第一篇：营业税综合规定
营业税综合规定
第一节 综 合 规 定
第一条 营业税的纳税义务人和扣缴义务人
(一)在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业位、军事单位、社会团体及其他单位。
负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。
个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。〔注2〕
(二)扣缴义务人
1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以总承包人为扣缴义务人。〔注1〕
2.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。〔注1〕
3.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
4.代售票的扣缴义务人。
单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。
5.个人转让无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，以受让者为扣缴义务人。
6.境外单位或者个人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。〔注2〕
第二条 营业税的征收范围
“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。
“有偿”，指取得货币、货物或其他经济利益。
单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为属应税行为。
转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
(一)有下列情形之一者，为在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：
1.所提供的应税劳务发生在境内；
2.在境内载运旅客或货物出境；
3.在境内组织旅客出境旅游；
4.所转让的无形资产在境内使用；
5.所销售的不动产在境内。
(二)有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：
1.境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；
2.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
(三)非应税劳务
1.加工和修理、修配属于非应税劳务。〔注2〕
2.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。〔 注2〕
(四)混合销售行为的划分
1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。〔注 2〕
2.从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。
3.根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。〔注3〕
(五)兼营行为的划分
1.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税 劳务一并征收增值税，不征收营业税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。〔注2〕
2.营业税征收范围内不同税目的划分
(1)纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算或不能准确核算营业额的，从高适用税率。
(2)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。〔注1〕
第三条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。
税目、税率的调整，由国务院决定。
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。〔注1〕
第四条 营业税的计税依据是营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
(二)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
3.按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1 日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。但金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。
纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。〔注2〕
(三)营业税暂行条例实施细则第十五条核定计税价格公式中的成本利润率，我市确定为7%。〔注4〕
第五条 营业税应纳税额的计算
(一)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率
(二)计算应纳税额时人民币与外币的折合规定
1.应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。〔注1〕
2.纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。
纳税人应在事先确定选择采用何种的折合率，确定后一年内不得变更。〔注2〕
3.对金融保险业的外汇收入，应按照新的财务制度有关外汇汇率的规定折合人民币计征营业税。〔注5〕
第六条 营业税纳税义务发生时间
(一)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(二)对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款 项凭据的当天”，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。〔注6〕
第七条 营业税的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
(三)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。〔注2〕
第八条 营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税 人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期 限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。〔注1〕
第九条 营业税的免税减税项目
营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。〔注1〕
(一)减税、免税项目
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
2.残疾人员个人提供的劳务；
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。〔注1〕
(二)免税范围
1.残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员为社会提供的劳务；
2.医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务 ；
3.学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；
4.农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保)的业务；
排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；
病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务； 农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；
相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；
家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务；
5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。
宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。〔注2〕
6.军队、军 工系统所属企业的优惠
(1)军队系统各单位(不包括军办企业)附设的服务性单位，为军队内部服务所得的收入不征营业税。(2)军队非企业化管理的招待所应征营业税。(3)对下列情况给予减免税照顾：
①军队系统的医院、院校、科研单位的附属企业，为本单位医疗、教学、科研服务而取得的收入。②军队企业直接为国防施工、部队营房建筑服务的加工、修理修配收入。
7.社会福利企业的优惠
(1)社会福利企业的退税。民政部门举办的福利企业和街道、乡镇举办的福利企业，凡安置的“四残”人员占企业从业人员总数35%以上的，其从事服务性业务收入，如纳营业税，报经税务机关批准，可退税。
(2)“四残”人员个人从事劳务、服务。对“四残”人员个人从事劳务、服务性业务取得的 收入免征营业税。〔注7〕
(3)经国务院批准，现对福利企业的有关税收政策问题通知如下：
财政部、国家税务总局《关于福利企业、校办企业征税问题的通知》〔财税字(94)003号〕 和《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》〔国税发(94)115号〕中规定的对福利企业 的税收优惠政策自2000年1月1日起继续执行。
各地税务机关和企业主管部门要严格按照有关规定加强对福利企业的管理，不符合福利企业条件者一律不得享受福利企业的优惠政策。〔注8〕
(三)营业税的起征点
1.营业税起征点的适用范围限于个人。
2.营业税起征点的幅度规定如下：
按期纳税的起征点为月营业额200-800元；
按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。
纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。
省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。
本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。〔注2〕
3.纳税人的营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。〔注1〕 ⅳ
第二节 交 通 运 输 业
第十条 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。〔注9〕
第十一条 交通运输业纳税义务人的具体规定
(一)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线 管理机构。
(二)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。〔注2〕
(三)《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款“从事运输业务并计算盈亏的单位”，是指同时具备以下条件的单位：
第一、利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；
第二、在银行开设有结算帐户；
第三、在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。〔注10〕
第十二条 交通运输业的征税范围
本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。
(一)陆路运输，是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
(二)水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。
(三)航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。
通用航空业务，比照航空运输征税。
通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，比照航空运输征税。
航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。
(四)管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。〔注9〕
(五)装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸搬运的业务。
搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。〔注10〕
(六)与运营业务相关的劳务
1.《营业税税目注释(试行稿)》中“交通运输业”税目注释第三款所称“与运营业务有关的各项劳务活动”，是指下列劳务：
(1)通用航空业务；
(2)航空地面服务；
(3)打捞
(4)理货；
(5)港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。
(6)国家税务总局规定的其他劳务。
除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。〔注10〕
2.与交通运输业有关的混合销售问题
(1)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税。〔注11〕
(2)根据营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，对铁路工附业中属于营业税征收范围的应税行为，应当从1994年1月1日起征收营业税。〔注12〕
(3)运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收 营业税。〔注13〕
第十三条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和 价外费用。〔注1〕
(一)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。〔注2〕
联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。
联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。〔注10〕
(二)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。〔注1〕
(三)中央铁路运营业务的营业额
1.旅客票价收入，包括车站发售的旅客票价收入、乘降所上车旅客票价收入、旅客票加价收入(季节性、优质优价)。
2.行李运费收入，包括发送行李运费、变更到站行李运费、国际联运国内段运费。
3.包裹运费收入，包括发送包裹运费、变更到站包裹运费、国际联运国内段运费。
4.邮运运费收入，包括自备邮政车挂运费、租用邮政车和占用邮车容间使用费及邮政押运人员乘车费。
5.货运运费收入，包括发送现付、到付、后付整车运费、发送零担货物运费、发送集装箱货物运费、快运费、冷藏车运费、短途附加费、国际联运国内段运费、自备车、租用铁路货车空车挂运费、变更到站货物运费、分卸作业费、特种货车使用费、回送费、集装箱使用费、拼装费、电气化附加费、煤运特价收入。
6.其他收入包括：
(1)客运其他收入：到站列车补收无票客车票票价收入，列车发售卧铺票价，站、车对携带品超重、超限及无票运货补收的运杂费，到站发现行包品名、重量不符补收运杂费、退票费、包车租用费、行包变更手续费、行包运杂费迟交金、行包查询费。
(2)货运其他收入：过秤费、取送车费、货车使用费、货车延期使用费、货车篷布使用费、货车篷布延期使用费、非运用车使用费、地方铁路货车使用费、守车租用费、工程线货车使用费、隔离车使用费、集装箱延期使用费、自备(租用)货车停放费、制冷费、冷却费、押运人乘车费、货物变更手续费、货运计划约金、到站补收货物品名、重量不符运费、收回货主责任垫款、超载违约金、验关手续费、滞留费、货车清扫、洗刷除污费、施封作业费、机车作业费、运杂费迟交金、查询费、防风网使用费、铁路码头使用费、捏报货品名违约金、进口货物声明价格费。
7.客货运费服务收入：站台票、订票、送票费、行包保管费、接取送达费、携带品暂存费、货物暂存费、有价表格费、签证费、贵宾室使用费、补票手续。
8.旅游车上浮票价收入。
9.应缴其他进款。收入内容包括国联集装箱服务费、运营临管线收入。
10.保价收入。收入内容包括行包保价收入和货物保价收入。
11.铁路建设基金。
以上收入由铁道部汇总集中向国家税务总局缴纳。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入不属于中央铁路运营业务营业额。中央铁路运营业务营业额的范围必须按照统一规定执行。以后中央铁路运营业务的营业额如有变化，国家税务总局将发文通知各地税务机关。〔注14〕
(四)有关基金
1.铁路建设基金
从1994年起，铁路建设基金按规定应向国家缴纳营业税、城建税、教育费附加。在“八五” 后两年，对铁路建设基金缴纳的营业税由财政部按增加国家基本建设投资如数拨给铁道部，全部用于铁路建设。在每个季度终了由铁道部向财政部申请拨款。对铁路建设基金随营业税附征的城建税、教育费附加不予返还。“八五”后两年，铁路建设基金暂免征所得税。〔注15〕
2.民航基础设施建设基金
从1994年1月1日起，民航基础设施建设基金应按《中华人民共和国营业税暂行条例》及有关规定缴纳营业税、城建税及教育费附加。但在1994年至1995年内可免征所得税。〔 注16〕
第十四条 纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳 税。〔注1〕
第十五条 其他规定
(一)我市公路货运收入征税的规定：
1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定精神，对在我市从事公路货运业务的纳税义务人(不含外商投资企业、外国企业)，凡同时符合下列条件的，经主管地税分局批准对其应缴纳的各项税收，采取查账征收方法征税。
(1)在我市领取营业执照和办理税务登记；
(2)在我市有固定场所或办公地点及开户银行；
(3)有固定的财务负责人和办税人员；
(4)具备健全的财会制度，完整的会计核算资料，能准确地核算运营收入并独立计算盈亏。
2.对不符合查账征收条件，在我市从事公路货运业务的纳税义务人，采取综合负担率的方法征税。
对领取税务登记证或注册税务登记证的纳税义务人就其开具运输发票的运营收入，按5%的综合负担率征税。
对未领取税务登记证或注册税务登记证的纳税义务人就其开具运输发票的运营收入，按7%的综合负担率征税。
依综合负担率征收的税款包括纳税义务人取得的公路货运收入应缴纳的营业税、个人所得税或企业所得税(单位缴纳企业所得税，个人或个体工商户缴纳个人所得税)、城市维护建设税、教育费附加和防洪工程维护费。
3.按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条的规定，我市从事公路货运业务的纳税义务人纳税地点为在我市领取税务登记证或注册税务登记证的地税分局。
4.采取综合负担率方法征税的从事公路货运业务的纳税义务人，应按现行税法规定，申报缴纳其他各税，包括车船使用税、印花税、房产税、城镇土地使用税等各种税费。
5.在我市从事公路货运业务的外商投资企业、外国企业仍按现行规定执行。
6.本通知自2001年6月20日起执行。原天津市地方税务局《关于公路货运收入征税问题的通知》(地税二〔1998〕9号)同时废止。注〔17〕
(二)我市客运出租汽车行业的税收政策：
1.凡在我市经营客运出租汽车业务的国有、集体、私营企业及个人，均应依照现行税收法律法规，缴纳各项税收。
2.依据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，对我市经营客运出租汽车业务的国有、集体和私营企业，凡符合下列条件的，对其应缴纳的各项税收，(包括随营业税附征的税费)采取查帐征收方法征收。
(1)企业领取营业执照和办理税务登记；
(2)企业有固定的财务负责人和办税人员；
(3)企业有固定场所或办公地点及开户银行；
(4)企业具备健全的财会制度，完整的会计核算资料，能准确地核算运营收入。
3.对不符合查帐征收条件，从事客运出租汽车业务的国有、集体、私营企业及个体经营者，一律就其运营车辆，采取单车定期定额的征收方法征税。单车定期定额应征税款包括运营收入应缴纳的营业税、随营业税附征的税、费和司机个人应缴纳的个人所得税。
4.采取单车定期定额征收方法征税的运营车辆，凡一辆车由两人驾驶运营的，单车定额比单人运营的定额提高40%的税款(大客车除外)。
5.考虑到客运出租行业的经营特点，对采取单车定期定额征收方法征税的运营车辆，每年按十一个月(即一月至十一月)计算征收税款。但对报经天津市公用局客运管理处批准，能够由客运处出具停运证明的车辆，按以下方法计算征收税款：(1)当年停运时间不超过一个月的(含一个月)，仍按十一个月计算征收税款；(2)停运时间超过一个月的，按十二个月减除停运 月份计算征收税款。(3)停运月份的计算按下述原则掌握，停运当月不足十五天的不予计算，超过十五天的按一个月计算。
6.采取单车定期定额征收方法征税的国有、集体、私营客运出租企业，还应按现行税法规定，申报缴纳其他各税，包括企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税等各种税费。
7.经营客运出租业务的外商投资企业，仍按现行规定执行。
8.本办法自1999年1月1日起执行。原天津市税务局《关于客运出租汽车实行单车定额定率征税管理办法的通知》(税三〔1994〕31号)同时废止。
附件：客运出租单车定期定额征税表
(三)关于航空运输业营业税纳税人的规定
航空运输业负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。目前，由于各航空运输公司对其所属分公司的核算制度不同，下属分公司是否负有营业税纳税义务情况不一，大部分已成为营业税纳税人，少数仍由航空运输公司统一缴纳运输业务的营业税。实践表明，航空运输公司下属分公司承担纳税义务，向分公司所在地税务机关就地缴纳营业税，有利于加强营业税控管，堵塞营业税收入流失漏洞。有鉴于此，为加强对航空运输企业的营业税征收管理，统一税收政策，国家税务总局决定，自1999年1月1日起，各航空运输公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。〔注19〕
(四)关于航空运输包机业务征收营业税的规定
对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业--代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
本通知所称包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用 的业务。〔注101〕ⅳ
第三节 建 筑 业
第十六条 建筑业，是指建筑安装工程作业。〔注9〕
(一)纳税义务人
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)的单位和个人，为营业税 的纳税义务人。〔注1〕
(二)扣缴义务人
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。〔注1〕
建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。〔注13〕
第十七条 建筑业的征收范围
本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
(一)建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安
装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
(二)安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
(三)修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
(四)装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
(五)其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钴井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。〔注9〕
(六)有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。〔注10〕
(七)自建行为
1.单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。〔注2〕
2.视同提供应税劳务的自建建筑物，是指单位或个人在1994年1月1日以后建成并未缴纳“建筑业”营业税的建筑物。〔注9〕
第十八条 建筑业的营业额
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
(二)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。〔注2〕
(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去分给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。〔注1〕
(四)自建行为的营业额，比照实施细则第十五条的规定确定。〔注2〕
附：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
③按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
自建建筑物出售后，除按建筑物销售收入全额依照“销售不动产”税目，征收营业税外，同时还应征收一道“建筑安装”营业税。“建筑安装”营业税应按下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
根据我市的实际情况，自建建筑物的成本利润率暂行核定为7%。
上述公式适用于国营、集体建筑安装企业和各房地产开发企业及其他企事业单位和个人自建建筑物出售的行为。〔注20〕
(五)纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。〔注21〕
(六)单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程的，首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位(以下称本单位)的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税，而承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概(预)算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不论与本单位结算工程价款的，不征收营业税。〔注22〕
第十九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取 得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(一)实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单 位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。
(二)实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。
(三)实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。
(四)实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。〔注10〕
(五)纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。〔注2〕
第二十条 建筑业纳税地点的基本规定
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
(二)建筑业纳税地点的特殊规定
1.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。〔注2〕
2.凡属我市的建筑安装企业，承包本市工程的，回其主管税务机关缴纳营业税。
3.凡属外省、市的建筑安装企业，承包我市工程的，在工程所在地缴纳营业税。
4.实行分包和转包形式的工程，其分包和转包收入应纳的营业税，总承包人在计算缴纳营业税时，可以扣除；对分包和转包人取得的收入，按上述第1、2条的规定缴纳营业税。〔注20〕
第二十一条 建筑业的免税政策
(一)对1987年前签订合同的工程的免税规定
在一九八七年以前，对集体建筑安装企业按规定是征收营业税的，对国营建筑安装企业暂免征收营业税。一九八六年十一月十七日，财政部下达了《关于对国营建筑安装企业恢复征收营业税的通知》〔财税字第076号〕，决定对国营建筑企业承包建筑工程、修缮业务及其他工程作业所取得的收入，从一九八七年一月一日起一律恢复征收营业税，即对国营建筑安装企业一九八七年一月一日以后签订合同的建筑安装、修缮工程所取得的收入，不论建筑工程项目概算中是否包含税金，一律按规定征收营业税。对于一九八七年一月一日以前签订的合同，延至一九八七年一月一日以后施工结算的，以及一九八七年一月一日以前签订的施工合同，一九八七年一月一日以后纯属原材料价格变化而追加投资款项，并不新增项目的工程取得的工程收入，免征营业税。
为了保持营业税政策的连续性，我们意见，新的营业税出台后，上述规定仍然有效。〔注23〕
第二十二条 其他规定
(一)对绿化工程征税规定
绿化工程往往与工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业”征收营业税。
(二)对工程承包公司承包的建筑安装工程征税规定
根据营业税暂行条例第五条第三款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
(三)以工代赈工程的征税规定
以工代赈工程是政府部门通过召集受灾、贫困地区的民工修建公路水利等工程而获得一定的经济收入来解决群众生活问题的一种措施。以工代赈工程属于扶贫项目，但工程承包人仍可取得经济收益，按国家规定应交纳税收。在税制改革前，一些地区对以工代赈工程给予不同程度的减免照顾，税制改革后，这些减免税政策已经取消。因此，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，对纳税人承包以工代赈工程，如属于营业税征税范围的，应按税收法规的统一规定征收营业税，不得再给予减税免税。〔注24〕
(四)生产铝合金门窗企业的征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包 额中扣除或分割开来分别征税，更不能以此作为划分确定混合销售只征一种税。如果生产铝合金门窗的纳税人是承包工程的分包或转包人，其应纳的营业税已由总承包人代扣代缴，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第(三)款的规定，则对其不再征收营业税。〔注25〕
(五)对外地建筑施工企业的征税规定
1.市施管站对待有当地税务机关核发的税务登记证件(副本)和《外出经营活动税收管理证明 》的外施企业和外监企业，就其预收和结算的建筑工程收入、工程监理收入，分别按建筑业3%或服务业5%税率代征营业税，同时计算代征附加。企业所得税均回原地缴纳。
2.市施管站对持有当地税务机关核发的税务登记证件(副本)，但无《外出经营活动税收管理 证明》的外施企业和外监企业(不包括外商投资企业)，就其预收和结算的建筑工程收入、工程监理收入，分别按7%或9%的综合负担率代征税款。〔注100〕
(六)对建筑施工队伍的征税规定
1.各区、县建筑管理站对持有本市税务机关核发的税务登记证(或注册税务登记证)的建筑施工队伍，对其取得收入，按7%的综合负担率代征税款。
2.对未持有上述税务登记证的建筑施工队伍，无论由区、县建筑管理站代扣，还是到地税分局窗口开票，对其所得的收入，均按9%综合负担率征收税款。
3.调整税率增加的税款全部作为个人所得税，列入市级收入。
4.此规定自2000年7月1日起执行。
5.市地方税务局《关于营业税若干政策问题的通知》(地税二〔1998〕32号)文件第四条同时废止。〔注26〕
(七)对长距离输送管道工程征收营业税的规定
1.纳税人承包长距离输送管道工程，凡工程所用的构成长距离输送管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品，属于设备。如上述设备是由建设单位提供，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条副款的规定，不纳营业税。
2.其他为管道安装所消耗的配件及现场制作的金属结构等为材料，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，纳税人在从事管道的安装等施工中所耗用的这些材料，不论与对方如何结算价款，其营业额均应包括这部分材料的价值在内。〔注102〕
(八)对承包国防工程和军队系统建筑安装工程的征税规定
自2001年1月1日起，财政部、国家税务总局《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》(〔1994〕财税字第011号)中第三条规定的营业税免税政策停止执行。对下列单位和经营活动取得的收入照章征收营业税。
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入。〔注116〕
第四节 金 融 保 险 业
第二十三条 金融保险业，是指经营金融、保险的业务。〔注9〕
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)的单位和个人，为营业税的纳税义务人。〔注1〕(一)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。〔注2〕
(二)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。〔注2〕
(三)国家开发银行委托贷款业务应缴纳的营业税，从1995年1月1日起改由国家开发银行总行集中缴纳，不再由受托行就地代扣代缴。〔注27〕
(四)中国农业发展银行由农业银行代理的业务应纳的营业税，不再由农业银行代扣代缴，改由中国农业发展银行集中缴纳。该规定的执行时间，确定为1995年10月1日。〔注28 〕
第二十四条 金融保险业的征收范围
(一)在境内提供保险劳务
1.境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外。
2.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。〔注2〕
(二)不属于在境内提供保险劳务
1.境内保险机构为出口货物提供的保险。〔注2〕
2.中国人民保险公司办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。〔注29〕
3.对中国进出口银行办理的出口信用保险业务不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。〔注30〕
(三)具体征税项目：
1.金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金 融经纪业和其他金融业务。
(1)贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。〔注9〕
“自有资金贷款”一词，在财政部、国家税务总局《关于金融业征收营业税有关问题的通知 》(财税字〔1995〕79号，以下简称79号文件)中改称为：“一般贷款”，“转贷业务”则仅限于转贷外汇业务。
①贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。〔注13〕
典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。〔注9〕
②转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业。〔注31〕
③其他具体规定
人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。〔注32〕
对电力部门将收取的电力建设资金贷给使用单位而取得的利息收入，应当按“金融保险业” 税目征收营业税。〔注33〕
农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注释中“将资金贷与他人使用的业务”。因此，不论是在规定范围内的自我服务，还是超出规定范围的服务，都应当就其所收资金占用费或利息收入的全额按照“金融保险业”税目征收营业税。〔注34〕
(2)融资租赁，是指具有融资性质与所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目(即金融保险业)征税。〔注9〕
《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业 务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。〔注35〕
对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，也按融租赁征收营业税。〔注36〕
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。〔注37〕
(3)转让金融商品，是指转让外汇，有价证券或非货物期货的所有权的行为。
非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。〔注9〕
外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。
期货，是指非货物期货。〔注2〕
(4)金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。〔注9〕
对银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税。〔注3 8〕
(5)其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。〔注9〕
2.保险，是指将通过契约形式集中起来的资金。用以补偿被保险人的经济利益的业务。〔注9〕
3.下列行为不属于金融业的征税范围
对金融机构往来业务暂不征收营业税。
金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。〔注31〕 货物期货，不征收营业税。〔注2〕
非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。〔注2〕
第二十五条 金融保险业的纳税义务发生时间
(一)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(二)扣缴义务发生时间
1.营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。〔注39〕
2.金融机构发放委托贷款代扣代缴营业税的时间为代委托方收到贷款利息或是取得索取营业收入款项凭据的当天。至于受托方以信贷资金代委托方垫交税款的问题，应由受托方与委托方进行协商解决。〔注40〕
(三)关于银行应收未收利息营业税纳税义务发生时间的规定
1.纳税人发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天(含180天)的应收未收利息，应以取得利息收入权利的当天为其纳税义务发生时间。
2.原有的应收未收贷款利息逾期180天(不含180天)以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。
3.对纳税人2001年1月1日起发生的已缴纳营业税的应收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可冲减当期应税营业额。
4.对纳税人在2000年底以前已缴纳营业税的应收未收利息，原则上应在今后5年内逐步冲减应税营业额，但每年冲减的应收未收利息额，必须报经省级国家税务局和地方税务局批准后方可冲减。5年内冲减有困难的地区，必须报经国家税务总局批准。
5.我市具体操作规定
(1)根据文件规定并结合我市具体情况，对有关银行2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息，每年可按不超过20%(含20%)的比例冲减当年营业收入。
(2)我市对有关银行2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息每年冲减比例，可按各银行分行计算，在不超过上述比例的前提下，允许各分行在其所属交纳营业税的单位中调剂使用，但每一交纳营业税的单位冲减比例不得超过25%。
(3)我市各有关银行分行对2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息每年冲减比例及分解到其所属交纳营业税单位的具体数额，须报市地税局批准后执行。
(4)各区地税分局对有关银行于2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息冲减的当期营业收入，要严格按本通知规定进行审核，对未经市地税局批准的，一律不予冲减当期营业收入〔注103〕
第二十六条 金融保险业的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务、应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第二十七条 金融保险业的纳税期限
金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度。
保险业纳税期限为一个月。〔注2〕
除银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业务仍以一个季度为纳税期外，其他纳税人从事金融业务，应按月缴纳营业税。〔注42〕
金融机构受托发放贷款，其应扣缴税款的解缴期限为一个季度。〔注39〕
第二十八条 金融保险业的营业额
为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)对金融企业经营转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税。〔注31〕
(二)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。〔注1〕
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人 为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。〔注43〕
第二十九条 应纳税额的计算：
纳税人提供应税劳务，按照营业额和规定税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
(一)应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇价格折合成人民币计算。〔注1〕
(二)金融机构纳税时人民币与外币的折合率
1.基本规定
金融保险企业以外汇结算营业额的，金融业按其收到的外汇的当天或当季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业额，纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。
本通知自1996年1月1日起执行。《中华人民共和国营业额暂行条例实施细则》第十六条关于金融企业以外汇折合人民币计算营业额问题的有关规定同时废止。〔注44〕
2.对中国银行系统纳税人的具体折算规定
(1)关于营业税计算牌价的规定
鉴于国家外汇管理局从1995年4月1日起只公布人民币对美元、日元和港币三种货币的牌价对三种货币以外的其他外币，应按照《国家税务总局关于企业和个人的外币收入如何折算人民币计算缴纳税款问题的通知》(国税发〔1995〕173号)规定的折算办法计算缴纳营业额，即：根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算。套算公式为：
某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价/约外汇市场美元对该种货币的汇价
(2)关于营业额确定的问题
中国银行辖内各分支行在计算当季季末营业额时，是以上季度末的营业额加上当季发生的营业额为了避免重复征税，我局同意各分支行在计算营业税的营业额时，可以当季末各货币折合人民币应纳税营业额减去上季季末已纳税营业额后的净增额，作为当季计算缴纳营业税的基数。
(3)关于外汇折合人民币计算营业额时间规定
各分支行统一以当季季末国家外汇管理局公布的三种货币的中间价以及按上述第一条规定进行套算的汇价折合营业额。〔注45〕
第三十条 金融保险业的减免税
(一)关于国际农业发展基金贷款利息免税规定
根据《国际农业发展基金会适用于贷款协议和担保协议的通则》(简称“通则”)第八条规定。如果借款者或担保者是会员国，这些会员国应确保贷款的本金，利息和其它费用均应免除纳税，支付时不扣税，并不受此类会员国或在其领土内执行的任何税法的限制。根据国际上通行的做法，上述规定对国际农发基金会会员国具有国际法的约束力，其法律效力高于本国的法律。我国是国际农业发展基金会会员国之一，应遵守“通则”的各项规定。因此，对国际农发基金贷款利息收入应按“通则”有关规定免征各税，已征税款应予退还。〔注46〕
(二)对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税的规定
为扩大有效内需，促进国民经济持续稳定发展，国务院决定1998年增发1000亿元的国债，并将其中的一部分国债资金转贷给各省级人民政府，用于地方的经济和社会发展项目。鉴于发行专项国债是国家运用积极财政政策刺激有效需求，拉动经济增长的一项重大宏观调控措施，用于转贷的专项国债属于财政资金，不同于银行信贷资金，经国务院批准，对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。〔注47〕
(三)地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息的免税规定
经国务院批准，对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。
本通知下发前各地已征收入库的税款从以后纳税期的应交营业税款中抵扣。〔注48 〕
(四)农牧保险，免税。〔注1〕
农牧保险，是指为种植业、养植业、牧业种植和饲养的动植物提供的保险的业务。〔注2〕
(五)对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指保期一年以上，到期返还本利的普通人寿险，养老年金保险、健康保险。
普通人寿保险是指保险期在一年以上，以人的生存、死亡、伤残为保险事故，一次性支付给被保险人满期保险金、死亡保险金，伤残保险金的保险。
养老年金保险是指投保人(或被保险人)在一定时期内缴纳一定数额的保险费，当被保险人达到保险契约的约定年龄时，保险人(保险公司)依据保险合同的规定向被保险人支付保险契约约定的养老保险金的一种保险。
健康保险是指以疾病，分娩及其所致伤残、死亡为保险事故，补偿因疾病或身体残疾所致损失的保险。
免征营业税的具体险种须按本通知附件的规定执行。免征营业税的具体险种以后如有变化，我们将发文通知各地财政税务机关。
除附件所列险种外，各地保险公司根据当地实际情况开办的，符合上述免税规定的险种，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、税务局报财政部、国家税务总局核批后，也可享受免征营业税照顾。〔注49〕
注：免征营业税的具体险种请查阅文件原文。除文件原文所列险种外，部分省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局向财政部、国家税务总局上报了当地保险公司开办的符合上述免税规定的险种，也请按财政部、国家税务总局批准的文件执行。
第三十一条 纳税申报
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；〔注1〕
金融业(不包括典当业)自纳税期满之日起10日内申报纳税。
金融机构受托发放贷款，其应扣缴税款的解缴期限为一个季度，并自期满之日起10日内申报解缴。〔注39〕
第三十二条 其他征税规定
(一)关于非金融机构统借统还业务征收营业税的规定
1.为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
2.统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支行给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。〔注50〕
(二)关于金融商品转让所发生的负差的处理规定
纳税人从事金融商品转让业务，应分成股票、债券、外汇、其他金融商品四类，每类金融商品买卖中发生的正、负差，在一个会计年度内可以相抵。但不属同一类的金融商品的正负差不得相抵，不属同一个会计年度的正负差也不得相抵。〔注42〕
(三)对外国企业征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条及有关规定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入，不征收营业税。
上述规定自1997年1月1日起执行，此前处理与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。〔注51〕
(四)关于初保、分保业务的征税规定
按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十一条的规定，保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额(即不扣除分保费支出)征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。〔注41〕
(五)关于外汇转贷业务征收营业税时的具体操作规定
1.各银行(不包括中国银行)总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。具体操作方式如下：
总行按当年所借外汇的数额及其利息支出，测算出转贷外汇借款的平均利率后，下达给各分支机构执行。各分支机构据此测算出本分支机构转贷外汇借款利息支出额，以向用户所收的贷款利息收入额，减除本分支机构转贷外汇借款利息支出额后的余额为营业额计算缴纳营业税。年度终了时，如果各分支机构划转总行的转贷外汇借款利息支出额与总行支付给国外的借款利息支出额有出入时，差额额部分由总行抵补。
各银行所属分行如直接向境外借入外汇资金，再通过其下属支行发放的，也按上述办法办理。
2.中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。〔注42〕
(六)关于金融机构收取的帐单费、凭证费、邮电费等费用征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条的有关规定，金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条的有关规定，金融机构提供金融保险业劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。
(七)关于委托贷款业务代扣代缴营业税的规定
金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时，由最终将贷款发给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税，并向经办的机构所在地主管税务机关解缴。
(八)关于保险公司办理储金业务的征税规定
储金业务，是指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金(称为储金)，以储金产生的收益作为保费收入的业务。
储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。
按上述规定计算储金业务营业额后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”帐户营业收入中扣除储金业务的保费收入。
纳税人将收取的储金加以运用取得的收入，凡属于营业税征税范围的，应按有关规定征收营业税。〔注41〕
(九)对保险业务开展的无赔偿奖励业务，应按记入“保费收入”科目的全额征收营业税，对奖励支出部分不予剔除。对保险企业从保费收入中按比例提成，做为所雇佣的营销人员的劳务报酬，征税时应按保费收入全额征收营业税，从中不得作任何扣除。〔注4〕
(十)对中国信达等4家金融资产管理公司征税规定
1.享受税收优惠政策的主体为经国务院批准成立的中国信达资产管理公司、中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司，及其经批准分设于各地的分支机构，除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不享受资产公司的税收优惠政策。
2.收购、承接不良资产是指资产公司按照国务院规定的范围和额度，对相关国有银行不良资产，以帐面价值进行收购，同时继承债权、行使债权主体权利。具体包括资产公司承接、收购相关国有银行的逾期、呆滞、呆帐贷款及其相应的抵押品；处置不良资产是指资产公司按照有关法律、法规，为使不良资产的价值得到实现而采取的债权转移的措施。具体包括运用出售、置换、资产重组、债转股、证券化等方法对贷款及其抵押品进行处置。
3.资产公司收购、承接、处置不良资产可享受以下税收优惠政策：
(1)对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税。
(2)对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税。
(3)对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以土地使用权、房屋所有权抵充贷款本息的，免征享受土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税。
(4)对资产公司成立时设立的资金帐簿免征印花税。对资产公司收购、承接和处置不良资产，免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税。对涉及资产公司资产管理范围内的上市公司国有股权持有人变更的事项，免征印花税参照《国家税务总局关于上市公司国有股权无偿转让证券(股票)交易印花税问题的通知》(国税发〔1999〕124号)的有关规定执行。
(5)对各公司回收的房地产在未处置前的闲置期间，免征房产税和城镇土地使用税。对资产公司转让房地产取得的收入，免征土地增值税。
(6)资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处置不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征营业税。
4.资产公司除收购、承接、处置不良资产业务外，从事其他经营业务或发生本通知未规定免税的应税行为，应一律依法纳税。
5.本通知自资产公司成立之后起开始执行。此前的规定与本通知有抵触的，以本通知为准。〔注122〕
(十一)对农村信用社征收营业税规定
1.从2001年1月1日至2002年12月31日，对农村信用社继续按照6%的税率征收营业税。其中按照5%税率计征的部分由地方税务局征收，按照另外1%税率计征的部分由国家税务局征收。随同营业税附征的城市维护建设税和教育费附加，仍按营业税应交税额中按5%税率征收的部分计征，并由原征收机关负责征收。
2.从2003年1月1日起，对农村信用社按照5%的税率征收营业税，由地方税务局负责征收。〔注123〕
(十二)对中国证监会批准设立的封闭式证券投资基金征税规定
对财政部、国家税务总局《关于证券投资基金税收问题的通知》(财税字〔1998〕55号)中规 定的“基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，+在2000年底前暂免征收营业税”的 优惠政策，予以延期3年，即延长到2003年12月31日止。〔注124〕
(十三)对国有独资商业银行、国家开发银行取得的专项债券利息收入征税规定
1.国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税和企业所得税。
2.享受免税优惠政策的专项债券利息收入的具体范围是：中国工商银行总行承购华融资产管理公司发行的3130亿元专项债券取得的利息，中国银行总行承购东方资产管理公司发行的1600亿元专项债券取得的利息，中国建设银行总行承购信达资产管理公司发行的2470亿元专项债券取得的利息，国家开发银行承购信达资产管理公司发行的1000亿元专项债券取得的利息。定向发行的专项债券期限为10年，固定年利率为2.25%。
3.国有独资商业银行、国家开发银行享受免税优惠政策的上述债券利息收入应全额计为待分配专项利润，作为弥补不良资产最终损失的专项准备。
4.本通知自国有独资商业银行、国家开发银行与金融资产管理公司进行资金清算之日起执行。〔注125〕
(十四)对人寿保险业务免征营业税规定
为规范对人身保险业务免征营业税的管理，现就财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》(〔1994〕财税字第002号，以下简称“002号文”)中有关对人身保险业务免征营业税的问题明确如下：
1.根据国务院《关于研究财税体制改革方案出台后有关问题的会议纪要》(国阅字〔1994〕42号)的精神和保险企业核算制度的变化，对保险公司开展一年期以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上(包括一年期)健康保险免征营业税。
2.对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应当先按规定缴纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应缴的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。〔注126〕
附：免征营业税的具体险种ⅳⅳ 免征营业税的具体险种ⅳ
一、中国人寿保险公司(一)普通人寿保险
1、国寿少儿两全保险(二)养老金保险
1、国寿99鸿福两全保险
2、国寿养老年金保险
3、国寿金色夕阳养老年金保险
4、国寿分红终身保险
5、国寿分红两全保险
6、国寿千禧理财两全保险(分红型)
7、国寿团体终身寿险
8、国寿团体定期寿险
9、国寿鸿福相伴两全保险(分红型)
10、国寿鸿寿年金保险(分红型)
11、国寿鸿泰两全保险(分红型)
12、国寿鸿运少儿两全保险(分红型)
13、国寿鸿祥两全保险(分红型)
14、国寿鸿盛终身保险(分红型)
15、国寿团体年金保险(补充养老保险型)(三)健康保险
1、附加意外伤害医疗费用保险
2、国寿团体女性安康保险
3、国寿母婴安康保险
4、国寿计划生育手术安康保险
5、国寿病员安康保险
6、附加疾病住院医疗保险
7、国寿团体医疗保险
8、附加意外伤害医疗保险
9、附加住院医疗保险
10、国寿学生、幼儿平安保险附加意外伤害医疗保险
11、国寿学生、幼儿平安保险附加住院医疗保险
12、人身意外伤害急救保险
13、国寿意外伤害急救保险
14、国寿全家福保险(B)
15、职工团体补充医疗保险
16、国寿辉煌人生保险
17、国寿医疗急救保险
18、国寿大额疾病医疗保险
19、国寿中小学生和幼儿园儿童住院医疗补充保险 20、附加团体综合医疗保险
21、国寿出境人员传染病保险
22、国寿计划生育妇幼幸福健康保险
23、附加疾病住院医疗保险
24、附加三大特定疾病保险
25、团体补充医疗保险(A型)
26、团体补充医疗保险(B型)
27、国寿团体重大疾病保险
二、中国太平洋保险公司(一)普通人寿险
1、金色童年两全保险
2、子女教育保险
3、喜洋洋消费借贷者定期寿险失业特别附约
4、太平盛世?长泰安康两全保险(C)
5、团体人寿保险(1999年6月)
6、企业负责人太平保险
7、青年英杰
8、少儿幸福安康保险
9、少儿定期还本终身保险
10、太平精英卡保险
11、泰安人身保险
12、老年平安长效还本保险
13、老板卡保险
14、简易人身两全保险
15、金婚银婚保险
16、美满婚姻保险
17、公安干警人身平安保险(二)养老金保险
1、员工团体年金保险(万能型)
2、补充养老团体年金保险
3、太平盛世?长发两全保险(万能型)
4、团体附加终身寿险
5、幸福伉俪联合寿险
6、学生综合险
7、养老金还本保险
8、福寿双全保险
9、妇女人身权益保险
10、个人定额人寿保险
11、学生平安长效还本保险
12、团体累积型养老保险
13、老有所养年金保险
14、团体人寿保险
15、个人累积型年金保险
16、美满人生保险
17、一生安康保险
18、小福星终身寿险
19、团寿双全保险 20、爱子女年金保险
21、长寿安康保险
22、长寿还本综合保险
23、长寿平安保险
24、长效平安保险
25、城乡居民养老保险
26、定额终身养老年金保险
27、定期定额人寿保险
28、独生子女康宁储蓄保险
29、儿童养老金
30、投资分红寿险团体儿童定额还本寿险
31、团体个人理财
32、先进科技工作者补充养老保险
33、乡村干部养老金保险
34、养老附加险
35、养老金保险
36、个人投资分红人寿保险
37、个体劳动者综合养老保险
38、购物养老
39、孤儿教育安康保险 40、洪福养老保险
41、红太阳
42、还本养老金保险
43、家庭幸福还本保险
44、康乐养老保险
45、跨世纪终身保险
46、少儿教育、婚嫁、养老综合保险
47、双全寿险
48、太平洋双全寿险
49、太平洋人身定额还本保险 50、义务兵及父母人身平安保险
51、义务兵团身险
52、永安人身保险
53、幼儿平安保险
54、员工综合保障保险
56、职工双全寿险
57、职工特约养老保险
58、子女备用金保险
59、综合养老保险
60、三八红旗手补充养老保险(三)健康保险
1、附加终身住院补贴医疗保险
2、附加住院医疗保险
3、团体补充医疗保险
4、附加团体雇员综合保险健康保险
5、附加太平盛世疾病保险
6、附加终身住院补贴医疗保险
7、附加团体健康保险
8、附加门(急)诊医疗保险
9、附加住院团体医疗保险
10、附加学生、幼儿意外伤害医疗保险
11、输血意外团体疾病保险
12、输血意外个人疾病保险
13、附加团体长期疾病保险
14、妇女团体健康保险
15、城镇职工补充团体短期医疗保险(B)
16、团体重大疾病保险(1999年6月)
17、附加团体重大疾病住院医疗保险(1999年6月)
18、师生团体人身保险附加住院医疗保险(1999年6月)
19、师生团体人身保险附加意外伤害医疗保险(1999年6月)20、附加个人意外伤害医疗保险
21、附加团体意外伤害医疗保险
22、建筑工程施工人员团体人身意外伤害保险意外医疗附约
23、子女安心团体短期医疗保险
24、婴幼结核病医疗保险
25、特种医疗保险
26、少儿住院保险
27、少儿疾病住院医疗保险
28、九华健康保险
29、育龄妇女肿瘤康复保险
三、中国平安保险公司(一)普通人寿保险
1、少儿终身幸福平安保险转换条款
2、少儿终身平安保险(新)转换条款
3、少儿终身平安保险(9712)转换条款
4、平安鸿利终身保险(分红型)
5、平安鸿盛终身寿险(分红型)
6、平安世纪彩虹少儿两全保险(分红型)
7、平安鸿祥两全保险(分红型)
8、平安保险金转换年金保险
9、平安千禧红两全保险(分红型，A)
10、平安千禧红两全保险(分红型，B)
11、平安千禧红两全保险(分红型，C)
12、平安附加万寿两全保险(2000)(二)养老金保险
1、平安创世纪团体年金保险
2、平安团体退休金投资连结保险
3、平安团体年金保险(分红型)(三)健康保险
1、平安附加重疾终身保险(2000)
2、平安附加防癌终身保险(2000)
3、平安世纪安康十年期住院津贴保险
4、平安团体重大疾病保险(A)款
5、平安女性安康团体重大疾病保险
6、平安附加团体生命尊严提前给予条款
7、平安附加意外伤害住院现金补贴团体医疗保险
四、新华人寿股份有限公司(一)养老金保险
1、养老金保险(旧)
2、养老金保险(新)
3、小松树教育年金保险
4、递增养老年金保险
5、团体养老金保险
6、瑞丰年金保险
7、终老还本人寿保险
8、少儿终身保障保险
9、吉庆有余两全保险
10、创世之约投资连结型个人终身寿险(二)健康险
1、重大疾病保险
2、个人、青少年团体疾病住院医疗保险
3、幼儿、青少年团体疾病医疗保险
4、高额补充团体医疗保险
5、团体住院医疗保险
6、个人住院医疗保险
7、重大疾病还本保险
8、重大疾病保险(A)
9、团体大病医疗保险(A)
10、团体住院补充医疗保险
11、团体综合医疗保险
12、防癌终身保险
13、安康重大疾病定期保险
14、团体附加意外伤害医疗保险
15、固体高额医疗保险
16、瑞安团体重大疾病保险
17、重大疾病保险(B)
18、安康重大疾病终身保险
19、重大疾病还本定期保险 20、重大疾病还本终身保险
21、健宁还本终身重大疾病保险
22、个人高额医疗保险
23、个人住院医疗保险
24、瑞宁团体医疗保险
25、健安终身重大疾病保险
26、瑞龙定期团体特定疾病保险
27、瑞龙终身团体特定疾病保险
28、意外伤害医疗特约保险
29、疾病住院医疗特约保险 30、医疗救助团体医疗保险
31、附加医疗救助住院补充医疗保险
32、附加医疗救助高额补充医疗保险
33、附加医疗救助住院补充团体医疗保险
34、附加医疗救助门诊团体医疗保险
五、泰康人寿保险有限公司(一)普通人寿保险
1、小博士计划保险
2、小博士计划保险(B)
3、小博士计划保险定期保险特约
4、希望英才教育保险
5、世纪宝贝两全保险(分红型)
6、世纪之星两全保险(分红型)A款
7、世纪之星两全保险(分红型)B款
8、松鹤延年两全保险(分红型)
9、团体定期保险
10、吉祥相伴定期保险
11、投资连结保险(二)养老保险
1、永相伴终身保险
2、常青树终身保险
3、常青树终身保险(B)
4、常青树终身保险(C)
5、指数化年金保险
6、投资连结型年金保险
7、还本终身保险
8、新世纪终身保险
9、泰康养老年金保险
10、泰康两全保险
11、团体增额型养老年金保险
12、终身保险特约
13、世纪长安终身保险
14、世纪永安终身保险
15、世纪英才终身保险
16、福寿两全保险
17、松鹤相伴养老年金保险
18、世纪长乐终身分红保险
19、年金转换特约 20、真情2000两全保险
21、团体人寿保险
22、团体终身保险
23、团体定额型养老年金保险
24、团体新一代养老年金保险
25、泰康2000团体年金保险
26、团体年金保险(分红型)条款(三)健康保险
1、重大疾病终身保险(A)
2、重大疾病终身保险(B)
3、重大疾病保险特约
4、意外伤害收入保障保险
5、重大疾病分红保险
6、女性安康保险
7、女性安心保险
8、手术、麻醉安康保险
9、介入诊断、介入治疗安康保险
10、女性疾病保险
11、妇女节育环安全保险
12、生命关爱重大疾病终身保险
13、团体重大疾病保险特约
14、世纪泰康个人住院医疗保险
15、世纪泰康团体住院医疗保险
16、世纪泰康团体综合医疗保险
17、高额无忧团体医疗保险Ⅰ型
18、高额无忧团体医疗保险Ⅱ型
19、高额无忧团体综合医疗保险Ⅰ型 20、高额无忧团体综合医疗保险Ⅱ型
21、附加健康关爱疾病住院个人医疗保险
22、附加健康关爱意外伤害住院个人医疗保险
23、住院医疗保险特约
24、意外伤害医疗保险特约
25、团体医疗保险特约
26、团体意外伤害医疗保险特约ⅳ
第五节 邮 电 通 信 业
第三十三条 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务〔注9〕
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
第三十四条 邮电通信业的征收范围包括：
(一)邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务。
1.传递函件或包件，是指传递函件或包件的业务以及与传递函件或包件相关的业务。
传递函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的业务。
传递包件，是指收寄包裹的业务。
传递函件或包件相关的业务，是指出租信箱、对进中函件或包件进行处理、保管逾期包裹、附带货载及其他与传递函件或包件相关的业务。
2.邮汇，是指为汇款传递汇款凭证并兑取的业务。
3.报刊发行，是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。
4.邮务物品销售，是指邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)的业务。
5.邮政储蓄，是指邮电部门办理储蓄的业务。
6.其他邮政业务，是指上列业务以外的各项邮政业务。
(二)电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
1.电报，是指用电信号传递文字的通信业务及相关的业务，包括传递电报、出租电报电路设备、代维修电报电路设备以及电报分送、译报、查阅去报报底或来报回单、抄录去报报底等。
2.电传，是指用通过电传设备传递原件的通信业务，包括传递资料、图表、相片、真迹等。
3.电话，是指用电传设备传递语言的业务及相关的业务，包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信道等业务。
4.电话机安装，是指为用户安装或移动电话机的业务。
5.电信物品销售，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)的业务
6.其他电信业务，是指上列业务以外的电信业务。〔注9〕
(三)邮电通信业税目与增值税的划分界限
1.关于集邮商品征税规定
集邮商品，包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。
集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮电部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。
2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位与个人发行报刊，征收增值税。
3.电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线 寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。〔注11〕
4.“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目征税。
5.168是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。
6.邮电礼仪是邮电局(所)根据客户的要求将写有祝词的电报或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。〔注13〕
第三十五条 邮电通信业的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
第三十六条 邮电通信业的纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
第三十七条 邮电通信业的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第三十八条 其他征税规定
(一)电话咨询业务适用税目的规定：
168台所提供的咨询、信息或点歌等服务，本应属于营业税“服务业”征税范围。出于国家电信部门的扶持，同时为便于征管，减少税目划分，《国家税务总局关于印发＜营业税问题解答(之一)＞的通知》(国税函发〔1995〕156号)规定，电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询等业务，按“邮电通信业”税目征收营业税。这里所说的电信部门指的是国家电信管理部门直属的电信单位。非电信部门直属的信息台，其向用户提供电话信息服务业的业务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。〔注52〕
(二)经营公用电话征收营业税的规定：
公用电话无论采取哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电 通信业”税目征收营业税。
对代办人取得的劳务费(或手续费等)应按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。
对兼办人取得的收入按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。〔注5 3〕
(三)电信业务征收营业税的规定
1993年国务院批准成立中国联合通信有限公司后，为了最大限度发挥通信业务能量，方便广大用户，中国联合通信有限公司及所属通信企业(以下简称联通通信网)必须与邮电部邮电通信网实现互联互通，用户的跨网通话业务才能顺利实现。因此，涉及两网的跨网通话业务，其话费构成了两网的共同收入，必须先行分割为各自的收入，然后才能进行核算，为此，国家计委根据国务院的决定，专门制订下发了两网互连互通话费结算办法。中国联合通信有限公司据此要求仅就实际取得的话费收入征收营业税。经国家税务总局研究决定，对两网的互连互通业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额计征营业税。〔注54〕
(四)从事计算机信息网络国际联网业务征收营业税的规定：
1.经我市邮电管理局批准，从事计算机信息网络国际联网业务单位取得的通讯费收入(拨号通讯、DDN专线通讯、DDN专线系统集成、虚拟主机等收入)按照“邮电通信业”税目，依3% 税率征收营业税。对其取得的其他应税收入按有关规定征收营业税。
2.本规定自2000年1月1日起执行。〔注55〕
(五)电信部门销售电话号码簿征收营业税的规定
对电信部门及其下属的电话号簿公司(包括独立核算与非独立核算的号簿公司)销售电话号簿业务取得的收入，应一律征收营业税，不征增值税。〔注104〕
(六)电信部门集中受理和销售有价电话卡业务征收营业税的规定
1.关于“集中受理”业务的征税问题
“集中受理”业务，也称为“一点服务”，其业务特点是电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地
区的出租电信线路业务，以便该集团所属的众多客户在全国范围内保持特定的通信联络。在结算方式上，由一个客户(以下简称“客户代表”)代表本集团所有客户，统一与“客户代表”所在地的电信部门结算价款，再由“客户代表”所在地的电信部门将全部价款分别支付给参与提供跨地区电信业务的各地电信部门。电信部门以“ 集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，则按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
2.关于销售电话卡的纳税义务发生时间和营业额问题
电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天，其营业额为向购买方(包括经销商)收取的全部价款和价外费用。
对电信部门有价电话卡业务按售卡收入征税后，预收款帐户上积存的预收款可在三年内分期转入营业收入，并按规定缴纳营业税。已纳税营业额高于售卡收入的，已多纳的部分亦可在三年内分期冲减营业额。
3.我市具体操作规定
(1)自2000年10月1日起，电信部门销售有价电话卡取得的售卡收入，按规定及时缴纳营业税。
(2)在2000年10月1日以前，电信部门销售有价电话卡取得的售卡收入，在今年底前尚未结转营业收入部分，即2000年底“预收帐款-有价电话卡”科目积存的余额，自2001年1月至2002年底分期均衡转入营业收入，并按规定缴纳营业税。〔注105〕
第六节 文 化 体 育 业
第三十九条 文化体育业的纳税义务人在中华人民共和国境内提供本条例 规定的劳务，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。〔注2〕
第四十条 文化体育业的征收范围包括：
(一)文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。
经营游览场所的业务，比照文化业征税。
1.表演
表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。
2.播映
(1)播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。〔注9〕
对市、区有线电视台直接向有线电视用户收取的加密费，应按文化业3%全额征收营业税。对市有线电视台收取的各区按比例上交的加密费，不再征收营业税。〔注56〕
各地电视转播台(或其他单位)向当地用户有偿转播由中央电视台或其他电视台播放的电视节目，应由直接向用户收取收视费的电视转播台(或其他单位)按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。播映电视节目的中央电视台或其他电视台从各地电视转播台(或其他单位)分得的收视费收入，不再缴纳营业税。〔注109〕
各区、县有线电视中心(局)向有线电视用户收取的收视费、网络加密费，按税法规定全额缴纳营业税，由所在地地税分局负责征收。市网络公司按规定向各区、县有线电视中心(局)收取的收视加密费，不再征收营业税。〔注129〕
(2)广告的播映不按本税目征税。
3.其他文化业
其他文化，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。〔注9〕 文化培训应按“文化体育业”税目征税。〔注13〕
4.经营游览场所
经营游览场所的业务，是指公园、动(植)物园以及其他各种游览场所销售门票的业务。
(二)体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。〔注9〕
第四十一条 文化体育业营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价 款和价外费用。〔注1〕
单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。〔注2〕
对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行部门取得的片租收入仍应按收入全额征收营业税。〔注57〕
第四十二条 文化体育业的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
第四十三条 文化体育业的纳税地点
纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第四十四条 文化体育业的免税政策
(一)对纪念馆等的免税规定
1.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免征营业税。〔注1〕
2.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所兴办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。〔注2〕
关于《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条第(六)款中所称的“免征营业税的博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。〔注58〕
第二篇：营业税减免规定
江苏省地方税务局
关于营业税减免税若干问题的通知
苏地税发[2006]168号
各省辖市及苏州工业园区地方税务局，常熟市地方税务局，省地方税务局直属分局：
根据《江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于印发（税收管理办法）（试行）的通知〉的通知》（苏地税发[2006]43号）（以下简称《转发通知》）精神，现将有关营业税减免税的若干问题明确如下：
一、减免税分类
营业税减免税分为备案类减免税和报批类减免税。
（一）备案类减免税项目及相关政策规定：
1、单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。
2、学生勤工俭学所提供的劳务取得的收入。
3、从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入。
4、托儿所、幼儿园提供育养服务取得的收入。
5、非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入。
6、营利性医疗机构取得直接用于改善医疗卫生条件的医疗服务收入。
自取得营业执照之日起，3年内免征营业税。
7、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入。
8、从事农牧保险取得的收入。
9、经营性公墓提供殡葬服务，包括转让墓地使用权取得的收入。
10、与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务取得的收入。
11、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动销售第一道门票取得的收入。
12、宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动销售门票取得的收入。
13、养老院、残疾人福利机构提供育养服务取得的收入。
14、从事婚姻介绍取得的收入。
15、残疾人员本人为社会提供的劳务取得的收入。
16、从事农业机耕、排灌、病虫害防治、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务取得的收入。
17、中国信达、中国华融、中国长城和中国东方等四家资产管理公司（以下简称资产公司）减免税项目（1）资产公司接受相关国有银行的不良债权，销售转让借款方抵充贷款本息的货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务取得的收入。
（2）资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入。
（3）资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处臵不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入。
（4）国有银行按财政部核定的数额划转给资产管理公司的资产，在办理过户手续时取得的收入。
18、被撤销金融机构财产用来清偿债务时，转让不动产、无形资产、有价证券、票据取得的收入。
19、国际农业发展基金贷款利息收入。20、1998年及以后国家将专项国债资金转贷给省级人民政府取得的利息收入。
21、地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入。
22、证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券取得的差价收入。
23、社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的差价收入。
24、住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入。
25、对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入。
26、提供国家助学贷款取得的利息收入。
27、保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入。
28、合格境外机构投资者（QFII）委托境外公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入。
29、我省地方金融机构在抵贷资产过户中取得的收入。30、铁通公司为铁路部门提供通信服务取得的收入。
31、中国铁通集团有限公司为铁路运输企业提供通信服务取得的收入。
从2005年1月1日起执行至2006年12月31日止。
32、国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普通服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入。
33、科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上（包括县级市、区、旗等）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入。
34、政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，具体从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）所取得的收入。
35、政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入。
36、按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等取得的收入。
37、军队出租空余房产取得的租赁收入。
38、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的收入。
39、农村、农场将土地承包（出租）给个人或公司用于农业生产，收取的固定承包金（租金）。
40、个人转让著作权取得的收入。
41、个人销售购买超过5年（含5年）的普通住房取得的收入。
42、个人销售自建自用住房取得的收入。
43、国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入。
44、供销社棉麻经营企业（包括中国储备棉管理总公司及其直属棉库）保管国家储备棉而取得的中央和地方财政补贴收入。
45、承储企业保管国家储备肉和储备糖取得的中央和地方财政补贴收入。
46、常驻代表机构仅为其总机构从事自营商品贸易而进行联络洽谈、搜集商情资料等准备性、辅助性活动取得的商品进销差价收入及其他收入。
47、美国ABS船级社在中国境内提供船检服务所取得的收入。
48、与我国签订互免海运、空运企业运输收入税收协定、海运、空运协定以及其他有关协定或者换文的国家有关外国运输企业取得的海运、空运收入。
（二）报批类减免税项目及相关政策规定：
1、由国家税务总局审批的：
外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等在我国设立的代表机构取得的收入。
2、由省辖市级地方税务机关（含苏州工业园区、常熟市地方税务局、省地方税务局直属分局）审批或由省辖市级确定市以下地方税务机关审批的：（1）世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入。（2）保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入。
（3）军队转业干部从事个体经营取得的收入。自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（4）为安臵自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业取得的收入。
①安臵自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含以上）；
②自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（5）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）取得的收入。
自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（6）安臵自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）取得的收入。
①新安臵自谋职业的城镇退役士兵须达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同；
②3年内免征营业税。
（7）从事个体经营的随军家属取得的收入。自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（8）安臵随军家属就业而新开办的企业取得的收入。①随军家属占企业总人数的60％（含）以上； ②自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（9）经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务的民政福利企业取得的收入。
安臵的“四残”人员须占企业生产人员35%以上的（含35%）。
（10）对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体取得的收入。
①在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳的社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税等税收；
②我省按实际招用人数享受每人每年定额扣减4800元的税收优惠；
③审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。税收优惠政策在2008年底之前执行未到期的，可继续享受至3年期满为止。
（11）持《再就业优惠证》、从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的人员取得的收入。①按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税等税收。
②纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。
③对2005年底前核准享受再就业减免税优惠的个体经营人员，从2006年1月1日起按上述政策规定执行，原优惠规定停止执行。
（12）纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构从事担保业务取得的收入。
3年内免征营业税。
（13）企业、行政事业单位出售按房改成本价、标准价的住房取得的收入。
（14）刑释解教人员从事个体经营取得收入。在2005年底以前给予三年免征营业税优惠。（15）从事社区服务项目取得的收入。3年内免征营业税。
二、减免税管理权限
（一）备案类减免税
备案类减免税项目由主管税务机关进行备案管理。
（二）报批类减免税
除需上报国家税务总局审批的项目，必须按规定报经省局进行审核外，其他营业税减免税项目由省辖市级地方税务机关（含苏州工业园区、常熟市地方税务局、省地方税务局直属分局）及市以下地方税务机关审批，具体审批权限由各省辖市级地方税务机关确定。
三、减免税附报资料
（一）备案类减免税附报资料
1、减免税政策的执行情况。包括纳税人上一减免税的经营收入、计征营业税收入、应缴营业税、实际缴纳营业税、减免税各项目营业收入及实际减免税金额等指标内容；
2、根据不同备案类项目，税务机关要求提供的其他材料：（1）除外国企业、外籍个人以外的其他纳税人提供技术转让和技术开发及与之相关的技术咨询、技术服务的，应附报技术转让或技术开发书面合同、县级以上科技主管部门技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明（以上均为复印件）；
（2）外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术的，应附报技术转让或技术开发书面合同以及国家主管部门批准的技术转让许可文件；
（3）仅为总机构从事自营商品贸易进行联络洽谈、收集商情资料等准备性、辅助性活动的常驻代表机构需提供：
①总机构与中国境内企业签订的商品贸易合同； ②总机构与中国境外制造厂家签订的购买合同； ③总机构将商品销售给中国境内企业的发货票。（4）个人将购买超过5年（含5年）的符合当地公布的普通住宅标准的住房对外销售，应持下列资料到主管地方税务机关办理免税手续：
①居民身份证原件；
②房屋所有权证或契税完税证明的复印件；
③销售该房屋时与购买方签订的买卖合同或其他具有房屋权属转移合同性质的凭证的复印件；
④销售该房屋时向购买方开具的发票复印件；（5）医疗机构需提供卫生行政主管部门的审批登记注册证明及接受其登记注册的卫生行政部门核定的注明“营利性医疗机构”或“非营利性医疗机构”的执业登记；
（6）主管税务机关要求提供的其他相关资料
（二）报批类减免税附报资料
1、减免税申请表（见附件一）；
2、工商营业执照或其他经营许可证照、税务登记证复印件（纳税人为自然人的，无须提供）；
3、根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他材料：（1）外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体设立的代表机构需提供总机构所在国主管税务当局（包括总机构所在地地方税务当局）、政府机构确认的代表机构性质证明。（2）民政福利企业应附报主管部门批准成立文件（复印件）、“社会福利企业证书”（复印件）、年检报告、“四残”人员花名册；
（3）自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件；
（4）保险公司应附报具体免税险种清单和全年的《金融保险业纳税申报表》；
（5）企业吸纳下岗失业人员申请营业税减免需提供《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及其附表、《再就业优惠证》；
（6）下岗失业人员从事个体经营的申请营业税减免需提供《再就业优惠证》；
（7）自谋职业的退役士兵享受税收优惠政策，须持有与当地人民政府退役士兵安臵地民政部门签订的《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》；
（8）承建世行贷款粮食流通项目的，应由世行项目单位提供本项目的具体承包商、各承包商的具体承包金额（附承包合同复印件）；
（9）为安臵随军家属就业新开办的企业，需提供军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，同时随军家属需提供师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明；
（10）主管地方税务机关要求提供的其他相关资料。
四、报送时限
纳税人具体申请减免税报送时限由各地有权审批地方税务机关根据实际自行规定。
五、其他要求
（一）《营业税减免税汇总统计表》、《营业税减免税情况表》（详见附件二、三、四）随同营业税减免税总结报告与次年五月底前上报省局。
（二）有关报批类减免税、备案类减免税及减免税管理的办理流程、要求和若干表式，请各地依照《转发通知》有关规定执行。
（三）今后国家新出台的减免税项目由省局另行明确其管理类型。
附件：
1、营业税减免税申请表（报批类）
2、营业税减免税情况表
3、营业税减免税汇总统计表（报批类）
4、营业税减免税汇总统计表（备案类）
二○○六年八月二十五日
江苏省地方税务局关于印发《地方税减免
操作规程（试行）》的通知
苏地税发[2006]60号
各省辖市及苏州工业园区地方税务局，常熟市地方税务局，省地方税务局直属分局：
为规范和加强我省地方税减免税管理工作，现将《地方税减免操作规程（试行）》印发给你们，请遵照执行。
附件：地方税减免操作规程（试行）
二00六年四月四日
附件：
地方税减免操作规程（试行）
第一章 总 则
第一条 为正确执行国家减免税政策，促进地方税减免管理工作规范化、制度化，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税收减免管理办法（试行）》、《江苏省地方税务局转发<国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知>的通知》以及其他有关减免税的规定，制定本操作规程。
第二条 本规程所称地方税范围包括房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、车船使用税、印花税、资源税，其减免税管理均适用本规程。
第三条 地方税减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指法律、行政法规、规章及其他规范性文件明确规定应由税务机关审批的地方税减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的地方税减免税项目。
本规程第二章列举了地方税报批和备案类减免税的减免事项和权限，凡未列举到的，请各地对照法律、法规、规范性文件的规定或者报请省局后处理，列举的项目被新的规定修改或废止的，按新规定执行。
第四条 各级地方税务机关应按照规定的程序和权限进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。
第二章 减免事项和权限
第五条 房产税减免事项和权限：
（一）需报省辖市级政府审批的减免税： 省辖市市区的纳税人的困难性减免税。
（二）需报县级政府审批的减免税： 县（市）范围内纳税人的困难性减免税。
（三）需报所在地主管地税机关审批的减免税： 免税单位无偿使用纳税单位的房产。
（四）需报主管地税机关备案的减免税：
1、房屋大修停用在半年以上的；
2、政府部门、企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性老年服务机构；
3、经有关部门鉴定停止使用后毁损不堪居住的房屋和危险房屋；
4、对军队的军需工厂、武警部队工厂以及劳改、劳教的单位按规定应减免税的房产；
5、基建工地在施工期间为基建工程服务的各种工棚、材料棚、休息棚以及办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋；
6、单位和个人办的各类学校、医院（医务室）、托儿所、幼儿园自用的房产；
7、非营利性医疗机构的房产；
8、新办营利性医疗机构自用的房产；
9、中国信达、华融、长城、东方四大资产管理公司回收的在未处臵前的闲臵房地产；
10、高等学校自用的房产;
11、转为企业或进入企业的指定科研机构或社会公益类科研机构的科研开发自用房产；
12、集贸市场用房；
13、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房。
第六条 城镇土地使用税减免事项和权限：
（一）需报省地税局审批的减免税：
1、遭受重大自然灾害，受灾情况严重，确实无力缴纳土地使用税，年减免税额在10万元（含10万元）以上；
2、困难减免，年减免税额在10万元（含10万元）以上。
（二）需报省辖市级地税局审批的减免税：
1、民政部门举办的安臵残疾人的福利工厂，其残疾人占全厂人数50%（含50%）以上，其自用的土地；
2、困难性减免，年减免税额在10万元以下。
（三）需报主管地税机关备案的减免税：
1、转为企业或进入企业的指定科研机构或社会公益类科研机构，其科研开发自用的土地；
2、营利性医疗机构自用的土地；
3、非营利性医疗机构自用的土地；
4、企业范围内的荒山、林地、湖泊占地；
5、免税单位无偿使用纳税单位的土地;
6、企业搬迁后，不使用的原有场地；
7、纳税人经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地；
8、既生产军品又生产民品的军队、武警的军需工厂，对其生产军品部分的土地。
第七条 车船使用税减免事项和权限：
（一）需省辖市级地税局审批的减免税： 市公交公司管辖的公共汽车、电车。
（二）需县（市）级地税局审批的减免税：
对县（市）级交通部门经营的行驶于农村的公共汽车。
（三）需报主管地税机关备案的减免税：
1、免税单位无偿使用纳税单位的车船；
2、非营利性医疗机构、疾病控制、妇幼保健等卫生机构自用的车船;
3、企业内部行驶，不领取行驶执照，也不在公路上行驶的车 辆;
4、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园能够明确划分是完全自用的车船；
5、省交通厅工程管理局所属的公路管理处（站）、航道管理处（站）其自有自用的车船;
6、老年服务机构自用的车船；
7、对由主管工会拨付或差额补贴工会经费的全额预算或差额预算单位自用的车船;第八条 土地增值税减免事项和权限： 需报房地产所在地主管地税机关备案的减免税： 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%。
第九条 印花税减免事项和权限： 应报主管地税机关备案的减免税事项：
1、无息、贴息贷款合同；
2、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
第十条 资源税的减免事项和权限：
（一）需报经省地税局审批的减免税：
因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的；
（二）需报经主管地税机关备案的减免税： 纳税人开采原油过程中用于加热、修井的原油。第十一条 城建税的减免事项和权限：
（一）需报经主管地税机关审批的减免税：
1、对下岗、失业人员从事增值税个体经营（增值税户），从业人员在8人以下的；
2、对下岗、失业人员从事个体经营（增值税户），从业人员8人以上，且安臵的下岗失业人员比例达到30%以上的；
3、城镇退役士兵从事个体经营（增值税户），从业人员8人以下的；
4、城镇退役士兵从事个体经营（增值税户），从业人员8人以上的，安臵的城镇退役士兵人员比例达到30%以上的；
5、新办的商贸企业当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上，并与其签订3年以上期限劳动合同，同时经过劳动保障部门认定的。
（二）需报经主管地税机关备案的减免税： 随同增值税、消费税和营业税减免的城建税。
第三章 申请与受理
第十二条 纳税人申请报批类减免税的，须向地税机关书面提出减免税申请，并根据不同的减免税项目提供相应的书面资料：
（一）减免税申请报告；
（二）财务会计报表；
（三）各地方税种还需提供以下资料：
1、房产税
⑴市、县人民政府同意减免房产税的批复或意见（困难性减免）；
⑵房屋权属证明；
⑶房产价值会计核算帐册；
⑷属于企业关闭、搬迁的，应附报主管部门或工商部门、规划等部门的证明文件或材料；
⑸属毁损不堪居住的房屋和危险房屋，应附报当地房产管理部门或其他法定部门出具的鉴定证明；
⑹属福利企业减免的，应附报民政部门发放的“社会福利企业证书”、年检合格报告等资料；
⑺对于房屋大修的，应附报房产大修理的计划报告、相关施工合同、帐务处理情况及相关的明细帐的复印材料；
⑻对出租住房的，应附报房屋出租明细（含租金收入及租金标准）、房屋租赁合同，对落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房，还应附报落实政策批文；
⑼对于因灾受损的，应提供保险公司的理赔证明、所属期的气象资料证明或其它能够有力说明纳税人困难或受灾的书证、物证及其他证据； ⑽老年服务机构应提供执业登记批文和民政主管部门核发的注明“非营利性服务机构”的批准文件；
⑾医疗机构应提供执业登记批文和卫生行政主管部门核定的注明其性质的执业登记证书；
⑿转制科研机构应提供有关部门的转制批文； ⒀免税单位无偿使用纳税单位的房产的，应提供免税单位的性质证明材料；
⒁属于下岗再就业优惠政策的，应提供《再就业优惠证》（8人以上含雇工的）、业主身份证或劳动保障部门出具的企业认定证书和年检合格证书；
⒂城镇退役士兵从事个体经营的，应提供《城镇退役士兵自谋职业证》（8人以上含雇工的）和业主身份证；
⒃地方税务机关要求报送的其他资料。
2、城镇土地使用税 ⑴土地权属证明；
⑵属于企业关闭、搬迁的，应附报主管部门或工商部门、规划等部门的证明文件或材料；
⑶对于因灾受损的减免税，应提供保险公司的理赔证明、所属期的气象资料证明或其它能够有力说明纳税人困难或受灾的书证、物证及其他证据； ⑷属福利企业减免的，应附报民政部门发放的“社会福利企业证书”复印件、年检合格报告和“残疾职工花名册”等资料；
⑸纳税人使用属开山填海整治的土地，应附报土地管理部门出具的证明文件；
⑹对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，应附报当地消防部门提供的安全防范用地证明文件；
⑻老年服务机构应提供执业登记批文和民政主管部门核发的注明“非营利性服务机构”的批准文件；
⑼医疗机构应提供执业登记批文和卫生行政主管部门核定的注明其性质的执业登记证书；
⑽转制科研机构应提供有关部门的转制批文； ⑾免税单位无偿使用纳税单位土地的，应提供免税单位的性质证明材料；
⑿属于下岗再就业优惠政策的，应提供《再就业优惠证》（8人以上含雇工的）、业主身份证或劳动保障部门出具的企业认定证书和年检合格证书；
⒀城镇退役士兵从事个体经营的，应提供《城镇退役士兵自谋职业证》（8人以上含雇工的）和业主身份证；
⒁地方税务机关要求报送的其他资料。
3、车船使用税 ⑴市、县人民政府同意减免车船使用税的批复或意见（困难性减免）；
⑵车辆权属证明和行驶证件（复印件）；
⑶老年服务机构应提供执业登记批文和民政主管部门核发的注明“非营利性服务机构”的批准文件；
⑷医疗机构应提供执业登记批文和卫生行政主管部门核定的
注明其性质的执业登记证书；
⑸公交公司车船税的减免应提供车辆明细表和运营线路、票价批文；
⑹免税单位无偿使用纳税单位的车船的，应提供免税单位的性质证明材料；
⑺地方税务机关要求报送的其他资料。
4、城市维护建设税
⑴随同“三税”减免的城建税应附报“三税”的减免批复；
⑵地方税务机关要求报送的其他资料。
5、土地增值税
纳税人建造普通标准住宅出售的，应附报普通标准住宅的相关证明文件。
6、资源税
⑴受灾企业保险公司证明或地方政府证明； ⑵所属期的气象资料证明或其它能够有力说明纳税人因灾受损的书证、物证或其他证据；
⑶地方税务机关要求报送的其他资料。
7、印花税
印花税的备案应提供所书立的合同的复印件，及合同书立双方的单位性质或个人身份的证明材料。
第十三条 个别纳税人缴纳地方税确有困难的，一般指以下情形：
⑴主营业务属国家鼓励发展项目，会计利润出现重大亏损的；
⑵遭受重大自然灾害或发生重大事故，给生产经营造成重大影响的；
⑶因科技研发、技术改造等投入资金较大，以致流动资金周转出现严重困难的；
⑷经主管地税机关认定的有其他特殊困难的。
第四章 审查与审批
第十四条 主管地税机关受理的减免税申请，或审批机关直接受理的减免税申请又委托主管地税机关调查的，主管地税机关都应就以下内容对申请人的减免税条件进行符合性调查，并按规定出具由调查责任人签署姓名的调查报告：
（一）申请人是否具有减免税的资格；
（二）申请人的生产经营情况和其他与申请减免税有关的情况；
（三）申请人的纳税申报情况；
（四）申请减免税事项适用的税收政策依据；
（五）申请减免税的时限；
（六）其他按规定需要审核的内容。
第十五条 审批机关应按规定制作减免税批复或《税务事项不
予批准决定书》，并由主管地税机关代为送达纳税人。
第十六条
减免税的报送时限由各地自定，原则上一年报送一次，逐年报送。由省局审批的减免税，报送时限为每年一季度末。
第十七条 各级地税机关应严格按照总局《税收减免管理办法（试行）》的有关规定，及时办理减免税的审批、报批和备案审核工作。
第五章 附则
第十八条 除本规程已列明的减免税项目外，今后新出台的地方税减免政策规定均适用本规程。第十九条 本规程由江苏省地方税务局负责解释。各省辖市局可按本规程规定，制定具体实施办法。
第二十条 本规程自发布之日起施行。
第三篇：营业税减免税规定
营业税减免税规定
发布时间：2006年10月24日 访问次数： 8861
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第一章 综合规定
主要减免税规定
托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，可以免征营业税。
一、起征点
1、按次纳税的起征点调整为每次(日)营业额100元。
2、按期纳税的起征点：按期纳税的起征点（个人出租房屋除外）调整为月营业额5000元，个人出租房屋采用按期纳税方式的起征点调整为月营业额1000元。（2003年10月1日起全部调整为5000元）
二、校办企业
校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免征营业税；不是为本校教学、科研服务的，应按规定征税。
（一）校办企业的范围：1994年1月1日以前，由教育部门所属的普教性学校（含职业学校）举办的校办企业，不包括私人办职工学校和各类成人学校（电大、夜大、业大、企业举办的职工学校等）举办的校办企业。1994年1月1日以后新办校办企业经省级教育主管部门和主管税务机关严格审查批准，也可享受税收优惠。享受税收优惠的校办企业，必须同时具备下列三个条件：
1、必须是学校出资自办的；
2、由学校负责经营管理；
3、经营收入归学校所有。
下列企业不得享受对校办企业的税收优惠：
1、原有的纳税企业转为校办企业的；
2、学校在原有的校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业；
3、学校向外单位投资举办的联营企业；
4、学校与其他企业、单位和个人联合举办的企业；
5、学校将校办企业转租或承包给外单位、个人经营的企业。
（二）1995年1月1日起，对党校办企业为本校教学、科研服务所提供的应纳税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外）可以免征营业税。党校办企业是指县级（含县级）以上党委正式批准成立的党校所办的企业，不包括各企业、事业单位所办党校和各级党校函授学院所办的企业。
三、学生勤工俭学所提供的劳务免征营业税。
四、世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入的免税规定
1998年1月1日起，对世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税。
五、关于中国信达、中国华融、中国长城和中国东方等四家资产管理公司的免税规定
对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税。资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处置不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征营业税。
六、关于随军家属就业的免税规定
对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、企业所得税。对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。
享受优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明；随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应进行相应的审查认定。
七、关于高校后勤社会化的免税规定
1、对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税。
对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体(以下简称高校后勤实体)自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。
2、对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。
3、对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。
对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；但对利用学生公寓向社会人员提供住宿服务取得的租金收入，按现行规定计征营业税。
对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务取得的收入，按现行规定计征营业税。
4、对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品，一律按现行规定计征增值税。
对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税。
5、享受上述优惠政策的纳税人，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。
利用学生公寓向社会人员提供住宿服务或将学生公寓挪作他用的，应按规定缴纳相关税款，已享受免税优惠免征的税款应予以补缴。
6、本通知自2006年1月1日起至2008年12月31日止执行。《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》(财税字[2000]25号)、《财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知》(财税[2002]147号)、《财政部 国家税务总局关于继续执行高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》(财税字[2003]152号)同时废止。
八、关于机关后勤社会化的免税规定
（一）中央国务院机关后勤社会化
对国务院各部门机关服务中心体制改革后为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在2003年底前暂免征营业税；为机关以外提供服务所取得的收入，应依照国家统一规定纳税。
（二）省级机关后勤社会化
1、对省级机关后勤服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在2003年底前暂免征营业税。
省级机关后勤服务中心为经省机构编制委员会批准，后勤体制改革后的省级机关各部委办厅局和各直属机构的机关服务中心，机关服务中心必须实行独立经济核算并具有事业法人或企业法人资格、按规定办理税务登记。还包括为机关办公和职工生活提供后勤服务的非独立核算的机关服务单位，如机关食堂、车队、医务室、幼儿园、理发室、洗衣房、洗浴室、副食品基地（绿化基地）等。
后勤保障服务，是指为国家财政全额拨付行政办公经费的省级机关各部委办厅局和各直属机构工作需要而提供的各类劳务与技术性服务。
2、对机关后勤服务中心所属的，省级机关事务管理局行业归口管理宾馆招待所，由省级机关事务管理局核准的会议经费，在2003年底前暂免征营业税、城市建设维护税、教育费附加。由于目前省级机关事务管理局并没有办理有关会议经费核批手续，经请示省地税局同意，以《机关后勤社会化免征营业税证明单》、各项会议经费的发票存根联复印件和机关召开会议的书面通知来代替。
九、关于转业干部的免税规定
自2001年8月24日起，军队转业干部从事个体经营的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。对为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含以上）的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。
军队转业干部必须持有师以上部队发给的转业证件，税务部门应进行相应的审查认定。
十、殡葬服务免征营业税。包括转让墓地使用权。
十一、下岗再就业的免税规定
1、对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。江苏省定额标准为每人每年4800元。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。对2005年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。
下岗失业人员是指领有《再就业优惠证》的人员，具体范围如下：
（1）国有企业下岗失业人员；
（2）国有企业关闭破产需要安置的人员；
（3）国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；
（4）享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。
2、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。
对2005年底前核准享受再就业减免税优惠的个体经营人员，从2006年1月1日起按上述政策规定执行，原政策优惠规定停止执行。
3、非正规就业劳动组织有关税收规定仍按照宁地税发[1999]197号文件的规定执行。
十二、被撤销金融机构的免税规定
《金融机构撤销条例》生效之日（2001年12月15日）起，对被撤销金融机构财产用来清偿债务时，免征被撤销金融机构转让不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。被撤销的金融机构在清算开始后、清算资产被处置前持续经营的经济业务所发生的应纳税款应按规定予以缴纳。被撤销金融机构的应缴未缴国家的税金及其他款项应按照法律法规规定的清偿顺序予以缴纳。
被撤销金融机构是指经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定者外，被撤销的金融机构所属、附属企业，不享受本通知规定的被撤销金融机构的税收优惠政策
十三、科普事业发展的免税规定
（一）对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上（包括县级市、区、旗等）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。
（二）2005年以前，对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地，从境外购买自用科普影视作品播映权而进口的拷贝、工作带，免征关税，不增收进口环节增值税，免征对境外单位转让上述播映权等无形资产应代扣（缴）的营业税；以其他形式进口的自用影视作品，免征关税和进口环节增值税。
科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的认定标准和办法、以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的认定标准和办法另行制定。有关单位进口的自用科普影视作品，由省、自治区、直辖市和计划单列市科委（厅、局）认定。经认定享受税收优惠政策的科普基地和科普活动，由税务部门凭相关证明办理税收优惠手续。经认定享受税收优惠政策的科普影视作品，由海关、税务部门凭相关证明办理免税手续。
本通知自2003年6月1日起执行
第二章 交通运输业
主要是我国与其他国家或地区签订的税收协定中规定的互免交通运输业务营业税。
第三章 建筑业
一、关于国防工程和军队系统工程的免税规定 单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免征营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。为了方便征管，单位或个人承包国防工程、军队系统工程，在办理有关免税事宜时，必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程、军队系统工程的证明，否则不予免税照顾。财税字[2001]51号文件规定自2001年1月1日起取消上述免税政策；执行时间以签订建筑安装工程合同的时间为准。
二、关于人防工程的免税规定
纳税人承建列入国家人防工程建设计划的人防战备工程项目及其配套设施，其取得的工程收入，经有权地方税务机关审核批准后，可免征建筑业营业税。可免征人防工程包括附建式人防工程、坑道、地道和单见建掘开式人防工程及其他。
第四章 金融保险业
一、关于国际农业发展基金贷款利息的免税规定
根据《国际农业发展基金会适用于贷款协议和担保协议的通则》第八条规定，如果借款者或担保者是会员国，这些会员国应确保贷款的本金、利息和其它费用均应免除纳税，支付时不扣税，并不受此类会员国或在其领土内执行的任何税法的限制。根据国际上通行的做法，上述规定对于国际农业发展基金会会员国具有国际法的约束力，其法律效力高于本国的法律。我国是国际农业发展基金会会员国之一，应遵守“通则”的规定。因此，对国际农发基金贷款利息收入应按“通则”有关规定免征各税，已征税款应予退还。
二、农牧保险，免征营业税。农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。
三、从1994年1月1日起，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指保期一年以上(包括一年期)、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。
普通人寿保险是指保险期在一年以上、以人的生存、死亡、伤残为保险事故，一次性支付给被保险人满期保险金、死亡保险金、伤残保险金的保险。
养老年金保险是指投保人（或被保险人）在一定时期内缴纳一定数额的保险费，当被保险人达到保险契约的约定年龄时，保险人（保险公司）依据保险合同的规定向被保险人支付保险契约约定的养老保险金是一种保险。
健康保险是指以疾病、分娩及其所致伤残、死亡为保险事故，补偿因疾病或身体伤残所致损失的保险。实际上健康保险是不返还的，因此财税[2001]118号文件作了补充。
对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应当先按规定缴纳营业税，待批准后办理有关手续（退税或抵扣）。
四、对1998年及以后国家将专项国债资金转贷给省级人民政府取得的利息收入免征营业税。
五、对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。
六、自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税。
七、2000年9月1日起，对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。
八、自2000年7月1日起，对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。
九、2001年1月1日起，对国家助学贷款利息收入免征营业税。
国家助学贷款，是指国有独资银行向中华人民共和国（不含香港和澳门特别行政区、台湾地区）高等学校中经济确实困难的全日制研究生和本、专科学生发放的，用于支付其学费和生活费，并由中央或地方财政给予贴息的人民币贷款。
十、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。
第五章 邮电通信业
一、关于铁通公司的免税规定
从2002年1月1日至2004年12月31日，对铁道通信信息有限责任公司（简称铁通公司）为铁路运输企业提供通信服务取得的收入免征营业税。（国税流函[2001]32号规定对铁通公司为铁路部门提供通信服务取得的收入暂缓征收营业税。）
铁路运输企业是指铁道部、各铁路运输企业、铁道部或铁路运输企业控股的铁路运输企业、其他的成本费用列入铁路运输总支出的单位。
通信服务是指固定电话、电报、专线、各种MIS系统、数据端口、电视电话会议、数据业务、无线列调、区段通信及其他基本电信业务、增值电信业务、专用通信业务等业务。
第六章 文化体育业
一、学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。
学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育部门批准成立，有资格颁发国家承认的学历证书的各类学校。
“教育劳务” 是指对经县级以上教育行政部门文件批准举办的各类基础性文化教学劳务和经过县级以上教育行政部门文件批准可以给学员颁发学历证书的非基础性文化教学劳务。未经县级以上教育行政部门文件批准，或虽经过县级以上教育行政部门文件批准但不向学员颁发学历证书的非基础性文化教学劳务，不属于免税范围。非基础性文化教学劳务主要包括：
（一）职业技能培训。如服装裁剪、烹调、美容美发、家政、驾驶、家电维修、宾馆服务、公关、汽修、针灸、推拿、医疗保健、计算机和办公自动化应用、宝石加工、播音、特殊岗位技能、各类专业人员（如统计、证券、质量监督）上岗认证。
（二）业余爱好培训。如书法、绘画、摄影、写作、舞蹈、表演、音乐、体操、棋类、气功。
（三）文化补习或辅导。
（四）各类讲座。
经县级以上党委批准成立的党校提供的教育劳务，比照执行学校和其他教育机构的有关营业税优惠政策。
教育劳务的范围，包括学校和其他教育机构为学生接受学历教育提供的劳务所取得的学杂费、招生费、考试费等，以及与学历教育有关收取的住宿费、伙食费等。
上述规定自2001年1月1日起执行。
二、与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务，免征营业税。
三、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，对其销售第一道门票的收入，免征营业税。
这里所称的“纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆”是指经各级文化、文物主管部门批准并纳入财政预算管理的单位。对于其他虽冠以这些名称，但不符合条件的单位，不得给予免征营业税的照顾。
四、宗教场所（寺庙、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动销售门票的收入，免征营业税。
第七章 服务业
一、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，免征营业税。
二、婚姻介绍免征营业税。
三、残疾人员本人为社会提供的劳务免征营业税。
四、关于医疗卫生机构的免税规定
2000年7月10日起，对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收；对非营利性医疗机构不按国家规定的价格取得的医疗服务收入和从事非医疗服务取得的收入按规定征税。对营利性医疗机构取得的医疗服务收入凡直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执照登记之日起，3年内免征营业税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入免征营业税，对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构不按国家规定的价格取得的卫生服务收入按规定征税。
五、农业机耕、排灌、病虫害防治、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务免征营业税。所谓农业机耕，是指在农业、林业、牧业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、植保等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务。
病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。
家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
六、关于民政福利企业的免税规定
安置的“四残”人员占企业生产人员35%以上的（含35%）民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免征营业税。
享受税收优惠的民政福利企业，应同时具备以下条件：
1、1994年1月1日以前，由民政部门、街道、乡镇举办的福利企业，但不包括外商投资企业。1994年1月1日后举办的民政福利企业，必须经过省级民政部门和主管税务机关的严格审查批准，也可按本通知享受税收优惠。
2、安置“四残”人员占企业生产人员的35%以上（含35%）。“四残”是指盲、聋、哑及肢体残疾。对只挂名不参加劳动的“四残”人员不得作为“四残”人员计算比例。
3、有健全的管理制度，并建立了“四表一册”。即企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税使用分配表、残疾职工名册。
4、经民政、税务部门验收合格，并发给《社会福利企业证书》。
上述民政福利企业还应符合下列条件：
1、必须是由民政部门或乡镇街道举办的，或必须是1985年8月31日之前由乡镇企业、街道办企业转办的；
2、必须是实行独立核算的国有企业或集体企业。
对非福利企业与福利企业合并、以及福利企业与其他单位或个人所办的联营企业，均不得享受国家税收优惠政策。
七、关于下岗职工、失业人员再就业的免税规定
职工、失业人员从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工（失业人员）人数占企业（或非正规就业性劳动组织）总人数60％以上的企业自领取税务登记证之日起（或非正规就业性劳动组织自组织成立之日起），3年内免征营业税。特别困难的下岗职工、失业人员进入政府专辟的场地从事个体经营所取得的收入，自开业之日起，一年内免征营业税。
国有企业下岗职工：实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不含从农村招收的临时合同工），以及实行劳动合同制以后参加工作且合同期未满的合同制职工中，因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系、没有在社会上找到其他工作的人员。城镇集体企业的下岗职工经省级人民政府批准，可比照执行。
下岗职工、失业人员是指具有城镇户口，在法定年龄以内，有劳动能力和就业愿望，暂时尚未就业的人员。社区居民服务业：是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业、活动，具体包括以下内容：
1、家庭清洁卫生服务；
2、初级卫生保健服务；
3、婴幼儿看护和教育服务及配送、家务、陪护等家政服务；
4、残疾儿童教育训练和寄托服务；
5、养老服务；
6、幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；
7、避孕节育咨询；
8、优生优育优教咨询；
9、市政市容的保洁、保绿、车辆管理和提供“学生小饭桌”等便民利民服务；
10、为企业事业单位提供临时性突击性用工的劳务。
八、关于退役士兵自谋职业的免税规定
自谋职业享受有关税收优惠政策的退役士兵是指，退出现役后按有关规定符合在城镇安置就业条件的自谋职业的士官和义务兵。自谋职业的退役士兵享受税收政策，必须持当地人民政府退役士兵安置部门合法的自谋职业证明材料到当地主管税务机关按规定办理减免税手续。
退役士兵自谋职业享受税收优惠政策的相关内容，按照国家税务总局《关于下岗职工从事社区军民服务业享受有关税收优惠政策问题的通知》第二、三、四、条的规定执行。
九、关于中国航天科技集团公司和中国航天机电集团公司的免税规定
2000年1月1日至2005年12月31日，中国航天科技集团公司和中国航天机电集团公司及其所属科研单位为研制用于发射国外卫星的火箭提供设计、实验、检测等服务所取得的收入免征营业税。
十、自2001年1月1日至2005年12月31日，对卫星发射、测控单位承担国外卫星发射、测控业务取得的收入免征营业税。
十一、从1996年1月1日起，对国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入免征营业税。
政府储备粮油是指国家储备粮油（包括“甲字”储备粮油、“五零六”储备粮油）。国家专项储备粮油、国家临时储备粮油，以及地方各级人民政府建立的各类储备粮油和为调控粮食市场的吞吐调节粮食。财政性补贴收入是指：国有粮食企业保管上述各项政府储备粮油从各级财政或粮食主管部门取得的贴息、费用补贴收入。
十二、供销社棉麻经营企业（包括中国储备棉管理总公司及其直属棉库）保管储备棉而取得的中央和地方财政补贴收入免征营业税。储备棉是国家为保证棉农利益和纺织工业正常生产，保障军需民用，应付重大自然灾害而储备的重要物资。供销社棉麻经营企业代国家保管储备棉所获得的财政补贴是国家对承储企业保管储备棉的成本补偿。因此对其保管储备棉而取得的中央和地方财政补贴收入免征营业税。
十三、自1999年12月21日对承储企业保管国家储备肉和储备糖取得的中央和地方财政补贴收入免征营业税。
十四、关于盲人按摩机构的免税规定
2001年1月1日至2005年12月31日（“十五”期间），对盲人按摩机构提供服务业（除广告业）的应税劳务所取得的收入，免征营业税。
上述盲人按摩机构必须是经县级以上残疾人联合会批准成立，盲人按摩人员占总人数（含）80%以上的。
十五、关于军队对内服务的免税规定
军队系统各系统（不包括军办企业）附设的服务性单位，为军队内部服务所取得的收入，免征营业税；对外经营取得的收入，应按规定征收营业税。
“军队系统”是指由部队建制，隶属总政、总参、总后的部队系统单位，包括武警部队。
2001年1月1日起，对为军队提供生活保障服务的食堂、物业管理和军人服务社为军队服务取得的收入，恢复征收营业税。
对军队系统各单位附设的服务性单位，如采取个人承包的，无论是否为军队系统内部服务，均不得享受对军队系统的税收照顾规定。
军队系统各单位附设的服务性单位的对内服务收入与对外服务收入，应分别核算。凡不按规定分别核算的，则全部按规定征税。
十六、关于中小企业信用担保、再担保机构的免税规定
对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务收入，3年内免征营业税。（南京市经济技术投资发展有限责任公司）
“机构”是指经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位。凡收费标准超过地市级以上人民政府规定标准的，一律征收营业税。“从事担保业务收入”是指从事中小企业信用担保或再担保取得的担保业务收入，不包括信用评级、咨询、培训等收入。
十七、自2001年1月1日起，对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收营业税。
十八、自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房（用于居住的），其应纳营业税暂减按3%税率征收。
十九、常驻代表机构
对常驻代表机构仅为其总机构从事自营商品贸易而进行联络洽谈、收集商情资料等准备性、辅助性活动，是由总机构与中国境内企业直接签订商品贸易合同，并且能够提供总机构与中国境外制造厂家签订的购买商品合同以及总机构将商品销售给中国境内企业的发货票的，经当地税务机关核准，其所取得的商品进销差价收入及其他收入可免予征税。
二十、美国船级社
在非营利宗旨保持不变，中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，对其在中国境内提供船检服务所取得的收入，免征营业税。
第八章 转让无形资产
一、从1994年1月1日起，对将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。农业，包括农业、林业、牧业、水产业。
根据国税函［1998］82号《国家税务总局关于农业土地出租征税问题的批复》答复海南省地税局的文件精神，对农村、农场将土地承包（出租）给个人或公司用于农业生产，收取的固定承包金（租金），可比照财税字［1994］002号文件的规定，免征营业税。
二、个人转让著作权，免征营业税。
三、关于技术创新的免税规定。
1999年10月1日起，对单位和个人从事技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务业务所取得的收入，免征营业税。
四、科研单位承担国家财政资金设立的科技项目而取得的收入（包括科研经费），属于技术开发而取得的收入，免征营业税。
五、关于电影发行单位的发行收入免税规定
自2001年1月1日起，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入在2005年底前免征营业税。（过去政策规定是对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不征收营业税）
第九章 销售不动产
一、从2006年6月1日起，对购买住房不足5年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；个人购买普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时免征营业税；个人购买非普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。
二、自1999年8月1日起，个人自建自用住房，销售时免征营业税。
三、销售房改房
为了支持住房制度的改革，自1999年8月1日起，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售的收入，暂免征收营业税。
四、销售空置商品住房
自1999年8月1日起，对积压空置的商品住房（不包括别墅、度假村）销售时应缴纳的营业税在2002年底前予以免税优惠。对积压空置的别墅、度假村在1999年8月1日至2000年底销售的免征营业税，2001年1月1日起恢复征收营业税。2001年1月1日起对空置的商业用房、写字楼在2002年底前销售予以免征营业税。
第四篇：营业税综合练习题及答案
营业税综合练习题及答案
一、单项选择题
1．下列属于营业税征税范围的是（）。
A、商品批发 B．商品零售 C、修理修配劳务 D．销售不动产
2、营业税的征税对象是指属于营业税征税范围的（）。A、营业收入 B．应税劳务 C、营业行为D．营业单位 3．下列各项中，可以作为营业税计税依据的是（）。
A．广告代理企业向委托方收取的全部价款 B．融资租赁业务中的租赁费 C．无形资产投资入股时的评估价值 D．保险业的全部保费收入 4．转让无形资产所有权或使用权的行为，应征收（）。A、增值税 B．消费税 C．营业税 D．证券交易税
5、营业税按（）划分设置税目。
A、纳税人 B．计税依据 C、应税产品 D．行业
6、对宾馆、饭店营业收入计征营业税时，按（）的税率征收。A3％ B．5％ C．8％ D．10％
7、单位或个人自己新建建筑物后销售的，其自建行为（）。A．视同销售不动产征收营业税 B、视同提供应税劳务征收营业税 C．征收增值税 D、不征税 8
．某旅游公司将下属的独立核算的宾馆承包给个体户黄某经营，则该宾馆的营业税纳税人为（）。
A、旅游公司 B．宾馆 C．黄某 D．旅游公司与黄某 9．银行的再贴现、转贴现业务取得的收入（）。
A．以取得收入的金额计征营业税 B、以取得收入的差额计征营业税 C．暂不征收营业税 D．征收增值税
10．徐某为茶剧场举办文艺演出联系歌星张某演唱，其应纳的营业税以（）为扣缴义务人。A、徐某 B．剧场 C．张某 D．徐某与剧场 11．装卸搬运业务适用的营业税税率为（）。A3％ B．5％ C．6％ D．8％
12、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，若采用“包工不包料”方式给付工程劳务价款，其计税依据应为（）。
A．劳务价款总收入额 B，工程总造价
C．工程总造价扣除劳务价款后的余额 D．工程总造价扣除所用原材料后的余额 13．对外汇、有价证券、期货买卖业务以（）为计税依据计反营业税。A卖出价 B．买入价
C．卖出价减买入价后的余额 D．卖出价加有关费用后的总额
14．纳税人跨省、自治区、直辖市承包工程的，应向（）主管税务机关申报纳税。A、机构所在地匕劳务发生地 C．营业收入结算地D．纳税人居住地
15、营业税中适用5％～20％税率的是（）。
A、建筑业
B、娱乐业
C．邮电通信业一D．金融保险业
答案：
1．D2．A3．D4．C5．D 6．B 7。B 8．C 9．C 10．B 11．A 12．B 13．C 14．A 15．B
二、多项选择题
1．下列项目应缴纳营业税的有（）。
A．某歌星委托演出公司为其主办的个人专场演唱会的纯收入 B、某体操明星参加体育比赛取得的出场费
C．经营娱乐业取得的饮料销售收入 D．非金融机构买卖外汇的收入 2，营业额是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如（）。A、手续费B．服务费 C．基金D．集资费 3．下列营业行为属于在我国境内的有（）。
A．在境内组织游客出境旅游 B、境内运载旅客或货物出境
C．境内保险机构为出口货物提供的保险 D．境内单位转让的无形资产在境外使用的
4、下列行为视同销售不动产，按销售不动产征收营业税（）。A．以转让不动产有限产权方式销售建筑物的 B．以转让不动产永久使用权方式销售建筑物的
C．单位将不动产无偿赠与他人的 D．单位将不动产租给他人使用的
5、下列哪些行为不征营业税（）。
A、以不动产入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担
投资风险的行为
B．政府出让土地使用权收取的出让金 C．金融机构往来业务 D．单位聘用的员工，为本单位提供应税劳务取得的收入
6、营业税是对在我国境内（）的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。A．提供应税劳务 B．转让无形资产 C．销售不动产 D．进口货物
7、下列经营项目免征营业税（入
A．幼儿园的育养服务 B、医院的病房住宿及伙食业务 C．农牧业保险 D．个人转让著作权 8．营业税的特点有（）。A、税负低 B、征税范围广泛
C．对税方法上有从价计征又有从量计征 D．按不同的经营行业设置税目、税率
9、下列各项符合营业税有关纳税地点规定的有（）。
A．纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 B、纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C．纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D．纳税人跨省承包工程的，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税 10．下列营业项目营业税的扣缴义务人是（）。
A．中国人民银行委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 B．企业从事长途货物运输业务，以货物接收单位为扣缴义务人 C．建筑、安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人 D．单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人 答案：
1．ABC 2．ABCD 3．AB
4、ABC5．ABCD 6．ABC
7、ABCD8．ABD9． BD10
．
ACD
三、判断题 1．纳税人兼营应税劳务与销售货物，其取得的应税劳务营业额与销售货物的销售额可合并计算，并缴纳营业税。（）
2．销售不动产是指销售建筑物或构筑物，不包括其他土地附着物。（）3．金融机构的再贴现、转贴现业务取得的收入，暂不征收营业税。（）
4．中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，而地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（）
5．个人转让除土地使用权以外的无形资产的，以受让者为扣缴义务人。（）
6．纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别换算不同税目的营业额、转让额、销售额，不分别核算的，从高适用税率。（）
7．保险业按外汇结算营业额的，应以其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇率折合营业额，计算应纳税额。（）
8．运输企业从事联运业务的，以其实际取得营业额为计税依据。（）
9．纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其计税营业额包括设备的价款在内。（）
10．医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。（）
11、从事融资租赁业务的纳税人，均按租赁费减去设备价款 后的余额为计税营业额，计征营业税。（）
12．演出单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳的营业 税由演出单位或个人向主管税务机关申报纳税。（）
13．共体育中心将所属的体育馆租给某主办单位用于举办举重比赛，则对该体育中心所取得的收入以文化体育业所适用的税率征税。（）
14．营业税的起征点只适用个人。（）
15．金融机构吸收单位或者个人的存款贷与他人使用的，以贷款利息减去存款利息后的余额为计税营业额。（）
答案：
1．×
2、×3．√4．√5．√ 6．√7√8√ 9√10．√ 11．×12．× 13．× 14．√ 15．×
四、计算题
1．某宾馆在3月份取得下列营业收入：客房收入15万元，餐饮部收入12
万元，小卖部零售销售额5万元，代客服务收取代办手续费05万元。请计算该宾馆应纳的营业税税额（该宾馆小卖部为小规模纳税人）。
解：（1）应纳营业税=（l＋12＋0．5）×5％=1．375（万元）
2．某建筑工程公司1998年3月份取得工程收入200万元，出租吊车取得租赁收入2万元，转让一项无形资产取得收入5万元。访计算该公司当月应纳营业税。
解：应纳营业税一=200 3％＋ 2 5％＋ 5 5％ ＝6＋）1＋）25=6．35（万元）
3．某旅游公司在某月取得旅游费收入20万元，其中代游客支付宾馆住宿费3万元，支付交通费25万元，支付游览场所门票8 000元，支付途中餐费2．5万元。请计算该旅游公司应纳的营业税。
解：应纳营业税=（20 3－2．5）× 5％=0 725（万元）4．某歌星举办专场演唱会，租用体育馆作为演唱场所，租金协定为每场50 000元，并由体育馆代其售票，该歌星共演唱三场，取得票价收入80万元，其经纪人刘某按票价收入的2％抽取佣金。请问如何缴纳营业税税额是多少？
解：（）由体育馆代扣代缴歌星和其经纪人的营业税。（2）体育馆出租场地按服务业适用税率计税： 应纳营业税=3 50 000 5％=7 500（元）（3）体育馆代扣代缴营业税：
①代扣歌星应纳营业税=（800 000－ 50 000 3一 800 000
2％）×3％=19 020（元）
②代扣经纪人刘某应纳营业税一800 000X2％×5％ =800（元）
5．某运输公司1998年5月取得如下收入：（l）客运收入20万元，货运收入25万元；（2）装卸搬运收入3万元；（3）从事对外汽车维修取得收入4万元，销售汽车配件收入1．2万元；（4）附设的旅馆收入3．6万元，餐厅收入5万元。请计算该公司本月应纳营业税。
解：（1）应纳营业税=（20＋25＋3）× 3％＋（3．6＋5）× 5％ =1．44＋0．425=1．865（万元）
五、综合题
某建筑安装工程公司，本月份承包安装大型锅炉一台，安装工程产值56万元，包括由使用单位自行选购锅炉价款35万元。本月份另承包一装饰工程，以包工包料方式取得承包工程总收入50万元，其中购进装饰材料20万元，含进项税款2万元。另外该公司本月还出租用车获租金收入6万元，支付吊车司机工资3 000元，油料费 15 000元。
月底该公司自行申报纳税核算如下：
应纳营业税2=56－35）×3％＋（50－20）×3％
一2＋（6－l．8）×5％
＝0.63＋0.9－2十0.21=一0.26（万元）该公司核算结论为：本月不纳营业税。
请按税法有关规定分析该公司自行核算是否正确？清说明理,并进行正确的计算。解：该公司的核算和结论均不正确。
(1）从事安装工程作业，凡安装设备作为安装工程产值的，其计税依据均应包括所安装的设备价款在内。
（2）该公司为营业税纳税人，其发生的混合销售行为应缴纳营业税，所购材料所含进项税款（即便是符合增值税进项税金扣除条件），不能扣除。
（3）租赁收入不能扣除任何费用，应以取得的租金收入全额为营业税的计税依据。正确计算如下：
应纳营业税=56 3%＋50 3％＋6 5％ =1．68＋1．5＋0．3=3．48（万元）
第五篇：房地产开发企业缴纳营业税规定
房地产开发企业缴纳营业税规定：
（一）应税范围：
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，房地产开发企业，发生营业税应税劳务时主要涉及以下两个方面：
1、转让土地使用权：是指土地使用者转让土地使用权的行为，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税。
2、销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。
不动产，是指不能移动，移动后会引起性质，形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
（1）销售建筑物或构筑物
销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。
（2）销售其他土地附着物
① 销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。
② 其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。
③ 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
④ 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。
⑤ 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
⑥ 不动产租赁，不按本税目征税。
（二）销售不动产的营业税计税依据
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定：
（1）纳税人的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
（2）单位将不动产无偿赠与他人，其营业额比照《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定确定。对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。
（3）营业税暂行条例实施细则第十五条规定：
纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
① 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；
② 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；
③ 按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率）
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
其他具体规定如下：
（1）根据《转发国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知》 在合同期内房产企业将房产交给包销商承销，包销商是代理房产开发企业进行销售，所取得的手
续费收入或者价差应按“服务业―代理业”征收营业税；在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”征收营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”征收营业税。
（2）对合作建房行为应如何征收营业税
根据《转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（京地税营[1995]319号）规定：
合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
① 土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
② 以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业―租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税：
① 房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
② 房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税；
③ 如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。其次，对合营企业的房屋，在分配给甲、乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，有如下规定：
纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。
（3）根据《转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》
以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。
（4）中外合作开发房地产征收营业税问题
根据《转发《国家税务总局关于中外合作开发房地产征收营业税问题的批复》的通知》
① 关于中外双方合作建房的征税问题
中方将获得的土地与外方合作，办理土地使用权转移后，不论是按建成的商品房分配面积，还是按商品房销售后的收入进行分配，均不符合现行政策关于“以无形资产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定、因此，应按“转让无形资产”税目征收营业税；其营业额为实际取得的全部收入，包括价外收费；其纳税义务发生时间为取得收入的当天。
同时，对销售商品房也应征税。如果采取分房（包括分面积）各自销房的，则对中外双方各自销售商品房收入按“销售不动产”征营业税；如果采取统一销房再分配销售收入的，则就统一的销售商品房收入按“销售不动产”征营业税；如果采取对中方支付固定利润方式的，则对外方销售商品房的全部收入按“销售不动产”征营业税。
② 关于中方取得的前期工程开发费征税问题
外方提前支付给中方的前期工程的开发费用，视为中方以预收款方式取得的营业收入，按转让土地使用权，计算征收营业税。对该项已税的开发费用，在中外双方分配收入时如数从中方应得收入中扣除的，可直接冲减中方当期的营业收入。
③ 对中方定期获取的固定利润视为转让土地使用权所取得的收入，计算征收营业税。
转让土地使用权划归营业税税目转让无形资产范畴，税率为5%，销售不动产划归营业税税目销售不动产的范畴内，税率为5%。
计算公式=营业额×5%
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