市属国有企业改制时几个政策问题处理意见的通知

第一篇：市属国有企业改制时几个政策问题处理意见的通知

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市属国有企业改制时几个政策问题处理意见的通知

各区、县(市)人民政府，市政府各部门、各直属单位：

为进一步促进我市国有企业改革，经研究，现就企业改制中的几个问题提出以下处理意见：

一、企业在改制时国有净资产按规定处置后数额仍然较大，影响企业股本结构合理确定的，经批准，其土地资产中的土地开发费可以暂不进入总股本，由企业向控股公司(资产经营公事)或市国资局有偿借用。改制后企业在两年内向控股公司(资产经营公司)或市国资局购买的，其价格可以享受改制时评估价下浮20%的优惠;在5年内购买的，法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com 其价格可以享受改制时评估价下浮10%的优惠。

二、企业改制时可从净资产中提留的几个项目

企业改制时除按杭政[1999]17号文件规定的提留项目外，下列项目也可从净资产中予以提留。

1、企业改制前的矽肺病人按人均1.2万元标准，残疾职工按人均1万元标准从国有净资产中提取医药费。

2、六十年代精简退职职工生活困难补助费，按退职职工人数和有关规定标准提到75周岁。

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3、企业改制前退休职工供养直系亲属医疗费，按企业改制前退休职工供养直系亲属人均4000元标准一次性提留。提留的资产，待新的职工基本医疗保险制度方案实施后再进行清算。

4、企业退休干部和退休职工活动经费，按改制前企业退休职工工人数每人每年60元标准提到75周岁。

5、市级以上离退休劳动模范津贴，按企业改制前离退休劳模人数和有关规定标准提到75周岁。

以上项目，在企业改制时，由企业按有关规定提出人员名单和应提资产数额，报企业主管局(公司)或控股公司(资产经营公司)核实批准后，市国资局进行资产处置。名单报市劳动局、国资局存查。以上项目在企业改制进行资产提留时为必提项目。

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三、企业改制后由市社险办统一支付的项目。

1、已死亡的原企业在职职工，其符合供养条件的直系亲属生活困难补助费(未参加统筹的在企业净资产中提留)。

2、退休的建国以前参加革命工作的老工人市定岗位补贴。

3、企业部分退休的厂级领导干部生活补贴，按可享受人数和有关规定标准提到75周岁，在改制前企业的应付工资和应付福利费结余中一次性列支。列支不足部分，由市社险办支付。

以上项目需要市社险办支付的，在企业改制时，由企业按有关规定提

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赢了网s.yingle.com 出名单和数额，经企业主管局(公司)、控股公司(资产经营公司)核实后，报市社险办，由市社险办按有关规定标准支付。

四、离休干部的费用支付。企业改制时已按《杭州市本级企业离休干部“两费”保障机制实施办法》(杭劳险[1999]136号)文件规定，向市社险办足额缴纳统筹费用的，由市社险办规定支付离休干部“两费”。尚未按规定缴纳的，应缴纳的离休干部的费用在改制前的企业成本中列支。

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 如何安全支付二手房中介费

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第二篇：市属国有企业改制工作调查报告

××市区仍有109 家国有企业未改制，完成企业改制需要46亿元总成本，约有4.5万名职工需就业和社保安置。这是全市实现科学发展、奋起赶超要直接面对和破解的重大课题。有着显著地域优势和产业资源优势的××市区，为何国有企业改制进程如此缓慢,以致目前改制成本高筑，推动企业改制如此艰难；目前影响企业改制的冻结问题在哪里；要采取

哪些措施整体推进改制，是贯彻落实市委九届七次全委扩大会议精神，实现科学发展，奋起赶超的需要，是市直各部门，各企业班子要认真分析、深入研究解决的问题。

市属国有企业改制滞后的成因分析

1997年全市学南通，对国有企业实行股份制改造，全市上下刮起了改革风。但未能从企业机制和职工身份转变上实行彻底改革。遇上1998年全市抗洪救灾文秘杂烩网与灾后重建等诸多因素影响，致使市属企业改革拖后了三年。2001年起全省掀起国有企业改革热潮，××各县区都集中时间、精力进行国有企业改革，但市属国有企业改革力度较小，进展缓慢。2003年起，市属企业市直各行业纷纷向政府呈送改制方案，但政府要抓的大事太多，国有企业改制问题似乎提不上主要议题。2004年各部门以企业为单位向政府呈报改制方案，但市政府未成立改制办。一个企业改制从改制立项、职工分流方案初审、资产评估、职代会成立、企业改制方案通过到最后的领导小组批复，全程要经过六个部门、八个程序，最快要八个月至一年，有的甚至是一年半或两年。因此，一段时期政府叫得响、企业干着急、部门慢慢来www.的改革态势，桎梏着市属国有企业的改制进程。2007年市政府加大力度推进企业改制，成立企业改制领导小组和市政府改制办，促进了市属国有企业改制。但2008年4月调整职工身份置换补偿金标准，和改制企业“四零五零”人员养老、医疗保金续缴年龄，增加了企业改制成本，在有些部门与行业引发了新的矛盾。综上所述，笔者认为：政府推进企业改制的工作力度、部门服务企业改制的态度、改制政策标准制定和前后一致的尺度、企业班子实施企业改制的同心度，是近几年××市属国有企业改制工作滞后的主要原因。

当前推进市属国有企业改制面临的困难与问题

××市属国有企业改制进程与长江沿岸市区相比落后五至六年，与全省其他设区市相比滞后二至三年。表面上是109户国有企业的存在与急待改制，实质上，一是错失改革良机，增加企业成本；二是国有资产的休眠与浪费；三是挫伤了企业骨干和企业职工创业激情与工作热情；从根本上影响着××的经济发展速度。当前推进市属国有企业改制，要着重围绕，钱从哪里来，人往哪儿去，妥善研究和解决好以下三个根本性问题。

（一）企业改制成本不足和成本动态增长问题。企业改制成本由企业职工身份置换补偿金，企业应缴职工养老保险金、医保金、失业保险金，企业各类债务等组成。随着时间的推移，企业改制成本年增长速度超过两位数。以市粮食直属分局六户企业为例，2004年底测算改制成本为2800万元，2007年底基本完成企业改制成本为4300万元，如果拖到明年完成改制，成本要达到7000万元。市直109户未改制企业今年底完成改制成本是46亿元，明年底完成接近50亿元，2011年底完成改制，成本将达到55亿元。市直早完成一年企业改制相当于增加三十个1000万元利税大户。就市属各行业，各部门来说，今明两年推进市属国营企业改制所带来的经济价值大于任何产业和工作所创造的经济价值。

（二）企业老职工安置和企业员工再就业问题。据统计市属109户企业共有职工4.5万人，剔除己达到退休年龄和五年内提前退休老职工2.5 万人，约有2万人需再就业寻求出路和生活保障。如何以人为本，以保民生、保增长、保稳定来实施企业改制，是改制工作的核心问题。改制企业，主导改制的行业主管部门，制订企业改制方案，选择老企业的关、停、并、转时，首先要考虑的是企业老职工的安置问题。要以妥善积极的办法，落实老职工的养老和医疗保障安置，帮助就业有困难的职工实现转岗创业和再就业，切忌只顾少数人利益把职工安置问题简单推给政府，推向社会。

（三）企业债务清理和银行债务偿还问题。市属国有企业普遍存在企业债务重，银行欠款多的问题。绝大部分企业的地产、房产都抵押在各国有商业银行。企业不启动改制，债权债务得不到有效清理，抵押资产一定程度也在流失和贬值。国家支持国有商业银行发放贷款，支持中小型企业发展，××各商业银行也要站在支持××经济发展的高度，支持市属国有企业改制，支持国有老企业的关、停、并、转，支持新企业的整合重组，从而有利于银行债务的有效清理与落实。

整体推进市属国有企业改制的对策与措施

推进市属国有企业改制是一项系统工程，需要市委市政府的高度重视，需要各部门各行业的精心组织与服务，需要各改制企业干部职工的同心参与和配合，全市

上下要站在发展的高度，兼顾长远利益与眼前利益，全局利益与局部利益，以人为本，协调各方关系，整体推进改制工作的顺利进行。

（一）以经济规划和产业发展主导企业改制。一个地区有一个地区的经济发展规划和产业特色。××前几年制订了“十一五” 经济发展规

划，明确了发展机械、电子、汽车、化工、棉纺、水产、旅游、食品等特色产业。市属众多家国有企业曾经都有自己的产业发展定位，市属国有企业改制，首先要分析确认现有企业的产业发展前景、行业发展定位。主导改制的政府行业组成和工作部门，要充分研究行业发展、行业企业整合、行业内企业财税增长培植问题，在本行业内做出企业改制和企业发展方案，以发展主导改制，以改制促发展。

（二）以产权改革和机制创新实施企业改制。许多发达地区的经济发展事实证明，国有中小型企业生存发展的障碍不是产品不适应市场，也不仅仅是设备、技术、资金问题，而是计划经济遗存下来的公有制形式下的企业经营、管理、分配机制不适应市场经济的发展。市属国有企业的改制，首先要动产权、动机制，宜股则股、宜租则租、宜卖则卖，鼓励全民创业，彻底改变企业现有的经营体制与管理机制，以现代企业制度的建立，实施企业改制。

（三）以招商引资和资产盘活促进企业改制。近几年推动经济发展的手段是招商引资。市属国有企业改制，要以招商引资为切入点，加大企业招商，产业引资力度，引进外来资金、技术、机制、人才，对现有企业进行彻底的改组、改造。只要企业在××落户、安排××人就业，向××财税部门纳税，要舍得让利，与其企业关停，留守人员坐食国有资产，不如引进盘活，让资产生财，让政府得税，让员工得利，促进地域经济发展。

（四）以土地收储和资产抵交扶助企业改制。近两年市属企业改制，普遍遇到一个有地无钱，有业无现的问题。很多企业通过了改制方案，确无资金起动。如何解决影响市属企业改制的资金瓶颈问题，按市场价格集中收储市区各改制企业的国有土地，和企业应缴养老保险金、医疗保险金，经评估后以资产抵押，畅通改制企业与社保、医保，为参与改制职工进行养老保险、医疗保险通道，在政府集中土地资源和有效资产的基础上，最大限度地支持企业尽快完成改制。

（五）以整体推进和分步实施督促企业改制。市属国有企业改制，是一项规范性和系统性很强的工作，宜分系统分部门整体推进，分步实施。一要分系统制订企业改制总体方案，各企业实施方案；二要以系统为单位筹措改制成本，平衡调度改制资金；三要分系统做好老职工社、医保托管，新企业员工培训、转岗、分流、再就业服务；四要以系统为单位清理企业债权债务，盘活存量资产；五要加强督促检查，严肃改制工作纪律，确保改制工作健康有序进行。

第三篇：海口市市属国有企业改制工作规程

海口市市属国有企业改制工作规程

第一章总则

第一条为规范市属国有企业改制，促进企业改制和国有经济结构性调整，防止国有资产流失，维护职工合法权益，保护债权人利益，根据国家和省市有关法律、法规和政策规定，制定本规程。

第二条本规程所称企业改制是指国有及国有控股企业采取重组、联合、兼并、出售、股份制、股份合作制等方式改变国有独资或国有控股性质和组织形式的行为。

第三条企业改制应妥善处理改革、发展和稳定的关系，依法规范、公开透明、程序完备。

第二章前期准备

第四条企业国有产权持有单位或企业按隶属关系报主管部门同意后，向市国资委提出改制书面申请，内容包括：企业基本情况（资产负债情况、生产经营情况、职工基本情况等）、改制的理由、拟采取的改制方式、职工安置办法及费用测算、职工安置资金来源等。

第五条市国资委批准立项后，改制企业应进行清产核资，聘请经市国资委认可的中介机构进行财务审计和资产评估，评估结果报市国资委核准。产权不清的，要按有关规定进行产权界定。

第六条企业改制必须制订改制方案和职工安置方案。方案可由改制企业国有产权持有单位制订，也可由其委托经市国资委认可的中介机构或者改制企业（向本企业经营管理者转让国有产权的除外）制订。

企业改制方案一般应包括以下内容：

(一)企业基本情况:包括历史沿革与现状；资产情况，其中经营性资产、非经营性资产情况；负债结构情况；职工情况,其中在职职工 1

(在岗职工、下岗待岗职工)、离退休人员情况；生产经营情况，其中生产、销售、盈亏等情况；其他需要说明的有关情况。拟实施兼并的应说明兼并方的基本情况。

（二）改制的必要性与可行性分析。

（三）改制方式与内容。主要包括改制为股份有限公司、有限责任公司、股份合作制企业及其股权结构、股金来源，出售、兼并及其具体方式，新企业的组织形式等。

（四）资产处置办法。包括国有和其他所有者权益处置办法，经营性资产处置办法、非经营性资产处置办法等。

（五）债务处置办法。

（六）职工安置办法。包括职工安置范围、项目、方式、标准和费用来源等。

（七）参与改制其他投资方的基本情况。

（八）改制后企业的资本组织形式、注册资本、股权结构。

（九）需要政府社会公共管理部门批准的事项。

（十）改制方案的实施、程序和时间安排。

（十一）其他需要说明的问题。

职工安置方案应包括以下内容：

(一)企业职工（包括在职职工和离退休人员）情况。

(二)劳动关系处理办法，社会保险关系处理办法，离退休人员管理办法。

(三)职工安置的具体项目、费用测算及政策依据。

(四)职工安置费用的解决办法。

(五)其他需要说明的事项。

第七条企业改制方案需提交职工代表大会或职工大会审议，充分听取职工意见。职工安置方案需经职工代表大会或职工大会审议通过并形成书面决议。

第八条企业职工安置方案经职工代表大会或职工大会审议通

过后，应报市人事劳动保障部门审查，由其出具书面审查意见。

第九条企业改制按规定须经债权人同意的事项，要征求债权人，主要是银行、金融资产管理公司等债权金融机构的意见。

第三章申请、受理与审批

第十条改制企业的各项前期准备工作完成后，应由企业国有产权持有单位或企业向市国资委提出改制的正式书面申请。

企业改制的正式书面申请应附上以下材料：

(一)企业改制方案和职工安置方案。

(二)职工代表大会或职工大会审议通过职工安置方案的决议。

(三)市人事劳动保障部门出具职工安置方案的审查意见。

(四)清产核资、财务审计、资产评估报告。

(五)资产评估报告核准文件。

(六)涉及金融债务重组的，提交债权金融机构的意见。

(七)企业营业执照副本复印件。

(八)市国资委要求提供的其他材料。

第十一条对提交的材料齐全、规范的，市国资委应及时受理；不符合条件的，及时退回报送单位并告知理由。

第十二条市国资委直接履行出资人职责的重点企业改制为国有股不控股或完全退出的，以及按规定须报市政府批准的其他重大改制项目，由市国资委出具初步审核意见，上报市政府批准。其他企业由市国资委直接批准。

第四章实施与监督

第十三条改制企业国有产权持有单位或改制企业应成立企业改制工作领导小组,具体负责改制工作的组织实施。

第十四条企业国有产权转让按照国家和省市的有关规定执行。

第十五条严格按照政策安置职工，既要保护职工的合法权益，又要遵从国家现行有关政策。

第十六条企业改制要依法落实金融债务，维护其他债权人的利益。

第十七条改制企业依法办理企业资产、债务转移、过户、变更、核销，工商、税务新设、变更、注销登记等手续，以及做好劳动关系、社会保险关系处理和党团组织关系、文件档案的移交等工作。

第十八条改制企业国有产权持有单位或改制企业应及时报告改制实施过程中的重大事项，并在完成改制后15个工作日内向市国资委书面报告改制工作实施情况。

第十九条有关部门要加强对企业改制工作的监督检查，及时发现和严肃查处违纪违法案件。对有关人员利用改制之机转移、侵占、侵吞国有资产的，隐匿资产、提供虚假会计资料造成国有资产流失的，营私舞弊、与买方串通低价变卖企业资产的，严重失职、违规操作、损害国家和职工利益的，要进行认真查处。造成国有资产流失的，依法追究有关责任人的赔偿责任；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。对中介机构弄虚作假、提供虚假审计报告、故意压低评估价格等违规违法行为的，严肃惩处；并禁止再聘请该中介机构及其有关责任人从事涉及国有企业的中介活动。

对企业领导人需要进行经济责任审计的，依法进行审计。

附则

第二十条本规程由市国资委负责解释。

第二十一条本规程自发布之日起实施。

第四篇：内蒙古自治区劳动厅关于印发内蒙古自治区国有企业改制中职工基本养老保险有关问题的处理意见的通知

内蒙古自治区劳动厅关于印发内蒙古自治区国有企业改制中职工基本养老保险

有关问题的处理意见的通知

文 件 号：内劳字[1998]第3号

颁布日期：1998年6月23日

各盟市劳动(劳动人事、人事劳动)局，大兴安岭林管局，电力总公司：

现将《内蒙古自治区国有企业改制中职工基本养老保险有关问题的处理意见》印发给你们，请你们结合当地的实际，认真贯彻执行。

内蒙古自治区国有企业改制中职工基本养老保险有关问题的处理意见

随着企业改制力度的加大和企业改革的不断深化，妥善解决好改制企业职工基本养老保险问题已显得十分紧迫。它对于保障离退休人员的基本生活、解除改制企业职工和下岗职工后顾之忧、维护社会稳定，具有十分重要的意义。为了更好地贯彻《内蒙古自治区人民政府关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的实施意见》(内政发[1998]36号)，现就企业改制中职工基本养老保险有关问题提出以下处理意见：

一、参加养老保险社会统筹(以下简参统)改制企业及其在岗职工，必须按规定继续参加社会保险，并按时、足额缴纳养老保险费。

二、改制企业下岗职工(下岗职工指(1)没有与企业解除劳动关系；(2)在原企业已没有工作岗位；(3)有就业要求但还没有找到新的工作)。必须按规定继续参加当地基本养老保险社会统筹，由劳动关系所在单位按规定为其缴纳基本养老保险费(单位和个人部分)。下岗职工转入企业再就业中心和托管中心的，基本养老养老保险费(单位和个人部分)全部由企业再就业中心和托管中心为其缴纳。下岗职工再就业后，其养老保险关系随同转移，单位和个人继续缴纳基本养老保险费；从事私营企业和个体经济的，继续参加当地私营企业和个人体劳动者基本养老保险社会统筹，按规定缴纳基本养老保险费。以上人员参统前的连续工龄、视同缴费年限与参统后的缴费年限合并计算，个人帐户储存额不间断计算。参加基本养老保险的下岗职工，在达到法定退休年龄后，经当地社会保险机构审核，劳动部门批准，按国家和自治区有关规定享受基本养老保险待遇，直到失去领取基本养老保险待遇条件为止。

下岗职工缴纳的基本养老保险费，不得出现间断。

三、分流职工(包括：企业自办实体、劳务输出、请长假、外借、外聘、离岗休养等职工)，由劳动关系所在企业为其办理基本养老保险手续，并按规定缴纳基本养老保险费。

分流到其它独立法人企业的职工，须继续参加基本养老保险，缴纳基本养老保险费，其原来的连续工龄、缴费年限合并计算。

四、职工失业期间，不缴纳基本养老保险费，也不计算缴费年限。其个人帐户予以保留，储存额照常计息；职工失业期间如本人自愿向社会保险机构按企业和个人两项费率之和，按不低于当地上职工月平均工资60%的一定比例缴纳基本养老保险费，则计为缴费年限。

失业人员重新就业，所在企业和本人需按规定继续参加基本养老保险，缴纳基本养老保险费。其原来的连续工龄、缴费年限合并计算。失业期间达到退休年龄且累计缴费年限(含视同缴费年限)满15年的，享受基本养老保险待遇；累计缴费年限不满15年的，其个人帐户储存额一次交付给本人。

五、停薪留职人员，由企业按规定为其缴纳基本养老保险费，或按企业和个人两项费率之和全部由停薪留职人员本人承担。

六、改制企业职工领取一次性安置费和工龄补贴费，与原企业解除劳动关系的，其个人帐户予以保留，个人帐户存储额照常计息。

(一)本人应将安置费和工龄补贴费，一次性向社会保险机构缴纳，并按以下档次缴费：

1． 据法定退休年龄三年以内(含三年)一次性交社会保险机构不低于3000元的基本养老保险费；

2． 据法定退休年龄三年以上五年以内(含五年)一次性交社会保险机构不低于5000元的基本养老保险费；

3． 据法定退休年龄五年以上的，不得一次性向社会保险机构缴费。应按规定向社会保险机构连续缴费，其缴费基数为不低于当地上职工月平均工资60%并承担单位和个人两项费率之和。

(二)领取一次性安置费和工龄补贴费人员，从事私营企业和个体劳动者的，需按规定继续参加基本养老保险，缴纳基本养老保险费。

(三)领取一次性安置费和工龄补贴费的人员，继续参加基本养老保险、缴纳基本养老保险费或按档次标准一次性向社会保险机构缴纳基本养老保险费的，其参统前的连续工龄、参统缴费年限合并计算。缴费年限(含视同缴费年限)满15年的，达到以法定退休年龄后享受基本养老保险待遇。

(四)领取一次性安置费和工龄补贴费不再继续参加基本养老保险、缴纳基本养老保险费或中断缴费的，达到退休年龄后，不享受基本养老保险待遇。在补缴间断期间应缴基本养老保险费本息后按正常退休对待，享受基本养老保险待遇。

(五)职工领取一次性安置费和工龄补贴费的企业应征求劳动部门和社会保险机构的意见，要本着对职工负责和确保本地区稳定的原则，共同协商，合理确定职工短期内的基本生活费、基本养老保险费额度和今后的养老保险问题。

七、在企业改制中，任何地区、企业都不得一次性“买断”离退休人员的养老保险关系，已经出现的要立即纠正。

八、未参统的改制企业(包括未改制企业)均应依《劳动法》参加所在地由劳动部门组织的基本养老保险社会统筹。按规定缴纳基本养老保险费和补缴未参统期间欠缴的基本养老保险费。一九九八年八月三十日前仍不参加基本养老保险社会统筹和补缴以前欠缴基本养老保险费的，劳动部门提请政府追究企业法人代表和主管部门主要领导的责任。

九、企业改制必须依法处理基本养老保险债务。

(一)实行股份制、股份合作制的企业。由改制后的企业承担原企业的基本养老保险债务。清产核资时，有产权转让收入的，首先偿还欠缴的基本养老保险费。产权转让收入不足的，可以从处置土地使用权所得中清偿，也可以用企业资产折成的股权，偿还欠缴的基本养老保险费。以股权偿还欠缴基本养老保险的，要在当地政府和有关部门的领导组织下尽快进行股权变现。变现后金额归入基本养老保险基金收入户。

(二)破产、拍卖企业。资产出售和土地使用权转让收入，要优先清偿欠缴的基本养老保险费。

对企业改制中，社会保险机构收取、接管的资产(实物)，要在当地政府及有关部门领导和支持下尽快组织变现，归入基本养老保险基金收入户。对一时难以变现的资产要加强管理。

(三)兼并企业。由所兼并企业承担被兼并企业的基本养老保险债务。

(四)企业分立。按资产占有比例来划分承担原企业的基本养老保险债务。

十、企业改制后，必须依法参加基本养老保险。原企业的离退休人员，下岗后未再就业达到法定退休年龄且按规定办理退休手续的人员，其基本养老保险金由社会保险机构按规定拨付。管理服务工作，在实行社会化管理服务之前，由改制后的企业和企业主管部门负责，一律不得推向社会。

第五篇：国有企业改制调账处理有关问题探讨

国有企业改制调账处理有关问题探讨

国有企业改制调账处理有关问题探讨孙旭 十八大三中全会提出了深化国有企业改革、积极发展混合所有制经济的要求。这意味着随着改革的进一步深化，越来越多的国有企业将改制为公司制企业（以下简称国企改制）。按照现行财经法规和企业会计准则的相关规定，国企改制应按照改制基准日的评估结果调整各项资产负债的账面价值，以真实反映国有资产的价值，避免改制过程中的国有资产流失。改革开发以来，已经有相当多的国有企业完成改制，并按照相关规定进行了账务调整，但实际上有关国企改制调账的规定并不明确。对一些没有具体规定的事项，实务中并没有达成一致的处理意见，存在几种处理方式并存的情况，亟待统一。

一、国企改制调账处理存在分歧的具体事项国企改制通常会根据改制方案确定改制基准日，这一时点也是改制审计和评估的基准日。改制审计评估完成后，向国有资产管理部门报送改制申请材料，获得批复后办理工商登记变更手续。实务中通常以办理工商变更登记之日为改制完成日。改制完成日通常为企业进行改制账务调整的日期。改制账务调整内容包括审计调整和评估调整两个方面。审计调整是指会计师事务所在对改制基准日企业净资产进行审计时，发现存在的会计差错及有关法规规定需在改制时调整的事项（如工效挂钩政策形成的应付工资结余、职工教育经费结余、三类人员费用等）。评估调整是指按照评估结果调整账面价值与评估值之间的差额，将账面净资产价值调整为净资产评估价值，同时按照评估价值调整资产折旧或摊销。

（一）改制审计调账改制审计调账，通常包括会计差错调整和改制特殊事项调整两部分。1.会计差错调整对于改制审计过程中发现的历年会计差错的调账，实务中基本上能够达成一致。既然是会计差错，则应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定处理，即将重要前期会计差错采用追溯重述法调整以前财务报表，不具有重要性的差错或追溯重述不具有可行性的差错调整改制基准日当期财务报表。这样处理之后，改制审计调整中的会计差错均已在改制基准日当期处理完毕，即使改制完成日跨，也不会因为改制审计调整中差错更正的内容而出现差异。2.改制特殊事项调整按照财政部、国资委有关企业改制的相关文件要求，国有企业改制时点，应该对一些事项采取特别处理，如工效挂钩政策形成的应付工资结余、职工教育经费结余转入资本公积、三类人员费用[1]等。这些调整并非基于会计差错，因此在改制基准日当期通常不会处理，因为改制尚未获得批准。存在分歧的事项是改制完成日调整这些特殊事项时，究竟是调整到改制完成日当期还是改制基准日当期。一种观点认为应该在改制完成日调整并在当期财务报表反映，理由是改制完成日才能确定改制实现，这些特殊事项的处理才有依据，而在改制基准日时点改制是否实现尚存在不确定性，调整这些特殊事项缺乏依据。另一种观点认为应该在改制完成日调整并追溯调整改制基准日当期财务报表，理由是这些特殊事项是基于改制基准日时点的状态，改制基准日净资产是在调整这些特殊事项的基础上确定的，因此在改制调账时应该追溯调整改制基准日当期财务报表，但这种追溯调整不属于会计差错更正，只能作为调整期初数的特殊情况处理。由于改制特殊事项通常属于直接计入所有者权益的事项，不涉及利润表项目的调整（编制模拟财务报表时除外），因此调整到改制完成日当期还是调整到改制基准日当期，其影响范围相对较小。

（二）改制评估调账对于改制评估结果调账，实务中经常存在分歧的事项包括：1.改制调账日的选择改制过程中存在审计、评估基准日和改制完成日两个时点。究竟以哪个时点作为改制调账基准日存在分歧。观点一认为应该以改制完成日作为改制调账基准日。理由是“由于改制基准日改制并未完成,该事项不属于资产负债表日后事项中的调整事项,也不属于会计政策变更,不应当追溯调整评估基准日的报表，应当用改制日进行评估调账为好。”[2]按照这种观点调整，通常自改制完成日开始调整改制过程中的审计调整和评估调整事项，而改制基准日至改制完成日之间的资产价值和资产折旧或摊销仍然是以原来的账面价值为基础计量的。观点二认为应该以改制基准日作为改制调账日。理由是改制调整中的审计调整和评估调整都是基于改制基准日已经存在的状况做出的相应调整，调整影响数应该归属于改制基准日当期。按照这种观点调整，通常以改制基准日为起点，调整改制过程中的审计调整和评估调整事项，改制基准日至改制完成日之间的资产价值和资产折旧或摊销以改制基准日的评估价值为基础计量。2.改制过程跨时如何调整评估基准日至上年末的影响数改制基准日与改制完成日经常不在同一个会计内。如果采用前述观点一的处理方法，则不需要调整改制基准日至改制年末期间的损益，所有改制调整影响均体现在改制完成日当期。如果采用前述观点二的处理方法，则改制基准日至改制年末期间的损益影响数究竟反映在改制基准日当期还是改制完成日当期存在分歧。也就是说按照观点二的处理方法，也存在具体处理上的不同意见。基于上述观点二的第一种做法是：尽管按照改制基准日评估价值为计量基础调整资产账面价值和资产折旧或摊销，但对于资产账面价值和评估价值的差额以及改制基准日至改制完成日期间改用评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数全部调整到改制完成日时点。基于上述观点二的第二种做法是：将资产账面价值和评估价值的差额调整改制基准日当期各项资产的期初数，将改制基准日至改制基准日当期期末之间的以评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数调整改制完成日当期未分配利润期初数，将改制基准日当期期末至改制完成日之间以评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数调整改制完成日当期损益，但不调整比较期间资产负债表和利润表。基于上述观点二的第三种做法与第二种做法基本相同，只是对于改制完成日期初各项资产价值和未分配利润的调整，追溯调整比较期间资产负债表的上年年末余额和利润表上年发生额。3.递延所得税负债的确认和转回除了少数大型国有企业能够获得财政部、国家税务总局允许按照改制评估价值税前计提折旧的批准文件外，大多数国有企业改制时并没有取得改变计税基础的批准文件，因此改制企业按照评估值调账之后，出现了资产账面价值大于计税基础的情况，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应确认递延所得税负债。对此上述各种观点的处理方式相同，都是在调整评估增值计入资本公积的同时，确认递延所得税负债，即与评估增值相关的递延所得税负债计入资本公积。存在分歧的是递延所得税负债的转回。观点一认为，递延所得税负债在已评估增值资产计提折旧时转回，应计入计提折旧当期的所得税费用，即计入损益。观点二认为，递延所得税负债确认时计入资本公积，转回时也应冲减资本公积，即计入权益。上述观点二实际上是由于对新会计准则下资产负债表债务法理解有误造成的。除特殊情况外，只要资产负债账面价值与计税基础之间存在差异，不管是属于原制度下的时间性差异还是永久性差异都是新准则下的暂时性差异。改制调账导致的递延所得税事项是直接计入所有者权益的事项导致的，因此这些递延所得税资产或负债在初始确认时应计入所有者权益，但这并非意味着此后资产计提折旧时按照调整后账面价值确认折旧与按照计税基础确认折旧之间的差异也是直接计入所有者权益的事项，折旧差异是影响应纳税所得额的，由于计提折旧与税法之间的差异事项并非直接计入所有者权益相关的事项，因此这部分差异导致的递延所得税是计入当期所得税费用的，否则将会导致当期利润总额与所得税费用之间的严重不匹配。

二、国企改制调账的处理依据分析国企改制相关文件以及企业会计准则相关文件没有对改制调账处理作出具体规定，但存在一些原则性的规定。以下的讨论将以这些原则性规定为基础。在企业会计准则框架下，对于企业改制调整仍然有效的主要文件及相关规定如下：1.《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）“第十条：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。”2.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年1月21日）》第四问：国有企业经批准进行公司制改建为股份有限公司的，应当按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定，采用公允价值计量相关资产、负债。国有企业经批准改建为有限责任公司的，比照上述原则处理。3.《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）规定：“企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。”4.《企业会计准则讲解2010》第二十一章“企业合并”第二节：“在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。”5.《关于企业公司制改建应付工资等余额财务处理的意见》（财办企[2006]23号）：“企业在公司制改建时，对应发未发工资应积极予以清偿，对工资基金结余应转为资本公积金。按工资总额一定比例提取的应付福利费及职工教育经费，其余额也随同工资基金结余一并转为资本公积金。企业在公司制改建中，应付工资等余额转增的资本公积金作为改建企业国有净资产的组成部分，应当统筹安排，用于支付解除劳动合同的职工经济补偿金、为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费以及预提的符合国家政策规定内退人员所需生活费、社会保险费等改革成本。”6.《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）：“自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后国有股份应分得的股利补足。”、“企业实行整体改建的，改建企业的国有资本应当按照评估结果全部折算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产转入公司制企业。”7.《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）：“企业发生对外投资、合并、分立、转让、公司制改建等行为的，必须委托相关中介机构进行资产评估，并以评估价值作为确定资产交易价格的基础。”8.《股票发行审核标准备忘录（2001）第一号》（中国证监会发行监管部[2001]第1号）第九条：“公司应在会计报表附注的“其他重要事项”中披露评估基准日至公司设立日期间公司已实现利润的分配情况。如果上述期间实现的利润已分配给发起人的，且自评估基准日起存货、固定资产、无形资产等资产未根据评估价值进行成本结转或调整折旧或摊销计提数的，公司应当说明上述利润分配是否会导致发起人出资不实，影响公司资本保全；并明确由此产生出资不实或影响资本保全的责任及具体解决办法。”上述文件规定从不同角度，对国企改制调账直接或间接地提出了要求。之所以要求按照评估值调账并按评估值作价，是基于国有资产管理的基本原则，避免在改制中造成国有资产流失。既然按照评估值作价并调账，则从改制基准日开始，改制企业的资产价值计量已经发生改变，相当于对历史成本的重新认定，改制企业的净资产也相应增加。之所以要弥补改制过渡期间损失，是因为评估基准日净资产评估值已经折为资本金，必须确保改制完成日企业符合公司法有关资本保全的基本规定。之所以要从改制评估基准日开始计算改制过渡期间损益，是因为改制净资产作价是以改制评估基准日公允价值（即评估值）为基础的，改制评估基准日实际上成为新老划段的标志。之所以要按照评估值调整资产的折旧或摊销，是因为改制作价是以评估值为基础的，从评估基准日开始，企业资产的价值计量基础已经改为评估值。会计处理规定应该反映事项的经济实质。从上述文件的规定，可以分析得出一个结论，即改制调账的实质目的是为了保证国有资产不流失，并确保改制后企业的资本保全。因此，对于改制调账会计处理中国家未作明确规定的内容，也应基于同样的原则处理。

三、国企改制调账分歧解决的建议根据对改制调账政策依据的分析，笔者认为对于前述改制调账分歧的恰当解决方案是：以改制评估基准日作为改制调账基准日，在改制完成日具体实施，改制完成日与改制评估基准日不在同一的，应追溯调整改制评估基准日当期财务报表；具体应以改制评估基准日为起点，根据改制过程中的审计调整（包括改制特殊事项调整）和评估调整事项调整账目，同时对改制评估基准日至改制完成日之间的资产折旧或摊销以改制评估基准日的评估价值为基础重新计量；与评估增值相关的递延所得税负债计入资本公积，但以后期间递延所得税负债转回时应计入转回当期的所得税费用。鉴于当前改制调账会计处理在实务操作中存在较大的差异，不同企业之间，甚至同一企业内部不同子公司之间，都可能采用不同的方法，导致企业财务信息的可靠性、可比性均有较大程度的降低。笔者建议财政部门应会同国有资产管理部门尽快制定国企改制调账的具体会计处理规定，解决实务中经常出现的分歧和争执，提高企业财务报表的信息质量，提高财务数据之间的可比性。参考文献：1.《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）2.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年1月21日）》3.《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）4.《企业会计准则讲解2010》5.《关于企业公司制改建应付工资等余额财务处理的意见》（财办企[2006]23号）6.《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）7.《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）8.《股票发行审核标准备忘录（2001）第一号》（中国证监会发行监管部[2001]第1号）9.杨力生《国企改制会计处理之我见》（《上海注册会计师》2011年第4期）（作者单位：北京财贸职业学院）注：本文发表于《财务与会计》2014年第12期[1] 国有企业上市改制时，通常会涉及“离休人员”、“退休人员”、“内退下岗人员”及“遗属”，以上人员统称为“三类人员”，其涉及的费用称为“三类人员费用”。”三类人员费用“主要包括：第一类是按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费；第二类是重组企业根据自身财务状况，为保证离退休人员生活稳定，在国家规定的基本养老保险之外，发放给离退休人员的各项补贴，即“统筹外费用”；第三类是符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险费。[2] 见杨力生《国企改制会计处理之我见》（《上海注册会计师》2011年第4期）'注册会计师'（微信号：CPA-jifeng-weixin）是一个注册会计师分享信息和经验的平台，编者竭力将自认为有价值的信息编辑整理发布，订阅者如果有希望看到的内容，或者有好的建议可通过微信或微博（http://t.qq.com/jifeng700818）交流。