贸企业应提供以下资料：出口货物报关单、外销发票、核销单、代理出口协议副本或复印件、申报盘和申请表、委托企业营业执照副本或复印件。

（二）补办报关单证明

出口企业货物报关出口后，如果出口货物报关单（退税联）在申报退税前不慎遗失，可向海关申请补办。但向海关申请补办前，须先到退税机关办理《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》以下简称《补办关单报告》），然后凭此报告，到海关申请补办出口货物报关单（退税联）。

出口企业在办理《补办关单报告》时，需先填写《补办报关单报告》，并提供以下凭证：其他联次报关单（若全部联次遗失则不提供）、收汇核销单（退税联）、外销发票、运单或提货单。

（三）补办核销单证明

出口企业出口货物收汇核销后，若在申报退税前核销单遗失，可向外汇管

理局申请补办收汇核销单（退税联）。在向外汇管理局申请补办核销单前，应先到退税机关办理《关于申请出具（补办外汇核销单）证明的报告》（以下简称《补办核销单报告》），然后凭《补办核销单报告》到外汇管理局申请补办核销单（退税联）。

出口企业办理《补办核销单报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供以下凭证：出口货物报关单（退税联）、外销发票。

（四）补办代理出口证明

委托企业委托外贸企业出口货物后，若在申报退税前将《代理出口货物证明》遗失，委托方可向退开具代理证明的退税机关申请补办代理证明。但在向开具代理证明的退税机关申请补办代理证明前，应先到其主管退税机关办理《关于申请出具（补办代理出口证明）证明的报告》（以下简称《补办代理出口证明报告》）。

委托方办理《补办代理出口证明报告》时，应填写《补办核销单报告》，并提供出口货物报关单（退税联）、外销发票、代理出口协议。

（五）退运补税证明

出口企业在货物报关出口后，外商可能因故退货，从而造成货物退运。退运后，海关要凭税务机关出具的《出口商品退运已补税证明》（以下简称《补税证明》）办理退运手续，向出口企业验放退运货物。《补税证明》由出口企业退税主管机关签发。

出口企业申请办理《补税证明》时，要先填写〈补税证明〉，并根据不同情况，提供相应凭证：若出口货物已退税，要补征入库原已退税款，并提交关单复印件、核销单复印件、外销发票复印件做为附列凭证；若出口货物未退税，提供关单、核销单、外销发票原件做为附列凭证。

（六）出口转内销证明

一方面如果货物出口后外商退货，出口企业需要将货物做内销或其他处理；另一方面，外贸企业购进货物后，可能部分出口，部分内销。在这两种情况下，就会用到转内销证明。

对于退运转内销的，出口企业应填写《出口转内销证明》，并持海关出具的退运手续到退税机关申请办理转内销证明。退税机关接到企业申请后，除审核有关凭证外，还应查询退运补税证明退税机关留底联，对未办理退运补税证明的不予办转内销证明。

对于购进货物后，部分出口、部分内销的，出口企业应根据发票分割情况，在专用发票上背书，注明出口数量和金额，然后填写《出口转内销证明》，并附已背书的专用发票、出口货物专用缴款书或分割单等凭证，向退税机关申请办理转内销证明。办理转内销证明后，外贸企业应复印背书发票，并凭该复印件和转内销证明到征税机关办理进项抵扣事宜，待用于出口的部分货物全部出口并收齐单证后，凭专用发票原件及其他有关凭证申报退税。

四、出口退税违章处理

（一）对经营出口货物的企业有下列违法行为之一的，除令其限期纠正外，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下罚款；

1、2、未按规定办理出口退税登记的；未按规定使用有关出口退税帐簿票证；

（二）由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核光彩的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收千分之二滞纳金。

（三）对出口企业骗取退税的处罚规定

企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第44条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。

1、对从事“四自三不见”买单业务的出口企业，一经发现，无论退税额大小或是否申报退税，一律停止其退税权。对采取其他手段骗取退税的，也要按规定严惩不贷，情节严重的，由外经贸部及其授权单位批准，撤销其出口经营权，对有关现任人员提请司法机关处理，绝不姑息。

2、经营出口货物企业非法提供或开具假退税凭证，有违法所得的，处以其违法所得额3倍以下不超过30000元的罚款，没有违法所得的，处以10000元以下的罚款。

3、企业事业单位采取对所生或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定每五条第一款的规定处罚；骗取的国家出口退税款数额不满一万元，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。

4、企业事业单位采取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

5、利用虚开的专用发票进行骗取退税的，要追缴税款并处以骗税数额五倍以下的罚款。

6、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者

从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

五、部分新政策：

1、国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知。（2006年2月13日国税发[2006]24号）

2、国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）。（2005年12月13日国税发[2005]199号）

江苏省国税局在线访谈：最新出口退税政策解读

第一篇：江苏省国税局在线访谈：最新出口退税政策解读

第二篇：2014年出口退税政策汇总解读

第三篇：出口退税政策

第四篇：出口退税政策调整

第五篇：外贸企业出口退税政策概述

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