第一篇：营业税条例
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
作者：佚名 文章来源：财政部 点击数：1295 更新时间：2009-2-16
中华人民共和国财政部令
第 52 号
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（四）所销售或者出租的不动产在境内。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财
政部、国家税务总局备案。
第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收
中华人民共和国营业税暂行条例
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国务院令第136号
颁布日期：19931213 实施日期：19940101 颁布单位：国务院
第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。
第二条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。
税目、税率的调整，由国务院决定。
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。
第三条 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。
第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：
（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。
（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
（六）财政部规定的其他情形。
第六条 下列项目免征营业税：
（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（二）残疾人员个人提供的劳务；
（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
第八条 纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。
第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
第十条 营业税由税务机关征收。
第十一条 营业税扣缴义务人：
（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。
（三）财政部规定的其他扣缴义务人。
第十二条 营业税纳税地点：
（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
第十三条 营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。
第十四条 营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十五条 对外商投资企业和外国企业征收营业税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决
定执行。
第十六条 本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。
第十七条 本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国务院发布的《中华人民共和国营业税条例（草案）》同时废止。
附：营业税税目税率表
---------
税 目
征收范围
税 率
---------
一、交通运输业
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 ３％
二、建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 ３％
三、邮电通信业
３％
四、文化体育业
３％
五、金融保险业
５％
六、服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业５％
七、转让无形资产
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉５％
八、销售不动产
销售建筑物及其他土地附着物５％
九、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺５％－２０ ％
第二篇：营业税综合规定
营业税综合规定
第一节 综 合 规 定
第一条 营业税的纳税义务人和扣缴义务人
(一)在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业位、军事单位、社会团体及其他单位。
负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。
个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。〔注2〕
(二)扣缴义务人
1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以总承包人为扣缴义务人。〔注1〕
2.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。〔注1〕
3.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
4.代售票的扣缴义务人。
单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。
5.个人转让无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，以受让者为扣缴义务人。
6.境外单位或者个人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。〔注2〕
第二条 营业税的征收范围
“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。
“有偿”，指取得货币、货物或其他经济利益。
单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为属应税行为。
转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
(一)有下列情形之一者，为在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：
1.所提供的应税劳务发生在境内；
2.在境内载运旅客或货物出境；
3.在境内组织旅客出境旅游；
4.所转让的无形资产在境内使用；
5.所销售的不动产在境内。
(二)有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：
1.境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；
2.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
(三)非应税劳务
1.加工和修理、修配属于非应税劳务。〔注2〕
2.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。〔 注2〕
(四)混合销售行为的划分
1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。〔注 2〕
2.从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。
3.根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。〔注3〕
(五)兼营行为的划分
1.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税 劳务一并征收增值税，不征收营业税。
纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。〔注2〕
2.营业税征收范围内不同税目的划分
(1)纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算或不能准确核算营业额的，从高适用税率。
(2)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。〔注1〕
第三条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。
税目、税率的调整，由国务院决定。
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。〔注1〕
第四条 营业税的计税依据是营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
(二)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
3.按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1 日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。但金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。
纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。〔注2〕
(三)营业税暂行条例实施细则第十五条核定计税价格公式中的成本利润率，我市确定为7%。〔注4〕
第五条 营业税应纳税额的计算
(一)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率
(二)计算应纳税额时人民币与外币的折合规定
1.应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。〔注1〕
2.纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。
纳税人应在事先确定选择采用何种的折合率，确定后一年内不得变更。〔注2〕
3.对金融保险业的外汇收入，应按照新的财务制度有关外汇汇率的规定折合人民币计征营业税。〔注5〕
第六条 营业税纳税义务发生时间
(一)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(二)对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款 项凭据的当天”，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。〔注6〕
第七条 营业税的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
(三)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。〔注2〕
第八条 营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税 人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期 限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。〔注1〕
第九条 营业税的免税减税项目
营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。〔注1〕
(一)减税、免税项目
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
2.残疾人员个人提供的劳务；
3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。〔注1〕
(二)免税范围
1.残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员为社会提供的劳务；
2.医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务 ；
3.学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；
4.农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保)的业务；
排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；
病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务； 农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；
相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；
家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务；
5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。
宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。〔注2〕
6.军队、军 工系统所属企业的优惠
(1)军队系统各单位(不包括军办企业)附设的服务性单位，为军队内部服务所得的收入不征营业税。(2)军队非企业化管理的招待所应征营业税。(3)对下列情况给予减免税照顾：
①军队系统的医院、院校、科研单位的附属企业，为本单位医疗、教学、科研服务而取得的收入。②军队企业直接为国防施工、部队营房建筑服务的加工、修理修配收入。
7.社会福利企业的优惠
(1)社会福利企业的退税。民政部门举办的福利企业和街道、乡镇举办的福利企业，凡安置的“四残”人员占企业从业人员总数35%以上的，其从事服务性业务收入，如纳营业税，报经税务机关批准，可退税。
(2)“四残”人员个人从事劳务、服务。对“四残”人员个人从事劳务、服务性业务取得的 收入免征营业税。〔注7〕
(3)经国务院批准，现对福利企业的有关税收政策问题通知如下：
财政部、国家税务总局《关于福利企业、校办企业征税问题的通知》〔财税字(94)003号〕 和《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》〔国税发(94)115号〕中规定的对福利企业 的税收优惠政策自2000年1月1日起继续执行。
各地税务机关和企业主管部门要严格按照有关规定加强对福利企业的管理，不符合福利企业条件者一律不得享受福利企业的优惠政策。〔注8〕
(三)营业税的起征点
1.营业税起征点的适用范围限于个人。
2.营业税起征点的幅度规定如下：
按期纳税的起征点为月营业额200-800元；
按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。
纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。
省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。
本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。〔注2〕
3.纳税人的营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。〔注1〕 ⅳ
第二节 交 通 运 输 业
第十条 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。〔注9〕
第十一条 交通运输业纳税义务人的具体规定
(一)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线 管理机构。
(二)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。〔注2〕
(三)《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款“从事运输业务并计算盈亏的单位”，是指同时具备以下条件的单位：
第一、利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；
第二、在银行开设有结算帐户；
第三、在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。〔注10〕
第十二条 交通运输业的征税范围
本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。
(一)陆路运输，是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
(二)水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。
(三)航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。
通用航空业务，比照航空运输征税。
通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。
航空地面服务业务，比照航空运输征税。
航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。
(四)管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。〔注9〕
(五)装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸搬运的业务。
搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。〔注10〕
(六)与运营业务相关的劳务
1.《营业税税目注释(试行稿)》中“交通运输业”税目注释第三款所称“与运营业务有关的各项劳务活动”，是指下列劳务：
(1)通用航空业务；
(2)航空地面服务；
(3)打捞
(4)理货；
(5)港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。
(6)国家税务总局规定的其他劳务。
除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。〔注10〕
2.与交通运输业有关的混合销售问题
(1)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税。〔注11〕
(2)根据营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，对铁路工附业中属于营业税征收范围的应税行为，应当从1994年1月1日起征收营业税。〔注12〕
(3)运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收 营业税。〔注13〕
第十三条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和 价外费用。〔注1〕
(一)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。〔注2〕
联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。
联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。〔注10〕
(二)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。〔注1〕
(三)中央铁路运营业务的营业额
1.旅客票价收入，包括车站发售的旅客票价收入、乘降所上车旅客票价收入、旅客票加价收入(季节性、优质优价)。
2.行李运费收入，包括发送行李运费、变更到站行李运费、国际联运国内段运费。
3.包裹运费收入，包括发送包裹运费、变更到站包裹运费、国际联运国内段运费。
4.邮运运费收入，包括自备邮政车挂运费、租用邮政车和占用邮车容间使用费及邮政押运人员乘车费。
5.货运运费收入，包括发送现付、到付、后付整车运费、发送零担货物运费、发送集装箱货物运费、快运费、冷藏车运费、短途附加费、国际联运国内段运费、自备车、租用铁路货车空车挂运费、变更到站货物运费、分卸作业费、特种货车使用费、回送费、集装箱使用费、拼装费、电气化附加费、煤运特价收入。
6.其他收入包括：
(1)客运其他收入：到站列车补收无票客车票票价收入，列车发售卧铺票价，站、车对携带品超重、超限及无票运货补收的运杂费，到站发现行包品名、重量不符补收运杂费、退票费、包车租用费、行包变更手续费、行包运杂费迟交金、行包查询费。
(2)货运其他收入：过秤费、取送车费、货车使用费、货车延期使用费、货车篷布使用费、货车篷布延期使用费、非运用车使用费、地方铁路货车使用费、守车租用费、工程线货车使用费、隔离车使用费、集装箱延期使用费、自备(租用)货车停放费、制冷费、冷却费、押运人乘车费、货物变更手续费、货运计划约金、到站补收货物品名、重量不符运费、收回货主责任垫款、超载违约金、验关手续费、滞留费、货车清扫、洗刷除污费、施封作业费、机车作业费、运杂费迟交金、查询费、防风网使用费、铁路码头使用费、捏报货品名违约金、进口货物声明价格费。
7.客货运费服务收入：站台票、订票、送票费、行包保管费、接取送达费、携带品暂存费、货物暂存费、有价表格费、签证费、贵宾室使用费、补票手续。
8.旅游车上浮票价收入。
9.应缴其他进款。收入内容包括国联集装箱服务费、运营临管线收入。
10.保价收入。收入内容包括行包保价收入和货物保价收入。
11.铁路建设基金。
以上收入由铁道部汇总集中向国家税务总局缴纳。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入不属于中央铁路运营业务营业额。中央铁路运营业务营业额的范围必须按照统一规定执行。以后中央铁路运营业务的营业额如有变化，国家税务总局将发文通知各地税务机关。〔注14〕
(四)有关基金
1.铁路建设基金
从1994年起，铁路建设基金按规定应向国家缴纳营业税、城建税、教育费附加。在“八五” 后两年，对铁路建设基金缴纳的营业税由财政部按增加国家基本建设投资如数拨给铁道部，全部用于铁路建设。在每个季度终了由铁道部向财政部申请拨款。对铁路建设基金随营业税附征的城建税、教育费附加不予返还。“八五”后两年，铁路建设基金暂免征所得税。〔注15〕
2.民航基础设施建设基金
从1994年1月1日起，民航基础设施建设基金应按《中华人民共和国营业税暂行条例》及有关规定缴纳营业税、城建税及教育费附加。但在1994年至1995年内可免征所得税。〔 注16〕
第十四条 纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳 税。〔注1〕
第十五条 其他规定
(一)我市公路货运收入征税的规定：
1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定精神，对在我市从事公路货运业务的纳税义务人(不含外商投资企业、外国企业)，凡同时符合下列条件的，经主管地税分局批准对其应缴纳的各项税收，采取查账征收方法征税。
(1)在我市领取营业执照和办理税务登记；
(2)在我市有固定场所或办公地点及开户银行；
(3)有固定的财务负责人和办税人员；
(4)具备健全的财会制度，完整的会计核算资料，能准确地核算运营收入并独立计算盈亏。
2.对不符合查账征收条件，在我市从事公路货运业务的纳税义务人，采取综合负担率的方法征税。
对领取税务登记证或注册税务登记证的纳税义务人就其开具运输发票的运营收入，按5%的综合负担率征税。
对未领取税务登记证或注册税务登记证的纳税义务人就其开具运输发票的运营收入，按7%的综合负担率征税。
依综合负担率征收的税款包括纳税义务人取得的公路货运收入应缴纳的营业税、个人所得税或企业所得税(单位缴纳企业所得税，个人或个体工商户缴纳个人所得税)、城市维护建设税、教育费附加和防洪工程维护费。
3.按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条的规定，我市从事公路货运业务的纳税义务人纳税地点为在我市领取税务登记证或注册税务登记证的地税分局。
4.采取综合负担率方法征税的从事公路货运业务的纳税义务人，应按现行税法规定，申报缴纳其他各税，包括车船使用税、印花税、房产税、城镇土地使用税等各种税费。
5.在我市从事公路货运业务的外商投资企业、外国企业仍按现行规定执行。
6.本通知自2001年6月20日起执行。原天津市地方税务局《关于公路货运收入征税问题的通知》(地税二〔1998〕9号)同时废止。注〔17〕
(二)我市客运出租汽车行业的税收政策：
1.凡在我市经营客运出租汽车业务的国有、集体、私营企业及个人，均应依照现行税收法律法规，缴纳各项税收。
2.依据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，对我市经营客运出租汽车业务的国有、集体和私营企业，凡符合下列条件的，对其应缴纳的各项税收，(包括随营业税附征的税费)采取查帐征收方法征收。
(1)企业领取营业执照和办理税务登记；
(2)企业有固定的财务负责人和办税人员；
(3)企业有固定场所或办公地点及开户银行；
(4)企业具备健全的财会制度，完整的会计核算资料，能准确地核算运营收入。
3.对不符合查帐征收条件，从事客运出租汽车业务的国有、集体、私营企业及个体经营者，一律就其运营车辆，采取单车定期定额的征收方法征税。单车定期定额应征税款包括运营收入应缴纳的营业税、随营业税附征的税、费和司机个人应缴纳的个人所得税。
4.采取单车定期定额征收方法征税的运营车辆，凡一辆车由两人驾驶运营的，单车定额比单人运营的定额提高40%的税款(大客车除外)。
5.考虑到客运出租行业的经营特点，对采取单车定期定额征收方法征税的运营车辆，每年按十一个月(即一月至十一月)计算征收税款。但对报经天津市公用局客运管理处批准，能够由客运处出具停运证明的车辆，按以下方法计算征收税款：(1)当年停运时间不超过一个月的(含一个月)，仍按十一个月计算征收税款；(2)停运时间超过一个月的，按十二个月减除停运 月份计算征收税款。(3)停运月份的计算按下述原则掌握，停运当月不足十五天的不予计算，超过十五天的按一个月计算。
6.采取单车定期定额征收方法征税的国有、集体、私营客运出租企业，还应按现行税法规定，申报缴纳其他各税，包括企业所得税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税等各种税费。
7.经营客运出租业务的外商投资企业，仍按现行规定执行。
8.本办法自1999年1月1日起执行。原天津市税务局《关于客运出租汽车实行单车定额定率征税管理办法的通知》(税三〔1994〕31号)同时废止。
附件：客运出租单车定期定额征税表
(三)关于航空运输业营业税纳税人的规定
航空运输业负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。目前，由于各航空运输公司对其所属分公司的核算制度不同，下属分公司是否负有营业税纳税义务情况不一，大部分已成为营业税纳税人，少数仍由航空运输公司统一缴纳运输业务的营业税。实践表明，航空运输公司下属分公司承担纳税义务，向分公司所在地税务机关就地缴纳营业税，有利于加强营业税控管，堵塞营业税收入流失漏洞。有鉴于此，为加强对航空运输企业的营业税征收管理，统一税收政策，国家税务总局决定，自1999年1月1日起，各航空运输公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。〔注19〕
(四)关于航空运输包机业务征收营业税的规定
对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业--代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
本通知所称包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用 的业务。〔注101〕ⅳ
第三节 建 筑 业
第十六条 建筑业，是指建筑安装工程作业。〔注9〕
(一)纳税义务人
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)的单位和个人，为营业税 的纳税义务人。〔注1〕
(二)扣缴义务人
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。〔注1〕
建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款；如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴；如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。〔注13〕
第十七条 建筑业的征收范围
本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
(一)建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安
装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
(二)安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
(三)修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
(四)装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
(五)其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钴井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。〔注9〕
(六)有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。〔注10〕
(七)自建行为
1.单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。〔注2〕
2.视同提供应税劳务的自建建筑物，是指单位或个人在1994年1月1日以后建成并未缴纳“建筑业”营业税的建筑物。〔注9〕
第十八条 建筑业的营业额
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
(二)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。〔注2〕
(三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去分给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。〔注1〕
(四)自建行为的营业额，比照实施细则第十五条的规定确定。〔注2〕
附：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。
③按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
自建建筑物出售后，除按建筑物销售收入全额依照“销售不动产”税目，征收营业税外，同时还应征收一道“建筑安装”营业税。“建筑安装”营业税应按下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
根据我市的实际情况，自建建筑物的成本利润率暂行核定为7%。
上述公式适用于国营、集体建筑安装企业和各房地产开发企业及其他企事业单位和个人自建建筑物出售的行为。〔注20〕
(五)纳税人从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。〔注21〕
(六)单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程的，首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶属单位(以下称本单位)的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税，而承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。营业税暂行条例实施细则第十一条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。根据这一规定，内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概(预)算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不论与本单位结算工程价款的，不征收营业税。〔注22〕
第十九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取 得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(一)实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单 位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。
(二)实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。
(三)实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。
(四)实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。〔注10〕
(五)纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。〔注2〕
第二十条 建筑业纳税地点的基本规定
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
(二)建筑业纳税地点的特殊规定
1.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。〔注2〕
2.凡属我市的建筑安装企业，承包本市工程的，回其主管税务机关缴纳营业税。
3.凡属外省、市的建筑安装企业，承包我市工程的，在工程所在地缴纳营业税。
4.实行分包和转包形式的工程，其分包和转包收入应纳的营业税，总承包人在计算缴纳营业税时，可以扣除；对分包和转包人取得的收入，按上述第1、2条的规定缴纳营业税。〔注20〕
第二十一条 建筑业的免税政策
(一)对1987年前签订合同的工程的免税规定
在一九八七年以前，对集体建筑安装企业按规定是征收营业税的，对国营建筑安装企业暂免征收营业税。一九八六年十一月十七日，财政部下达了《关于对国营建筑安装企业恢复征收营业税的通知》〔财税字第076号〕，决定对国营建筑企业承包建筑工程、修缮业务及其他工程作业所取得的收入，从一九八七年一月一日起一律恢复征收营业税，即对国营建筑安装企业一九八七年一月一日以后签订合同的建筑安装、修缮工程所取得的收入，不论建筑工程项目概算中是否包含税金，一律按规定征收营业税。对于一九八七年一月一日以前签订的合同，延至一九八七年一月一日以后施工结算的，以及一九八七年一月一日以前签订的施工合同，一九八七年一月一日以后纯属原材料价格变化而追加投资款项，并不新增项目的工程取得的工程收入，免征营业税。
为了保持营业税政策的连续性，我们意见，新的营业税出台后，上述规定仍然有效。〔注23〕
第二十二条 其他规定
(一)对绿化工程征税规定
绿化工程往往与工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业”征收营业税。
(二)对工程承包公司承包的建筑安装工程征税规定
根据营业税暂行条例第五条第三款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
(三)以工代赈工程的征税规定
以工代赈工程是政府部门通过召集受灾、贫困地区的民工修建公路水利等工程而获得一定的经济收入来解决群众生活问题的一种措施。以工代赈工程属于扶贫项目，但工程承包人仍可取得经济收益，按国家规定应交纳税收。在税制改革前，一些地区对以工代赈工程给予不同程度的减免照顾，税制改革后，这些减免税政策已经取消。因此，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，对纳税人承包以工代赈工程，如属于营业税征税范围的，应按税收法规的统一规定征收营业税，不得再给予减税免税。〔注24〕
(四)生产铝合金门窗企业的征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包 额中扣除或分割开来分别征税，更不能以此作为划分确定混合销售只征一种税。如果生产铝合金门窗的纳税人是承包工程的分包或转包人，其应纳的营业税已由总承包人代扣代缴，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第(三)款的规定，则对其不再征收营业税。〔注25〕
(五)对外地建筑施工企业的征税规定
1.市施管站对待有当地税务机关核发的税务登记证件(副本)和《外出经营活动税收管理证明 》的外施企业和外监企业，就其预收和结算的建筑工程收入、工程监理收入，分别按建筑业3%或服务业5%税率代征营业税，同时计算代征附加。企业所得税均回原地缴纳。
2.市施管站对持有当地税务机关核发的税务登记证件(副本)，但无《外出经营活动税收管理 证明》的外施企业和外监企业(不包括外商投资企业)，就其预收和结算的建筑工程收入、工程监理收入，分别按7%或9%的综合负担率代征税款。〔注100〕
(六)对建筑施工队伍的征税规定
1.各区、县建筑管理站对持有本市税务机关核发的税务登记证(或注册税务登记证)的建筑施工队伍，对其取得收入，按7%的综合负担率代征税款。
2.对未持有上述税务登记证的建筑施工队伍，无论由区、县建筑管理站代扣，还是到地税分局窗口开票，对其所得的收入，均按9%综合负担率征收税款。
3.调整税率增加的税款全部作为个人所得税，列入市级收入。
4.此规定自2000年7月1日起执行。
5.市地方税务局《关于营业税若干政策问题的通知》(地税二〔1998〕32号)文件第四条同时废止。〔注26〕
(七)对长距离输送管道工程征收营业税的规定
1.纳税人承包长距离输送管道工程，凡工程所用的构成长距离输送管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品，属于设备。如上述设备是由建设单位提供，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条副款的规定，不纳营业税。
2.其他为管道安装所消耗的配件及现场制作的金属结构等为材料，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，纳税人在从事管道的安装等施工中所耗用的这些材料，不论与对方如何结算价款，其营业额均应包括这部分材料的价值在内。〔注102〕
(八)对承包国防工程和军队系统建筑安装工程的征税规定
自2001年1月1日起，财政部、国家税务总局《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》(〔1994〕财税字第011号)中第三条规定的营业税免税政策停止执行。对下列单位和经营活动取得的收入照章征收营业税。
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入。〔注116〕
第四节 金 融 保 险 业
第二十三条 金融保险业，是指经营金融、保险的业务。〔注9〕
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)的单位和个人，为营业税的纳税义务人。〔注1〕(一)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。〔注2〕
(二)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。〔注2〕
(三)国家开发银行委托贷款业务应缴纳的营业税，从1995年1月1日起改由国家开发银行总行集中缴纳，不再由受托行就地代扣代缴。〔注27〕
(四)中国农业发展银行由农业银行代理的业务应纳的营业税，不再由农业银行代扣代缴，改由中国农业发展银行集中缴纳。该规定的执行时间，确定为1995年10月1日。〔注28 〕
第二十四条 金融保险业的征收范围
(一)在境内提供保险劳务
1.境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外。
2.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。〔注2〕
(二)不属于在境内提供保险劳务
1.境内保险机构为出口货物提供的保险。〔注2〕
2.中国人民保险公司办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。〔注29〕
3.对中国进出口银行办理的出口信用保险业务不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。〔注30〕
(三)具体征税项目：
1.金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金 融经纪业和其他金融业务。
(1)贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。〔注9〕
“自有资金贷款”一词，在财政部、国家税务总局《关于金融业征收营业税有关问题的通知 》(财税字〔1995〕79号，以下简称79号文件)中改称为：“一般贷款”，“转贷业务”则仅限于转贷外汇业务。
①贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。〔注13〕
典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。〔注9〕
②转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业。〔注31〕
③其他具体规定
人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。〔注32〕
对电力部门将收取的电力建设资金贷给使用单位而取得的利息收入，应当按“金融保险业” 税目征收营业税。〔注33〕
农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注释中“将资金贷与他人使用的业务”。因此，不论是在规定范围内的自我服务，还是超出规定范围的服务，都应当就其所收资金占用费或利息收入的全额按照“金融保险业”税目征收营业税。〔注34〕
(2)融资租赁，是指具有融资性质与所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。
凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目(即金融保险业)征税。〔注9〕
《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业 务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。〔注35〕
对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，也按融租赁征收营业税。〔注36〕
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。〔注37〕
(3)转让金融商品，是指转让外汇，有价证券或非货物期货的所有权的行为。
非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。〔注9〕
外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。
期货，是指非货物期货。〔注2〕
(4)金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。〔注9〕
对银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税。〔注3 8〕
(5)其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。〔注9〕
2.保险，是指将通过契约形式集中起来的资金。用以补偿被保险人的经济利益的业务。〔注9〕
3.下列行为不属于金融业的征税范围
对金融机构往来业务暂不征收营业税。
金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。〔注31〕 货物期货，不征收营业税。〔注2〕
非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。〔注2〕
第二十五条 金融保险业的纳税义务发生时间
(一)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
(二)扣缴义务发生时间
1.营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。〔注39〕
2.金融机构发放委托贷款代扣代缴营业税的时间为代委托方收到贷款利息或是取得索取营业收入款项凭据的当天。至于受托方以信贷资金代委托方垫交税款的问题，应由受托方与委托方进行协商解决。〔注40〕
(三)关于银行应收未收利息营业税纳税义务发生时间的规定
1.纳税人发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天(含180天)的应收未收利息，应以取得利息收入权利的当天为其纳税义务发生时间。
2.原有的应收未收贷款利息逾期180天(不含180天)以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。
3.对纳税人2001年1月1日起发生的已缴纳营业税的应收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可冲减当期应税营业额。
4.对纳税人在2000年底以前已缴纳营业税的应收未收利息，原则上应在今后5年内逐步冲减应税营业额，但每年冲减的应收未收利息额，必须报经省级国家税务局和地方税务局批准后方可冲减。5年内冲减有困难的地区，必须报经国家税务总局批准。
5.我市具体操作规定
(1)根据文件规定并结合我市具体情况，对有关银行2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息，每年可按不超过20%(含20%)的比例冲减当年营业收入。
(2)我市对有关银行2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息每年冲减比例，可按各银行分行计算，在不超过上述比例的前提下，允许各分行在其所属交纳营业税的单位中调剂使用，但每一交纳营业税的单位冲减比例不得超过25%。
(3)我市各有关银行分行对2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息每年冲减比例及分解到其所属交纳营业税单位的具体数额，须报市地税局批准后执行。
(4)各区地税分局对有关银行于2000年12月31日以前纳入损益的应收未收利息冲减的当期营业收入，要严格按本通知规定进行审核，对未经市地税局批准的，一律不予冲减当期营业收入〔注103〕
第二十六条 金融保险业的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务、应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第二十七条 金融保险业的纳税期限
金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度。
保险业纳税期限为一个月。〔注2〕
除银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业务仍以一个季度为纳税期外，其他纳税人从事金融业务，应按月缴纳营业税。〔注42〕
金融机构受托发放贷款，其应扣缴税款的解缴期限为一个季度。〔注39〕
第二十八条 金融保险业的营业额
为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
(一)对金融企业经营转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额计算征收营业税。〔注31〕
(二)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。〔注1〕
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人 为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。〔注43〕
第二十九条 应纳税额的计算：
纳税人提供应税劳务，按照营业额和规定税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
(一)应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇价格折合成人民币计算。〔注1〕
(二)金融机构纳税时人民币与外币的折合率
1.基本规定
金融保险企业以外汇结算营业额的，金融业按其收到的外汇的当天或当季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业额，纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。
本通知自1996年1月1日起执行。《中华人民共和国营业额暂行条例实施细则》第十六条关于金融企业以外汇折合人民币计算营业额问题的有关规定同时废止。〔注44〕
2.对中国银行系统纳税人的具体折算规定
(1)关于营业税计算牌价的规定
鉴于国家外汇管理局从1995年4月1日起只公布人民币对美元、日元和港币三种货币的牌价对三种货币以外的其他外币，应按照《国家税务总局关于企业和个人的外币收入如何折算人民币计算缴纳税款问题的通知》(国税发〔1995〕173号)规定的折算办法计算缴纳营业额，即：根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算。套算公式为：
某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价/约外汇市场美元对该种货币的汇价
(2)关于营业额确定的问题
中国银行辖内各分支行在计算当季季末营业额时，是以上季度末的营业额加上当季发生的营业额为了避免重复征税，我局同意各分支行在计算营业税的营业额时，可以当季末各货币折合人民币应纳税营业额减去上季季末已纳税营业额后的净增额，作为当季计算缴纳营业税的基数。
(3)关于外汇折合人民币计算营业额时间规定
各分支行统一以当季季末国家外汇管理局公布的三种货币的中间价以及按上述第一条规定进行套算的汇价折合营业额。〔注45〕
第三十条 金融保险业的减免税
(一)关于国际农业发展基金贷款利息免税规定
根据《国际农业发展基金会适用于贷款协议和担保协议的通则》(简称“通则”)第八条规定。如果借款者或担保者是会员国，这些会员国应确保贷款的本金，利息和其它费用均应免除纳税，支付时不扣税，并不受此类会员国或在其领土内执行的任何税法的限制。根据国际上通行的做法，上述规定对国际农发基金会会员国具有国际法的约束力，其法律效力高于本国的法律。我国是国际农业发展基金会会员国之一，应遵守“通则”的各项规定。因此，对国际农发基金贷款利息收入应按“通则”有关规定免征各税，已征税款应予退还。〔注46〕
(二)对1998年及以后专项国债转贷取得的利息收入免征营业税的规定
为扩大有效内需，促进国民经济持续稳定发展，国务院决定1998年增发1000亿元的国债，并将其中的一部分国债资金转贷给各省级人民政府，用于地方的经济和社会发展项目。鉴于发行专项国债是国家运用积极财政政策刺激有效需求，拉动经济增长的一项重大宏观调控措施，用于转贷的专项国债属于财政资金，不同于银行信贷资金，经国务院批准，对1998年及以后专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。〔注47〕
(三)地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息的免税规定
经国务院批准，对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。
本通知下发前各地已征收入库的税款从以后纳税期的应交营业税款中抵扣。〔注48 〕
(四)农牧保险，免税。〔注1〕
农牧保险，是指为种植业、养植业、牧业种植和饲养的动植物提供的保险的业务。〔注2〕
(五)对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指保期一年以上，到期返还本利的普通人寿险，养老年金保险、健康保险。
普通人寿保险是指保险期在一年以上，以人的生存、死亡、伤残为保险事故，一次性支付给被保险人满期保险金、死亡保险金，伤残保险金的保险。
养老年金保险是指投保人(或被保险人)在一定时期内缴纳一定数额的保险费，当被保险人达到保险契约的约定年龄时，保险人(保险公司)依据保险合同的规定向被保险人支付保险契约约定的养老保险金的一种保险。
健康保险是指以疾病，分娩及其所致伤残、死亡为保险事故，补偿因疾病或身体残疾所致损失的保险。
免征营业税的具体险种须按本通知附件的规定执行。免征营业税的具体险种以后如有变化，我们将发文通知各地财政税务机关。
除附件所列险种外，各地保险公司根据当地实际情况开办的，符合上述免税规定的险种，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、税务局报财政部、国家税务总局核批后，也可享受免征营业税照顾。〔注49〕
注：免征营业税的具体险种请查阅文件原文。除文件原文所列险种外，部分省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局向财政部、国家税务总局上报了当地保险公司开办的符合上述免税规定的险种，也请按财政部、国家税务总局批准的文件执行。
第三十一条 纳税申报
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；〔注1〕
金融业(不包括典当业)自纳税期满之日起10日内申报纳税。
金融机构受托发放贷款，其应扣缴税款的解缴期限为一个季度，并自期满之日起10日内申报解缴。〔注39〕
第三十二条 其他征税规定
(一)关于非金融机构统借统还业务征收营业税的规定
1.为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
2.统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支行给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。〔注50〕
(二)关于金融商品转让所发生的负差的处理规定
纳税人从事金融商品转让业务，应分成股票、债券、外汇、其他金融商品四类，每类金融商品买卖中发生的正、负差，在一个会计内可以相抵。但不属同一类的金融商品的正负差不得相抵，不属同一个会计的正负差也不得相抵。〔注42〕
(三)对外国企业征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条及有关规定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入，不征收营业税。
上述规定自1997年1月1日起执行，此前处理与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。〔注51〕
(四)关于初保、分保业务的征税规定
按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十一条的规定，保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额(即不扣除分保费支出)征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。〔注41〕
(五)关于外汇转贷业务征收营业税时的具体操作规定
1.各银行(不包括中国银行)总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。具体操作方式如下：
总行按当年所借外汇的数额及其利息支出，测算出转贷外汇借款的平均利率后，下达给各分支机构执行。各分支机构据此测算出本分支机构转贷外汇借款利息支出额，以向用户所收的贷款利息收入额，减除本分支机构转贷外汇借款利息支出额后的余额为营业额计算缴纳营业税。终了时，如果各分支机构划转总行的转贷外汇借款利息支出额与总行支付给国外的借款利息支出额有出入时，差额额部分由总行抵补。
各银行所属分行如直接向境外借入外汇资金，再通过其下属支行发放的，也按上述办法办理。
2.中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。〔注42〕
(六)关于金融机构收取的帐单费、凭证费、邮电费等费用征税规定
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条的有关规定，金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条的有关规定，金融机构提供金融保险业劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。
(七)关于委托贷款业务代扣代缴营业税的规定
金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时，由最终将贷款发给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税，并向经办的机构所在地主管税务机关解缴。
(八)关于保险公司办理储金业务的征税规定
储金业务，是指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金(称为储金)，以储金产生的收益作为保费收入的业务。
储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。
按上述规定计算储金业务营业额后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”帐户营业收入中扣除储金业务的保费收入。
纳税人将收取的储金加以运用取得的收入，凡属于营业税征税范围的，应按有关规定征收营业税。〔注41〕
(九)对保险业务开展的无赔偿奖励业务，应按记入“保费收入”科目的全额征收营业税，对奖励支出部分不予剔除。对保险企业从保费收入中按比例提成，做为所雇佣的营销人员的劳务报酬，征税时应按保费收入全额征收营业税，从中不得作任何扣除。〔注4〕
(十)对中国信达等4家金融资产管理公司征税规定
1.享受税收优惠政策的主体为经国务院批准成立的中国信达资产管理公司、中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司，及其经批准分设于各地的分支机构，除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不享受资产公司的税收优惠政策。
2.收购、承接不良资产是指资产公司按照国务院规定的范围和额度，对相关国有银行不良资产，以帐面价值进行收购，同时继承债权、行使债权主体权利。具体包括资产公司承接、收购相关国有银行的逾期、呆滞、呆帐贷款及其相应的抵押品；处置不良资产是指资产公司按照有关法律、法规，为使不良资产的价值得到实现而采取的债权转移的措施。具体包括运用出售、置换、资产重组、债转股、证券化等方法对贷款及其抵押品进行处置。
3.资产公司收购、承接、处置不良资产可享受以下税收优惠政策：
(1)对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税。
(2)对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税。
(3)对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以土地使用权、房屋所有权抵充贷款本息的，免征享受土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税。
(4)对资产公司成立时设立的资金帐簿免征印花税。对资产公司收购、承接和处置不良资产，免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税。对涉及资产公司资产管理范围内的上市公司国有股权持有人变更的事项，免征印花税参照《国家税务总局关于上市公司国有股权无偿转让证券(股票)交易印花税问题的通知》(国税发〔1999〕124号)的有关规定执行。
(5)对各公司回收的房地产在未处置前的闲置期间，免征房产税和城镇土地使用税。对资产公司转让房地产取得的收入，免征土地增值税。
(6)资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处置不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征营业税。
4.资产公司除收购、承接、处置不良资产业务外，从事其他经营业务或发生本通知未规定免税的应税行为，应一律依法纳税。
5.本通知自资产公司成立之后起开始执行。此前的规定与本通知有抵触的，以本通知为准。〔注122〕
(十一)对农村信用社征收营业税规定
1.从2001年1月1日至2002年12月31日，对农村信用社继续按照6%的税率征收营业税。其中按照5%税率计征的部分由地方税务局征收，按照另外1%税率计征的部分由国家税务局征收。随同营业税附征的城市维护建设税和教育费附加，仍按营业税应交税额中按5%税率征收的部分计征，并由原征收机关负责征收。
2.从2003年1月1日起，对农村信用社按照5%的税率征收营业税，由地方税务局负责征收。〔注123〕
(十二)对中国证监会批准设立的封闭式证券投资基金征税规定
对财政部、国家税务总局《关于证券投资基金税收问题的通知》(财税字〔1998〕55号)中规 定的“基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，+在2000年底前暂免征收营业税”的 优惠政策，予以延期3年，即延长到2003年12月31日止。〔注124〕
(十三)对国有独资商业银行、国家开发银行取得的专项债券利息收入征税规定
1.国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税和企业所得税。
2.享受免税优惠政策的专项债券利息收入的具体范围是：中国工商银行总行承购华融资产管理公司发行的3130亿元专项债券取得的利息，中国银行总行承购东方资产管理公司发行的1600亿元专项债券取得的利息，中国建设银行总行承购信达资产管理公司发行的2470亿元专项债券取得的利息，国家开发银行承购信达资产管理公司发行的1000亿元专项债券取得的利息。定向发行的专项债券期限为10年，固定年利率为2.25%。
3.国有独资商业银行、国家开发银行享受免税优惠政策的上述债券利息收入应全额计为待分配专项利润，作为弥补不良资产最终损失的专项准备。
4.本通知自国有独资商业银行、国家开发银行与金融资产管理公司进行资金清算之日起执行。〔注125〕
(十四)对人寿保险业务免征营业税规定
为规范对人身保险业务免征营业税的管理，现就财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》(〔1994〕财税字第002号，以下简称“002号文”)中有关对人身保险业务免征营业税的问题明确如下：
1.根据国务院《关于研究财税体制改革方案出台后有关问题的会议纪要》(国阅字〔1994〕42号)的精神和保险企业核算制度的变化，对保险公司开展一年期以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上(包括一年期)健康保险免征营业税。
2.对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应当先按规定缴纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应缴的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。〔注126〕
附：免征营业税的具体险种ⅳⅳ 免征营业税的具体险种ⅳ
一、中国人寿保险公司(一)普通人寿保险
1、国寿少儿两全保险(二)养老金保险
1、国寿99鸿福两全保险
2、国寿养老年金保险
3、国寿金色夕阳养老年金保险
4、国寿分红终身保险
5、国寿分红两全保险
6、国寿千禧理财两全保险(分红型)
7、国寿团体终身寿险
8、国寿团体定期寿险
9、国寿鸿福相伴两全保险(分红型)
10、国寿鸿寿年金保险(分红型)
11、国寿鸿泰两全保险(分红型)
12、国寿鸿运少儿两全保险(分红型)
13、国寿鸿祥两全保险(分红型)
14、国寿鸿盛终身保险(分红型)
15、国寿团体年金保险(补充养老保险型)(三)健康保险
1、附加意外伤害医疗费用保险
2、国寿团体女性安康保险
3、国寿母婴安康保险
4、国寿计划生育手术安康保险
5、国寿病员安康保险
6、附加疾病住院医疗保险
7、国寿团体医疗保险
8、附加意外伤害医疗保险
9、附加住院医疗保险
10、国寿学生、幼儿平安保险附加意外伤害医疗保险
11、国寿学生、幼儿平安保险附加住院医疗保险
12、人身意外伤害急救保险
13、国寿意外伤害急救保险
14、国寿全家福保险(B)
15、职工团体补充医疗保险
16、国寿辉煌人生保险
17、国寿医疗急救保险
18、国寿大额疾病医疗保险
19、国寿中小学生和幼儿园儿童住院医疗补充保险 20、附加团体综合医疗保险
21、国寿出境人员传染病保险
22、国寿计划生育妇幼幸福健康保险
23、附加疾病住院医疗保险
24、附加三大特定疾病保险
25、团体补充医疗保险(A型)
26、团体补充医疗保险(B型)
27、国寿团体重大疾病保险
二、中国太平洋保险公司(一)普通人寿险
1、金色童年两全保险
2、子女教育保险
3、喜洋洋消费借贷者定期寿险失业特别附约
4、太平盛世?长泰安康两全保险(C)
5、团体人寿保险(1999年6月)
6、企业负责人太平保险
7、青年英杰
8、少儿幸福安康保险
9、少儿定期还本终身保险
10、太平精英卡保险
11、泰安人身保险
12、老年平安长效还本保险
13、老板卡保险
14、简易人身两全保险
15、金婚银婚保险
16、美满婚姻保险
17、公安干警人身平安保险(二)养老金保险
1、员工团体年金保险(万能型)
2、补充养老团体年金保险
3、太平盛世?长发两全保险(万能型)
4、团体附加终身寿险
5、幸福伉俪联合寿险
6、学生综合险
7、养老金还本保险
8、福寿双全保险
9、妇女人身权益保险
10、个人定额人寿保险
11、学生平安长效还本保险
12、团体累积型养老保险
13、老有所养年金保险
14、团体人寿保险
15、个人累积型年金保险
16、美满人生保险
17、一生安康保险
18、小福星终身寿险
19、团寿双全保险 20、爱子女年金保险
21、长寿安康保险
22、长寿还本综合保险
23、长寿平安保险
24、长效平安保险
25、城乡居民养老保险
26、定额终身养老年金保险
27、定期定额人寿保险
28、独生子女康宁储蓄保险
29、儿童养老金
30、投资分红寿险团体儿童定额还本寿险
31、团体个人理财
32、先进科技工作者补充养老保险
33、乡村干部养老金保险
34、养老附加险
35、养老金保险
36、个人投资分红人寿保险
37、个体劳动者综合养老保险
38、购物养老
39、孤儿教育安康保险 40、洪福养老保险
41、红太阳
42、还本养老金保险
43、家庭幸福还本保险
44、康乐养老保险
45、跨世纪终身保险
46、少儿教育、婚嫁、养老综合保险
47、双全寿险
48、太平洋双全寿险
49、太平洋人身定额还本保险 50、义务兵及父母人身平安保险
51、义务兵团身险
52、永安人身保险
53、幼儿平安保险
54、员工综合保障保险
56、职工双全寿险
57、职工特约养老保险
58、子女备用金保险
59、综合养老保险
60、三八红旗手补充养老保险(三)健康保险
1、附加终身住院补贴医疗保险
2、附加住院医疗保险
3、团体补充医疗保险
4、附加团体雇员综合保险健康保险
5、附加太平盛世疾病保险
6、附加终身住院补贴医疗保险
7、附加团体健康保险
8、附加门(急)诊医疗保险
9、附加住院团体医疗保险
10、附加学生、幼儿意外伤害医疗保险
11、输血意外团体疾病保险
12、输血意外个人疾病保险
13、附加团体长期疾病保险
14、妇女团体健康保险
15、城镇职工补充团体短期医疗保险(B)
16、团体重大疾病保险(1999年6月)
17、附加团体重大疾病住院医疗保险(1999年6月)
18、师生团体人身保险附加住院医疗保险(1999年6月)
19、师生团体人身保险附加意外伤害医疗保险(1999年6月)20、附加个人意外伤害医疗保险
21、附加团体意外伤害医疗保险
22、建筑工程施工人员团体人身意外伤害保险意外医疗附约
23、子女安心团体短期医疗保险
24、婴幼结核病医疗保险
25、特种医疗保险
26、少儿住院保险
27、少儿疾病住院医疗保险
28、九华健康保险
29、育龄妇女肿瘤康复保险
三、中国平安保险公司(一)普通人寿保险
1、少儿终身幸福平安保险转换条款
2、少儿终身平安保险(新)转换条款
3、少儿终身平安保险(9712)转换条款
4、平安鸿利终身保险(分红型)
5、平安鸿盛终身寿险(分红型)
6、平安世纪彩虹少儿两全保险(分红型)
7、平安鸿祥两全保险(分红型)
8、平安保险金转换年金保险
9、平安千禧红两全保险(分红型，A)
10、平安千禧红两全保险(分红型，B)
11、平安千禧红两全保险(分红型，C)
12、平安附加万寿两全保险(2000)(二)养老金保险
1、平安创世纪团体年金保险
2、平安团体退休金投资连结保险
3、平安团体年金保险(分红型)(三)健康保险
1、平安附加重疾终身保险(2000)
2、平安附加防癌终身保险(2000)
3、平安世纪安康十年期住院津贴保险
4、平安团体重大疾病保险(A)款
5、平安女性安康团体重大疾病保险
6、平安附加团体生命尊严提前给予条款
7、平安附加意外伤害住院现金补贴团体医疗保险
四、新华人寿股份有限公司(一)养老金保险
1、养老金保险(旧)
2、养老金保险(新)
3、小松树教育年金保险
4、递增养老年金保险
5、团体养老金保险
6、瑞丰年金保险
7、终老还本人寿保险
8、少儿终身保障保险
9、吉庆有余两全保险
10、创世之约投资连结型个人终身寿险(二)健康险
1、重大疾病保险
2、个人、青少年团体疾病住院医疗保险
3、幼儿、青少年团体疾病医疗保险
4、高额补充团体医疗保险
5、团体住院医疗保险
6、个人住院医疗保险
7、重大疾病还本保险
8、重大疾病保险(A)
9、团体大病医疗保险(A)
10、团体住院补充医疗保险
11、团体综合医疗保险
12、防癌终身保险
13、安康重大疾病定期保险
14、团体附加意外伤害医疗保险
15、固体高额医疗保险
16、瑞安团体重大疾病保险
17、重大疾病保险(B)
18、安康重大疾病终身保险
19、重大疾病还本定期保险 20、重大疾病还本终身保险
21、健宁还本终身重大疾病保险
22、个人高额医疗保险
23、个人住院医疗保险
24、瑞宁团体医疗保险
25、健安终身重大疾病保险
26、瑞龙定期团体特定疾病保险
27、瑞龙终身团体特定疾病保险
28、意外伤害医疗特约保险
29、疾病住院医疗特约保险 30、医疗救助团体医疗保险
31、附加医疗救助住院补充医疗保险
32、附加医疗救助高额补充医疗保险
33、附加医疗救助住院补充团体医疗保险
34、附加医疗救助门诊团体医疗保险
五、泰康人寿保险有限公司(一)普通人寿保险
1、小博士计划保险
2、小博士计划保险(B)
3、小博士计划保险定期保险特约
4、希望英才教育保险
5、世纪宝贝两全保险(分红型)
6、世纪之星两全保险(分红型)A款
7、世纪之星两全保险(分红型)B款
8、松鹤延年两全保险(分红型)
9、团体定期保险
10、吉祥相伴定期保险
11、投资连结保险(二)养老保险
1、永相伴终身保险
2、常青树终身保险
3、常青树终身保险(B)
4、常青树终身保险(C)
5、指数化年金保险
6、投资连结型年金保险
7、还本终身保险
8、新世纪终身保险
9、泰康养老年金保险
10、泰康两全保险
11、团体增额型养老年金保险
12、终身保险特约
13、世纪长安终身保险
14、世纪永安终身保险
15、世纪英才终身保险
16、福寿两全保险
17、松鹤相伴养老年金保险
18、世纪长乐终身分红保险
19、年金转换特约 20、真情2000两全保险
21、团体人寿保险
22、团体终身保险
23、团体定额型养老年金保险
24、团体新一代养老年金保险
25、泰康2000团体年金保险
26、团体年金保险(分红型)条款(三)健康保险
1、重大疾病终身保险(A)
2、重大疾病终身保险(B)
3、重大疾病保险特约
4、意外伤害收入保障保险
5、重大疾病分红保险
6、女性安康保险
7、女性安心保险
8、手术、麻醉安康保险
9、介入诊断、介入治疗安康保险
10、女性疾病保险
11、妇女节育环安全保险
12、生命关爱重大疾病终身保险
13、团体重大疾病保险特约
14、世纪泰康个人住院医疗保险
15、世纪泰康团体住院医疗保险
16、世纪泰康团体综合医疗保险
17、高额无忧团体医疗保险Ⅰ型
18、高额无忧团体医疗保险Ⅱ型
19、高额无忧团体综合医疗保险Ⅰ型 20、高额无忧团体综合医疗保险Ⅱ型
21、附加健康关爱疾病住院个人医疗保险
22、附加健康关爱意外伤害住院个人医疗保险
23、住院医疗保险特约
24、意外伤害医疗保险特约
25、团体医疗保险特约
26、团体意外伤害医疗保险特约ⅳ
第五节 邮 电 通 信 业
第三十三条 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务〔注9〕
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
第三十四条 邮电通信业的征收范围包括：
(一)邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务。
1.传递函件或包件，是指传递函件或包件的业务以及与传递函件或包件相关的业务。
传递函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的业务。
传递包件，是指收寄包裹的业务。
传递函件或包件相关的业务，是指出租信箱、对进中函件或包件进行处理、保管逾期包裹、附带货载及其他与传递函件或包件相关的业务。
2.邮汇，是指为汇款传递汇款凭证并兑取的业务。
3.报刊发行，是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。
4.邮务物品销售，是指邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)的业务。
5.邮政储蓄，是指邮电部门办理储蓄的业务。
6.其他邮政业务，是指上列业务以外的各项邮政业务。
(二)电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
1.电报，是指用电信号传递文字的通信业务及相关的业务，包括传递电报、出租电报电路设备、代维修电报电路设备以及电报分送、译报、查阅去报报底或来报回单、抄录去报报底等。
2.电传，是指用通过电传设备传递原件的通信业务，包括传递资料、图表、相片、真迹等。
3.电话，是指用电传设备传递语言的业务及相关的业务，包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信道等业务。
4.电话机安装，是指为用户安装或移动电话机的业务。
5.电信物品销售，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)的业务
6.其他电信业务，是指上列业务以外的电信业务。〔注9〕
(三)邮电通信业税目与增值税的划分界限
1.关于集邮商品征税规定
集邮商品，包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。
集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮电部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。
2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位与个人发行报刊，征收增值税。
3.电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线 寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。〔注11〕
4.“电话初装费”是邮政部门为用户安装电话而收取的费用，应按“邮电通信业”税目征税。
5.168是具有特殊用途的电话台，其业务属于《营业税税目注释》所说的“用电传设备传递语言的业务”，应按“邮电通信业”税目征收营业税。
6.邮电礼仪是邮电局(所)根据客户的要求将写有祝词的电报或者使用客户支付的价款购买的礼物传递给客户所指定的对象。对于这种业务应按“邮电通信业”税目征收营业税，其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。〔注13〕
第三十五条 邮电通信业的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。〔注1〕
第三十六条 邮电通信业的纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
第三十七条 邮电通信业的纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
(二)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第三十八条 其他征税规定
(一)电话咨询业务适用税目的规定：
168台所提供的咨询、信息或点歌等服务，本应属于营业税“服务业”征税范围。出于国家电信部门的扶持，同时为便于征管，减少税目划分，《国家税务总局关于印发＜营业税问题解答(之一)＞的通知》(国税函发〔1995〕156号)规定，电信部门开办168台电话，利用电话开展有偿咨询等业务，按“邮电通信业”税目征收营业税。这里所说的电信部门指的是国家电信管理部门直属的电信单位。非电信部门直属的信息台，其向用户提供电话信息服务业的业务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。〔注52〕
(二)经营公用电话征收营业税的规定：
公用电话无论采取哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电 通信业”税目征收营业税。
对代办人取得的劳务费(或手续费等)应按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。
对兼办人取得的收入按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额。〔注5 3〕
(三)电信业务征收营业税的规定
1993年国务院批准成立中国联合通信有限公司后，为了最大限度发挥通信业务能量，方便广大用户，中国联合通信有限公司及所属通信企业(以下简称联通通信网)必须与邮电部邮电通信网实现互联互通，用户的跨网通话业务才能顺利实现。因此，涉及两网的跨网通话业务，其话费构成了两网的共同收入，必须先行分割为各自的收入，然后才能进行核算，为此，国家计委根据国务院的决定，专门制订下发了两网互连互通话费结算办法。中国联合通信有限公司据此要求仅就实际取得的话费收入征收营业税。经国家税务总局研究决定，对两网的互连互通业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额计征营业税。〔注54〕
(四)从事计算机信息网络国际联网业务征收营业税的规定：
1.经我市邮电管理局批准，从事计算机信息网络国际联网业务单位取得的通讯费收入(拨号通讯、DDN专线通讯、DDN专线系统集成、虚拟主机等收入)按照“邮电通信业”税目，依3% 税率征收营业税。对其取得的其他应税收入按有关规定征收营业税。
2.本规定自2000年1月1日起执行。〔注55〕
(五)电信部门销售电话号码簿征收营业税的规定
对电信部门及其下属的电话号簿公司(包括独立核算与非独立核算的号簿公司)销售电话号簿业务取得的收入，应一律征收营业税，不征增值税。〔注104〕
(六)电信部门集中受理和销售有价电话卡业务征收营业税的规定
1.关于“集中受理”业务的征税问题
“集中受理”业务，也称为“一点服务”，其业务特点是电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地
区的出租电信线路业务，以便该集团所属的众多客户在全国范围内保持特定的通信联络。在结算方式上，由一个客户(以下简称“客户代表”)代表本集团所有客户，统一与“客户代表”所在地的电信部门结算价款，再由“客户代表”所在地的电信部门将全部价款分别支付给参与提供跨地区电信业务的各地电信部门。电信部门以“ 集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，则按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
2.关于销售电话卡的纳税义务发生时间和营业额问题
电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天，其营业额为向购买方(包括经销商)收取的全部价款和价外费用。
对电信部门有价电话卡业务按售卡收入征税后，预收款帐户上积存的预收款可在三年内分期转入营业收入，并按规定缴纳营业税。已纳税营业额高于售卡收入的，已多纳的部分亦可在三年内分期冲减营业额。
3.我市具体操作规定
(1)自2000年10月1日起，电信部门销售有价电话卡取得的售卡收入，按规定及时缴纳营业税。
(2)在2000年10月1日以前，电信部门销售有价电话卡取得的售卡收入，在今年底前尚未结转营业收入部分，即2000年底“预收帐款-有价电话卡”科目积存的余额，自2001年1月至2002年底分期均衡转入营业收入，并按规定缴纳营业税。〔注105〕
第六节 文 化 体 育 业
第三十九条 文化体育业的纳税义务人在中华人民共和国境内提供本条例 规定的劳务，为营业税的纳税义务人。〔注1〕
单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。〔注2〕
第四十条 文化体育业的征收范围包括：
(一)文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。
经营游览场所的业务，比照文化业征税。
1.表演
表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。
2.播映
(1)播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。〔注9〕
对市、区有线电视台直接向有线电视用户收取的加密费，应按文化业3%全额征收营业税。对市有线电视台收取的各区按比例上交的加密费，不再征收营业税。〔注56〕
各地电视转播台(或其他单位)向当地用户有偿转播由中央电视台或其他电视台播放的电视节目，应由直接向用户收取收视费的电视转播台(或其他单位)按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。播映电视节目的中央电视台或其他电视台从各地电视转播台(或其他单位)分得的收视费收入，不再缴纳营业税。〔注109〕
各区、县有线电视中心(局)向有线电视用户收取的收视费、网络加密费，按税法规定全额缴纳营业税，由所在地地税分局负责征收。市网络公司按规定向各区、县有线电视中心(局)收取的收视加密费，不再征收营业税。〔注129〕
(2)广告的播映不按本税目征税。
3.其他文化业
其他文化，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。〔注9〕 文化培训应按“文化体育业”税目征税。〔注13〕
4.经营游览场所
经营游览场所的业务，是指公园、动(植)物园以及其他各种游览场所销售门票的业务。
(二)体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。〔注9〕
第四十一条 文化体育业营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价 款和价外费用。〔注1〕
单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。〔注2〕
对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行部门取得的片租收入仍应按收入全额征收营业税。〔注57〕
第四十二条 文化体育业的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭据的当天。〔注1〕
第四十三条 文化体育业的纳税地点
纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。〔注1〕
纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地税务主管机关申报纳税而未纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。〔注2〕
第四十四条 文化体育业的免税政策
(一)对纪念馆等的免税规定
1.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免征营业税。〔注1〕
2.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所兴办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。〔注2〕
关于《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条第(六)款中所称的“免征营业税的博物馆”，是指经各级文物、文化主管部门批准并实行财政预算管理的博物馆。〔注58〕
第三篇：营业税细则-赠与
财政部 国家税务总局
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
财政部 国家税务总局第52号令
成文日期：2008-12-15
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第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第二十八 本细则自2009年1月1日起施行。
房子赠予费用涉及税费包括：
一、买方(受让方)1.契税3%(普通住宅减半)、2.印花税0.05%、3.交易手续费3元/平米、4.登记费80元/套、5.权证印花税5元/本;
二、卖方(转让方)：1.营业税及附加5.55%(普通住宅满五年免征，高级住宅满五年按差额征)、2.土地增值税(非普通住宅、非住宅)0.5%、3.个人所得税：普通住宅1%高级住宅1.5%(满五年的唯一住宅免征)、4.印花税0.05%、5.交易手续费3元/平米。
现在，陌生人之间赠予房产须征收20%的个人所得税，而直系亲属间赠予房产则不必再纳税。昨天，记者从市地税局获悉，最近，国家税务总局下发文件明确，个人无偿受赠房产须缴纳个税，以打击假借赠予名头逃避个税的行为。根据通据国家财政部2009年5月25日下发个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题通知指出，三种情形下的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税。
通知全文如下：
一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：
(一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
(二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
(三)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
5.出新房产证
注：如果赠与人和受赠人之间是直系亲属、姻亲的话，则免契税。如父母与子女之间或夫妻之间的赠与则免除契税。
知，6月份开始，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠予他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，须按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%，但有三种情况可免税。
一是将房屋产权无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子孙女、外孙子外孙女、兄弟姐妹;二是将房屋产权无偿赠予对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;三是房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受赠人。
市地税局人士表示，以前，房屋产权无偿赠予，不管直系亲属还是陌生人之间，都要征收个税，这次国税总局发文明确，直系亲属赠予房产免征税，而陌生人之间赠予房产征20%个税，目的是打击市场偷逃税的行为。
财税[2009]111号财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知
成文日期：2009-09-27
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：
一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
注：中华人民共和国国务院令540号中华人民共和国营业税暂行条例 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
财政部 国家税务总局第52号令中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
（一）离婚财产分割；
（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。注：财政部 国家税务总局第52号令中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 中华人民共和国继承法
第十条 遗产按照下列顺序继承：(法定继承人)第一顺序：配偶、子女、父母。
第二顺序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。
继承开始后，由第一顺序继承人继承，第二顺序继承人不继承。没有第一顺序继承人继承的，由第二顺序继承人继承。
本法所说的子女，包括婚生子女、非婚生子女、养子女和有扶养关系的继子女。
本法所说的父母，包括生父母、养父母和有扶养关系的继父母。
本法所说的兄弟姐妹，包括同父母的兄弟姐妹、同父异母或者同母异父的兄弟姐妹、养兄弟姐妹、有扶养关系的继兄弟姐妹。
第十六条 公民可以依照本法规定立遗嘱处分个人财产，并可以指定遗嘱执行人。国税发[2006]144号国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题通知
一、关于加强个人无偿赠与不动产税收管理问题
（一）关于加强个人无偿赠与不动产营业税税收管理问题
1． 个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况，在办理营业税免税申请手续时，纳税人应区分不同情况向税务机关提交相关证明材料：
(1）属于继承不动产的，继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书”、房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》（见附件）；
（2）属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的“遗嘱公证书”和“遗嘱继承权公证书”或“接受遗赠公证书”、房产所有权证以及《个人无偿赠与不动产登记表》；
（3）属于其它情况无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》。
上述证明材料必须提交原件。
税务机关应当认真审核上述材料，资料齐全并且填写正确规范的，在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后退提交人，将有关公证证书复印件留存，同时办理营业税免税手续。
2． 对个人无偿赠与不动产的，税务机关不得向其发售发票或者代为开具发票。
（二）关于个人无偿赠与不动产契税、印花税税收管理问题
对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全额征收契税，在缴纳契税和印花税时，纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的《个人无偿赠与不动产登记表》，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人的契税和印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与”印章，在《个人无偿赠与不动产登记表》中签字并将该表格留存。税务机关应积极与房管部门沟通协调，争取房管部门对持有加盖“个人无偿赠与”印章契税完税凭证的个人，办理赠与产权转移登记手续，对未持有加盖“个人无偿赠与”印章契税完税凭证的个人，不予办理赠与产权转移登记手续。
七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳 公民可以立遗嘱将个人财产指定由法定继承人的一人或者数人继承。(遗嘱继承人)
公民可以立遗嘱将个人财产赠给国家、集体或者法定继承人以外的人。（受遗赠人）
（二）印花税
个人购买住房的暂免征收印花税，但个人购买住房以外的房产，如店面、车库等房产的，应当就房产买卖合同所载明的金额，执照0.5%的税率计算缴纳印花税。如果没有签订房屋买卖合同的，则按照房屋价值计算缴纳。
按照《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，应征收营业税。但是根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）规定，个人将不动产、土地使用权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，以及无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，暂免征收营业税。你作为赠与人舅舅的外侄，不在财税〔2009〕111号文件指定的亲属范围之内。如果能够证明你对舅舅承担了直接的赡养义务，则你舅不需要缴纳营业税。
如果不能证明你承担了直接赡养义务，你舅需要就房产赠与行为计算缴纳营业税。根据《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税〔2009〕157号）规定，自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。由于无偿赠送属于营业税的视同销售行为，因此同样适用财税〔2009〕157号文件的规定。你舅房产赠与的对象虽然是自己的外侄，但是按照现行法律的规定，外侄并不属于直系亲属的范畴。由于对个人的房产赠与行为征收土地增值税的前提是对房产销售行为征收土地增值税，而《财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）规定，自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。因此，按照该规定，虽然你舅房产赠与的对象不是其直系亲属，却不需要缴纳土地增值税。
此外，由于你与你舅要签订赠与合同，根据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，应根据赠与合同中注明的赠与房产的价值按万分之五的税率于书立赠与合同时贴花。
对于你舅而言，由于房产是无偿赠与，并未取得任何所得，因此不需要就房产赠与行为缴纳个人所得税。
受赠方需要缴纳哪些税
你作为房产的受赠人，根据《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹或对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，以及房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人的情况，对当事双方均不征收个人所得税。除上述情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税。由此可见，财税〔2009〕78号文件和财税〔2009〕111号文件虽然各自所指的税种不同，但是关于免税范围的规定却大同小异。由于你是赠与人你舅的外侄，不在文件指定的亲属范围之内，如果能够证明你对你舅承担了直接的赡养义务，则你不需要就受赠的房产缴纳个人所得税。否则，受赠的房产则属于你的“其他所得”，小张需要按照规定计算缴纳个人所得税，税率为20%。
国家税务总局《关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复》（国税函〔2004〕1036号）对赠与行为的征税政策作了调整，即按照《继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。按照《继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应当征收契税。此外，根据《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕144号）规定，对于个人无偿赠与不动产的行为，应对受赠人全额征收契税。你应按照当地规定的税率和受赠合同注明的受赠房产的价值全额计算缴纳契税，同时还要按照万分之五的印花税率于书立赠与合同时贴花。
需要注意的其他问题
如果你和你舅为了享受上述税收优惠，需要提交的材料有：
国税发〔2006〕144号文件规定，无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证和《个人无偿赠与不动产登记表》。上述证明材料必须提交原件。即你和你舅要提交3份材料的原件。另外，根据财税〔2009〕111号文件和财税〔2009〕78号文件的规定，你和你舅还要提供有效身份证件；公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书原件，或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。
在缴纳契税和印花税时，纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的《个人无偿赠与不动产登记表》，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人的契税和印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与”印章，在《个人无偿赠与不动产登记表》中签字并将该表留存。
第四篇：营业税习题
营业税习题
1、某运输公司当月取得运营收入400万元，其中110万元业务分给其他单位运输，支付分运费110万元，收取手续费10万元。另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，另有幼儿园收入10万元。求营业税。2、3月，甲房地产公司收取政府性基金1000万元，采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，同时支付了违约金400万元，余款在以后两个月内结清。求营业税额。
3、某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人旅游费2000元，旅游费收取时打九折，折扣额另开发票，同时每人收取交通补贴200元。旅行社实际为每人支付住宿费500元，餐费500元，交通费400元，门票80元。求营业税。
4、某建筑工程公司当月收集资费50万元，收取建设基金50万元，收取子公司返还利润100万元，取得工程收入100万元，出租吊车取得租赁收入2万元，转让一项无形资产取得收入10万元，另有养老院收入20万元。求营业税额。
5、某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200万元，取得转贷业务利息收入30万元，支付转贷业务借款利息22万元，收取延期付款利息20万元，收取罚息10万元，收滞纳金10万元，另有所属托儿所收入10万元。求营业税额。
6、某建材商店当月购进商品20万元，销售商品收入33万元，装修业务收入6万元，租赁业务收入3万元，收取租赁物损坏赔偿金1万元，收取进场费1万元，广告促销费1万元，上架费1万元，展示费1万元，分别核算。求营业税。
7、某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，分包价款为1500万元，将一幢价值500万元房屋赠送A公司，房屋所有权证还没有办好。计算该建筑公司承包此项工程应缴纳和应扣缴的营业税税额。
8、某宾馆6月份营业收入：客房收入50万元；餐饮收入40万元；歌舞厅收入30万元；写字间出租收入35万元；出租车营运收入20万元；附设商场商品销售收入25万元（不含税），收取餐饮奖励费10万元，分别核算。求营业税额。
9、某集装箱运输企业5月业务：装箱收入25万元；集装箱运输收入135万元；集装箱堆存收入7万元；集装箱租赁收入2万元；集装箱修理、修配收入3万元，收取运输基金10万元，收取运输违约金1万元，分别核算。求营业税额。
10、某旅行社于5月份业务：(1)组织旅游团到西安旅游，旅游费用20万元，旅游费收取时打八折，旅游费与折扣额在同一张发票上注明，其中替旅游者支付给其他单位房费、餐费、交通费、门票费共计12万元。(2)组织旅游团到境外某国旅游，到国外后由境外某旅游公司接团。全程旅游费50万元，转付接团旅游公司旅游费30万元。求营业税额。
11、某保险公司2011年1月1日储金余额为1000万元，1日31日储金余额为3000万元。人民币一年期存款利率为2．75％。另收取初保被保险人保险费100万元。收取无赔偿奖励业务投保人保费50万元。收取2年期到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险保费收入100万元，取得追偿款10万元，取得摊回分保费用20万元。营业税。
12、某建材商店当月业务：（1）出租装修工具营业成本12000元，成本利润率20%；（2）承揽装修及地板安装业务工程成本87000元，成本利润率10%；分别核算；（3）客户自行采购材料价款2000元，安装设备5000元；（4）学生勤工俭学提供劳务取得收入1000元；（5）个人转让著作权收入7000元；（6）转让分店产权收入10万元。求营业税额。
13、某商业银行某季业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付存款利息200万元。（2）取得转贷款业务利息收入450万元，借款利息支出320万元。（3）取得基金卖出价1200万元，卖出费用2万元，卖出税金3万元，基金买入价为1000万元，买入费用1万元，买入税金2万元。（4）取得金融服务手续费15万元。（5）吸收居民存款500万元。（6）购入金融商品100万元。（7）金融机构往来业务200万元。（8）金融机构出纳长款收入100万元。求营业税。
14、某旅游公司8月业务：旅游景点门票收入650万元；景区索道、游船客运收入380万元；民俗文化村项目表演收入120万元；以景区内价值2000万元房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），每月收取20万元固定收入；与乙企业签订协议，准予其生产旅游产品进入公司非独立核算的商店（增值税小规模纳税人）销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，购税控收款机取得普通发票价款2340元。求营业税税额。
15、某从事人力资源中介服务公司当月业务：(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。(2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。(3)提供会议服务取得收入30万元。(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。(7)购税控收款机增值税额4000元。求：营业税。
16、某娱乐公司：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆收入120万元；
（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）餐饮收入600万元；（5）将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（6）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（7）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（8）取得垃圾处置费1万元。求：（1）营业税；（2）城市维护建设税；（3）教育费附加。1
第五篇：民办教育营业税
财政部、国家税务总局《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》解读
◎国家税务总局扬州税务进修学院 周开君
2006年1月12日，财政部、国家税务总局为加强对教育劳务营业税的征收管理，发布了《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》[财税（2006）第003号文]。文件下发后，各教育机构尤其是民办学校对该文件存在不少疑义。为正确理解其政策精神，有必要结合我国教育基本的税收政策，认真解读文件精神，指导民办学校正确依法缴纳营业税。
财税（2006）第003号文是从征收范围、免税界限、税务管理等方面对《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)所作的进一步明确说明，从而使教育劳务营业税政策更加明确，税务管理更具操作性。该文件的主要政策精神可以概括为以下几个方面：
一、民办学校学历教育收入免征营业税的范围
根据2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，国家对从事学历教育的学校所提供教育劳务取得的收入免征营业税。这一营业税的免税规定涉及到“学历教育”、“学校”、“教育劳务收入”等三个基本法律概念，对这些概念的不同理解直接影响营业税免征范围。所以，《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》主要针对上述三个概念进行全面的规范，以确保免税政策的范围得到落实。
（一）关于“学历教育”
从字面上理解，学历教育当然就是能拿到毕业证书的教育，没有太大争议。但在现实生活中，往往一些商业培训机构、国外职业教育机构基于对法律的不同理解，其所发证书也花样百出，不乏“毕业证书”。所以，从规范执法的角度，就需对“学历教育”进行界定。
“学历教育”的内涵是受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。这就把未经国家教育部门批准的国外办学机构、没有国家规定合法入学方式的办学机构、未经国家有关批准的办学机构排除在外，不属于免税范围。
“学历教育”的外延是：初等教育（普通小学、成人小学）、初级中等教育（普通初中、职业初中、成人初中）、高级中等教育（普通高中、成人高中和中等职业学校、高等教育（普通本专科、成人本专科、网络本专科、硕士研究生、博士研究生、高等教育自学考试）。这样的外延规定尽管是比较宽泛的，但把各类不发毕业证书的技能培训排除在营业税免税范围之外。
（二）关于“学校”
“学校”是指“从事学历教育的学校”，具体而言，包括普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。显然，按照这一规定，属于免税范围的学校包括三类：一是普通学校，就是通常意义上的从事普通教育的小学、中学、大学，这类学校不限批准成立的政府级别；二是经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的学校，这里虽然包括普通教育学校，但实际上主要是指各类承认学历的成人学校（成人小学、职业初中、成人初中、成人高中、中等职业学校、成人本专科、网络本专科），对于这类从事国家承认学历的学校，必须经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准，否则，不享受免税待遇；三是国家承认其学员学历的各类学校，主要是指学校本身可能不具备发毕业证书的条件，但通过培训方式，组织学员参加高等教育自学考试方式帮助学员取得学历的教育机构。
显然，只要民办学校符合上述规定，无疑属于免税范围。
（三）关于教育劳务收入。
关于“学历教育”、“学校”只是从纳税人角度进行了规范，并未从计税依据角度进行规 范。上述纳税人如果取得的收入与所从事学历教育并无直接关系，显然也就不应当享受免税待遇。所以，文件规定，“提供教育劳务取得的收入”是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。按照这样的规定，超标准收费、各种赞助费、择校费也就不属于营业税的范围了。
关于这一点，有观点认为，国家应当加大管理力度，制止学校超标准收费、收取赞助费、收取择校费等行为，而不应当通过收税来调控这些不合法或者不合理的行为。甚至有观点认为，既然学校缴纳了营业税，超标准收费、收取赞助费、收取择校费就变得合法或者合理了，则不利于对学校收费的管理。这实际上是对税收的误解。第一，判断征税对象（收入）性质的合法性与合理性并非税收的基本职能，也并非税务机关的基本职责，所以，并不能把是否纳税人纳税就视为是对其经营活动合法性的承认；第二，我国法律法规对学校是否可超标准收费、是否可以收取赞助费、是否可以收取择校费等行为并无明确规定，从税收理论上分析，学校取得这些不是正常办学所需要的收入，负担能力增加了，理应纳税，否则就鼓励了乱收费行为。第三，与一般学校相比，如果将这些处于“法律边缘”的超标准收入置于税务真空中，将会导致税收流失，这就违背《税收征管法》的立法精神。当然，如果有关部门禁止了这类收费行为，税收也就自然减少或者没有了。
二、民办托儿所、幼儿园养育服务收入免征营业税的范围
由于托儿所、幼儿园不属于学历教育，所以，托儿所、幼儿园的收入就未列在前述教育税收的政策规定中。按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。在实际执行中，对于“托儿所、幼儿园”、“养育服务取得的收入”有不同的了解，所以，带来了执行中许多问题。为规范税收征管，文件明确规定：
（一）关于“托儿所、幼儿园”的界定。“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构。显然，按照这一规定，符合免税条件的托儿所、幼儿园包括三个条件，一是经县级以上教育部门审批成立，二是取得办园许可证；三是实施0-6岁学前教育。三个条件缺一不可。从外延上看，只要符合上述三个条件，所有公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院均在免税的对象范围中。
（二）关于“提供养育服务收入”的界定。提供养育服务收入是指上述机构按照自身工作职责所正常取得的保育教育收入和教育服务收入。显然，对于民办托儿所、幼儿园来说，所谓正常的保育教育收入和教育服务收入，是指在报经当地有关部门备案并公示在收费标准范围内收取的教育费、保育费等。从这个角度看，具有营业性的、创收性的、超标性的各类收费（超标收费、额外开办实验班、特色班和兴趣班收费、与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等）就不属于正常养育服务收入，也不应该免征营业税。
三、民办学校的非学历教育收入应当依法纳税
按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，非学历教育收入（主要是指进修班、培训班收入）的营业税，区分公办还是民办学校，如果是公办学校（政府举办的高等、中等和初等学校），其非学历性质教育收入全部归学校所有，则免征营业税。如果是民办学校，则需要按规定缴纳营业税。从这一规定看，民办学校的非学历性教育收入，应当缴纳营业税。之所以对于民办学校的非学历教育收入征税，主要出于两点考虑：第一，民办学校举办非学历教育活动，属于在职责范围之外工作，一般具有明显的营利性质；第二，政府难以对其收入的用途进行有效监控。
四、民办学校应当办理税务登记，严格核算应税免税收入
关于民办学校营业税的管理主要有两点政策精神，一是各类学校(包括全部收入为免税 收入的学校)均应按《税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。依据国家税务总局《税务登记管理办法》第二条第二款规定，“除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外”，都应当进行税务登记。所以，民办学校应进行税务登记。如果不办理税务登记，按《税收征管法》第六十条规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记，则可能由税务机关责令限期改正，处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。当然，进行税务登记并不表示当然地就要纳税，只有当有应税收入时，才依法纳税，税务机关才依法征税。因此，民办学校不会因为税务登记造成对自身发展的不利。
二是各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。按国家税务总局《减免税管理办法》第六条，纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。可见，如果学校既有应税收入，也有免税收入，如果两者难以分清，就会给税收管理带来较大难度，造成国家税收流失，所以，学校应准确核算应税收入和免税收入，这是提高税收征管效率的基本要求。
透视整个文件，民办教育的税收政策并无实质性的变化，只是从税收管理的角度看，比原来更细化、更规范、更具操作性了。但对民办学校来说，影响将会很大，因为如果民办学校不重视这个文件，不按规定核算处理，面临的税收风险将更大。主要风险集中在：第一，民办学校必须依法办理税务登记，主动接受税务机关的管理，否则，不仅难以享受规定的优惠待遇，还要承担未办理税务登记的法律责任；第二，民办学校必须向税务机关主动办理免税申请，如果不办理免税申请，则符合法定条件的免税优惠将不复存在；第三，民办学校应当规范会计核算，分清应税收入和免税收入，如果未准确核算收入，法定的免税条件将自动消失；第四，对于不符合免税条件的教育劳务收入和非学历教育收入，应当主动申报纳税，否则，将会面临税务稽查和税务行政处罚的巨大风险。根据《营业税税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税，税率为3%对单位和个人举办文化、技术培训活动所取得的收入，属“文化体育业”税目中“其他文化业”的征税范围。
国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复
作者：管理员 时间：2002-11-26 点击：531
国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复
文号 国税函发［1998］749号发文单位 国家税务总局颁布日期 1998-12-9江西省地方税务局： 你局<关于江西赣北培训学校征免营业税问题的请示>(赣地税发［1998］224号)收悉.关于培训学校提供的教育劳务是否征收营业税问题,经研究,现批复如下： 你省赣北培训学校虽然提供了教育劳务,但没有资格给学员颁发国家承认的学历证书.根据<中华人民共和国营业税暂行条例>第六条第(四)款及其<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第二十六条第(三)款的规定：免征营业税的教育劳务,是指普通学校以及经地,市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立,国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务.赣北培训学校只提供教育劳务,没有资格向学员颁发国家承认的学历证书,因此不属于营业税的免税范围,对其取得的收入应按规定征收营业税.
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