浅谈广电行业“营改增”纳税实务中的几个问题

第一篇：浅谈广电行业“营改增”纳税实务中的几个问题

浅谈广电行业“营改增”纳税实务中的几个问题

[摘 要]文章针对广电行业纳入“营改增”以来，企业财务与税务部门就纳税实务中有关对适用营业税与适用增值税业务进项税转出、免税业务与应税业务进项税转出方面存在的不同理解;同时结合税法对收入确认的时间、范围等的特别规定，兼营行为及涉及不同税率的方面问题进行了分析与说明，并提出了相关对策，有助于减少企业税务风险，实现纳税人正当权益。

[关键词]广电行业;营改增;纳税实务引 言

根据财税〔2013〕37文件要求，自2013年8月1日起广电行业作为广播影视服务“营改增”试点以来近2年，企业财务与税务部门就纳税实务中有关进项税转出方面存在的不同理解，企业财务就税法对收入确认的时间、范围等的特别规定，兼营行为及涉及不同税率的方面问题容易忽视，笔者结合企业实际对该问题进行探讨。安装业务进项税转出的问题

有线数字电视安装费指企业向用户收取的初装费用，一般情况是指有线电视户线部分(有线电视楼栋分配器以下部分)的安装费用。

(1)税务部门观点：安装收入与应纳增值税的收视类收入不能准确划分，应按当月安装收入除以当月安装与收视类收入之和的比例转出当月进项税额，不予以抵扣。理由如下：

一是企业取得用户交纳的安装费收入对应的成本不仅是户线，还包括主干线、机房等设备，认为没有前端建设，后端用户功能没法实现;二是用户线路安装好后，会开通电视信号，企业会取得相关收视收入。

(2)企业财务观点：企业财务认为按税务部门意见方式转出进项税不合理，既不符合“非增值税应税劳务无法划分不得抵扣的进项税额的”，也不符合“纳税人兼营非增值税应税项目的，非分别核算营业额的”之情形，建议安装业务中按安装成本所实际使用的材料部分对应的进项税额转出，不予以抵扣。理由如下：

一是安装收费项目对应的收入与成本范围是明确的。根据重庆市物价局发布的渝价〔2014〕344号文：“有线数字电视安装费指有线电视户线部分(有线电视楼栋分配器以下部分)的安装费用;最后一级光节点网络覆盖范围外的新装用户网络需架空或管道的，每千米收取线路建设费1000元，不足一千米按一千米计。”

二是企业安装收入与成本核算中已经准确核算。安装收入方面中一类是集团客户，比如房地产开发商等，对整幢房屋统一交纳电视安装费，企业能提供合同，用户名单，按物价收费标准收费，开具专用建安发票并注明用户数及收费价格;另一类是零星客户，只是用户少些而已，并无多大差别，资料也是清晰与完整的。安装成本方面是单列项目的，其中人工与材料部分能准确区分，而且所用材料能提供明细清单，包括数量、规格型号及单价。财务核算方面已经按明细科目具体核算的，从业务及核算角度而言，企业安装收入与成本都能准确核算。

三是企业向用户收取的安装收入是一次性的，安装成本是一次性的，后续不再发生。用户开通电视信号后续收视是另外收费的，其对应的成本应是日常服务包括信号传输、节目内容等。

笔者认为企业财务观点合理，对企业而言安装收入不具有可持续性，在发生的时间上不具有均衡性，目前在有的公司收入结构中安装收入占比高达30%以上，绝对额也比较大，毛利率高，不同方式转出进项税额，对企业影响很大。以某分公司为例，按安装收入占比应转出进项税额86.5万元，按安装实际使用材料应转出进项税额5.8万元，二者相差达80.7万元，企业财务应多向税务部门沟通，以事理与法理说明。免税基础业务进项税转出的问题

根据财税〔2009〕31号、财税〔2014〕85号《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》规定“对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税”，根据财税〔2013〕37号《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业实际营运中基本收视维护费与增值业务收入能准确划分，但两类业务在信号传输中除少数部分设备可以明确区分，大部分设备是共同使用的很难划分，对于进项税额划分存在难点。比如机顶盒，既能提供基本收视功能，也能提供点播、回看等增值业务功能，硬件上很难区分;如MODEN用于宽带等增值类业务可直接区分。实务中税务部门主张按收入结构比例划分，企业方面主张按设备用途进行区分，并考虑企业实际税负合理确定划分依据进项税转出。笔者认为企业应针对实际情况，建议企业应与税务部门进行探讨，存在多个分公司的由总公司统一纳税，集中向税务部门或行业主管部门协同解决更佳。向用户配置的数字电视机顶盒是否应视同销售的问题

数字电视机顶盒是一个连接电视机与外部信号源的设备，处理数据业务和完成多种应用的解析，它可以将压缩的数字信号转成电视内容，并在电视机上显示出来。

(1)税务部门观点：企业向用户配置的数字电视机顶盒应视同将“购买的货物无偿赠送他人”行为，应按同期销售的同规格型号数字电视机顶盒卖价计算交纳增值税。

(2)企业财务观点：不应视同销售行为。

一是企业向用户配置的数字电视机顶盒的行为是按政策规定进行的，非一般市场行为。相关文件有：《关于鼓励数字电视产业发展若干政策的通知》(国办发〔2008〕1号)、《关于加强有线电视收费管理等有关问题的通知》(发改价格〔2009〕2201号、发改价格〔2012〕3505号等文件);渝办发〔2005〕240号、渝价〔2014〕344号。

二是数字电视机顶盒作为用户收看电视必需的终端设备，企业向用户配置的行为的目的是为企业获取电视收视维护费收入并非真正“免费”;企业向用户收取的相关收视费已按税法规定交纳相关税费。

三是企业向用户配置的数字电视机顶盒的产权属于企业，是企业的一项长期资产，其折旧摊销费用由企业承担;企业与用户就机顶盒产权约定是“属协议约定，企业为用户提供的机顶盒，当用户不再需要企业提供的业务时需归还完好”。可见，用户仅在使用企业提供的业务时，方可使用顶顶盒。

笔者认同企业财务观点，企业向用户配置的数字电视机顶盒数量大，金额大，应引起企业财务的重视。建议企业财务应向税务部门提供相关政策文件，用户合同，多做业务方面的交流沟通，请税务部门多到企业调研，同时向用户提供配置机顶盒情况，特别是销售机顶盒的数量，计算并交纳的相关税费，应能得到税务部门认可。企业易忽视的四个问题

5.1 增值税纳税义务发生时间的问题

根据规定“纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”企业实务中广电行业一般都是先向用户收款，先开具发票，陆续向用户提供服务。企业财务确认收入时按权责发生制分月确认，会形成时间差异。建议企业财务应与税务部门沟通，取得税务部门的认可，以免产生不必要的争议。

5.2 不能抵扣进项税的问题

一是由企业因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失，其进项税不能抵扣。二是用于非增值税应税项目，如用于前文提到的安装收入;免征增值税项目，如基础电视业务收入;以及集体福利消费的购进货物或应税劳务。

5.3 应分别核算的问题

一是兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额。比如前文中提到的基本收视与增值业务收入应分开核算。二是兼有不同税率的销售货物或者应税服务的应当分别核算。如机顶盒销售盒适用税率为17%，而广播影视服务中如增值业务收入适用税率为6%。三是纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算。如安装业务收入，落地传输收入均为交纳营业税，不交增值税。

5.4 视同销售的问题

将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。比如企业为职工提供免费电视服务，为有关合作单位赠送的电视服务应按同期同品种销售额计算缴纳相关税费。结 论

当前正处于改革创新的年代，新产品、新技术、新商业模式影响着企业经营，也影响着税收等政策的调整，这就要求企业财务工作者紧跟时代，及时更新和完善专业知识体系，加强行业内部以及同税务部门的交流，方能更好地做好财税工作，为企业创造价值。

从以上分析可以看出，在不考虑资金回笼和不考虑运用金融工具充分获取资金时间价值的情况下，无论是委托方还是受托方，在本案例情况下采取视同买断方式获取的收益都比收取手续费方式要大。甲乙方都应选择视同买断方式这一“最佳”方式才符合双方获取收益最大化的要求。

2.考虑资金回笼时间及考虑利用金融工具(如：银行理财)获取收益的情况下

(1)收取手续费方式

①甲公司收益分析

对甲公司来说，由于是收到代销清单才确认收入，而对于货款来说，通常是在收到代销清单时或之后才会收到，因此甲公司资金回笼时间与上一种情况差别不大，所以获得的收益也几乎没有大的区别。

②乙公司收益分析

对乙公司来说，因为售出商品收到代销款与将代销款返还甲公司，两者之间存在时间差，这就使得该项款项会给乙公司带来一定的额外收益。仍用以上案例分析。假设代销协议规定在20000件代销商品销售期间，每月由乙公司根据销售情况向甲公司提供代销清单作为甲公司确认收入依据，全售出后，年底乙公司再一次性将扣除手续费后的代销款项付给甲公司。由于该商品适销对路，在代销期第三个月就卖出了15000件。则乙公司此时手上可运用的闲置资金为15000×0.1=1500万元，若此时丙银行推出一项针对大客户的金融保本理财产品，无风险，起点为至少1000万元，若乙公司将这笔1500万元的款项投入，预计在代销付款到期前该理财产品可以使乙公司获得60万元的收益。则此时计算乙公司的综合收益=378+60=438万元，与视同买断方式的393.2万元相比，显然乙公司更愿意选择收取手续费方式。

(2)视同买断方式

甲公司及乙公司收益分析如下：

这种代销方式对双方来说通常与一手交钱一手交货的实际销售方式差别不大。最经常的做法有两种：一是委托方通常会向受托方收取一定数额的款项(小于全部代销商品的总金额)作为押金或预付款，余款在收到或售出全部商品后再收取。二是一手交钱一手交货，钱货两清。

为与前面的探讨相互验证，笔者以第一种收预付款为例。假设在视同买断方式下，甲公司要求乙公司需先付1500万元预付款(总代销款为20000×0.08=1600万元)，余款100万元在收到全部商品后再支付。乙公司在接收大部分商品后按要求支付了1500万元，假设此时丙银行推出一项针对大客户的金融保本理财产品，无风险，起点为至少1000万元，若甲公司将这笔1500万元的款项投入，预计在代销期内可以获得60万元的收益。则此时计算甲公司的综合收益=589.8+60=649.8万元。显然甲公司仍会选择对自己有利的视同买断方式。

对于乙公司来说，此种方式下乙公司仍只有393.2万元的收益，与不考虑资金时间价值和运用金融工具的上一种情况相同。

3.结果分析

假设丙银行的理财产品在1500万元的额度下在代销期只能给乙公司带来10万元的额外收益时，收取手续费方式下乙公司的收益=378+10=388万元，388万元小于视同买断方式下的393.2万元，这种情况下，乙公司显然选择视同买断方式更有利。若该理财产品能给乙公司带来15.2万元的额外收益，则收取手续费方式下乙公司的收益=378+15.2=393.2万元，等于视同买断方式下的收益。这种情况下，两种代销方式对于乙公司来说既然收益相等便可任意选择其一。由此可见，在不考虑资金回笼和不考虑金融工具的情况下，在采用收取手续费方式取得的收入等于视同买断方式下取得的收入的情况下，视同买断取得的收益与收取手续费方式取得的收益两者之间的差额是受托方在考虑资金时间价值和运用金融工具情况下选择代销方式的依据，比这个差额大，则表示在收取手续费方式下受托方利用暂时闲置的代销款项取得的额外金融收益要大于采用视同买断方式在理论上比收取手续费方式高出的收益部分，受托方会选择对自己有利的收取手续费方式，以充分运用金融工具。若比这个差额小，则表示在收取手续费方式下受托方利用暂时闲置的代销款项取得的额外金融收益要小于采用视同买断方式在理论上比收取手续费方式高出的收益部分，受托方会选择对自己有利的视同买断方式。若差额为0，则表示在收取手续费方式下受托方利用暂时闲置的代销款项取得的额外金融收益要等于采用视同买断方式在理论上比收取手续费方式高出的收益部分，受托方可任选一种代销方式。

对于甲公司来说，由于本身视同买断方式下，就可以利用金融工具获取额外收益，因此属于是“锦上添花”的好事，所以必然还是选择视同买断方式要优于收取手续费方式。

三、启示

由以上的案例分析可以发现，在结合金融工具之后，委托方和受托方在某些情况下不会一致地选择视同买断方式。然而在实际操作中，随着经济的发展，视同买断方式无论是在会计操作上还是实际业务中都有着比收取手续费方式更为优越的特性：直观、易操作、资金回笼快、理论收益大。对于大多数委托方来说多更愿意选择这一方式。

但是代销协议应考虑双方利益，不能只考虑其中一方。因此笔者尝试提出一种解决方案：即在以视同买断方式签定代销协议后，应充分考虑代销期内金融工具对双方，尤其是受托方的影响，在照顾受托方因金融市场的变化可能蒙受的收益损失时，以相关补充条款予以弥补。如以额外代销奖励，即若受托方在规定时间内提前完成一定的代销量而给予奖励，或是在代销方及时或超前支付代销款时给予一定的奖励，以此类似的补充条款不仅可以一定程度解决受托方利益损失问题，还可以激励受托方更快更好的完成协议，从而使双方都获得满意的收益。

四、结束语

社会主义市场经济发展迅猛，银行等金融机构频繁推出理财产品等金融工具，有很多甚至是为企业等大客户量身定作的。因此，企业在选择委托代销方式时，不应无视资金回笼的快慢所产生的时间价值问题，应在选择代销方式时作为重大影响要素加以分析考虑。在实践中委托受托双方要根据自身实际情况，在以视同买断方式为主要选择方向的基础上兼顾双方利益，结合市场金融变化以补充协议等方式采用一定的补偿机制解决双方的利益分歧。

>参考文献：

[1]关杰.委托代销的税务及会计处理.当代会计，2014年第3期

第二篇：江苏省关于营改增实务问题回答（范文）

江苏省税务局关于营改增问题 1.增值税专用发票与增值税普通发票有哪些区别？

（一）根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证”；增值税普通发票基本联次为两联，比专用发票少了抵扣联。

（二）增值税专用发票是使用一般计税办法的增值税一般纳税人取得进项税额的合法有效抵扣凭证，可以通过发票认证、发票平台查询确认等方式进行进项税额抵扣。普通发票不得用于抵扣。

（三）增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票；现阶段增值税小规模纳税人需要使用增值税专用发票，需到税务机关申请代开。

2.只有一般纳税人才可以自行开具增值税专用发票吗？

增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票，根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“一般纳税人应通过增值税防伪税控系，使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。”；同时，根据文件规定：“增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。”

3.增值税专用发票的初次领票的程序是怎样的？ 一般程序：

增值税一般纳税人在办理完毕一般纳税人认定手续后，应按照一定的程序领用专用发票。其基本程序如下：

（1）最高开票限额行政许可。所需资料：《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》；（2）供票资格核定。所需资料：税务登记证件或工商营业执照副本（三证合一户）、经办人身份证明原件及复印件和发票专用章印模、《纳税人领用发票票种核定表》。（3）税控系统专用设备发行。凭增值税税控系统最高开票限额《准予税务行政许可决定书》和《增值税税控系统安装使用告知书》，持增值税税控系统专用设备到办税服务厅办理发行事宜；

（4）核发《发票领用簿》。主管税务机关经审核通过后，核发《发票领用簿》，《发票领用簿》上载有核定的发票种类、数量以及领票方式；

（5）领用发票。凭税务登记证件和经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）持《发票领用簿》和增值税税控系统专用设备向主管税务机关领用专用发票。

4.增值税专用发票发放所需报送资料有哪些？

（一）前台办理资料：（1）税务登记证件。

（2）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。

（3）《发票领用簿》。

（4）领用增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票和增值税普通发票的，应提供金税盘、税控盘、报税盘或IC 卡。

（二）纳税人可以通过江苏国税电子税务局及网上办税服务提出申请，在网上申请通过后可以选择前往自助办税区、大厅前台领取或通过由税务机关邮寄纸质发票取得发票。5.增值税专用发票是几联的? 增值税专用发票可分为三联版和六联版两种。专用发票基本联次为三联，第一联为记账联，销售方记账凭证；第二联为抵扣联，购买方扣税凭证；第三联为发票联，购买方记账凭证。从纳税人实际需要出发，国家税务总局还有六联版专用发票，其中 1－3 联仍为基本联次，4－6 联根据纳税人实际需要使用。

6.达到一般纳税人认定标准就可以使用增值税专用发票吗? 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）规定：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。”

第三篇：关于“营改增”问题

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等

单位）。

㈣2011纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、发票使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。

㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。

㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。

六、时间安排。

此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。

第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。

七、几点要求。

1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。

2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。

3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。

附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。

武汉市地方税务局税政管理一处

武汉市地方税务局纳税评估管理办公室

二○一二年七月十二日

第四篇：营改增纳税服务工作总结

纳税服务科“营改增”试点工作阶段总结

营改增工作开展以来，xxx国税局按照市局的统一要求，为保障营改增工作顺利实施，通过会议研究，对现行的纳税服务工作进行梳理，贯通纳税服务链条，加强对营改增期间的纳税服务工作监督，成立应急小组解决突发事件，并积极借助新媒体助力纳税服务工作，不断优化提升纳税服务水平。

一、大厅硬件设施全部到位。制作、悬挂“营改增服务区”指示牌，设立“营改增”专业咨询台，新配备X张办公桌椅。

二、组织骨干力量充实到一线。专门设置了营改增绿色通道，抽调全局业务精、工作态度好的干部在大厅开展辅导工作，讲解营改增期间各项政策衔接，帮助纳税人从内心接纳营改增。

三、组织好“营改增”政策及业务培训。采取集中培训和一对一方式，对纳税人开展税收政策、纳税申报表填写、会计处理等几个方面的培训工作，帮助纳税人掌握“营改增”相关税收政策和相关涉税事项办理业务，发放宣传资料和一次性告知书。对大厅窗口工作人员采取集中培训、摸底考核等形式开展业务培训，使每名工作人员能够全面掌握最新政策和实务操作，在办理业务的同时也能够全面解答纳税人关于“营改增”业务的疑问，确保为纳税人提供更专业的涉税服务。

四、加大“营改增”政策宣传力度。充分利用新闻媒体、办税服务厅LED宣传屏、公告栏、咨询热线、触摸屏等宣传“营改增”试点工作的重要意义、主要原则、政策规定及相关解析，及时发布“营改增”工作动态和最新政策，使纳税人及时了解，同时用扫描营改增“二维码”和朋友圈分享的方式宣传营改增相关知识。

五、完善局长值班制度和“营改增”试点工作应急预案。根据上级的指示要求，我局充分考虑“营改增”试点过程中面临的各种突发性情况，完善局长值班制度，每天由一名局领导在办税场所值班，解决门难进、脸难看、事难办等问题。

六、及时总结经验，提升服务层次。通过总结经验，要根据纳税人情况不尽相同的客观实际，对重点税源户和一般企业、成熟企业和新办企业，对企业纳税人和个体工商户，采取不同的服务，而且要兼顾“效率”和“公平”，不断创新为纳税人服务的方式。

第五篇：营改增,纳税六大注意事项

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营改增，纳税六大注意事项

一、贷款及企业间资金往来利息收入的相关计税范围和发票相关规定

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。（注意：征税范围并不限定在金融机构范围，企业或个人间资金往来收取利息均按此税目纳税。）

视同贷款服务计算缴纳增值税的情况：

1、各种占用、拆借资金取得的收入

包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入。

2、融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入

3、以货币资金投资收取固定利润或保底利润，也按照贷款服务计算缴纳增值税。

4、委贷业务的发票

借贷双方通过银行办理委托贷款业务，由于银行属于居间介绍行为，利息发票应当由委托方开具给借款方，借款人凭发票和银行收息凭证在企业所得税税前扣除。

借款方支付银行与委贷相关的咨询费、顾问费、手续费等费用取得发票相关增值税不能抵扣。

5、集团内统借统贷

统借统还业务，是指：

（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

“企业集团”，根据《企业集团登记管理暂行规定》，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。

不符合统借统还条件的集团内部借款利息收入，关联方往来利息收入，均属于贷款服务收入，按规定缴纳增值税。

二、理财产品缴税明确

理财产品按金融商品转让税目缴纳增值税。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产

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品和各种金融衍生品的转让。

个人从事金融商品转让业务免征增值税。

计税销售额确认：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。（注意并不区分金融商品类别）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

三、营改增后混业经营与混合销售

混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。如生产企业销售产品并提供运输服务、销售建筑材料并提供安装服务等，属于混合销售，不因为合同上分别注明产品价款和服务价款，而采用兼营方式分别计缴增值税。

混业经营：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

如酒店客房内销售商品，一般按兼营处理，按分别适用税率计缴增值税，不属于混合销售。

四、物业公司收取水电费的纳税问题

物业公司向租户收取水电费的行为，根据目前多地明确的政策，属于兼营行为，销售水电行为应当按销售货物计算缴纳增值税，税率17%和13%，不能按物业服务税率计缴水电的销项税。

物业公司如为受供水、供电公司委托代收水、电费的，应当同时具备下列条件的：持有相关代收协议；物业公司不垫付资金；代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的发票转交给用户（物业公司不得开具发票）。物业公司收取的手续费按照经纪代理服务计算缴纳增值税并开具发票。

五、营改增后餐饮外卖的税率

营改增后，餐饮公司如为一般纳税人，提供非现场消费的外卖食品，适用税率为17%，而不是6%或3%。

六、酒店业开具发票问题

目前，税收上并无酒店业中个人住店开具单位名称发票的具体规定。

在无具体开票规定之前，可以根据客户要求开具相应发票，但注意要求客户提供开票的单位名称、地址、税务登记号、开户行及账户等信息。可要求客户能提供工作证等证明信息。

个人出差，个人付款，但开票需开具单位名称，会导致开票与资金流不一致问题，最好能与主管税务机关咨询沟通具体开票要求，以免带来税收风险。