关于村集体经济组织行政账与经济账分设的探索

第一篇：关于村集体经济组织行政账与经济账分设的探索

关于村集体经济组织行政账与经济账分设的探索

当前我国村集体经济组织基本是实行一套账，即不区分行政账与经济账的财务管理模式。随着农村经济的发展，这种模式的弊端日趋显现，存在财权与事权不配套、行政与经济职能不分等问题，容易造成“糊涂账”。适应经济发展新常态，有必要选择经营收入较多的村作为试点，将行政账与经济账分设，明确村行政与经济管理职能，划分资产功能，规范村集体经济组织的收入和支出分类，完善会计科目和报表体系。通过这些措施，更好地促进农村集体经济组织的平稳健康发展和社会稳定。

一、当前村集体经济组织财务管理的现状

（一）财权与事权不配套。事权是财政支出的原点，哪个部门承担事权，哪个部门承担支出的责任，需要有相应的财力来保证。在目前的广大农村集体经济中，普遍存在着事权和财权没有明确分清，造成权责不明晰的现象，严重影响并阻碍村集体经济事务的正常开展。

调查发现，虽然当前我国农村人均收入不断提高，但多数农村的村集体经济发展滞后，没有或仅有少量的经营性收入，除上级补助拨款外，主要依靠土地、林地或养殖发包收入，村集体经济薄弱，严重影响农村的公共服务质量。由于各地村一级组织的收入差异，多数农村的收入与支出不相匹配，导致农村基层出现较多问题。最突出问题是，农村基层承担的社会事务过多，而财政投入较少，基层组织疲于应付。目前农村基层组织负责维护社区稳定，公共服务范围较广，大的如社会治安、医疗卫生、计生服务、村道建设、义务教育等，小的如村民邻里关系、农田灌溉、照顾老人等。承担这些事权，需要相应的财力保障。由于上级财政转移支付有限，村委会投入发展经济的时间与精力较少，现有财力不足，严重影响到农村的稳定与发展。

（二）行政与经济职能不分。部分地区受经济收入的限制，为节省村行政人员的开支，多数村都是“一套班子、三块牌子”，即村党支部委员会一套班子，设置村党支部委员会、村委会、经联社三块牌子，村两委干部往往身兼数职，没有明确的职能分工，既要管日常的治安消防、卫生教育等行政务事，也要负责村集体经济发展重任，由于工作事务繁多，村干部往往难以集中精力发展壮大集体经济。在财务管理模式上实行一套账，存在村经营收入与上级补助收入含糊不清，村行政管理支出与经营支出混乱不堪，监督缺乏和公开力度不够等现象，对村集体经济组织的支出绩效缺乏相关的评价，容易造成“糊涂账”。

二、将村集体经济组织行政账与经济账分设的建议

（一）充分论证，选择试点。要在调研、论证的基础上，选择一些村集体经济收入较多的地区进行试点，在条件成熟后再推广。重点选择资产规模较大、经营收入较多，同时行政管理支出规模增长较快的村。通过将行政账与经济账分设试点，促进农村财务管理尽快走上标准化、规范化、法制化的轨道，巩固和发展村级集体经济的基础，解决农村工作的难点、农民群众关心的热点、农村各种矛盾的焦点，加强对农村集体经济财务管理工作的领导和改革，为村集体经济组织财务管理改革提供经验，实现农村集体经济组织财务管理的创新，进一步规范村级财务管理。

（二）分设机构，明确管理职能。对村两委工作人员和经联社相关人员进行明确分工，真正实现机构既相对独立又相互促进。村两委职责不再包含村级经济职能，而是要充分发挥基层组织核心作用，夯实党的执政基础，支持村民自治组织、集体经济组织开展日常业务工作。村自治组织成员应由合法的选民投票选举产生，抓好公共服务、社区管理等事务，做好群众工作、维护群众利益。村经济组织领导成员由村民股东大会选举产生，对村民股东大会负责，确保集体资产保值增值，做好集体资产管理，完善财务管理，提高经济效益，实施收益分配和股权转让等工作，发展好经济项目，全心全意开展经济发展的相关工作，不得干预村集体行政管理事务。各村在集体经济产权确定的基础上完善经济联合社股份制改造，其董事会、监事会成员由村民股东大会选举产生。在条件成熟时，经济联合社要按照现代企业制度的要求，逐步建立具有法人治理结构的股份制公司，村两委成员不得担任集体经济组织领导职务。将经济组织（经联社）从“三套马车”中解脱出来。一些经济规模较大、经济效益较好的村集体经济组织还可以聘请社会专业管理人才、经纪人或经营机构进行管理，发展村集体经济。

（三）划分产权，提高运营效率。村集体资产能否为经济发展创造更多的价值，实现资产的保值增值，关键取决于如何提高资产运营的效率。要开展集体资产确权登记，理顺集体资产产权关系，提高使用效率，划分集体资产功能用途，明确集体资产归属，科学评估确认资产价值，完善村集体资产监管办法。要实行行政账与经济账的分设，将非经营性资产确权登记在自治组织名下，即记入行政账；将经营性资产确权登记在集体经济组织名下，即记入经济账。对于资产划分确权中涉及相关的税收政策问题，希望国家给予政策引导，出台相关的税收扶持政策，确保村集体经济组织的资产划转顺利进行。

（四）分清项目，规范收支类别。将村集体经济组织的收入分为行政性收入和经济性收入。行政性收入主要包括上级政府的划拨款项和专项资金、经联社划拨收入等，如补助收入、村级划拨的基本经费、项目经费和其他经费；经济性收入包括发包及上交收入和经营收入，其中，发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等，村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入，包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织的行政账按收付实现制进行核算，经济账按权责发生制进行核算。村行政账的村级划拨收入应在每一年度末提出下一年度预算，并将预算申请交由村民股东大会审批，由村经济账划拨基本经费、专项经费和其他经费，并将上级部门拨付的专项资金进行登记入账并规范合理使用。

同时，将支出划分为行政管理支出和经营性支出。对于行政管理支出，如村一级的安全、卫生保健等支出的缺口，通过预算形式，从经营收入中进行划拨列支，并由村民代表进行监督。要制定相关的财务管理细则，明确各类支出的分类：对于行政管理工作的开支，如村两委人员的工资、治安开支、社会公共服务开支、消防和村的基础设施建设开支、科教医疗开支等，应登记在行政账中；而经营管理人员工资、经营设备购置、经营过程的电费、水费、废物处置费以及相关费用等，应登记在经济账中。通过分设，真正实现行政账和经济账的独立核算，实现行政账和经济账的报表体系的完整性与独立性。

参考资料：

[1] 中山日报[新闻-丛论]推动农村自治组织与经济组织分离的现实路径[N]2012年9月24日

[2] 佛山市南海区实施“政经分离”的做法及启示，http：//dwgk.jiangmen.gov.cn/ShowNews.aspx？ItemId=106&NewsId=23421

[3] 中华会计函授学校《村集体经济组织财务管理》中国财政经济出版社[M] 2009-02-01

[4] 广东省财政厅《广东省农村集体经济组织会计科目表、固定资产分类及折旧办法》中国财政经济出版社[M] 2014年4月

（作者单位：广东省汕头职业技术学院）

责任编辑：欣闻

第二篇：关于村集体经济组织行政账与经济账分设的探索?

龙源期刊网 http://www.xiexiebang.com/ShowNews.aspx？ItemId=106&NewsId=23421 [3] 中华会计函授学校 《村集体经济组织财务管理》中国财政经济出版社[M] 2009-02-01 [4] 广东省财政厅 《广东省农村集体经济组织会计科目表、固定资产分类及折旧办法》中国财政经济出版社[M] 2014年4月

（作者单位：广东省汕头职业技术学院）

责任编辑：欣闻

第三篇：村集体经济组织会计

村集体经济组织会计

1、（村集体经济组织会计制度）制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。

2、以下选项不属于负债类会计科目的是（长期投资）。

3、下列会计凭证中，不属于记账凭证的有（原始凭证）。

4、狭义的财务支出是指为获得可供分配的收益而发生的（收益性支出）。

5、村集体经济组织财务管理的对象是（村集体的资金及资金运动）。

6、计算经营收益时，涉及的账户不包括（补助收入）。7、2012年8月星海村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。会计分录正确的是（借：固定资产10000 贷：资本10000）。

8、星海村工厂2013年2月共发出红薯900000公斤用于加工宽粉条，发出红薯600000公斤加工细粉条，红薯为本月统一收购，由于与农民签订了采购合同，这批红薯的价格为统一收购价0.4元。下列会计分录正确的是（借：生产成本—宽粉360000 生产成本—细粉240000 贷：库存物资600000）。

9、村集体经济组织将集体的资产租赁给村民发生的收入应计入（经营收入）。

10、核算村集体经济组织取得的收入不应设置的科目是（租赁收入）。

11、农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金属于（发包及上交收入）。

12、产役畜资产每年计提的折耗应计入（经营支出）。

13、下列各项中，不属于经济型林木的是（绿化果园）。

1、乡级农村经营管理部门负责农村集体经济组织的审计工作。（Y）

2、村集体经济组织实现的可供村民分配的收益其计算公式是：可分配收益=本收益+年初未分配收益+其他转入（如用公积公益金弥补亏损）。（Y）

3、村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。（Y）

4、拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等的所有权，属于征地、拍卖、接受捐赠等收入。（N）

5、村集体所有的支出都会构成费用。（N）

6、财政补贴是各级财政部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政转移支付资金及补助款项、专项资金等。（Y）

7、生产准备业务主要包括构建固定资产、收购加工材料等业务。（Y）

8、为准确汇集产品的成本费用，村集体经济组织必须设置“生产成本”账户进行会计核算。（Y）

9、农作物生产的成本计算期应与农产品的生产周期一致，在农作物产出的月份计算成本。（Y）

10、上交收入是指村办企业向集体经济组织上交的经营收入。（N）

11、对小量和次要的露天栽培蔬菜可以合并计算生产成本。（Y）

12、产役畜因管理不善造成毁损，应按成本扣除赔偿后的金额计入“其他收支”科目。（Y）

13、非经济林木郁闭前发生的培植费用应予费用化。（N）

14、幼畜和育肥畜在持有期间按实际成本计价，无需摊销。（Y）

第四篇：村集体经济组织会计

村集体经济组织会计

主讲人：王玉筠

双滦区农牧局

一、教材的结构及特点

（一）教材结构

第一部分：村集体经济组织会计工作的组织与管理 第二部分：村集体经济组织会计核算的基本方法 第三部分：村集体经济组织经济业务核算

村集体经济组织会计工作的组织与管理  村集体经济组织会计工作组织  会计人员与会计工作交接  财务会计档案管理

村集体经济组织会计核算的基本方法  建立账簿  记账方法  记账依据  记账要求  报账

村集体经济组织经济业务核算  货币资金与往来业务核算  资金筹集业务核算  投资业务核算

 库存物资与固定资产核算  农业资产核算

 生产过程业务的核算  经营过程业务的核算  收益形成及其分配的核算

模块一：业务基础学习

       了解村级财务委托代理制的意义及流程 了解会计人员管理的相关内容

学会建立账簿体系(会计要素、会计科目、账户、账簿）学会借贷记账法 了解会计核算的程序 认知各种会计资料

能够进行货币收付业务处理

学习内容

1.村级财务委托代理制的意义及流程 2.会计人员的管理 3.建立账簿 4.借贷记账法 5.会计核算程序

6.认知会计凭证、账簿、会计报表等会计资料 7.货币资金收付业务处理

一.村级财务委托代理制的意义及流程  培训内容

村级财务委托代理制的意义

村级财务委托代理制的流程  培训重点与难点

委托代理制下村级财务管理的做法  培训要求

结合当地委托代理实行的案例进行讲解

1、会计机构的设置

（1）村级会计委托代理服务机构的设置

总会计----代理会计----资金会计（2）村集体经济组织会计机构的设置

村主任负责

村民理财小组监督

报账员定期报账

2、村级会计代理运行的流程（1）签订委托协议（2）统一资金账户

总会计章、各村财务专用章、各村报账员章（3）编制村级财务预算

（4）村级资金支取备用金制度（5）统一报账与统一会计核算（6）统一档案管理

（7）编制村级财务决算

3、具体程序：

发生开支取得原始凭证 经手人签字 村民理财组审核

村委会主任审签（村支书签字）报账员填制统一报账单报账 中心主任审核签字

资金类报资金监管员、非资金类报代理会计 总会计编制记账凭证 电算化记账员记账 输出报表账簿

纳入会计档案并保管

二.会计人员的管理

培训内容

会计人员应具备的条件

会计人员的任免

会计人员回避制度  培训重点与难点

会计人员应具备的条件  培训要求

联系实际举例说明 

会计人员应具备的条件: 具有初中以上文化程度  持有《会计从业资格证书》  了解相关的法律、法规和制度

 能熟练进行村集体经济组织会计业务处理。包括：能独立填制原始凭证和记帐凭证、登记会计账薄、编制会计报表及进行一般的财务分析。

会计人员回避制度：

村主要干部（包括村支部书记、村民委员会主任、村经济合作社社长）的近亲属不得担任本村会计和出纳工作；  村会计的近亲属不得担任本村的出纳工作。

 需回避的近亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代内旁系血亲关系以及配偶关系。

三.建立账簿

1、会计要素

会计要素是对会计对象按其经济特征所作的分类，是构成会计核算内容的主要因素，是会计报表的基本构成项目。会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。

2、会计科目

会计科目是对会计要素按经济内容进一步分类核算的项目。

会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

3、会计账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户的基本格式

4、建立账簿体系

（1）现金、银行存款日记账（2）总分类帐（3）明细分类帐

三栏式、数量金额式 学习要求

（1）通过分析使学员明确会计建账从理论分析到实务操作的过程。即会计记账的内容是村里发生的经济业务¡ª¡ª会计要素¡ª¡ª会计科目；会计记账的场所是账户，即会计科目+账页；账户的集合是账簿。

（2）通过PPT演示或过程描述，使学员明确建立账簿的过程，包括应设置的账簿种类和如何启用账簿。

四.借贷记账法

学习内容

（1）借贷记账法的内容（2）借贷记账法的运用  培训重点与难点

（1）如何分析经济业务内容的增减变动情况（2）借贷记账法下账户的种类（3）借贷记账法下各类账户的结构  学习要求

讲练结合，举例分析 

1、借贷记账法的内容

借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”平衡关系为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种记账方法。

借 资产类、支出类账户 贷

借 负债类、权益类、收入类账户 贷

2、账户四个金额之间的关系

资产类账户发生额和余额的关系为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债类账户发生额和余额的关系为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

华东村2008年12月份“银行存款”账户的期初余额为40 000元，12月份银行存款收支情况如下：  12月5日，收回承包金50 000元存入银行。 12月10日，从银行提取现金400元。

 12月15日，用银行存款支付购进物资款20 000元。

 12月24日，向银行借入短期借款40 000元，存入银行存款帐户。

 12月30日，用银行存款归还短期借款50 000元。

分析过程

银行存款账户

月 日 摘要 增加数 减少数 余额

3、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

“有借必有贷”，是根据复式记账原理，对于每一项经济业务在记入一个账户借方的同时，要记入另一个（或几个）账户的贷方；或者记入一个账户贷方的同时，要记入另一个（或几个）账户的借方。

“借贷必相等”是指记入借贷方账户的金额必须相等。

五.会计核算程序 学习内容

会计核算程序的工作步骤  学习重点与难点

明确会计核算工作过程步骤，明确凭证、账簿、报表三者之间的实务关系  学习要求

流程图反映核算工作步骤，使学员对会计核算工作程序建立总体框架概念 

记账凭证核算程序

记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序，是根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算程序。

特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

优点：简单明了，易于理解，反映经济业务的内容，便于查账。

缺点：登记总分类账的工作量大。

六.认知会计资料

学习内容

认知会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料

（该部分为教材各相应节中的种类、基本内容部分） 学习重点与难点

原始凭证的种类及基本内容

记账凭证的种类及基本内容

会计账簿的用途及账页的格式

会计报表的内容及意义  学习要求

通过PPT或实物展示，使学员认知各种资料

村民委员会办理会计业务事项，必须取得或者填制原始凭证， 并及时送交会计人员。村民委员会的会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向村民委员会负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。

（1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单位和金额。

 发票必须有税务部门的监制印章，收据必须有财政部门的监制印章。

（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制的原始凭证必须有经办人、村民委员会负责人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本村村民委员会的公章。

（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写功能的除外），并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（5）单位或者个人借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（6）经上级政府或部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。较小的原始凭证，应粘贴在“原始凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证附件。

（7）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当有出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（8）村民委员会的会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。村民委员会的会计人员只能使用“通用”记账凭证，不可以使用 “收、付、转”记账凭证。

记账凭证的内容

七.货币资金收付业务处理

（一）现金的核算

按照国家现金管理制度规定，村民委员会可以在以下范围内使用现金：

1、支付给个人的工资、津贴；

2、支付给个人的劳动报酬；

3、根据国家规定，颁发给个人的各种奖金；

4、各种劳保福利费用以及对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

【例1-1】2007年1月2日，华丰村村民委

员会处理废品，收到现金100元。

【例1-2】2007年1月3日，华丰村村民委员会以

现金支付村委会办公室电费100元。

（二）银行存款的核算

【例1-4】华丰村村民委员会2007年1月5日，收到财政部门拨入专款5000元，“一事一议”筹资2000元，信用社贷款10000元，用于道路维修，专款已经收存银行。

【例1-5】工程开工，预付资金10000元。

【例1-6】工程完工补付工程款7000元，尚欠 5000元。

【例1-7】结转工程成本22000元。结转一事一 议资金2000元。

【例1-8】2007年1月10日，华丰村村民委员会接到财政所“村级经费入账通知书”，第一季度村级经费9000元已转入专户，其中村干部基础工资2000元、公用经费7000元。

【例1-9】发放干部工资2000元。

【例1-10】2007年来人，招待吃饭花费300元。报销村干部电话费100元。

模块二：业务规范学习

        规范村级财务审批程序 规范报账及审核程序

规范会计凭证的填制与审核工作

规范会计账簿登记、结账、对账及错账更正工作 规范会计报表编报工作 规范会计档案管理工作 规范会计工作交接

规范往来、收入业务会计处理

1.村级财务审批程序

2.村级报账及委托代理机构审核程序

学习内容

（1）村级报账员报账要求与程序（2）委托代理机构审批程序  学习重点与难点

报账要求与程序  学习要求

结合实例进行讲解 

3.会计凭证的填制与审核

学习内容

（1）原始凭证填制与审核基本规范

（2）记账凭证填制与审核基本规范  学习重点与难点

原始凭证、记账凭证填制规范  学习要求

以填制典型业务的原始凭证和记账凭证为例，讲练结合 

4.会计账簿的登记、错账更正、结账、对账

学习内容

（1）登记账簿基本规范

（2）错账更正的方法

（3）结账的基本规范

（4）对账

 学习重点与难点

（1）登记账簿、结账的规范

（2）如何更正不同类型的错账  学习要求

讲练结合 

5.会计报表的编制要求与方法

学习内容

（1）会计报表的编制要求

（2）科目余额表的编制方法

（3）收支明细表的编制方法

（4）资产负债表的编制方法

（5）收益及收益分配表的编制方法 

 学习重点与难点（1）各类报表的结构与项目

（2）各类报表的编制方法

学习要求

根据报表项目，找出对应的账户，分析编报方法

6.会计档案管理  学习内容

（1）会计凭证、账簿、报表及其他会计资料的整理 

（2）会计档案的归档

（3）会计档案的保管

（4）会计档案的利用

（5）会计档案的销毁

 学习重点与难点

（1）会计档案的整理规范

（2）会计档案保管及利用的要求

学习要求

演示操作与讲解相结合；通过讲解会计档案的重要性，强调会计

档案保管与利用的制度要求。

7.会计工作交接

 学习内容

会计工作交接规范

 学习重点与难点

会计工作交接的具体要求

 学习要求

区分不同会计工作岗位分析交接内容，分别举例说明交接的具体要求

8.往来、收入业务的会计处理

学习要求

分析业务内容，特别是往来业务的债权、债务性质。引导学员通过

本次学习不仅掌握两项常见业务的会计处理方法，更能熟悉借贷记账法不同性质账户的结构及其运用。模块三：业务处理能力学习

具备通过分析原始凭证，明确经济业务内容，并进行会计处理的能力

 能够进行资金筹集业务、投资业务、库存物资、固定资产、农业资产、生产过程业务、经营过程业务及收益及其分配业务的会计处理

 会计报表内容拓展及村务公开 

1.货币资金与往来业务核算 2.资金筹集业务核算 3.投资业务核算

4.库存物资与固定资产核算 5.农业资产核算 6.生产过程业务核算 7.经营过程业务核算 8.收益及其分配业务核算

1.货币资金与往来业务核算

学习内容

货币资金的核算 

应收款的核算

内部往来的核算

应付款的核算

现金的核算

 现金的管理、村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证.所有现金均应及时入账,不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。

2、村集体经济组织必须建立现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。

3、村集体经济组织要组织专人定期或不定期清点核对现金，做到账款相符。

4、村集体经济组织应严格遵守库存现金限额制度。现金的核算

现金的账户设置

应设置“现金”总账账户（资产类）。

借方登记现金增加；

贷方登记现金减少；

余额在借方，表示期末村集体经济组织实际 持有的库存现金。

实例讲解

例3-1 6月1日,华东村从银行提取现金5 000元.例3-2 6月5日,华东村以现金支付5月份办公室电话费800元.例3-3 6月18日,库存现金11 000元,银行核定限额为1万元,超过限额部分存入银行.例3-4 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 450元,无法查明原因,经批准后处理.例3-5 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 200元,经查是出纳工作失误,并责成赔偿收回现金.银行存款的核算

银行存款的管理

1、村集体经济组织应该按照国家有关支付结 算办法，进行银行存

款收支业务的结算。

2、村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。

3、支票和财务印鉴不得由一人保管。

银行存款的账户设置

应设置“银行存款”账户（资产类）。

借方登记银行存款的增加；

贷方登记银行存款的减少；

余额在借方，表示村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。

实例讲解

例3-6 6月3日，华东村销售稻谷一批，取得收入为12 000元，款项于当日存入银行。

例3-7 6月19日,华东村购入化肥30吨，价款合计为21 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，化肥已验收入库。

例3-8 6月25日,华东村支付合同违约金6 000元.2.资金筹集业务核算

 学习内容

(1)投资者投入资本的核算(2)借入款项的核算

(3)村民一事一议资金的核算(4)财政补助收入的核算(5)公积公益金的核算

 学习重点与难点

(1)村民一事一议资金的核算

(2)财政补助收入、公积公益金的核算

(3)区分财政补助收入与公积公益金的核算内容

学习要求

（1）区别来源不同的资金筹集渠道 

（2）讲明各类业务核算应设置的账户和账户的运用（3）举例讲解

投资者投入资本实例讲解

例3-21 6月1日,华东村村集体经济组织收到A企业投入的全新机器设备一台，计价为1万元。A企业拥有的资本金额为1万元。

例3-22 6月1日,华东村村集体经济组织收到农户王明投入的现金为 5000元。

借入款项实例讲解

例3-23 6月1日,华东村向农村信用社借入一笔期限为6个月的借款为5万元，年利率为12%，到期一次还本付息。6月末计提利息。

例3-25 11月30日，偿还本金和利息。

3.投资业务核算

 学习内容

（1）投资取得的核算（2）股利、利息的核算（3）投资收回的核算

 学习重点与难点

投资的取得  学习要求

调查了解当地村组织投资业务的发生情况，根据调查结果进行该项教学内容的调整，在讲明投资业务核算规则的同时，提示投资的风险，该部分内容不易过深。

实例讲解

例3-44 2008年1月10日,华东村购入甲上市公司股票5 000股，买入价为每股12元，其中买价中含有已宣告发放尚未支付的股利1元，另付佣金等费用为1 000元，均以银行存款支付。该股票准备随时变现。

例3-45 2008年10月30日,华东村收到甲公司派发的股利5 000元。

4.库存物资与固定资产核算

 学习内容

（1）库存物资的核算：包括库存物资取得、发出、清查的核算；

（2）固定资产的核算：包括固定资产增加、折旧、清理、减少的核算。

 学习重点与难点

（1）库存物资取得与发出的计价；（2）固定资产折旧的计算方法。

 学习要求

（1）明确库存物资、固定资产的概念、计价方法、核算要求；

（2）通过调研，了解村组织库存物资业务的情况，如村组织没有库存物资业务，则通过举例说明库存物资核算的要求；

（3）通过调研，了解村组织固定资产业务的情况，针对其不规范的情况进行规范处理。

实例讲解

例3-51 华东村集体经济组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款为5.2万元，运费为300元，已验收入库。

例3-58 华东村库。

5.农业资产核算

学习内容

（1）农业资产的内容及分类（2）农业资产的计价（3）林业资产的核算

①经济林木的核算

②非经济林木资产的核算（4）牲畜（禽）资产的核算

① 幼畜及育肥畜的核算

② 产役畜的核算 

 学习重点与难点

（1）非经济林木与幼畜及育肥畜的特点（2）经济林木与产役畜的特点（3）农业资产的计价（4）农业资产核算的原则

学习要求

（1）分析林业资产、牲畜禽资产的不同特点，从而总结出二种四类资产会计核算的原则；

（2）从农业资产的生物性成长角度按照农业资产取得、培育、育成、销售的过程进行有关业务的讲解；

（3）根据调研情况，对当地村组织经营的主要农业资产进行重点讲述。

6.生产过程业务核算

 学习内容

（1）成本核算程序

（2）成本计算账户的设置（3）生产(劳务)成本的核算 ①农产品成本的计算

②工业产品成本的计算

③劳务成本的计算

学习重点与难点

（1）成本项目（2）成本计算方法  学习要求

（1）以工业品生产为例，讲明产品成本的构成项目，并通俗地介绍成本计算的过程与方法；

（2）生产计算业务在一般地区不是重点业务，所以应以讲明框架性概念和一般方法为度，不易过深、过细；

（3）对于村组织有生产成本计算业务的，可根据其实际需要个别培训。

7.经营过程业务核算

 学习内容

（1）经营收入与经营支出的核算（2）发包及上交收入（3）其他收入的核算（4）管理费用的核算（5）其他支出的核算

 学习重点与难点

（1）发包与上交收入核算（2）管理费用核算

（3）其他收入与支出核算

 学习要求

（1）根据调研，了解村组织在收入、费用上的主要业务，并相应进行教学内容的调整；

（2）本部分内容涉及到村组织日常费用的发生，可在课堂上通过现场提问总结提炼当地村组织的费用支出项目，并进行相应的教学。

8.收益形成及分配业务核算

学习内容

（1）本年收益的形成 （2）收益分配的核算  学习重点与难点

收益分配的核算  学习要求

根据制度要求讲明村组织收益分配的内容和核算要求

第五篇：村集体经济组织货币资金管理制度

村集体经济组织货币资金管理制度

一、总 则

（一）货币资金包括现金和银行存款，是村集体经济组织资产的重要组成部分，在村集体经济组织资产中具有高度的流动性。

（二）为加强村集体经济组织货币资金的管理和控制，确保村集体经济组织的资产安全，根据《村集体经济组织会计制度》及国家有关财经法规，结合我县村集体经

济组织的实际情况，制定本制度。

（三）代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。

（四）村集体经济组织的货币资金管理工作接受乡镇农村经营管理部门的指导与监督。

（五）本制度自2008年11月1日起施行。

二、现金管理

（一）现金亦称库存现金，指存放于村集体经济组织财会部门，由出纳人员经管的货币。

（二）现金是日常经济活动中一种最重要的支付手段，可以随时购买产品物资，支付费用，偿还债务，存入银行等，具有流动性强、收付频繁两个特点。

（三）现金的两个特点，决定了现金在保管和使用过程中容易出现差错，比如计算错误或者丢失，甚至被挪用、贪污等。因此，村集体经济组织必须严格遵守国家有关现金管理制度，加强现金的管理和核算，监督现金使用的合法性和合理性。

（四）现金使用范围。根据国家《现金管理条例》规定，村集体经济组织可在下列范围内使用现金：

1、职工（包含村、组干部）工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据国家规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物质的款项；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织可根据实际情况及需要，从开户银行或信用社提取现金支付。不属于上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织必须通过银行或信用社转账结算。

（五）库存现金限额。库存现金限额是指为了保证村集体经济组织日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。

库存现金限额由开户银行或信用社根据村集体经济组织的实际需要（一般按照村集体经济组织3—5天日常零星开支所需现金确定），和距离银行远近等情况核定。远离银行或交通不便的村集体经济组织，银行最多可以根据村集体经济组织15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括定期和不定期的大额现金支出。

库存现金限额一经核定，村集体经济组织必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行（信用社）；库存现金低于限额时，可以提现补足限额。

需要增加或减少库存现金限额的村集体经济组织，可以向开户银行（信用社）提出申请，由开户银行（信用社）重新核定。

（六）现金收支规定。

1、村集体经济组织收入现金，应于当日送存银行（信用社），当日送存确有困难的，由开户银行（信用社）确定送存时间。

2、村集体经济组织支付现金，可以从本村库存现金中支付或者从开户银行（信用社）提取，不得从本村的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

因特殊情况需要坐支现金时，应事先报经开户银行（信用社）审查批准，由开户银行（信用社）核定坐支范围和限额，村集体经济组织在核定的坐支范围和限额内进行。

村集体经济组织收支的现金都必须入账，定期向开户银行（信用社）报送坐支金额及使用情况。

3、村集体经济组织从开户银行（信用社）提取现金时，应当如实写明用途，由本村集体经济组织财会负责人签字盖章，经开户银行（信用社）审核后，予以提取和支付现金。

4、村集体经济组织因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾、以及其他特殊情况必须使用现金时，应向开户银行（信用社）提出书面申请，由本村集体经济组织财会负责人签字盖章，经开户银行（信用社）审核后，予以提取和支付现金。

5、不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”。

6、不准向开户银行（信用社）谎报用途套取现金。

7、不准用银行（信用社）账户代其他单位和个人存入或支取现金。

8、不准将村集体经济组织收入的现金以个人名义存储，即不得“公款私存”。

9、不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。

10、不准村集体经济组织之间互相借用现金。

11、禁止非出纳人员保管和经手现金。

12、不允许村集体经济组织在经济活动中，只收现金，拒收银行本票、支票和其他转账结算凭证。

（七）现金管理的内部控制。

1、原则：

（1）严格职责分工。不相容职责分由不同人员担任，形成严密的现金出纳人员和会计人员的内部牵制制度，以减少和降低现金管理上舞弊的可能性。

（2）实行交易分开。如果可能的话，现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

（3）实施内部稽核。设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，加强对现金管理的监督，及时发现现金管理中存在的问题，以及时改进对现金的管理控制。

（4）实施定期轮岗制度。对涉及现金管理和控制的业务人员实行定期轮换

岗位，通过轮换岗位，减少现金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

现金的内部控制目的并不是在于发现差错，而是要减少发生差错、舞弊、欺诈的机会。一个有效的内部控制制度，不允许由单独一人自始至终地操纵和处理一笔业务的全过程，不允许经管现金的人员兼管现金账册。

2、现金收入的内部控制要求：

（1）开票与收款应由不同的经办人员负责办理，做到职责分开。

（2）控制发票的数量和编号。领用发票时，必须由领用人对领用数量和起迄号码签字确认。

发票存根由发票保管人签字回收、清点、登记、封存和保管。销毁时必须按规定手续上报审批。

对尚未使用的空白发票要定期检查，防止短缺遗失。

（3）建立“发票销号”制度，监督收入的及时入账。即发票存根与发票入账联核对注销（作废的发票应全联粘贴在存根上），确保已开出的发票无一遗漏都收到了款项和入了账。

（4）一切现金收入都应无一例外地开给收款收据。

（5）邮政汇款，在收到时应由两人会同拆封，并登记来源、金额、收据情况等。

（6）一切现金收入必须当天入账，尽可能当天存入银行（信用社），不能当天存入的，应该于次日上午送存银行（信用社）。

3、现金支出的内部控制要求：

（1）必须根据国家规定的范围使用现金。

（2）采购、出纳、记账工作必须由不同的经办人员负责，不能职责不清，一人兼管。

（3）支票的签发和付款必须有两人分别盖章，互相监督。

（4）建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。任何一项需要开支的原始凭证，必须由经办人、验收证明人签字，财务会计人员审核，村集体经济组织负责人审批，出纳人员才能据以付款。

对手续不完备的开支发票，不得付款；对不合理的开支，财务人员等有权向民主理财小组或上级主管部门反映。

（5）已经付款的发票等凭证，应盖上“银行付讫”或“现金付讫”印章，编好号码，及时登账，妥善保管，以防丢失、遭盗、窜改，甚至重复报销等情况发生。

（6）存出保证金、押金、备用金等应定期清理和核对。

4、库存现金的内部控制要求：

（1）正确核定库存现金限额，严格按规定限额控制库存现金。不违规坐支现金，超过限额部分按规定办理。

（2）出纳人员必须做到日清、日结，确保账款相符。如发现账实不符，必须及时查明原因并予以处理。

（3）内部审计或稽核人员必须定期对库存现金进行核查，有必要时可以临时抽查。

（八）现金的明细分类核算。设置“现金日记账”，“现金日记账”由村出纳人员根据审核无误的现金收、付款发票、单据，和提现时填制的支票存根等，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应计算出当日现金收入合计数、支出合计数并结出余额，与现金实存数核对，确保账实相符；每月终了，“现金日记账”余额要与“现金”总账余额核对，确保账账相符。如有不符，应及时查明原因并按规定处理。

（九）现金清查的核算。现金清查指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了进行的现金账实核对，和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，达到账实相符的目的。

现金清查一般采用实地盘点法。

清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的主要内容包括是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金的现象，以及账实是否相符等。

对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单（附后），注明现金溢缺的金额，由出纳人员和盘点人员签字（章）。

库存现金盘点报告表

年 月 日

实存金额

账存金额

盘盈

盘亏

备注

盘点员签字（章）： 出纳员签字（章）：

如果发生现金溢余，先借记“现金”账户，贷记“内部往来——现金长款”或“应付款——现金长款”账户；待查明原因经批准后，借记“内部往来——现金长款”或“应付款——现金长款”账户，贷记“其他收入”账户。

如果发生现金短缺，先借记“内部往来——现金短缺”或“应收款——现金短缺”账户，贷记“现金”账户；待查明原因后，借记“其他支出”，必须赔偿的，借记“内部往来——×××”或“应收款——×××”账户，贷记“内部往来——现金短缺”或“应收款——现金短缺”账户；收到赔偿款后，借记“现金”账户，贷记“内部往来——×××”或“应收款——×××”账户。

三、银行存款管理

（一）银行存款指村集体经济组织存放在银行或信用社或其他金融机构的货币资金。

按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。

（二）银行账户的管理。村集体经济组织在其所在地银行（信用社）开设结算账户时，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，带好村集体经济组织财务公章、财务负责人和出纳员印章等印鉴，到当地银行（信用社）开立账户。开立账户必须注意：

1、不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；

2、不得出租、出借账户；

3、不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；

4、不得利用银行账户进行非法活动。

（三）银行结算方式。银行结算方式包括票据结算（主要有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等）、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、信用证等。根据我县村集体经济组织的实际情况，下面只就支票结算方式作具体规定。

1、支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或信用社或其他金融机构，在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

2、支票的领用。村集体经济组织在开立基本存款账户后，向银行（信用社）申请购买支票。存款账户结清时，必须将剩余的空白支票全部交回银行（信用社）注销。平常工作中，作废的支票也必须妥善保存备查。

3、支票的种类。支票分为现金支票（支票上印有“现金”字样）、转账支票（支票上印有“转账”字样）、普通支票（未印“现金”或“转账”字样，可以支现也可以转账，但划线普通支票〈支票左上角划两条平行线〉只能用于转账，不得支取现金）。

4、支票的签发。

（1）转账支票的签发。指由支票存款人开出，委托金融机构见票后无条件从其账户中拨付一定金额给收款人的票据。

填写转账支票时，各栏项目必须使用碳素墨水笔填写齐全：① 出票日期必须大写；

② 收款人要填写收款单位全称；

③ 付款行名称、出票人账号要填写正确；

④ 金额大、小写要一致，小写金额前加人民币符号“￥”,大写金额紧靠“人民币”字样之后，不能留有空白；

⑤ 用途如实填写；

⑥ 支票填妥后,加盖银行预留印鉴。

（2）现金支票的签发。指由支票存款人开出，委托金融机构从其账户中支付一定金额现金给收款人或持票人的票据。

现金支票可以用于支取现金，也可以转账。

现金支票的填制与转账支票的填制方法基本相同，所不同的是，用现金支票支取现金时，收款人必须在支票背面签章。

5、支票的背书。现金支票不能背书，转账支票可以背书转让，而且可以多次转让，背书方法：

限于个人转让给在银行开户的单位或个体经济户。背书转让时，应在“转账支票”背面的指定位置填明被背书人的名称，并由背书人签章，填明背书日期。

6、支票的受理。

（1）收款人收到付款人开出的转账支票后，应认真审核：

一是审核支票票面是否整洁，有无涂改。出票日期、收款人、金额有更改的支票无效；

二是审核支票各项目填写是否齐全正确，支票是否在付款期内（自出票日起10日内），收款人是否为本收款人，金额填写是否正确；

三是审核付款人签章是否清晰，有背书的，背书是否连续。

支票审核无误后，方可受理，填制“银行进账单”连同转账支票一同交银行办理转账手续。

（2）出票人开户银行收到支票后，按照前述方法进行审核，无误后受理。对于超过提示付款期限提示付款的，出票人开户行不予受理，付款人不予付款。

必须引起重视的是：签发支票前，村集体经济组织应查明银行（信用社）存款的实际余额，防止签发空头支票（签发空头支票的，银行除退票外，还按票面金额的5%但不低于1000元处以罚款）。

7、支票的挂失。支票是一种非常重要的票据，应妥善保管，严防丢失。

如果已签发的转账支票丢失，银行不办理挂失，可与收款人联系协助防范；如果已签发的现金支票丢失，可到银行办理挂失。挂失前已被冒领的，银行概不负责。

8、支票结算的内部控制。支票和财务印鉴应由不同人员保管，相互监督，形成严密的内部牵制制度，减少提现舞弊的可能性。

（四）银行存款的明细分类核算。按金融机构的名称设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款单据、支票存根等，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算出当日银行存款存入合计数、支付合计数并结出余额。每月终了，“银行存款日记账”余额要与银行对账单和“银行存款”总账核对，确保账款、账账相符。如有不符，应及时查明原因，进行更正处理。

（五）银行存款清查。银行存款清查指村集体经济组织“银行存款日记账”的账面余额与其开户行转来的银行对账单余额进行核对。

如果查明双方余额不一致的原因是属于记账错误，应立即加以更正。

如果查明双方余额不一致的原因不是记账错误，而是因为未达账项（指村集体经济组织与银行取得有关凭证的时间不同，取得的一方已经登记入账，未取得的尚未登记入账的款项）引起的，应编制银行存款余额调节表进行调节（附后）。

银行存款余额调节表

单位：元

项 目

金 额

项 目

金 额

村银行存款日记账余额

加：银行已收、村集体未收款

减：银行已付、村集体未付款

银行对账单余额

加：村集体已收、银行未收款

减：村集体已收、银行未付款

调节后村账银行存款余额

调节后银行账银行存款余额