内部控制论文提纲

第一篇：内部控制论文提纲

试论如何加强企业内部控制

----以中小企业为例

一、内部控制概述

1、内部控制的概念

2、实施内部控制的重要意义

二、我国中小企业内部控制工作的现状与存在的问题及分析

1、内部控制环境基础薄弱

2、内部控制制度不健全

3、风险意识薄弱

4、内控得不到有效实施

三、改善我国中小企业内部控制制度的措施建议

1、优化内部控制环境，提高管理者的内控意识

2、建立基于风险管理的内部控制制度

3、建立长效的监督机制，充分发挥内外部监督的作用

4、建立考核激励制度，提高内控执行水平

5、定期开展内部控制自我评估

第二篇：内部控制论文

内部控制与企业文化建设

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内部控制与企业文化建设

【内容提要】

本文从内部控制与企业文化的内在联系出发，具体分析了二者之间的相互关系和相互影响，阐明了企业文化对企业内部控制制度贯彻执行的保障作用。

加强和完善企业内部控制制度，实施企业文化建设不仅是当前理论界和实务界最为关注的话题，同时也是一些上市公司进行治理的重要内容。它对治理会计信息失真，解决公司内部管理失控，提高企业的竞争力和凝聚力具有重要意义。

【关键字】内部控制 企业文化

一、内部控制与企业文化的关系

企业内部控制制度的建设和执行与企业文化建设密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。

所以，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。这里的关键问题，是企业所制定的内部控制制度必须是科学合理的，企业文化必须是企业价值观和经营理念的建设，由此所实现的二者结合，才会创造企业发展的奇迹。

二、内部控制制度建设的思考

企业的内部控制是企业内部各个经营环节的协调约束机制，它是一种制度建设。我们知道，科学管理要求主观符合客观，任何一项管理办法，其客观成分越多，科学性越强。内部控制制度的制定也不例外，应本着实事求是的原则制定切实可行的控制标准。由于每个企业都有自己的经营特点和独特的环境条

件、发展目标、经营管理方式，其控制的关键点不同，因此，在制定企业内部控制制度时，应注意解决好以下问题：

（一）关于内部控制的目标公司治理实际上是指所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，而内部控制则是实施监控管理的直接手段。因此，其内部控制目标就显得十分明确，即通过这种制度安排，要达到一种什么效果。作为企业是一种营利性组织，其存在的意义就是要有经济效益，要有效率，没有效益和效率的企业就没有存在的必要。企业有盈利、并且能够快速发展，这是对企业经营者的起码要求。我国内部会计控制目标，则根据我国企业内部控制的缺失和失效、管理混乱、有章不循、有法不依的实际状况提出来的，有着鲜明的背景特点。

（二）关于内部控制的内容内部控制的内容，应对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，明确控制的关键点。内部控制的重点：一是对企业资金进行的控制，各项资金的收支业务必须按照手续制度办事，按预算计划执行。要合理调动资金，讲究资金的使用效率和效果，避免财产物资的损失浪费ZH是加强各环节责任人的监控管理避免权利滥用造成经济损失；二是要从根本上解决偷懒和搭便车的问题。

（三）建立合理的授权控制机制内部控制实质上是对企业经营过程中，员工行为的规范约束，是对人的行为要求的控制管理。这种控制管理要解决两个关键问题，一是从事该业务活动人员资格的认定问题；二是合理委托授权问题。内部控制的重点是对企业内部各层次管理者的监督、约束、协调工作，要使内部各层次管理者的工作能够协调有序、各负其责，就要建立各层次的授权委托制度，通过这种授权委托形成内中合理的监控系统，以便保证内部控制制度的贯彻执行。

（四）企业内部控制应关注员工的培养和教育内部控制制度是靠人去执行的，再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率、效果来。加强对员工的培养和教育，应是内部控制建设中的重要内容。首先，应加强对企业员工诚实守信的教育，因为如果没有诚信，就会出现偷工减料、弄虚作假、欺上瞒下、投机取巧的现象，就会直接影响企业的形象和企业产品的信誉。其次，要关注员工自身价值的建设，注重其创新能力的培养和提高。

三、企业文化建设的思考

泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例。”即好的环境条件是内部控制制

度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即是企业文化。

（一）企业文化建设中应关注的问题企业文化是一种价值观念，它通过组织、群体、个体的行为和语言表现出来，尽管不同的企业文化其表现形式不同，但这些文化的内容都包含着公正、诚实、勤奋、正直、自尊等特征，它是企业精神的再造，形成企业的一种共识。现代企业文化的建设，应重点关注以下问题：

1、在企业员工的思想观念、思维方式、行为规范、行为方式等方面实现一种统一，不是简单的命令式和形式上的认同。

在我国很多企业并没有形成企业自己的独立文化，即使规定出各种制度和要求来，也没有创造出良好的执行氛围，没有很好地将企业的制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来，由于缺乏文化氛围的支撑，当企业发生一点变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙，没有任何战斗力。因此，要想企业能够持续发展，必须要使企业员工在价值观上达到一种统一，要对统一的行为标准有着强烈的认同感。这种潜移默化所塑造的企业风格，才能形成一种无形的力量，推动企业的进步。

2、企业文化建设中的实质和形成的有效结合作为企业文化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气，凝聚力量，创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，而内在的价值观的形成却是长期的，艰苦磨炼而形成的。文化作为通过教育和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将生产直接影响。所以企业文化的培养和塑造更应注重内涵。

3、强调协作和团队精神作为一个企业，各个部门之间团结协作具有团队精神是力量的象征，充满竞争力的表现。而且任何人的自我价值都可以通过这种集体的力量得到发展和实现。在企业文化的建设中，必须强调团队精神的认同感，如果没有这种价值观上的认同，就会出现企业内控制度难以执行，盲目突出自己的现象。企业的力量最主要就是来自于企业内部的协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。因此，企业还要创造保护和倡导协作精神和团队精神的良好氛围。

（二）企业文化建设的方式、方法企业文化建设实际是一种制度建设，它与企业内部控制制度相辅相成互为补充相得益彰。它所包括的内容应以文字形

式确定下来，以便组织企业职工学习、掌握和遵循。一般可以采取员工手册的方式，让全体员工人手一册，并定期学习和培训。

企业文化建设的过程，是一个信仰、道德、理念、规则和行为不断强化的过程，不是一朝一夕所能实现的，它是一种历史的积累和沉淀所凝聚的力量。所以，企业内部的文化学习、宣传和鼓励就显得极为重要。

四、结束语

在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来实施全过程的管理，才能凝聚起企业真正的力量，这个企业才会朝气蓬勃充满活力。内部控制和企业文化建设都应成为一种制度安排，这种制度安排应从公司治理的角度予以强化。同时，作为会计的主管部门应强调制度规范的标准化和监督检查的经常化。如果制度规范的标准化和监督检查的经常化能够实施，将有助于规范市场经济秩序和促进企业内部控制制度和企业文化的建设。

参考文献陈霞;;如何加强企业文化建设[J];北方经济;2006年20期汪晓民;;企业文化的价值取向[J];当代经理人;2006年01期廖政中;张岩;;中小企业文化建设研究与思考[J];广东科技;2009年15期孙政委;刘升;;中国企业文化发展现状及对策初探[J];河北广播电视大学学报;2005年06期周晶;;浅析企业文化建设的重要性[J];黑龙江科技信息;2007年21期

第三篇：行政事业单位内部控制论文

浅议行政事业单位的内部控制和要求

目录

写作提纲•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(2)内容摘要•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(4)关键词•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(4)正文•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(4)一﹑绪论•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(4)二﹑本论•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(4)

（一）内部控制的内涵••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• •••(4)

（二）当前行政事业单位内控制度存在的主要问题••••••••••••••••••••(6)

（三）建立和完善行政事业单位内控制度的措施•••••••••••••••••••••(7)

三、结论•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(10)参考文献•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••(10)

论行政事业单位的内部控制和要求

写作提纲

一、绪论

本文主要论证行政事业单位如何更好更有效的进行内部控制。如何通过建立符合事业单位的内部控制制度，达到防止财务风险，严格纪律，提升管理水平，针对事业单位内部控制中存在的问题，提出加强事业单位内部控制应健全稽核制度，明确岗位职责，建立必要的检查评价机制等。最后对行政事业单位内部控制提出了几点要求。

二、本论

（一）行政事业单位内部控制的内涵

1、内部控制的主体和对象

2、行政事业单位内部控制的原则

3、行政事业单位内部控制的要素

（二）行政事业单位内部控制中存在的问题

1、行政事业单位内控意识相对薄弱而且内控工作执行相对滞后

2、行政事业单位的会计基础工作较为薄弱，大多财务人员素质仍需提高

3、相关部门内外监督机制不到位

（三）建立和完善行政事业单位内控制度的措施

1、提高内部控制意识，加强会计队伍建设

2、制定合适本单位的会计制度和明确会计岗位职责

3、根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，提高财务管理水平

4、明确经费的审批权限，加强对预算编制、执行的控制

5、加强财产保全控制和树立风险控制意识，加强风险管理

6、健全稽核制度，强化内部会计审计，加强政府监督

7、建立必要的检查评价机制

三、结论

行政事业单位内部控制制度的建立是个系统工程。国家对行政事业单位的内部控制也越来越重视，建立一套符合事业单位实际，科学、有效的内部控制制度是摆在事业单位面前的重要课题。

浅议行政事业单位的内部控制和要求

江世晓

【内容摘要】本文主要论证行政事业单位如何更好更有效的进行内部控制。如何通过建立符合事业单位的内部控制制度，达到防止财务风险，严格纪律，提升管理水平，针对事业单位内部控制中存在的问题，提出加强事业单位内部控制应健全稽核制度，明确岗位职责，建立必要的检查评价机制等。最后对行政事业单位内部控制提出了几点要求。

【关键词】行政事业单位 内部控制 完善措施

行政事业单位主要依靠财政拨款或收支自身平衡，不以盈利为目的的财务工作，业务核算相对简单，缺乏内部压力，部分行政事业单位对内部控制制度认识不到位，执行不到位，因而在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真，财产管理不善，固定资产流失等问题。随着我国内部制度的愈加完善，监管与审计也越发严格，如何通过建立符合事业单位的内部控制制度，达到防止财务风险，严格内控纪律，提升管理水平，是当前行政事业单位面对的一个迫切而重要的课题。所以有必要从理论和实务两个方面对此进行探究。

一、行政事业单位内部控制的内涵

（一）行政事业单位内部控制的主体和对象

行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动 合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

（二）行政事业单位内部控制的原则

从2012年11月29日国家发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》来看，单位建立与实施内部控制，应当遵循下列4个原则：

1、全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。如何更好地体现这一原则，我主要从以下几方面来实施：第一，各级领导高度重视和抓好内部控制管理工作。各级领导和各级管理者是内部控制管理第一责任人，他们对内部控制的重视程度，直接决定和影响所在单位的内部控制管理水平。第二，建立上下互动和共同参与的内部控制体系。内部控制是全单位性地工作，需要各个部门的共同参与。第三，建立和完善检查监督体系。为实现全过程控制，全方位覆盖，检查监督必不可少。第四，推进内部控制文化建设。内部控制文化是构建内部控制环境的重要内容之一，在内部控制活动中有重要作用。

2、重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。单位的重要经济活动与本单位其他管理活动息息相关，决策的正确与否事关单位在公众当中形象和影响力。

3、制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。内部控制的制衡性原则保障单位在治理机构、机构设置及权责分配等方面形成相互制约、相互监督的良性循环。在制衡性原则贯彻过程中,单位容易出现不相容职务未实施严格分离、内部审计工作缺乏相对的独立性等问题,因此在执行过程中应当注意完善单位治理结构、正确处理单位的机构设置与权责分配问题、重视企业的业务流程监管,充分发挥单位内部控制的作用,降低内部控制风险。

4、适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实 际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的 提高，不断修订和完善。

（三）行政事业单位内部控制的条件

制定内部控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况；应当约束单位内部涉及内部控制管理工作的所有人员，涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明确业务处理过程中的基本控制点；应当保证单位内部涉及会计机构、岗位设置、职责权限的合理性，坚持不相容职务分离和回避制度，确保权责分明、5

相互制约、相互监督；应当随着社会发展、外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高而不断进行修订和完善。

二、当前行政事业单位内控制度存在的主要问题

(一)行政事业单位内控意识相对薄弱而且内控工作执行相对滞后

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要前提和保证。内部控制制度制定不专业且不切合实际，目前一些行政事业单位缺乏内部控制理念，只是把内部控制制度看成束缚人限制人的条条框框，现实中有的单位尚未建立起内部控制系统，导致执行起来难度大；有的虽建立了内部控制系统，但不尽合理，没有从自身实际情况出发；还有单位虽建有较为完善的内部控制制度，但是单位领导不够重视内控管理，有关人员怕得罪人而不执行相关制度，也导致了执行效果差。由此就造成了部分行政事业单位固定资产增减不够及时或者甚至没有调整相关账目，库存现金严重也超限额及超范围支付，随意地核销债权债务，接受票据不合规章，财务公开也不够规范详细等。

(二)行政事业单位的会计基础工作较为薄弱，大多财务人员素质水准较低

相当一段时间，虽然在行政事业单位里使用会计、出纳工作管理规定及现金管理规定，这些规定也在一定程度上明确了财务人员的工作内容，但这些规定之间却大多缺乏横向联系，并偏重于财务人员职责方面问题，也就不能称作内部控制制度。而且由于缺乏整体规划，不能有效的实现人员之间合作与相互牵制作用，从而使规定在很多时候流于形式，也就容易造成资金管理上的漏洞和缺失。行政事业单位的会计人员核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。会计人员对内部控制执行不力的主要原因是品质、能力和知识等素质问题。知识不足、观念落后，使业务判断不够准确，造成了会计信息质量失真等，也可以说会计人员的素质水准直接影响着内部控制的有效性。

(三)相关部门会计内外监督机制不到位

据了解，一些行政事业单位没有内部审计机构或形同虚设，或由财务人员兼任，内部审计人员多数未经过专业培训，审计知识、技术能力参差不齐，很难发挥应有的作用。据了解，一些行政事业单位甚至没有内部审计机构或形同虚设，内部审计工作得不到足够的重视和支持，没有建立起对单位会计工作和经济活动 的监督机制。外部监督的弱化也容易使内部控制失效，不产生压力。单位往往重视资金预算分配和使用，而轻视资金使用效益和监督，不利于行政事业单位加强财务管理。有关部门在检查时也只是简单的检查制度的制定情况，却忽略了其执行情况和执行效果，从而导致内控制度的制定只是走走过场，内部控制制度降格为“放在抽屉里，挂在墙上”的一纸空文。

三、建立和完善行政事业单位内控制度的措施

(一)提升自身内部控制意识，并加强会计队伍建设与管理

首先，应提高行政事业单位领导对内部控制重要性的认识，改变陈旧观念，自觉强化“第一责任人”的责任感，重视内部控制制度的健全和财务人员队伍的建设。其次，加强财务人员的素质教育，提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗，同时还需加强其岗前培训及在职人员继续再教育，使他们熟悉法规、掌握技能，完全胜任财务工作。此外，也不能忽视对会计人员职业道德的教育，应使他们充分认识到会计信息失真的重大危害，强化其对内部控制制度自觉执行的力度，形成自上而下全面重视单位内部控制的良好环境，有效促进财务工作水平的全面提高。

(二)制定合适本单位的会计制度和明确会计岗位职责

依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度。适合的会计制度建立，能更好的明确本单位会计岗位之间的权责，有利于明确单位的财务支出与核算。行政事业单位虽然不采用权责发生制原则，不需进行成本核算，但多数单位收款项目多，支出分类项目细，政策性强，对各收、支项目需要准确地核算和反映。

明确会计岗位职责，把好会计核算关。一是要重视人才，选用原则性强、素质较高的会计人员上岗。二是会计人员要坚持客观、公正的原则，客观、真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。三是要按照不相容职务相互分离控制，按照不相容职务相分离要求，合理设计会计及相关工作岗位。四是要明确责任，凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出，而这些行为又不是领导授意、指使和强令的，其所受到的处罚应由会计人员承担，或至少承担一部分，形成相互制约机制。(三)根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，提高财务管理水

平

内部控制制度的建立和完善，是为了保证行政事业单位内部经济活动能够按预期目标稳定有序地进行。各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。此过程中，应坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为。加强程序制约，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目、招投标、对外投资等；建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则。制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善，尤其要适应于内控的变化，忌流于形式，不能一劳永逸。

(四)明确单位经费的审批权限，加强对单位预算编制、执行和授权批准的控制

我们有必要保证各职能部门负责人在授权范围内行使职权和承担责任，财务人员对每一项经济业务要严格把关和审批程序，对不规范和违规的审批要拒绝办理。另外部门预算也是内部控制系统的重要组成部分，是实现事业单位经济正常运行的根本保证。加强预算编制、执行、分析、考核等环节的控制，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。财务部门要注重对各部门、各项目进行技术性审查，加强预算的约束力，并监督各部门预算的执行情况。授权批准控制对涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内明确职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。预算收支项目要尽可能细化，依据和标准要尽可能充分、可靠。

(五)行政事业单位要加强财产保全控制和树立风险控制意识，加强内部风险管理

建立健全财产保全制度。财产保全控制是对财产采取定期盘点、财产记录、8

账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。行政事业单位人员往来多，身份复杂。且单位部门交错较多，各项办公电器及易耗品也多为公用，物品也大多无专门人员管理。财产保全控制难度较大。加强内部控制也对单位财产保全控制提供很大帮助。行政事业单位还需树立风险意识，建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和有效控制。

(六)行政事业单位要强化内部会计审计，健全稽核制度，加强政府监督

首先，对会计一般主体而言，内部审计是内部控制系统的重要组成部分，而对行政事业单位来说，内部审计既是内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的重要措施，使其制度化和规范化，是行政事业单位加强内控和财务管理的当务之急。重视内部审计的作用，保证内审的独立性，同时保持其与内审部门的独立性，增强其公正性。其次，确保内部审计人员独立行使职权，设置专职人员，监督内部控制政策和程序的有效性。内审应定期对内控制度进行评价和修正，通过实践来完善内部控制制度，充分发挥其在内部控制中的监督评价作用。例如：原始凭证是在经济业务发生时取得的，载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任，进行会计核算的原始依据。在现实工作中，出在原始凭证上的问题不少。例如：

1、白条和其他非法凭证多；

2、虚假发票多；

3、原始凭证内容不全，手续不完备，甚至出现了无日期、无经济业务内容、无经办人的发票等。因此要健全行政事业单位内部稽核制度，各单位一是要设立稽核岗位和稽核人员，执行对各种凭证的稽核工作，凡需进入会计核算系统的原始凭证都须首先由稽核员审核，并加盖“合规凭证”或“不合规凭证”印章。对于单位规模小，会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行。二是要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖“合规凭证”的原始凭证，如被财政部门和其他政府监督部门查出为不合格、非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责。特别要重视会计基础工作的规范管理，为内部控制创造良好的基础条件，在注重控制全面的基础上要抓重点和关键点。另外，政府相关部门也应严格审计审查要求，认真落实清查各单位的财产状况，定期与不定期对各单位进行财务核查，确保行政事业单位的财务安全。

(七)检查评价机制的建立与落实

1、设置检查评价组织

为确保行政事业单位财务工作的有效进行，单位应设立专门机构(如内部审计机构)或指定专门人员负责内部控制的检查评价工作。也可以聘请外部中介机构对本单位的内部控制进行评价，评价结果直接与日常考评推优等相结合，以确保内部控制制度的贯彻实施。

2、健全检查评价制度

检查评价制度的主要内容包括对内部控制制度的建设进行检查和评价;对内部控制的执行情况进行检查和评价，对相关业务的内部控制提出建议；对工作中的一些薄弱环节，进行重点检查和评价；提出定期、不定期、全面或专题检查评价的方法、程序以及结果的处理办法等等。制度的健全与内部控制的好坏息息相关，好的检查评价制度必然能够为内部控制的进展工作带来更有效的提升。

3、完善奖惩制度

要明确实施内部控制有关人员的工作职责，强化自我约束机制，增强内部控制人员的责任感和风险意识。建立合理完善的奖惩制度是对行政事业单位内部控制工作和内部控制工作人员的一种激励，它能有效促进相关工作的进展，充分发挥工作人员的主观能动性，提出更好的工作建议，规范内部控制工作，完善内部控制制度。

通过实践来完善内部控制制度，充分发挥其在内部控制中的监督评价作用。特别要重视会计基础工作的规范管理，为内部控制创造良好的基础条件，在注重控制全面的基础上要抓重点和关键点。总之，行政事业单位内部控制制度的建立是个系统工程。如何建立一套符合事业单位实际，科学、有效的内部控制制度是摆在事业单位面前的重要课题。

【参考文献】

1、财政部：《内部会计工作规范-基本规范.》

2、高雅青：《内部控制与审计风险案例分析》，中国时代经济出版社，2005.3、杜咏梅,程秀婷,张朴：《浅议内部控制目标的实现与措施》

4、许新华：《内部控制的环境分析》，《会计之友》,2006年第29期

5、杨召民：《内部控制的目标对象及本质》，《财会研究》，2007年09期

6、吕丽：《内部控制的现状和对策》，《中国乡镇企业会计》, 2007,(06)

7、田朝阳：《内部控制有效性研究》，《中国乡镇企业会计》, 2008,(07)

8、孙丽娜：《企业内部控制制度的探讨》，《现代农业》, 2008,(09)

9、杨晓东, 徐显萍：《浅谈农垦企业管理中的内部控制》，《农场经济管理》, 2008,(02)

10、祝伯红：《推行内部控制制度中存在的问题及对策》，《绿色财会》, 2006,(07)

11、财政部：《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2012，(11)11

第四篇：单位内部控制论文

论行政事业单位

国库集中支付制度改革与内部控制的强化

自2002年国务院推行预算单位国库集中支付改革试点以来，全国从上到下的改革都在积极推进实施中。财政国库集中支付改革越来越成为增强政府宏观调控力度、规范预算管理、强化单位内部控制推进廉政建设的必要手段。作为县级市的即墨搭乘着改革的末班车，于2012年底也陆续出台了多项改革实施意见及具体操作办法，国库集中支付制度改革实施一年多来，作为工作在一线的会计人员，深切感受到了改革的成效和成果，特别是国库集中支付改革配合公务卡的使用，使单位的内部控制得以大大加强。

行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

行政事业单位内部控制制度为其他各项制度的实施提供了有利的制度保障，但是仍然比较薄弱，影响了财务信息的真实性及财政资金的安全，亟待改进与完善。

一、行政事业单位内部控制制度存在的主要问题

（一）内部控制意识不强。内部控制意识是内部控制环境中的重要内容，良好的内部控制意识是内部控制制度得以完善和有效发挥

1作用的基础保障。基层行政事业单位普遍存在缺乏内部控制理念，内控意识薄弱的现象，相当一部分领导缺乏对内部控制知识的了解，甚至对内部控制制度本身持规避的态度。单位的会计人员不能真正起到会计管理的作用，往往只是扮演“付款员”或记账员的角色。内控意识不强致使这些单位不能建立起有效的内控制度或内控制度的制定走过场，不能发挥其应有的作用。

（二）内部控制制度不健全。很多行政事业单位内部控制制度不健全，没有将单位经济业务发生的各个岗位及环节完全纳入到内部控制体系当中。个别单位没有切实可行的内部会计控制制度、风险评估监控制度、信息交流与沟通制度等，特别是内部会计控制制度作为内部控制制度的重要组成部分，它的缺失必然使内控制度大打折扣。部分单位存在财务收支审批不严、重大收支不执行集体决议，会计、出纳、资产管理等不相容职务由一个人担任等不合规的现象，很大程度上削弱了单位内部控制的作用。

（三）监督约束机制缺失。目前很多行政事业单位无内审机构或内审机构隶属于财务部门，这样内审机构形同虚设，即使单位财务制度、物资采购制度等各项制度健全，但由于缺乏相应的监督机制，使这些制度发挥不出应有的作用，对会计工作和经济活动不能起到监督作用，导致内部控制的失效。同时，外部监督部门比如财政管理部门经常只重视资金分配，而轻视对资金使用的监督，忽视对预算单位的财务管理。

二、结合国库集中支付制度改革加强行政事业单位内部控制的建议

一项制度的改革就是对原有制度的否定的发展，是对原有制度的反思和改进。我市实施的国库集中支付制度的改革，为我市行政事业单位财务制度特别是单位内部控制制度提供了良好的反思的机会。一个单位从主要负责人到会计主管再到一线的会计出纳人员，都需要借此次改革提供的机遇，认真反思本单位的内部控制制度，力争在国库集中支付制度改革的大背景下，不断完善单位的内部控制制度，使内部控制制度真正起到监督和约束的作用。

（一）增强内部控制意识。单位会计人员应当充分利用国库集中支付制度改革的机会，大力宣传增强单位内部控制制度的重要性，让单位干部职工特别是领导干部充分认识到内部控制在保护资产的安全性、预防欺诈和舞弊行为、实现单位管理目标的重要性，真正树立起对内部控制制度建设的主体意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境，采取积极有效的措施，实现内部控制的目标。

（二）建立健全单位内部控制体系。我们要抓住国库集中支付制度改革的有利时机，对单位内部控制制度进行健全和完善，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，强化责任，形成一个相对完整、有章可循的内部控制体系。在这个过程中，我们要将加强对内部会计控制制度的建设当做首要任务来抓，这就要求我们不断建立和完善与财务相关的各项制度。一是规范财务收支审批制度，强化内部授权审批和评价与监督机制，明确财务收支审批人员、审批范围、审批

权限、审批程序及其责任，重要事项集体讨论决定，限额以上开支不能由一人说了算，坚决杜绝一支笔；二是建立会计内部牵制制度，不相容岗位分离、钱账分离、账物分离等，防止贪腐、挪用资产等现象发生；建立关键岗位工作人员的培训、教育、评价和轮岗等机制，使其相互制衡。三要加强财产安全控制，定期对各项财产物资进行盘点，发现问题时应及时分析原因、查明责任、完善管理制度。

（三）强化内部审计的监督作用。设置内部审计机构或将内部审计机构与财务部门分离，使内部审计部门真正起到审计监督的作用。建立健全内部审计制度，建立定期的内控制度风险评估机制，结合岗位廉政风险管理及时发现内控制度实施过程中的风险点和薄弱环节，对症下药，并制定相应的整改措施。内部审计部门的独立履职，内部审计制度的建立和完善，内部审计监督作用的充分发挥，能使内部会计控制得以加强和完善，从而起到应有的作用。

（四）充分利用国库集中支付改革和推行公务卡的有利时机，不断加强对现金的管理。现金是财务管理的主要内容，加强对现金的管理也是内部控制的重要目标。国库集中支付改革前，支付制度以单位分散支付为主，改革后，支付制度以财政集中支付和公务卡支付两种方式为主，严格控制单位对现金的提取和使用，财政审计部门应根据每个单位的不同情况核定各个单位的现金保有量，且现金只能用作零星支付，不得用于大额支付，这样单位现金使用量大大减少，能有效预防现金使用过程中的腐败。

（五）内部控制与外部控制的有效结合。国库集中支付制度改革

实施后，市财政局开发了财务一体化系统，实现了单位账务的电子化和信息化。通过该系统，财政局能有效控制各个单位的支出，不断加强各个单位的预算管理，使财政预算真正能起到合理配置资源，提高单位整体管理水平、落实单位内部经济责任的作用。特别是公务卡系统的开发和使用，能实现财政部门对单位零余额账户划款信息和公务卡消费明细信息的动态监控，进一步提高财政资金使用的透明度，加强财政监督。外部控制的加强能有效促使单位内部控制的合理化和规范化，使单位内部控制真正起到对权力的约束作用。为了规范实施内部控制体制，国家财政部于2012年底发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》并于2014年1月1日正式施行。国库集中支付制度改革的大背景为我市行政事业单位内部控制的强化提供了良好契机，我们应该抓好机遇，不断建立健全单位内部控制制度，规范公共权力的运行，加强对行政权力的监督。

第五篇：内部控制论文

浅谈对企业内部控制的实施

佘晓蓉商学院会计09022009410511

3内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业深化改革、完善公司治理和运作机制、实现企业健康持续发展的重要手段，是现代企业管理的重要组成部分。有效的内部控制能使企业不断降低经营成本，合理调配资源增加对优势业务的投入，改善关键业务的管理，以便能更好地适应经济全球化和国际化的趋势。当前的金融危机在很大程度上就是美国放贷企业内部控制失效和风险控制不佳造成的。内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

一，现行企业内部控制中存在的主要问题：

（一）对内部控制认识不足

目前一些企业特别是某些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进；二是虽然意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化；这就使企业的改革同微观治理机制相脱离。

（二）产权关系不明

在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有企业产权主体缺位、权责不清，内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体（董事会）也就形同虚设。

（三）监督机制不健全

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部

稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

二，企业实施内部控制的方法：

1．完善公司内部治理。在现有工作的基础上，我们一方面可以借助资本市场和法律规章为主体的外部监督机制，另一方面要加强内部监控机制，积极探索采用新的监控方式。

2．提高认识，增强内部控制意识。只有所有员工都清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推动内部控制的有效运转。

3．强化内部审计的作用。内部审计具有相对独立性，更能从企业全局角度监控内部控制有效运行；与外部审计相比，内部审计决不止于提出问题，更能从企业利益与实际出发，积极主动地提供防范风险加强内控的有效建议，帮助管理层落实整改措施。因此加强内部审计建设显得尤为重要。

4．建立统一、高效、开放的信息沟通系统。

5．建立系统的培训体系。内部控制实施最重要的一项工作就是培训。

6．梳理完善内部控制制度。内部控制是以制度的形式存在的，我们要围绕财务报告真实性、提高经营效率和效果、达成企业发展战略和遵循法律法规四个目标，从控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五个方面建立一套渗透所有业务环节的内部控制制度和管控机制。在建设内部控制制度过程中，我们要注意以下几点：(1)成本效益原则(2)风险导向原则(3)合理设计审批授权(4)完善文档管理(5)持续更新制度

7．加强内部控制检查监督。据统计，内部控制实施初期1-2年内审部门会将大部分审计资源用于内部控制，被迫减少常规审计项目，从第3年开始会降低分配给内部控制的审计资源比例，但仍占审计资源的40%左右。

三，那么企业应该如何实施内部控制呢？

（一）完善企业的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。要改善企业内部控制环境，要做好如下工作：

1.加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。

2.要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体，相应地，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工，股东的目标是财富最大化;经营者的目标是不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告；普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度，不断提高企业的生产经营效率。

3.要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容，如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，掌握先进管理方法的人才队伍来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

（二）设立有效的控制活动

1.针对人员的控制。

（1）职责分离。职责分离是现代企业内部控制的基本要求，对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制衡机制。

（2）工作流程。明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，可以采用对每一个岗位设计工作流程图的办法，在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。

（3）票据与记录控制。实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据进行预先编号，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据由会计人员进行定期消号，并及时与票据保管人员进行核对，以防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。

（4）资产接触与记录使用。资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。

（5）绩效考评。为了实现既定的工作目标，应实施有效的激励、奖惩机制，激励全体员工参与企业管理和控制的主观能动性。

2.针对信息系统的控制活动。在信息系统的日常使用中，信息系统产生的舞弊现象比手工操作更具隐蔽性，因而对信息系统的控制也十分重要，具体应通过采取权限控制、数据录入输出控制、手工凭证的控制等方式，各个岗位应通过设置密码口令来防止别人越权使用自己的权限，没有权限的人绝不允许对数据进行查阅或修改。

（三）加强企业内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。

在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（四）加强企业内部稽核制度和内部审计制度

切实提高企业对内部稽核和内部审计的认识，切实加强考核、监督、制约机制，发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。内部监督评审应当遵循以下原则。

1.在日常工作中不断地监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分。

2.对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，内审人员应得到适当的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。

3.不论是经营层还是其他控制人员，发现内控缺陷都应及时地向适当的管理

层报告，并使其得到果断处理。要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内控制度提供建设性建议，实现预期的内控目标。