关于企业进行分立时涉及税种的相关税收政策分析

第一篇：关于企业进行分立时涉及税种的相关税收政策分析

关于企业进行分立时涉及税种的相关税收政策分析

分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及的税种进行具体分析如下：

1、营业税

《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。

另外我们可以参考《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

2、增值税

《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则：增值税的征

收范围为境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。

3、土地增值税

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。

4、企业所得税

（1）一般分立——即时征税

财税[2009]59号规定：企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

举例说明，某企业A准备分立为A和B，也就是存续分立方式（不满足特殊税务处理条件分立），此时，处理如下：

A企业分立出去的资产比如土地、固定资产、存货、投资等，均需要按照公允价值确认资产转让所得或损失；B企业取得这些资产计税基础也按公允价值确认；A企业的股东取得B企业的股权或其他非股权支付额，应视同被分立企业分配再投资处理（实际上，在我国企业分回利润可以免税）；A、B企业的亏损不得互相结转弥补。（2）特殊分立——递延纳税

如果分立满足以下几个条件，则可以使用特殊税务处理：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得的股权；（4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。特殊税务处理方法如下：

（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；（2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继；（3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃

“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上；（6）暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

举例说明：A企业注册资本100万（甲乙股东分别50万），分立基准日，资产500万（公允价值800万），负债200万（公允价值200万），净资产300万（公允价值600万）。现将资产250万（公允价值400万），负债100万（公允价值100万）成立B公司。原股东甲乙获得B公司100%股权。则具体处理如下：

（1）B公司资产和负债的计税基础分别为250万和100万（账面资产则不同）；

（2）如A公司尚有未弥补亏损10万，则A、B可分别在以后年度弥补5万；

（3）如A公司注册资本不变，则甲乙股东取得B公司股权的计税基础可以确定为0或者按照净资产比重，即甲乙股东在A公司股权计税基础分别为300/600*50=25万，在B公司股权计税基础也分别为25万。

综上，如果企业分立适用特殊性税务处理，分立当时无须缴纳所得税，但是，在新成立分立企业股权再行转让时，由于计税基础相对低，转让收入会提高，因此，如果分立后是为了再转让股权的，运用特殊性税务处理可以递延纳税。

5、契税

财税[2008]175号：企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

6、印花税

财税[2003]183号：以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

第二篇：企业如何进行小税种管理-印花税

印花税精练讲解课件

1、问：哪些凭证需要贴花？

印花税是列举式征税，印花税暂行条例没有列举的不征税，第二条规定：下列凭证为应纳税凭证：

（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

（二）产权转移书据；

（三）营业帐簿；

（四）权利、许可证照；

（五）经财政部确定征税的其他凭证。

第五项的理解：其他凭证必须有财政部、国家税务总局行文才可以征收，比如土地出让合同。细则第十条明确了（只对列举凭证及财政部确定征税凭证征税）

2、问：哪些凭证属于免税凭证？

下列应纳税凭证是不需要贴花的，即免税凭证：

（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

（三）经财政部批准免税的其他凭证。（细则具体化为：国家指定的收购部门与村民委员会、村民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同）

另外还有：对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，应按规定贴花。对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花。经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接受单位对并入的资金不再补贴印花。发行单位之间及发行单位与征订单位个人之间的征订凭证免税。但出版单位与发行单位的征订凭证按购销合同贴花。

注意如果以副本或者抄本视同正本使用的，应贴花。（纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本代替的，即为副本视正本使用，应另贴印花。）

3、问：哪些凭证参与人需要贴花？

同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。这里的当事人是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人、代理人，但代理人可代理纳税。

4、问：合同修改后增加或减少金额怎么办？

已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。已贴用的印花税票不得重用（理解就是多贴印花税票不得申请退税或抵用），另外不管合同是否兑现，一律不予退税。主要是考虑到印花税票已画销。对已履行并贴花的合同，只要不另签合同，哪怕实际结算数额和合同有误，也不补贴花。

5、问：同一凭证不同税目如何纳税？

同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金融的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（之所以如此，是解决避税问题，如果不如此规定，企业将税率低的项目金额扩大以避税）

6、问：没有金额的合同如何贴花？

按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额，没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。现在国家牌价基本取消了，因此应按照市场价格来确定金额贴花。

7、问：应税凭证为外国货币怎么办？

应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。目前的外国货币需要换算，这里的牌价应当理解为中间价。

8、问：营业帐薄和非营业帐薄有什么区别？ 凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定征收印花税。银行根据业务管理需要设臵的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。银行营业帐薄的届定同样适用于其他企业，即日记帐、明细帐与总帐界定为营业帐薄。

对采用一级核算形式的，只就财会部门设臵的帐簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的帐簿应贴花外，财会部门设臵在其他部门和车间的明细分类帐，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设臵的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计薄、台帐等，不贴印花。

9、问：对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢？则完全符合加工承揽合同的性质，只就加工费计算贴花。

10、问：有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？

有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额 5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。而有些合同虽然签订时没有金额，但按市场价或国家牌价计算，见问题6。

11、问：企业租赁承包经营合同，是否贴花？

企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。财产租赁合同列举式征税：房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备。承包经营合同不在其列，而门店和柜台属于器具。

12、问：对有经营收入的事业单位使用的帐簿，应如何贴花？

对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的帐簿，按其他帐簿定额贴花，不记载经营业务的帐簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业帐簿，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别按规定贴花。

13、问：跨地区经营的分支机构，其营业帐簿应如何贴花？ 跨地区经营的分支机构使用的营业帐簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的帐簿按核拨的帐面资金数额计税额贴花，其他帐簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他帐簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的帐簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。

14、问；保险合同如何贴花？

按照保险费金额的千分之一贴花，1990年7月1日之前按投保金额的万分之零点三贴花，责任保险、保证保险与信用保险暂按5元贴花。注意这里的保险合同特指财产保险合同，包括家庭财产两全保险合同（以保险金利息作为保费收入，保险合同期满退还保险费），人身保险合同不属于印花税征税范畴。

15、问：技术合同如何贴花？

专利申请权转让、非专利技术转让合同属于技术合同，专利权转让与专利实施许可合同属于产权转移书据；（可以这么来理解，专利申请权转让的是申请权不是产权，非专利技术一般是企业的商业秘密或自有技术，没有申请专利产权，因此转让行为不按照产权转让书据处理，）技术合同涉及的是自然科学，社会科学类的法律、法规、审计、会计咨询不属于技术合同征税范畴；各种职业培训、文化学习及职工业余教育合同也不属于印花税范畴，上述合同没有技术含量，仅是技术成果的普及。技术开发合同只就合同所载报酬金额计税，不必包括研发经费，但如果按研发经费一定比例计酬，则按该报酬金额计税贴花。

技术转让合同如果包括与转让专有技术使用权有关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费，应按产权转移书据计税贴花。

16、问：汇总缴税需要注意什么问题？

一般而言单笔超过500元或凭证多需要频繁贴花的可以汇总缴纳或汇总贴花，但相应的征税凭证与免税凭证应分别汇总，否则全额征收印花税。另外是否汇总缴纳不是必须的，而是可以选择的，企业可以自行决定采用何种方式。

17、问：要货单据也要贴花吗？

要货单据只要明确当事人之间供需关系，明确双方责任的常用业务凭证，应贴花，但如订有合同，根据税不重征原则，不需要贴花。

18、问：运费发票需要贴花吗

在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。

由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。

19、问：哪些权利证可证照不需要贴花？

印花税采取列举式征税，仅对房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证贴花，其他不贴花，比如税务登记证、卫生许可证、采矿证等。

20、问：参加广州博览会时签订合同应贴印花税到哪里缴？广州吗？

全国性商品物资订货会签订的应税合同回所在地贴花纳税，不涉及省际关系的由省局决定。

21、问：借款合同印花税如何具体规定的？

一、关于以填开借据方式取得银行借款的借据贴花问题。目前，各地银行办理信贷业务的手续不够统一，有的只签订合同，有的只填开借据，也有的既签订合同又填开借据。为此规定:凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。

二、关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。

三、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。

四、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。

五、关于借款合同中既有应税金额又有免税金额的计税贴花问题。有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。

六、关于对借款方与银团“多头”签订借款合同的贴花问题。在有的信贷业务中，贷方是由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。

七、关于对基建贷款中，先签订分合同，后签订总合同的贴花问题。有些基本建设贷款，先按用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

特别注意：借款合同是指借款人与金融机构签订的借款合同。而金融机构与金融机构的往来借款与非金融机构之间的资金融通合同是不征收印花税的。所谓的金融机构是指由中国人民银行批准设立、领取经营金融业务许可证书的单位。

22、问：企业改制涉及印花税的处理？

（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。公司制改造包括国有企业依•公司法‣整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。

（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

23、问：印花税的处罚有哪些规定？

一、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适用•税收征管法‣第六十四条的处罚规定。

二、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，适用•税收征管法‣第六十三条的处罚规定。

三、伪造印花税票的，适用•税收征管法实施细则‣第九十一条的处罚规定。

四、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，适用•税收征管法‣第六十三条或第六十四条的处罚规定，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。

五、纳税人违反以下规定的，适用•税收征管法‣第六十条的处罚规定：

（一）违反•印花税条例施行细则‣第二十三条的规定：“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查”；

（二）违反•印花税条例施行细则‣第二十五条的规定：“纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年”。

24、问：核定征收印花税的条件？

根据•税收征管法‣第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。

各级地方税务机关应逐步建立印花税基础资料库，包括：分行业印花税纳税情况、分户纳税资料等，确定科学合理的评估模型，保证核定征收的及时、准确、公平、合理。

25、问：核定购销合同印花税时，相应增值税金如何处理？ 增值税一般纳税人的进项税金及销项税金性质上属于价外税，不属于价外费用，因此不宜将进项税金和销项税金核定时作为购销金额，而这和会计处理也是一致的，一般纳税人的原材料与产品销售收入均不含税，小规模纳税人购进原材料因为不可以抵扣进项税金是含税的，而对产品销售收入则是按3%的征收率计算增值税，因此该项增值税应当作为核定依据计算购销合同印花税，当然如此处理需要得到当地主管税务局的认同。

26、问：土地租赁合同需要贴花吗？ 因为印花税暂行条例及施行细则中对财产租赁采取了列举法，其中并不包括土地租赁，因此土地租赁不征收印花税，从公平性角度考虑，房屋租赁贴花，土地租赁不贴花显然是不公平的，但考虑到印花税暂行条例及施行细则出台时为上世纪八十年代，土地控制还相当严格，土地租赁基本不存在，所以当时未将土地租赁纳入征税范围，出于此点考虑，有的省市均已出台相应后续政策，将土地租赁纳入印花税征税范围，但是如无地方后续政策支持，则不宜贴花完税。

27、问：资金帐薄的纳税期限如何规定？

印花税暂行条例细则第八条：以后资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。可见纳税时间为会计。

举例：某企业年初实收资本1000万，资本公积500万，3月份增资500万，7月份减资200万，年末实收资本1300万，资本公积500万。

如果按计算，当年年末即次年年初实收资本与资本公积合计1800万，当年年初实收资本与资本公积合计1500万，应纳印花税300万×0.05%=1500元。

如果错误的按照增资后即纳税，则企业应纳500万×0.05%=2500元，减资部分不允许退税，所以多交1000元。

28、问：易货合同印花税如何贴花？ 易货合同，其实质就是购销结合的合同，虽然不涉及或少部分涉及货币，因此根据国税发（1991）155号•国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知‣规定：按合同所载的购销合计金额计税贴花，合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

29、问：电子凭证也要贴花完税吗？

财税（2006）162号•财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知‣规定：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。为什么要出台这个政策？政策的出台往往滞后于经济的发展，因此拾遗补缺的功能就至关重要，面对无纸化办公的迅速涌现，及时制定政策确保应收尽收就至关重要。电子凭证取代了纸质凭证，但“山还是那座山，河还是那座河”，电子凭证的性质和纸质凭证的性质无任何改变。在文件出台之前往往电子凭证是不征税的，只对找印出来的纸质凭证征税，所以162号文的出台解决了公平性问题。

30、问：为什么商品房销售合同印花税从购销合同改为产权转移书据呢？

商品房销售合同，对于房地产开发商而言，商品房只是个货物，但对于购房者而言，却是个实实在在的产权，因此之前对销方按购销合同、购方按产权转移书据征税显系不合理，财税（2006）162号•财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知‣加以更改，改为按产权转移书据征收印花税。

31、问：土地出让与转让合同需要贴花完税吗？

财税（2006）162号•财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知‣规定按产权转移书据征收，改变了之前不征税的空缺。土地使用权出让合同的出让方征收印花税吗，表面上看出让方是政府部门，在我国土地所有权是国家或集体所有，集体土地出让必须先征用为国有，对政府征收印花税毫无意义，但是印花税纳税人是包括机关的，因此政府也需要纳税。

32、问：企业集团之间订立的应税凭证如何贴花？

企业集团是一个法人主体，集团内的公司也是单个法人主体，因此国税函（2009）9号•国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知‣规定：对于集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货或结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税，对于企业集团内部执行计划用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

33、问：印花税是个小税种，不重视也不会损失太大，这种看法对吗？ 切莫忽视印花税，俗谓最危险的地方就是最安全的地方，许多企业往往将印花税视为芝麻税种，不以为然，其实恰恰最安全的地方却是最危险的地方，比如某企业搞土建工程，一直不知道建筑安装合同征收印花税，税务局一检查，上亿的土建工程补印花税五万，滞纳金三万，罚款五万，可谓是小不经意大失所算。

34、问：公司注册资本1000万，实收资本300万。分次注资。印花税按1000万征还是300万征？

根据•国家税务总局关于资金帐薄印花税问题的通知‣（国税发﹝1994）025号）文件规定：“生产经营单位执行两则后，其记载资金的帐薄的印花税计税依据改为实收资本和资本公积两项的合计金额。”

根据•印花税暂行条例施行细则‣第八条规定：“记载资金的帐薄按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。”

可见资金帐薄印花税是按年征收的，因此应当就当年年初实收资本与资本公积之和与去年年初实收资本与资本公积之和的增加数贴花。如你公司当年实收资本只增加300万，则只就300万元贴花，而不是按注册资本1000万贴花，因为1000万元注册资本并不体现在帐薄中，帐薄中只体现实收资本（或股本）与资本公积。

35、问：集团公司委托银行贷款给子公司，签订三方合同，包括委托人、受托人、借款人，请问此委托贷款借款合同是否集团双方要缴纳印花税？

此项合同包括两项内容，其一为集团公司与银行之间的委托事项，其二为银行对子公司的贷款事项，集团公司和子公司并没有发生直接的法律事实，鉴于委托合同不属于印花税征税范围，而借款合同属于印花税征税范围，因此应当对银行与子公司按借款合同贴花完税。

36、问：我公司是专业的爆破工程公司，根据公安部门爆破服务“一体化”管理要求，爆破公司和生产过程中需要实施爆破作业的单位（以下称客户）签订有偿服务合同，明确责、权、利，由爆破公司提供“统一购买、统一配送、统一爆破、统一清退”的“一体化”服务模式。客户爆破工程需要的炸材由我公司代购，根据管理要求，炸材销售发票上的购货单位名称填写的是我公司（即爆破工程公司）的名称，我公司将购货发票原件交给客户并收取货款代付给炸材销售单位。

1、现税务部门要求我们就代购炸材业务按购销合同交纳印花税，请问，我公司是不是印花税的纳税业务人？如果我公司交纳了购销合同印花税，那客户是否还需要交纳购销合同印花税？

2、在提供“一体化”服务中，我公司按规定向客户收取服务费用，该项服务费用是否需要交纳印花税？如需交纳，属于印花税暂行条例中列举的什么项目？

3、•上海市税务局关于印花税几个问题的补充规定‣（沪税地[1992]33号）规定：“印花税暂行条例列举对建筑安装工程承包合同征收印花税。但对拆除旧建筑、拆船和爆破工程等承包合同，可不征收印花税。”是否爆破工程承包合同也不交纳印花税？

1、炸材销售发票注明购货单位为你公司，客户取得的该宗发票因抬头不符合规定不得予以财务报销和税前扣除，税务部门认定你公司与炸材销售单位的购销款项属于核定征收印花税的范畴是有法律依据的。

2、印花税采取的列举式征税概念，服务合同不属于印花税征税范畴，不需要就该项合同贴花完税。

3、爆破工程是由你公司实施的，因此上述合同属于沪税地[1992]33号所规范的免税范畴。

37、问：近日,我们在日常税收检查中,发现担保企业除账簿贴花外不申报印花税,但我们认为,根据信用担保的性质应是保证借款人最终向银行还款的保证合同,但有关查询说法都说不属于应税合同,故请总局领导给予答复担保合同是否属于应税合同.•印花税暂行条例‣（国务院令第11号）列举的财产保险合同系保险公司办理的财产、责任、信用、保证等保险合同，担保企业不属于保险公司，因此上述担保合同不属于印花税征税范畴。

38、问：根据•关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知‣（国税发[1991]155号）规定：“

十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。此处的动产具体指什么？是否包括货币资金？如不包括，则以货币资金对外投资不缴印花税，对否？

动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物，一般指金钱、器物等，与不动产相对。因此货币资金属于动产范畴，以货币资金对外投资入股需要工商部门办理验资手续，货币资金所有权也从股东转移给被投资企业，属于印花税征税范畴。

39、问：对于中国公司与外国公司签署的适用外国法律的合同，是否按照•中华人民共和国印花税暂行条例施行细则‣（财税字（1988）第225号）第二条的规定，不属于在中国境内书立、领受的凭证，无需在中国境内缴纳印花税？

根据•中华人民共和国印花税暂行条例施行细则‣（财税字„1988‟255号）文件第二条规定：“条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。”

因此对于中国公司与外国公司签署的适用外国法律的合同同样应判断其是否具有中国法律效力是否受中国法律保护，且是否属于印花税征税范围，如合同内容具有中国法律效力且同样受中国法律保护且是印花税征税范围，则应贴花完税。

40、问：我公司是一间外商独资企业（以下简称C公司），其原境外公司A公司将C公司以RMB10000万转让给一间境外公司B公司，股权转让协议在境外签订完成。C公司持有A/B公司在境外签订的股权转让协议办理国内的相关变更手续。现遇到印花税如何缴纳的问题：

1、C公司要求以股权转让合同的使用人身份缴纳印花税5万元=10000万*0.05%，依据为印花税法与国税发[1991]155号文件第15条规定；

2、主管税局要求C公司按转让价的二倍缴纳印花税10万元=10000万*0.05%*2，其依据为转让方与受让方都应缴纳印花税，但A/B公司为境外公司，印花税也不要求代扣找缴，这样不应找C公司收税，应找A/B公司收税才对；

3、咨询了当地的123662纳税热线，其回答为C公司无需纳印花税。鉴于上述分歧，A、B、C是否纳印花税？

根据•国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知‣（国税发„1991‟155号）第十五条规定：“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花，是指印花税暂行条例列法征税的合同在国外签订时，不便按规定贴花，因此应在带入境内时办理贴花完税手续。”

我们认为C公司并不是股权转让合同印花税的扣缴义务人，更不是该项合同的印花税。纳税人是A、B公司，应当由A、B公司带入境内时办理贴花完税手续，而不应为保障税款入库而将印花税纳税义务强行移植给并非纳税人的C。

41、问：同一法人单位，内部各分公司（非法人单位）之间、各部门之间、或分公司与下属分分公司（非法人单位）之间订立的合同要缴纳印花税吗？

答：根据•合同法‣第二条规定：“本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。”因此我们认为同一法人单位内部订立的合同由于其权利与义务均归集于同一法人而非分公司，不具有合同的性质，不应征收印花税。

42、问：本地地税局要求对银行票据贴现业务按照借款合同征收印花税，但我们遍寻相关文件，根本没有对票据贴现属于印花税借款合同征税范围的政策支持，请问票据贴现是否属于借款合同印花税征收范围？

答：根据•中华人民共和国商业银行法‣第三条规定：“商业银行可以经营下列部分或者全部业务；

(一)吸收公众存款；

(二)发放短期、中期和长期贷款；

(三)办理国内外结算；(四)办理票据承兑与贴现；(五)发行金融债券；(六)代理发行、代理兑付、承销政府债券；(七)买卖政府债券、金融债券；(八)从事同业拆借；(九)买卖、代理买卖外汇；(十)从事银行卡业务；(十一)提供信用证服务及担保；(十二)代理收付款项及代理保险业务；(十三)提供保管箱服务；(十四)经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。” 根据•国家税务总局关于印发†营业税税目注释‡（试行稿）的通知‣（国税发„1993‟149号）文件第三条一款规定：“金融业征收范围包括

1、贷款；

2、融资租赁；

3、金融商品转让；

4、金融经济业；

5、其他金融业务，如银行结算、票据贴现等。”

可见金融及税收法律、法规均将贷款与票据贴现列为两类，而不是将票据贴现业务视同为贷款。另外•国家税务局关于对借款合同贴花问题的规定‣（国税地„1988‟30号）文件第四条规定：“对融资租赁合同可据合同所载的租金总额暂按借款合同计税贴花。”也即目前只将融资租赁合同视同为借款合同贴花，票据贴现合同并没有纳入视同借款合同贴花的规定，票据贴现合同不属于借款合同不必贴花。

43、问：印花税多交了真的不可以退吗？

多贴印花税票是不可以申请退税或抵税的，但核定征收印花税开具的是完税凭证，根据征收管理法相关规定，纳税人发现多缴的税款，可以在三年内要求税务机关予以退还，如果是税务机关发现的，应当立即退还，而无三年的限制。因此如果是以完税凭证交纳的印花税，符合条件情况下是可以退还的。

第三篇：股权转让涉及税种有印花税和企业所得税

股权转让涉及税种有印花税和企业所得税。

企业所得税，根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定：企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）有关规定执行。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

依据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

依据本条规定，企业所得税应在浙江海运集团注册地缴纳。

印花税，印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条进一步明确，财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，转让股权的行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据万分之五缴纳印花税。

第四篇：2009年涉及企业所得税的主要税收政策一

2009年涉及企业所得税的主要税收政策

一、企业工资薪金及职工福利费扣除

2009年1月4日，国家税务总局发布《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）。

（一）通知主要内容

1、《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

2、《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

3、《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

（二）特别提示

1、该文对《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”作了详细的补充说明。着重强调了“企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金”，方为“合理”。言外之意，企业申请扣除工资薪金时要能提供相关的内部制度规定。

2、文件对各地税务机关如何认定企业工资薪金的合理性，给出了五项指导性原则，具体操作由各地税务机关根据当地的社会与经济发展水平及不同企业的情况区别把握、合理裁量。此举与以前全国统一扣除标准相比，增加了基层税务干部的执法难度。

二、企业政策性搬迁或处置收入所得税处理问题

2009年3月12日，国家税务总局发布《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定，企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

三、手续费及佣金支出税前扣除

2009年3月19日，财政部、国家税务总局发布《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）就企业实际发生的手续费及佣金支出在企业所得税税前扣除有关问题进行明确。

（一）通知主要内容

1、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

2、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

4、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（二）特别提示

1、企业生产经营有关的手续费及佣金支出限额扣除

（1）保险企业标准有增有减。文件明确了计缴企业所得税前的扣除额度标准，是指当年全部保费收入扣除退保金等后的余额。绕过了退保相关的佣金问题，直接算总账。计算扣除比例：财保15%，人保10%，与此前的相关税收规定：保险企业的扣除代理费8%、佣金5%有增有减。时间上仅限于所在的纳税，一般指公历。

（2）其他企业的标准进行统一规定和明确。《企业所得税税前扣除办法》（税发[2000]84号）对个人的比例限制为5%；《关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》（国税发[1999]242号）对于从事房地产业务的外商投资企业的境外销售佣金比例限制为10%。现在下发的财税[2009]29号文统一为5%。对象或者范围是为合法经营资格中介服务机构或个人，并特别提出不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等；综合比较，范围有所扩大，但是标准更为明确，目的是预防内部交易，防止利用佣金不正当牟利。

需要指出的是，“合法经营资格”需要进一步明确。根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。而很多手续费和佣金的业务可以为一般经营项目，不需要许可经营，因此，具体操作时很难把握。

2、手续费及佣金的支付需要符合法律规定

这里强调手续费和佣金必须是支付给具有合法经营资格中介服务企业或个人；除支付给个人的外，不得用现金支付，这主要是为防止虚假交易：如果使用银行转账，容易有迹可查；如果使用顶账、扣款、以物抵账或挂应付款等方式，将有交易对象，也能查到线索以至于结果，切实起到加强管理的作用。

企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，因为企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金应从溢价中扣除。企业的有价证券分为权益性证券和债务性证券。权益性证券是指拥有证券标的物的财产所有权。债务性证券指拥有对证券发行人的债权。股票属于权益性证券。企业发行股票等权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，而发行企业债权等债务性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金是可以税前扣除的。因此，企业在进行筹融资决策时，需要考虑发行股票与债券的手续费及佣金的税前扣除问题。

3、准确区分手续费及佣金支出与费用项目

企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。显然，回扣、业务提成等费用与手续费及佣金支出不属于同类，需要认真进行区分开来，将回扣、业务提成、返利、进场费等明确排除在手续费和佣金范围之外。

四、文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的优惠

2009年3月26日，财政部、国家税务总局下发《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策》（财税[2009]34号）规定，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。

五、证券行业准备金支出税前扣除

2009年4月9日财政部、国家税务总局发布的《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）对证券行业准备金支出企业所得税税前扣除政策作出了规范。

（1）上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发[2000]22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，以及依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。

（2）中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发[2006]65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除；证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发[2006]65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之

三、国债现货成交金额的十万分之

一、1天期国债回购成交额的千万分之

五、2天期国债回购成交额的千万分之

十、3天期国债回购成交额的千万分之

十五、4天期国债回购成交额的千万分之

二十、7天期国债回购成交额的千万分之五

十、14天期国债回购成交额的十万分之

一、28天期国债回购成交额的十万分之

二、91天期国债回购成交额的十万分之

六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金以及证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，按其营业收入0.5%-5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。

（3）上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字[1997]44号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，以及依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

（4）期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字[1997]44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金以及依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。

需要注意的是：准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。

六、国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠政策

2009年4月16日，国家税务总局发布《关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]80号）。

通知明确，对居民企业经有关部门批准，从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。

企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

七、固定资产加速折旧所得税处理

2009年4月16日，国家税务总局下发《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）。

通知规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

企业拥有并使用符合规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送相关资料。

八、企业资产损失税前扣除

2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确。

（一）通知主要内容

1、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

4、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（4）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；

（5）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；

（6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；

（7）由于上述

（一）至

（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

（8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述

（一）至

（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

（9）银行卡持卡人和担保人由于上述

（一）至

（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；

（10）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

（11）经国务院专案批准核销的贷款类债权；

（12）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

5、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

6、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

7、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

8、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

9、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

10、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

（二）特别提示

该文件只是一个实体性文件（政策性）文件，只解决了资产损失税前扣除标准、条件问题，却并未涉及资产损失税前扣除程序性规定。而2009年5月4日国家税务总局发布的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）对企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项进行了明确，并规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题。

九、保险公司准备金支出的扣除

2009年4月17日，财政部、国家税务总局发布《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）。

（一）通知的主要内容

1、保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：

（1）非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。

（2）有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。

（3）短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。

（4）非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。

2、保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：

（1）财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。

（2）人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

3、保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除。

4、保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。

（二）特别提示

在该文件中，需要注意以下几个概念：保险准备金；保险保障基金；保费收入和业务收入；投资型财产保险业务与非投资型财产保险业务；有保证收益与无保证收益。

同时需要注意，已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。

十、高新技术企业所得税优惠政策

2009年4月22日，国家税务总局发布《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）。

通知明确，当年可减按15%的税率征收企业所得税或按照国发[2007]40号享受过渡性税收优惠的高新技术企业，在实际实施有关税收优惠的当年，减免税条件发生变化的，应按国科发火[2008]172号第九条第二款的规定处理。

原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业，根据《高新技术企业认定管理办法》以及国科发火[2008]362号的相关规定，在按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后，可以在2008年1月1日后，享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡政策。

2006年1月1日至2007年3月16日期间成立，截止到2007年底仍未获利的高新技术企业，按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业证书后，可依据企业所得税法第五十七条的规定，免税期限自2008年1月1日起计算。

认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。

十一、技术转让所得减免企业所得税问题

2009年4月24日，国家税务总局下发的《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）对享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合的条件，技术转让所得的计算方法进行了明确。通知规定，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。企业发生技术转让，应在纳税终了后至报送纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

十二、跨地区经营汇总纳税所得税征收管理问题

2009年4月29日，国家税务总局发布《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）对二级分支机构的判定问题，总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题进行了明确，通知还规定，跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。该通知自2009年1月1日起执行。

十三、企业重组业务所得税处理

2009年4月30日，财政部、国家税务总局发布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。

通知主要针对企业重组如何进行企业所得税处理，分为按企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组，并区分了一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。文中对股权收购和资产收购、企业合并并形式规定了75%、85%的量化标准，方便了企业的执行，特别是特殊性税务处理，为符合条件的企业重组提供了税收优惠，有利于减轻企业在重组中的所得税负担，在当前金融危机形势下，对企业重组是一大利好。此外，文件对企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易进行较为严格的规定，防止企业恶意利用特殊税务处理的优惠政策进行避税。

该政策的出台统一了内、外资企业重组及清算事项的所得税处理方法，体现了公平性的税法精神，使内、外资企业重组税务成本得以统一；其次，弥补了新企业所得税法未就特定的企业重组类型规定具体的税务处理方式的空白，为企业特定重组业务的税务处理提供了指引；再次，文件规定在特殊重组中，无论是国内投资者还是国外投资者，满足一定条件的股权或资产出让方可以选择对重组相关的收益或损失暂时递延确认，这将有助于推动跨境重组活动。

十四、金融企业贷款损失准备金税前扣除

2009年4月30日，财政部、国家税务总局发布《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）。

（一）通知明确主要内容

1、政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业允许税前扣除贷款损失准备金。其准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产以及由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款（包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款）等资产。

2、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备在税前扣除。

3、金融企业发生的符合条件的贷款损失，按规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

（二）特别提示

政策统一了贷款损失准备税前扣除口径，对提取贷款损失准备的贷款种类作了定性定量的描述，具体分为了贷款、具有贷款特征的风险资产和由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款三类。既有效解决了政策衔接问题，又将计提准备金的资产范围回归到会计制度的规定上来，强调了计提准备金资产的贷款性质或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、股权投资和债券投资、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权等资产。

十五、企业清算业务所得税处理

2009年4月30日，财政部、国家税务总局发布的《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）对企业清算有关所得税处理的问题进行了明确。

（一）通知的主要内容

1、应进行清算的所得税处理的企业

（1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

（2）企业重组中需要按清算处理的企业。

2、企业清算的所得税处理包括以下内容：

（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；

（4）依法弥补亏损，确定清算所得；

（5）计算并缴纳清算所得税；

（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

3、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。

（二）特别提示

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得；企业清算税务处理的核心是企业清算环节清算财产（资产）的处理；清算所得不适用任何企业所得税优惠政策；股东可以享受法定优惠。

十六、安置残疾人员就业优惠政策问题

2009年4月30日，财政部、国家税务总局发布《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）。

通知规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

企业应在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送相关资料：已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

十七、创业投资企业所得税优惠问题

2009年4月30日，国家税务总局下发《关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）就创业投资企业的所得税优惠问题做了规定。

（一）通知明确的内容

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

（二）特别提示

创业投资企业如欲享受该优惠政策，需注意以下条件：

（1）向创业投资管理部门（发改委）进行备案；

（2）到创业投资管理部门（发改委）进行年检。

投资前关注企业是否取得高新技术企业证书，已经取得的，应关注是否符合规模限制；未取得的，关注其是否符合中小企业条件，未来是否可以被评为高新技术企业。

十八、中小企业信用担保机构准备金税前扣除问题 2009年6月1日财政部、国家税务总局下发的《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号），就中小企业信用担保机构有关税前扣除的问题进行了明确。

（一）通知主要内容

1、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。

2、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

3、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

（二）特别提示

文件所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。该文件执行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。

十九、补充养老和医疗保险扣除标准上调至5%

2009年6月2日，财政部、国家税务总局发布了《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号），文件对企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费企业所得税前扣除标准予以明确。企业职工的补充养老保险费、补充医疗保险费的免税额度，由工资总额的4%提高到5%。

二十、投资利息支出扣除问题

2009年6月4日国家税务总局下发的《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）明确了企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出的扣除问题。

通知指出：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

纳税人应注意，投资者投资公司包括两种情况：新公司设立时股东的投资和现有公司的追加增资。对于这两种情况，国税函[2009]312号文件都应该适用，即设立之初的注册资本投资和成立后增加的注册资本投资。

二十一、保险公司再保险业务赔款支出税前扣除

2009年6月4日，国家税务总局发布《关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》（国税函[2009]313号）规定，从事再保险业务的保险公司（以下称再保险公司）发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司（以下称直保公司）再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上的赔款，准予调整作为上的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单作为成本费用扣除。

二

十二、专项用途财政性资金所得税处理问题

2009年6月16日，财政部、国家税务总局发布《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定。

（一）通知的主要内容

对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

企业将符合以上条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

（二）特别提示

给出的财政性资金的时间范围是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部门只要是县以上各级人民政府部门就行，注意没有仅限于财政部门。

二

十三、企业所得税核定征收问题

2009年7月14日，国家税务总局下发《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）对国税发[2008]30号规定的“特定纳税人”、“应税收入额”进行了明确。

（一）特别提示：

1、“特定纳税人”包括以下类型的企业：

（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；

（2）汇总纳税企业；

（3）上市公司；

（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

（6）国家税务总局规定的其他企业。

2、“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

二十四、扶持动漫产业发展的企业所得税政策

2009年7月17日财政部、国家税务总局下发的《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2009]65号）中，关于企业所得税的部分规定，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

二十五、广告费和业务宣传费税前扣除问题

2009年7月31日财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）。

（一）通知主要内容

1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

2、对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）特别提示

该规定是不含酒类饮料制造企业的。比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料——果啤就属于这类情况。提升广告和业务宣传费税前扣除是经济市场化、企业经营自主化的大趋势。扣除比例的提高未必一定能换来企业税金的减少和利润的增加，对那些竞争激烈的行业和企业，可能反而会带动广告投入的增加和竞争的进一步加剧。

当前，不少知名的饮料生产企业会采取授权生产销售的模式，特别是像可口可乐等国际知名企业，在国内基本是采取的授权生产销售模式。文件允许企业的品牌持有方进行费用的归集扣除，便于企业的管理和税务机关的征管。需要注意的是，饮料品牌持有方或管理方应将相关的广告费和业务宣传费进行单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

这一规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

二十六、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣除

2009年8月21日，财政部、国家税务总局发布《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）。

通知规定，金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

（1）关注类贷款，计提比例为2%；

（2）次级类贷款，计提比例为25%；

（3）可疑类贷款，计提比例为50%；

（4）损失类贷款，计提比例为100%。

注意，金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

二

十七、保险公司提取农业巨灾风险准备金税前扣除问题

2009年8月21日，财政部、国家税务总局发布《关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号）规定，保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25％的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。

二十八、非营利组织企业所得税优惠政策

2009年11月11日，财政部、国家税务总局发布《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）对符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围进行明确。其中，非营利组织须符合《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）的规定方可有免税资格。

通知规定非营利组织的下列收入为免税收入：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

二十九、部分税收优惠政策延长执行期限

2009年11月20日，财政部、国家税务总局发布的《关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知》（财税[2009]131号）规定对2008年12月31日到期的有关税收优惠政策将继续执行至2010年12月31日。

通知所涉及的文件有《财政部、国家税务总局关于对渤海船舶重工有限责任公司军品科研生产用房产免征房产税的通知》（财税[2006]25号）；《财政部、国家税务总局关于中国兵器工业集团公司和兵器装备集团公司所属企业城镇土地使用税政策的通知》（财税[2006]92号）；《财政部、国家税务总局、民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税的通知》（财税[2004]132号）；《财政部、国家税务总局关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税执行期限的通知》（财税[2006]148号）；《财政部、国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知》（财税[2006]169号）；《财政部、国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的补充通知》（财税[2008]78号）；《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的》（财税[2008]104号）。

三

十、小型微利企业优惠政策

2009年12月2日，财政部、国家税务总局发布《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

三

十一、企业清算所得税问题

2009年12月4日，国家税务总局下发的《关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）明确，企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。

三

十二、公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除问题

2009年12月8日，财政部、国家税务总局下发的《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）。

（一）主要内容

1、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

2、个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

3、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属的，不得扣除。

（二）特别提示

公益性捐赠税前扣除是国家出台的一项鼓励纳税人进行公益性捐赠的税收政策，纳税人在进行捐赠的同时，允许按捐赠额的一定比例进行税前扣除，这样既有利于促进全社会形成公益性捐赠的氛围，又能适当降低纳税人的所得税负担，可谓一举双得。但是，纳税人在进行公益性捐赠时应注意，并非所有情况下都能适用税前扣除的政策，只有符合规定的公益性捐赠才能税前扣除。

三

十三、非居民企业股权转让所得企业所得税管理

2009年12月10日，国家税务总局下发的《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）对股权转让所得、相关扣缴事项、境外投资方（实际控制方）间接转让中国居民企业股权等问题进行了明确。文件还规定，非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

三

十四、企业境外所得税收抵免问题

2009年12月25日，财政部、国家税务总局发布《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）对企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题进行了明确。

通知的主要内容：

居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。

居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。三

十五、企业向自然人借款的利息支出的扣除

2009年12月31日，国家税务总局发布《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）。

（一）通知主要内容

通知规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。此外企业向除规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。

（二）特别提示

文件明确了两类贷款人的处理办法，有关联关系的自然人和其它自然人，其中对关联自然人借款利息扣除按《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定执行。我们需要注意的是此文件中规定企业（一般为文件中其他企业）实际支付给关联方的利息支出，在权益性投资2倍以内的借款部分可以扣除，但此文件并没有规定计算利息的要素之一利率如何确定的问题。同时我们应注意到，如果关联自然人不是股东的情况下，企业向他们借款因权益投资为零而得不到利息税前扣除的好处。

第五篇：企业房产及土地使用权转让所涉及的税种及税率

企业房产及土地使用权转让所涉及的税种及税率

A公司准备转让其名下的土地和房产，原值2000万，欲以5000万的价格转让。请问：

1.企业转让土地和房产应缴哪些税？ 2.各项税款的缴纳比例？

3、如果A公司的主要资产就是上述土地使用权和房产，通过股权转让的方式将A公司转让给B公司，在税收方面是否有特殊规定？

一、企业转让房产和土地需要缴纳的税种：

1、营业税及附加：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额计算营业税，营业税税率为5%。按照实际缴纳的营业税缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加。

2、企业所得税：企业转让不动产收入扣除转让过程中缴纳的相关税费、发生的清理费用、不动产计税基础后为转让所得。税率为25%。

3、土地增值税：旧房及建筑物扣除项目的规定：根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)第十条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条、《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)第二条：

(1)能取得旧房评估价格并经税务机关确认：①旧房评估价格=重置成本价×成新度折扣率②取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。③转让环节缴纳的税金。

(2)没有评估价格，但能提供购房发票并经税务机关确认：①发票所载金额②按发票所载金额从购买起至转让止每年加计5%的金额③土地的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。④转让税金

(3)既没有评估价格，又不能提供购房发票的，实行核定征收。

2、转让未进行开发的土地使用权扣除项目的规定①取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。②转让环节缴纳的税金。单独转让土地使用税不得核定征收土地增值税。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。”

4、印花税：按产权转移书据万分之五贴花。

二、如果企业转让股权，且企业主要资产为房产和土地的

1、土地增值税：《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》规定，转让股权且股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，应按土地增值税的规定征税。

2、企业所得税：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：”

三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。”

3、印花税：按产权转移书据万分之五贴花。